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晃毕
7 years ago
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1 资产负债表扩张的挑战 : 国际财务报告准则第 16 号对餐饮行业的影响陈嘉升德勤中国审计合伙人

2 宏观主要考虑因素承租人几乎所有租赁交易都将反映在资产负债表上推动费用概况分类对出租人而言新准则对出租人会计模型影响相对较小大多数变化是由于必须与国际财务报告准则第 15 号一致国际会计准则理事会试图使事情变得容易分类, 重新评估, 过渡于 2019 年生效但不要等待最后一刻来评估影响可能需要进行系统和内控流程更改对债务契约的潜在影响

3 对财务的影响更大的租赁资产及负债根据国际财务报告准则第 16 号, 所有租约将被确认为融资租赁这使得大量的租赁资产和负债反映到资产负债表, 并影响费用构成和时间会计报表整体层次资产负债表和脚注损益表账户余额 / 交易类别资产负债租赁承诺租金收入财务收入租金费用息税折旧摊销前利润折旧营业利润财务费用税前利润 Deloitte Touche Tohmatsu. All rights reserved. 国际会计准则 17 号 ( 旧标准 ) 国际财务报告准则 16 ( 新标准 ) 融资租赁营业租赁全部租赁 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 重大影响 1. 广泛影响财务组成, 增加资产和负债, 以及在租赁年早些时候产生较高的费用 ( 见左图 ) 2. 对主要财务指标的影响, 包括预期较高的资产负债率降低净资产收益率和较高的息税前利润净利润 ; 3. 在财务报告方面将需要更多地运用判断, 例如识别租赁, 评估租赁期等需要更复杂的计算和处理记录和报告融资租赁 4. 由于财务比率 / 成分的变化, 借款成本 / 补偿潜在增加 3

4 租赁的定义合同什么时候包含租约? 如果符合以下两个条件, 合同或是包含租赁 : 履行租赁取决于使用识别的资产 ; 和该合同传达了对所识别资产使用一段时间的控制权, 以换取租金使用识别的资产正确的指导使用识别的资产正确的获得实质上所有的经济利益控制权 4

5 流程图有识别的资产吗? 不客户是否有权在使用期间从资产的使用中获得实质性的经济利益? 是不客户是客户供应商或任何一方都无权在整个使用期内指导资产的用途和目的吗? 是无论如何, 以及如何使用该资产的目的是预定的客户是否有权在整个使用期间操作该资产, 而没有供应商有权更改这些操作指令? 客户是否以预先确定资产在整个使用期内如何及怎样使用资产的目的的方式进行设计? 不是供应商不合同包含租约合同不包含租赁 < 国际财务报告准则 16.B31> 5

6 示例 - 识别租约 A 与业主签订合同, 使用一楼 (A 楼 ), 作为其餐厅空间合同条款 : 两年使用期固定每月付款使用 A 楼作为其商业业务的空间的权利使用权范围商店使所有关于在合同期限内使用的餐厅空间的决定. 租赁权益需要事先由业主和店铺和 A 的成本负责在合同期限内, 业主不能强迫商店和 A 到餐厅的另一层业主提供清洁和安全服务直接使用权独家使用 A 楼问 : 是否有识别的资产? 问 : 在使用期间, 商店控制所使用的资产的使用? 是,A 楼是一种已识别的资产是合同包含租约商店有权使用 A 楼为期两年 6

7 租赁期限租赁期限确定在租赁开始日根据租约不可撤销的期限, 连同下两项列 : 当承租人合理地确定行使该项选择时, 可选择延长租期的期间以及承租人在合理地确定不行使该项选择的情况下, 终止租赁的期权所涵盖的期间考虑相关事实和情况, 如 : 合约期及市场利率之合约条款及条件, 承担重大租赁权益, 与租约终止有关的费用, 基础资产对承租人经营的重要性, 和行使期权相关的条件. 判断评估合理确定性的是需要判断 7

8 实际权宜之计 - 认可豁免租赁期限为 12 个月以下, 按照相关资产类别进行 <12 会计政策选举低价值资产租赁, 按租赁方式进行会计政策选择判断国际财务报告准则第 16 号结论的基础提供了指导, 即适用该豁免的低价值资产的适当门槛可能为 5,000 美元 8

9 操作的挑战

10 寻找什么在准备实施新的租赁会计准则时, 以下指标可能表明工作水平较高 : 大量的租赁复杂的租赁合同不一致的系统 / 电子表格分布式的租赁交易处理分布不同地点租赁会计中的先前挑战潜在的并购活动

11 操作的挑战数据有关租赁的新的会计准则的报告和披露要求可能导致电子数据的需求增加, 抽取和验证数据的时间变长要考虑的因素可能包括 : 大量的数据字段数据容纳在不同的系统中信息包含在不同的协议中多种货币和语言不同国家的不同安排 Internal Controls 内部控制的需求人为判断的需求在实施期间, 您的业务不会停止订立新租约, 现有租约予以修改或终止

12 操作的挑战 - 技术当您审查您当前的租赁技术能力时, 应考虑以下功能要求 : 抽象技术的应用来支持大量租赁数据的高效收集报告能力的应用来进行必要的计算并创建必要的披露储存电子租赁文件及相关数据字段操作考虑包括关键事件通知, 如果分析, 工作流管理和数据分析技术变化可能是时间周期较长的活动, 可能需要临时解决方案来促进数据捕获和备考报告

13 其他实施方案的考虑在计划实施路线图时, 应考虑以下挑战 : 租赁评估通常需要人为判断 ; 合理的档案记录至关重要公司可能需要第三方数据确保高水平的运营质量和效率公司可能需要建立变更管理和员工培训计划判断与估算的运用数据管理培训公司可能需要重新审视其内部控制和流程来应对审计师和监管机构的审查公司可能需要仔细检查增加的杠杆作用和潜在的违约行为产生的影响潜在的税收是随情况而定的因此需要税务部门的参与内部控制和操作流程环境债务契约所得税

14 准备工作了解和规划的初步步骤 1 2 了解会计了解租赁评估现有要求总数技术的能力进行数据差制定实施路距分析线图

联络我们陈嘉升先生是香港德勤关黄陈方会计师行的审计服务合伙人他拥有多年的审计及咨询工作经验, 熟悉香港财务报告准则, 国际财务报告准则和美国会计准则同时陈先生拥有多年为香港和美国首次公开招股的审计经验他曾协助多家公司成功在香港和美国等地上市陈嘉升 (Kenneth

15 联络我们陈嘉升先生是香港德勤关黄陈方会计师行的审计服务合伙人他拥有多年的审计及咨询工作经验, 熟悉香港财务报告准则, 国际财务报告准则和美国会计准则同时陈先生拥有多年为香港和美国首次公开招股的审计经验他曾协助多家公司成功在香港和美国等地上市陈嘉升 (Kenneth Chan) 审计及咨询服务合伙人陈先生积累了丰富的审计经验和企业咨询经验, 他的客户包括餐饮零售, 通讯, 媒体与科技, 医药生命科学与医疗, 消费性产品, 教育和能源等电话 : 电邮 : [email protected]

16 关于德勤全球 Deloitte ( 德勤 ) 泛指一家或多家德勤有限公司 ( 即根据英国法律组成的私人担保有限公司, 以下称德勤有限公司 ), 以及其成员所网络和它们的关联机构德勤有限公司与其每一家成员所均为具有独立法律地位的法律实体德勤有限公司 ( 又称德勤全球 ) 并不向客户提供服务请参阅中有关德勤有限公司及其成员所更为详细的描述德勤为各行各业的上市及非上市客户提供审计企业管理咨询财务咨询风险管理税务及相关服务德勤透过遍及全球逾 150 个国家的成员所网络为财富全球 500 强企业中的 80% 企业提供专业服务凭借其世界一流和高质量的专业服务, 协助客户应对极为复杂的商业挑战如欲进一步了解全球大约 244,400 名德勤专业人员如何致力成就不凡, 欢迎浏览我们的 Facebook LinkedIn 或 Twitter 专页关于德勤大中华作为其中一所具领导地位的专业服务事务所, 我们在大中华设有 24 个办事处分布于北京香港上海台北长沙成都重庆大连广州杭州哈尔滨合肥新竹济南高雄澳门南京深圳苏州台中台南天津武汉和厦门我们拥有近 13,500 名员工, 按照当地适用法规以协作方式服务客户关于德勤中国德勤于 1917 年在上海设立办事处, 德勤品牌由此进入中国如今, 德勤中国的事务所网络在德勤全球网络的支持下, 为中国本地和在华的跨国及高增长企业客户提供全面的审计企业管理咨询财务咨询企业风险管理和税务服务德勤在中国市场拥有丰富经验, 同时致力在中国会计准则税务制度及培养本地专业会计师方面的发展做出重要贡献敬请访问 www2.deloitte.com/cn/zh/social-media, 通过德勤中国的社交媒体平台, 了解德勤在中国市场成就不凡的更多信息本通信中所含内容乃一般性信息, 任何德勤有限公司其成员所或它们的关联机构 ( 统称为德勤网络 ) 并不因此构成提供任何专业建议或服务任何德勤网络内的机构均不对任何方因使用本通信而导致的任何损失承担责任 2017 欲了解更多信息, 请联系德勤中国

资产负债表

资产负债表 2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM [email protected] 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 [email protected] 86