A1 會計理論 elements general-purpose financial statements 022

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有姜
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1 A 作者的話本書特色本書使用方法 4 江明哲

2 A1 會計理論 elements general-purpose financial statements A2 財務報表 statement of changes in owner's equity statement of comprehensive income Statement of Financial Position subsequent events A3 現金與應收款項 Cash Receivables

3 A4 存貨 periodic perpetual Errors in Inventory Gross Profit Method A5 收益之衡量與認列 A6 營業資產 Intangible Assets Impairment

4 A7 金融商品投資 Reclassifica-tion Derivatives E m b e d d e d Derivatives A8 負債 Current Liability Convertible Bond Disclosure of Financial Instrument Off-balance Sheet Financing T r o u b l e d D e b t Restructuring A9 公司會計 paid-in or contributed capital Retained Earnings

5 Earnings Per Share A10 租賃會計 GAAP S a l e - L e a s e b a c k Transactions 342 Leases Involving Real Estate 343 A11 退休金會計 A12 所得稅會計 Tax Credit A13 會計變動與錯誤更正 Accounting Changes GAAP GAAP

400 13.3 402 13.4 Error Correction 404 A14 現金流量表 406 14.1 410 14.

6 Error Correction 404 A14 現金流量表 A15 財務報表分析概論

8 A1.1 一個企業的經營, 必會與下表之利害關係人 (stakeholders) 產生互動 : 表 1-1 企業與利害關係人之互動利害關係人類型利害關係人之投入利害關係人之所得經理人技能薪津紅利獎金福利員工技能薪津工資福利獎金供應商產品服務現金 ( 貨款 ) 顧客現金產品服務債權人債權資金利息本金政府公共財稅外部審計人員服務審計公費股東權益資金股利與剩餘價值資料來源 :S. Sunder, 2000, 會計與控制系統, 杜榮瑞等譯, 台北 : 遠流出版這些利害關係人在決定是否與企業締結契約時, 必須擁有據以做決策之資訊, 而這些資訊最好能夠忠實表達企業的財務狀況現金流量以及經營績效, 因此對財務報表的需求便應運而生而會計, 簡而言之就是產生財務報表的技術, 其目的是希望產生忠實表達企業經濟實況的會計資訊 1, 以便讓企業的利害關係人 ( 例如投資人 ) 決定要不要與該企業產生關係 ( 例如買股票 ) 維持關係 ( 繼續持有股票 ) 或中斷關係 ( 處分股票 ) 因此, 會計資訊的品質決定了決策的好壞, 以及社會的有限資源是否能做最佳的分配第一章會計理論 1.1 企業利害關係人及其資訊需求

9 A1.2 美國會計學會 (America Accounting Association, AAA) 對會計所做的定義如下 : 會計乃是對經濟資料的辨認衡量與溝通之過程, 以協助資訊使用者做審慎的判斷與決策上述定義強調會計為一過程, 在這個過程中, 會計人員對經濟交易的結果, 加以分析辨識, 進而認列衡量, 並且還要將這些資訊加以表達, 讓人知曉並使用之, 以使資訊使用者做出審慎的判斷與決策 ( 會計的最終目的 ) 會計資訊的使用者, 可分成內部與外部使用者內部使用者即為實際經營企業的管理人員, 其需要的資訊, 主要為如何提升企業績效之資訊, 稱為管理會計資訊 (management accounting information); 而外部使用者則為企業個體以外使用會計資訊的人, 如投資人債權人員工政府等, 該種資訊稱為財務會計資訊 (financial accounting information) 茲將此兩種資訊簡單比較如表 1-2: 表 1-2 財務會計資訊與管理會計資訊之比較資訊種類財務會計資訊管理會計資訊目的提供外部決策者使用提供內部決策者使用範圍重點放在企業整體包含企業整體與部門規範一般公認會計原則無任何特定規範資訊需求強調歷史性資訊強調未來性資訊資訊範圍強調量化資訊量化與非量化資訊並重資訊提供強制性非強制性 004 第一章會計理論 1.2 會計之定義與內容

10 A 附錄所謂原則式準則 (Principle-based) 係指財務會計準則採用較寬鬆具解釋彈性的方式訂定, 所有會計交易事項均依據該等會計準則決定其會計處理方式規則式準則 (Rule-based) 係指財務會計準則採用較精準文字及條文的方式訂定之外, 對某些特定會計交易事項標的等, 另制定應遵循的會計處理方式一般人認為國際會計準則 (International Accounting Standards, 簡稱 IAS, 目前已改名為 International Financial Reporting Standards, 簡稱 IFRS) 屬於原則基礎, 美國財務會計準則 (United States Generally Accepted Accounting Principles, 簡稱 US GAAP) 則屬於規則基礎兩種會計準則各有其不同之發展背景美國會計準則發展已有多年, 由於多年來交易型態一直不停的改變, 新的準則及解釋函令不停的發出, 自然而然形成以許多詳細規則為主的會計準則系統, 且美國又是一個充滿創意的國家, 各式千奇百怪的交易都有可能產生, 若僅訂定一套原理原則, 卻沒有詳細的運用規則, 則很有可能產生類似的交易因不同的解讀而產生完全不同的結果, 降低了財務資訊的可比較性國際會計準則是國際會計準則委員會所制定的會計原則, 由於國際會計準則委員會成立宗旨之一便是要建立一套全球適用的會計準則, 既然是全球適用, 自然必須是以原理原則為主, 詳細的運用規則仍需視各國不同的法律商業環境及交易實質而有所不同以下為原則式準則與規則式準則各自的特色及優缺點 : 原則式準則優點 :1. 允許 ( 甚或強迫 ) 使用專業判斷, 進而強化財務報表以及審計之專業主義 2. 會計準則將較易於被了解, 且將更專注於經濟實質面 3. 由於較少原則性例外之被允許, 且互相衝突之細部會計規則數目之減少, 因而降低了重視形式而忽略實質之結構 4. 具備前瞻性, 比規則基礎更能經得起時間演變和交易創新的考驗缺點 :1. 發行公司與會審計人員是否能適當執行其專業判斷 2. 即使是善意的專業判斷, 亦有可能導致類似交易的不同會計處理, 進而影響資訊之可比較性 3. 公司可能需針對某些特定原則性之實施, 而需要在財務報表上多做揭露說明規則式準則優點 :1. 包括許多界線測試 7, 避免溝通上之差異以增進比較性 2. 明確的規定能減少審計人員與委託人間的爭議, 且可能可以成為審計人員遭受訴訟時的防禦缺點 :1. 界線測試反而引導企業如何規避會計上之限制, 經濟實質往往被形式所掩蓋 2. 存在許多例外, 使一貫運用的規則變得不可行, 必需不斷仰賴更多更細的規定 3. 易使審計人員以滿足準則的細節規定為目的, 忽略專業判斷 7 bright-line comparability 20% 50% 030 第一章會計理論附錄原則式準則與規則式準則之介紹

11 A8.4 Convertible Bond 1 1. 前言 : 可轉換公司債為我國 36 號公報所稱之複合金融商品 (compound financial instrument) 特指就發行人角度而言, 同時產生金融負債及給予持有人將該商品轉換為權益商品之選擇權的金融商品換句話說, 既不全然是權益商品, 也不全然是金融負債 2. 會計處理 : a. 複合金融商品之發行人應評估該商品之合約條款, 以決定其是否為同時包含負債及權益組成要素, 並將其依適當方法分離認列由於目前的在會計準則下, 權益商品不會以公平價值評價, 與金融資產或負債的性質十分不同, 因此一定要與金融資產或負債分離在分離時, 金融負債 ( 可能包含了嵌入式衍生性商品如賣回權 ) 要素應以公平價值認列 ( 如有金融資產亦以公平價值認列 ), 權益商品因為表彰了資產減負債後的剩餘權益, 故應以複合金融商品之公平價值減除非權益商品之公平價值後認列 b. 有嵌入式衍生性商品時應否分離認列之流程以附賣回及買回選擇權可轉換公司債為例 : 發行公司債嵌入式買權或賣權 FV 是否有可能重大? 普通公司債 FV 與執行價相比金額不重大 ( 例如極端價外使 FV 趨近 0) 金額重大 ( 題目會交代金額 ) 不分離認列若執行價格為不分離之攤銷後成本若執行價格非為不分離之攤銷後成本不分離認列分離認列第八章負債 8.4 可轉換公司債 (Convertible Bond) 或稱附不可分離認股權公司債

12 A 附錄應計退休金負債 (APL) 退休基金資產預計給付義務圖一以淨額表達退休金之財務狀況新增 APL + 本期提撥數服務成本 + 利息成本前期 APL 前期退休金資產前期 PBO 新 PBO 圖二將增加之 PBO( 服務成本利息成本 ) 列為當期費用新增 APL + 實際報酬 + 本期提撥數服務成本 + 利息成本前期 APL 前期退休金資產前期 PBO 新 PBO 圖三將預期收益當作當期費用之減項 ( 實際報酬 = 預期報酬 ) 退休金損失 (PBO 增加 ) 新增 APL + 實際報酬 + 報酬差額 + 本期提撥數前期 APL 前期退休金資產 PBO 增加數服務成本 + 利息成本前期 PBO 新 PBO 圖四退休金損益遞延認列 ( 實際報酬預期報酬 ) 362 第十一章退休金會計附錄圖解退休金會計

13 考題精選 ( )1. 下列何者為編製財務報表基本假設之一? (A) 歷史成本 (B) 會計期間揸 (C) 實質重於形式 (D) 成本效益之均衡 96 高考 ( )2. 下列何者與實質重於形式之資訊品質特性不甚相關? (A) 資本租賃會計處理 (B) 產品融資交易會計處理 (C) 合併報表 (D) 資產減損會計處理 96 高考 ( )3. 使用下列那一個例子來解釋會計上之保守原則 ( 筆者按 : 審慎性 ), 最為恰當 : (A) 使用備抵法認列賒銷之壞帳損失 (B) 當交易有兩個合理且適用的會計處理方法時, 選擇讓淨利較低, 或股東權益帳面價值較低的方法 (C) 在每一個期間一致地使用相同的折舊方法 (D) 極端地採用低估資產價值之會計政策, 以表達非常保守之淨利數字 97 高考 ( )4. 依據我國的財務會計準則公報, 下列何者為財務報表之主要品質特性? (A) 可了解性攸關性可靠性與比較性 (B) 穩健性時效性權責基礎與繼續經營假設 (C) 攸關性可靠性穩健性與時效性 (D) 可了解性比較性權責基礎與繼續經營假設 97 會計師 ( )5. 在我國的財務會計準則公報中, 將下列何者定義為於不確定情況下之估計判斷必須注意之程度, 以免資產收益高估或負債費用損失低估? (A) 審慎性 (B) 完整性揸 (C) 中立性 (D) 風險規避性 97 會計師解答 1. (B) 2. (D) 3. (B) 4. (A) 5. (A) Intermediate Accounting Notes 453

* B0335H J (1) 7 (2) 42 (3) 63 (4) 67 (5) 75 (6)

* B0335H J (1) 7 (2) 42 (3) 63 (4) 67 (5) 75 (6) 2018 6 30 Chongqing Rural Commercial Bank Co., Ltd. * 2018 6 30 2018 6 30 (www.cqrcb.com) (www.hkexnews.hk) 2018 6 30 2018 8 30 * Chongqing Rural Commercial Bank Co., Ltd.* * B0335H250000001 91500000676129728J