製造業成本流程

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1 ( 一 ) 成本之分類 1. 按職能區分 成 本 製造 成本 非製造 成本 緒論 : 成本觀念 直接材料主要成本 (Prime Cost) 直接人工加工成本 (Conversion Cost) 製造費用行銷成本 (Marketing Cost) 商務費用管理成本 (Administrative Cost) 財務成本 (financial Cost) 研究發展成本 (Research and Development Cost) 2. 按與收入配合期間區分 (1) 產品成本 (Product Cost) 因產品之製造而發生之成本, 此項成本應於產品銷售時轉為費用, 未出售則應遞延列為存貨 (2) 期間成本 (Period cost) 與產品製造無關, 而須列為當期費用之成本 3. 按可否直接歸屬區分 (1) 直接成本成本可以經濟可行方式認定或追溯至特定成本標的 (2) 間接成本成本不能以經濟可行方式認定或追溯至特定成本標的, 或者因金額不重大直接歸屬不符效益者 例如, 維修費用 4. 按成本習性區分 (1) 變動成本 (Variable Cost) 指在攸關範圍內本隨產銷量之增減而成正比例之變動者 變動成本有下列特徵 : 總金額隨產量成正比例變動 產量在攸關範圍內, 每一單位成本固定不變 易於直接歸屬於某一部門或某一產品內 成本控制責任為各部門主管 (2) 固定成本 (Fixed Cost) 指在攸關範圍內總成本固定不變, 不隨產銷量之增減而變動者 一般而言, 1

2 成本與管理會計學 固定成本有下列特徵 : 總金額在一攸關產量範圍內保持固定不變 在一攸關範圍內, 每一單位固定成本隨產量之加而減少 必須以分攤方式計入產品成本 成本控制的責任為最高管理當局 (3) 半變動成本 (Semivariable Cost) 或半固定成本 (semifixed Cost) 或混合成本 (Mixed Cost) 成本動因 (Cost Drivers) 指其變動將導致相關成本標的之總成本發生變化之任何因素 如生產量 材料品質 工人技術等 5. 按可否控制區分 (1) 可控制成本 (Controllable Cost) 管理人員在特定期間對某成本之發生或金額大小, 有重大影響力者 (2) 不可控制成本 (Noncontrollable Cost) 管理人員在特定期間對某成本之發生或金額大小, 無重大影響力者 成本可控制性之影響因素為 : 時間幅度 管理階層 分權化程度 6. 按與決策之關係區分 (1) 攸關成本 (Relevant Cost) 會隨決策之選擇而改變之成本, 其具有二個特性 未來性 : 係未來成本 差異性 : 各方案不同 (2) 無關成本 (Irrelevant Cost) 不會隨著決策選擇而改變之成本 (3) 差異成本 (Differential Cost) 不同方案間所發生成本之差額, 又稱為增建成本 (4) 沈沒成本 (Sunk Cost) 因過去決策而發生, 在目前或未來無論採任何行動或方案, 均無法收回之成本 故為一種歷史成本, 且為無關成本 (5) 付現成本 (Out-of-Pocket Cost) 因採行某項方案, 在目前或未來短期內應支付現金之成本 (6) 機會成本 (Opportunity Cost or Imputed Cost) 因使用經濟資源於某項方案, 而放棄採其他方案之機會, 則採其他方案獲得利益亦告犧生, 其即為採行方案之機會成本 (7) 應負成本 ( 隱含成本或設算成本 )(Implicit Cost) 係使用自有資源之成本, 如自有設備 自有資金, 因無須實際支付租金或利息, 故帳面上無此項成本, 但在作決策時應予設算而加以考慮 (8) 可免成本 (Avoidable Cost) 可因方案之選擇而免除之成本, 為攸關成本 2

3 (9) 不可免成本 (Unavoidable Cost) 不能因方案之選擇而免除之成本, 為無關成本 (10) 可緩成本 (Postponable Cost) 可延至以後期間支出, 而對當期營業效率無影響之成本 (11) 增支成本 (Incremental Cost) 指增加額外活動發生之額外成本, 又稱邊際成本 (Marginal Cost) (12) 承諾成本 (Committed Cost) 又稱鎖定成本 (Locked-in Cost) 乃指由於經理人目前已作成決策下, 確定未來發生之成本 7. 依策略性成本觀念分 (1) 生命週期成本 (Life Cycle Costs) 所謂生命週期成本, 乃指從產品之研究與發展 製造 售後服務乃至最後裁撤產品, 整個生命週期所發生成本 (2) 目標成本 (Target Costs) 所謂目標成本, 乃指在產品訂價具有競爭力 ( 即目標價格 ) 之前提下, 若欲賺取目標利潤, 則不得超出之最高產品成本 目標成本乃是目標成本制之主要成本資訊, 其目的主要著眼於產品研究發展與設計階段的成本規劃與成本抑減 (3) 改善成本 (Kaizen Costs) 改善式成本乃是改改善式成本制之主要成本資訊, 其目的主要眼於產品進入製造階段後之成本規劃與成本抑減 所謂改善式成本, 乃指為達持續抑減成本之目的所設定之成本目標 (4) 品質成本 (Quality Costs) 所謂品質成本, 包括為了避免發生品質不符標準之問題 ( 預防成本 ) 確定是否已發生品質問題 ( 鑑定成本 ) 以及一旦發生內部或外部品質問題時加以矯正 ( 內部失敗與外部失敗成本 ) 等所投入之成本 (5) 標竿成本 (Benchmarking Costs) 所謂標竿成本, 乃指組織同業中成本績效最佳之競爭廠商的成本及非同業但值得觀摩之成本績卓越廠商之成本 以績效最佳之之競爭者的成本為目標, 並學習其成本制度之菁華, 可收成本維新之效 3

4 成本與管理會計學 選擇題 (C) 1. 下列何種成本制度, 不可能同時搭配正常成本制度 (normal costing)? (A) 分批成本制度 (B) 作業基礎成本制度 (C) 標準成本制度 (D) 分步成本制度 (C) 2. 對於期間成本 (period cost) 的意義, 下列敘述何者最為適切? (A) 可對未來期間產生效益的成本 (B) 在初次發生時即應列記為資產的成本 (C) 發生於某一會計期間, 即認列為當期費用的成本 (D) 在製成品成本表上, 本期所投入的製造成本 (B) 3. 新竹製造公司去年度報導下列財務資訊 : 銷貨收入 $840,000 期初直接材料存貨,1 月 1 日 44,000 本期採購之直接材料成本 292,000 期末直接材料存貨,12 月 31 日 32,000 直接人工成本 36,000 製造費用 80,000 期初製成品存貨,1 月 1 日 70,000 本期製成品成本 208,000 期末製成品存貨,12 月 31 日 72,000 營業成本 280,000 則該公司去年度之銷貨成本總額為何? (A)$136,000 (B)$206,000 (C)$406,000 (D)$418,000 (D) 4. 若本月份之成本相關資料如下 : (1) 成工成本為主要成本之 50% (2) 加工成本中 1/4 為製造費用 (3) 製造費用中, 間接材料為 $10,000, 相當於直接材料之 20% 則本月份之製造成本總額為 : (A)$10,000 (B)$30,000 (C)$5,000 (D)$90,000 (D) 5. 大成公司 12 月份之存貨成本相關資料如下 : 12 月初 12 月底 直接原料 $3,000 $2,000 在製品 5,000 4,000 製成品 3,000 3, 月份其他資料如下 : (1) 直接原料進貨 $4,000 (2) 直接人工成本 $6,500 4

5 (3) 製造費用 $5,500 則大成公司 12 月份之製成品成本為 : (A)$5,000 (B)$16,500 (C)$17,000 (D)$18,000 (D) 6. 廠房租金非為 : (A) 固定成本 (B) 產品成本 (C) 加工成本 (D) 主要成本 (B) 7. 閒置人工成本通常應列為 : (A) 直接人工 (B) 製造費用 (C) 銷貨毛利的減項 (D) 銷貨毛利的加項 (D) 8. 加工成本為 $720,000, 主要成本為 $600,00, 製造費用為直接人工成本的兩 倍, 下列何者敘述正確? (A) 直接原料成本為 $240,000 (B) 直接人工成本為 $360,000 (C) 直接人工成本為 $480,000 (D) 總製造成本為 $1,080,000 (A) 9. 下列敘述何者正確 : (A) 沉沒成本一定是無關成本 (B) 變動成本一定是攸關成本 (C) 固定成本一定是無關成本 (D) 未來成本一定是攸關成本 (B) 10. 東南公司欲降低甲原料存貨 30%, 該原料期初存貨 10,000 單位, 若本期欲 生產產品 9,000 單位, 每單位產品須用 3 單位甲原料, 則本期應購進多少單 位甲原料? (A)27,000 單位 (B)24,000 單位 (C)10,000 單位 (D)9,000 單位 (D) 11. 無論在全部成本法或變動成本法之下, 皆被視為產品成本的是 : (A) 管理人員成本 (B) 變動行銷費用 (C) 廠房折舊費用 (D) 為使機器能運轉投入生產所需電費 (D) 12. 設甲公司本年 11 月份之成本相關資料如下 : 加工成本為主要成本之 50%; 加工成本中,1/4 為製造費用 ; 製造費用中, 間接材料為 $10,000, 相當於 直接材料之 20% 試問該月份之製造成本總額為: (A)$10,000 (B)$30,000 (C)$5,000 (D)$90,000 5

6 成本與管理會計學 申論題 2 月 18 日, 狂風四起, 一位精神錯亂之員工 Jeffrey A. Hills 竟持火炬奔向工 廠, 結果造成廠房及其內部設備全數燒毀 所幸, 部分會計記錄保持在另 一棟建築中, 此項記錄顯示出 2009 年 1 月 1 日至同年 2 月 18 日之資料如 下.. 直接材料購入 $175,000 在製品存貨,2009 年 1 月 1 日 $49,000 直接材料存貨,2009 年 1 月 1 日 $31,000 製成品存貨,2009 年 1 月 1 日 $45,000 製造費用成本 加工成本之 35% 收入 $515,000 直接製造人工 $195,000 主要成本 $309,000 以收入為基礎計算之毛利率 25% 可供銷售商品總額 $465,000 有關之損失業已全部投保, 故保險公司欲獲悉存貨之歷史成本, 以作為協 商理賠之依據 ( 雖然理賠之基礎是重製成本而非歷史成本 ) 試作計算下列各項成本 : 1. 製成品存貨,2009 年 2 月 18 日 2. 在製品存貨,2009 年 2 月 18 日 3. 直接材料存貨,2009 年 2 月 18 日 Steve s Skateboards 以完全自動化的程序製造滑板 ; 製造滑板的機器最近才買進的, 每月可製造 300 個 機器成本為 $12,000, 以直線折舊法分十年折舊, 假設殘值為零 工廠與倉庫的租金, 與其他固定製造費用成本合計為每月 $1,500 Steve s 目前每月製造與銷售 200 個滑板, 而且每月僅買進正好足夠的材料, 以製造並出售產品 ; 每個滑板的材料是 $25 Steve s 預期明年需求會增加 75%; 若根據此需求量買進材料, 價格可有 10% 的折扣, 而租金與其他固定製造費用成本將維持不變 試作 1. Steve s 目前每年產出的攸關範圍為何? 2. Steve s 目前攸關範圍內每年之固定製造成本為何? 變動製造成本呢? 3. Steve s 明年產出的攸關範圍為何? 明年的固定與變動製造成本將如何改變? 6

7 Prism Manufacturing 為了特定之稅負利益, 最近在 Del Sol 開設工廠 ; 為了符合稅負利益的條件, 本期公司的直接製造人工成本必須至少佔總製造成本的 15% 以上 Prism Manufacturing 通常將直接製造人工薪資分類為直接製造人工, 但將福利津貼 加班津貼 閒置時間及休假與病假列為間接製造人工 在 Del Sol 營運之第一期,Prism 發生 $3,000,00 的製造成本, 其中直接製造人工薪資是 $475,000, 加班津貼是 $54,000, 福利津貼是 $96,000,$27,500 是休假與病假,$14,500 的閒置時間 試作 1. Prism 的直接製造人工成本是否符合稅負利益的條件? 2. Christopher Prism 為 Del Sol 新工廠之經理, 他認為今年將拿不到工作獎金, 因為工廠沒有達到稅負利益的標準 他應該要求工廠會計長為了達到稅負利益, 作一些調整嗎? 這些會計上的調整如何被合理化? 3. 工廠會計長應該依照問題 2 中經理之要求? 為什麼或為什麼不? 7

8 成本習性分析 成本與管理會計學 ( 一 ) 意義及目的所謂成本習性, 係指各項成本如何隨業務活動而改變 成本估計 Cost estimation 成本習性 Cost behavior 成本預測 Cost prediction. 成本估計 : 根據歷史性資料確定成本習性之程序. 成本習性 : 成本與作業活動關係. 成本預測 : 利用成本習性預測未來在某一特定作業水準之可能成本 ( 二 ) 成本習性之型態 1. 固定成本 : 在特定期間與攸關範圍內, 成本總額不隨數量變動而改變 固定成本可再分為下列二類 : (1) 既定固定成本 (Commited Cost): 無法因未決策改變其成本總額之固定成本 通常為擁有廠房 設備及基本組織所發生之成本 (2) 任意固定成本或可規劃固定成本 (Discretionary Fixed Cost or programmed Cost): 性質雖為固定成本, 但可因未來管理政策而改變其成本總額 通常其係因期間的預算決策而發生, 如研究發展 廣告 員工訓練費 攸關範圍 : 在該範圍內之成本習性可以合理的預測而且有效 2. 變動成本 : 成本總額隨數量變動而呈正比例變動者 變動成本可再分為下列二類 : (1) 工程性變動成本 (Engineered VC): 係投入部產出有明確特定的關係之成本, 亦即成本與數量有因果關係存在, 如原料 直接人工等 (2) 任意變動成本 (Discretionary VC): 基於管理政策, 使成本隨數量變動而變動, 但其與數量之間並無因果關係, 如管理政策決定研究發展成本, 按銷貨額比例支出 任意成本具有下列二項特性 : (a) 其與產出量之間無明確之關係 (b) 係因期間之預算決策而發生 3. 半變動成本 (1) 在攸關範圍內為固定, 超出此一範圍則發生改變 (2) 隨數量變動而變動, 但不呈正比例變動 階梯式直線式曲線式 8

9 ( 三 ) 分析成本習性之方法 1. 工業工程法 (Industrial Engineering Approach) 此法以工業工程師對生產方法 材料規格 人工需求 設備需求 生產效率 動力耗用為基礎, 研究成本與數量之關係, 定出固定成本與變動成本 2. 帳戶分析法 (Account Analysis Method) 此法完全憑藉成本會計人員專業之判斷, 僅就某期間實際發生之成本資料, 主觀分出固定成本與變動成本 3. 諮商法 (Conference method) 由於各部門 ( 採購 製造 行銷 研究發展等 ) 提出各該價值鏈領域之成本估計及分析, 再由公司加以彙總 4. 高低點法 (High-Low Method) 此法係以某一期間最高及最低之數量及其成差數, 計算出單位變動成本, 再代入點或低點求出固定成本值 最高數量之成本 - 最低數量之成本單位變動成本 = 最高數量 - 最低數量 固定成本 = 總成本 - 數量 單位變動成本 5. 散佈圖法 (Scatter-diagram Method) 此法係將各組產量與成本之資料, 繪於座標內依點分佈之趨勢劃出趨勢線, 延伸至縱座標之點即為固定成本值, 再代入各組中任一組資料求算出變動成本 6. 迴歸分析法 (Regression Analysis Method) (1) 成本函數之建立此法最常利用為最小平方法 (Method of Least Squares) 公式推導 y = na + b x 2 xy = a x + b x 求解 a b 值 ( x x)( y y) b = 代入 y = a + bx 2 ( x x) a 2 x y x 2 n x ( x) = 2 xy x ( x) y = a+bx a =固定成本 ( 常數 ) b =單位變動成本 ( 係數 ) x =作業量 ( 自變動 ) y =總成本 ( 因變數 ) n xy y b = 求出 a b 值 2 2 n x (2) 相關分析 : 相關分析處理迴歸線 (Regression Line) 所指出之成本與作業活動間的關係的 配合度 (Goodness of Fit) (a) 相關係數 (Coefficient of Correlation) 用以表示相關程度高低及其方向之統計量 9

10 公式 r = ( x ( x i i x)( y x) 2 i y) ( y i y) 2 成本與管理會計學 (b) 判定係數 (Coefficient of Determination) 係相關係數之平方 r 2, 係表示因變數之變動可由自變數變動解釋之百分比,r 2 越高代表配合度良好 公式 r 2 = 1 ' ( Y Y ) ( Y Y ) 2 2 (3) 變異性之衡量 :(Measure of Vanability) 由於迴歸公式不能代表完美的觀察結果, 因此我們必須衡量資料與迴歸公式間的變化性 估計之標準誤 (standard error of theestinate)( Se) 就是用來衡量 y 的實際觀察結果與迴歸公式預測值之間的差異 換句話說,Se 估計可能的實際觀察結果與估計出的值之差異數 評估之標準錯誤是用以下公式計算出的 : 公式 ' 2 ( Yi Y ) Se = n 2 分子是我們剛才計算 r 2 時之差異 分母則稱為自由度 (the degree of freedon), 即觀察結果個數 (n) 減掉在迴歸公式中必須估計的參數 (2 個三數 -a 及 b) 的個數 (4) 成本信賴區間之建立根據估計標準誤, 可建立成本信賴區間, 管理者可據以判斷某期實際成本是否異常, 應否進行調查 區間信賴水準 Y ±1 Se % Y ±2 Se % Y ±3 Se % Y ±1.96 Se 95 % (5) 成本函數有效性之測試會計或管理人員常常必須選擇最適當的方法, 列舉 3 項重要的選擇標準 : (a) 經濟合理性 (b) 良好的合適性 (c) 自變數之顯著性 (Significance of independent variables) 10

11 選擇題 (B) 1. 大正公司餅乾生產線於 97 年 1 月至 6 月的成本資料如下 : 月份 產量 ( 盒 ) 成本 1 月 4,100 $4,890 2 月 3,200 4,024 3 月 5,300 6,480 4 月 7,500 8,840 5 月 4,800 5,800 6 月 6,600 7,336 假設大正公司使用高低點法估計成本函數 試問生產 5,000 盒餅乾的預估總成 本為多少?( 計算成本取至整數位 )? (A)$4,283 (B)$6,040 (C)$6,227 (D)$8,510 (A) 2. 威名公司正引進一個新型產品, 該產品之預計單位售價為 $21 公司估計第一年 生產 1,000 單位產品, 所需的直接原料成本為 $2,800, 直接人工成本為 $5,000( 需 使用 500 個人工小時 ) 間接製造費用使用迴歸法分析過去歷史資料獲得成本 函數如下 : 間接製造費用 =$6,800+$1.65x 直接人工小時 會計人員同時由迴歸 分析得到總變異為 $46,500, 直接人工小時不能解釋變異 (unexplained variation) 為 $26,505 試問間接製造費用的變異有多少比例可由直接人工小時的變動解 釋? (A)43% (B)57% (C)66% (D)72% (A) 3. 向中公司採用彈性預算制度, 預計生產 20,000 單位的產品, 中有半數產品每單位 需要 0.50 直接人工小時, 其餘每單位需要 0.75 直接人工小時 製造費用資料如 下 : 電費的總固定成本 $1,000, 變動成本每人工小時 $0.25, 維護費的總固定成本 $5,000, 變動成本每人工小時 $0.40, 間接人工的總固定成本 $8,000, 變動成本每 人工小時 $2, 租金 $12,000 下列何者正確? (A) 總製造費用之預算為 $59,125 (B) 電費之預算為 $4,120 (C) 維護費之預算為 $9,000 (D) 間接人工之預算為 $32,000 (A) 4. 下列有關利用高低點法來決定成本函數之敘述何者正確 : (A) 只要利用兩點之資料就可估算出變動成本與固定成本 (B) 高低點之決定宜以應變數 (dependent variable) 來決定 (C) 高低點法求出之斜率即為固定成本估計值 (D) 如果應變數有兩個以上之成本動因, 此方法更顯簡單 (B) 5. 洛克公司為一知名衣服銷售廠商 X8 年相關成本資訊如下 : 銷貨收入 (2,000 件衣服 ) $ 900,000 銷貨成本 $ 400,000 11

12 成本與管理會計學 管理者每年薪資 $ 70,000 廣告費用 ( 每年 ) $ 157,000 行銷成本 ( 每年 ) $ 15,000 銷售人員佣金 (4% 銷貨收入 ) $ 36,000 假設洛克公司預期 X9 年可銷售 3,000 件衣服, 試問 X9 年的估計總成本為多 少? (A)$678,000 (B)$896,000 (C)$1,017,000 (D)$1,320,000 (C) 6. 晶大公司生產一新型產品, 公司估計第 1 年生產 100 單位產品 ( 實際產能水準 為 300 單位 ), 所需的直接原料成本為 $2,000, 直接人工成本為 $6,000( 每小時直接人 工工資率為 $15) 間接製造費用使用迴歸法分析過去資料獲得下列成本函數: 間接製造費用 =$7,000+$1.85 直接人工小時 晶大公司接到顧客訂購 150 單位產品, 試問此張新訂單的總製造成本為多少? (A)$12,110 (B)$16,610 (C)$20,110 (D)$23,610 (D) 7. 米奇公司糖果生產線於 X7 年 7 月至 12 月的間接製造費用資料如下 : 月份 產量 ( 粒 ) 間接製造費用 7 月 3,200 $4,025 8 月 4,150 4,930 9 月 5,200 6, 月 7,350 8, 月 6,600 7, 月 4,800 5,800 公司可使用的成本函數估計方法有 : 1 工業工程法 2 高低點法 3 帳戶分析 法 4 迴歸分析法 在經濟可行性考量下, 米奇公司會計人員可使用上述那二 種方法估計間接製造費用? (A) 2 3 (B) 1 3 (C) 3 4 (D) 2 4 (B) 8. 使用高低點法分析成本習性時, 應選用 : (A) 選擇最近兩個期間之觀察值 (B) 選擇成本動因最高與最低之兩個觀察值 (C) 分別選成本動因最低與成本金額最高之兩個觀察值 (D) 分別選成本動因最高與成本金額最低之兩個觀察值 (A) 9. 台南服裝公司之送貨部門於本年度發生下列成本 : 薪資 $ 400,000( 其中 75% 為保證年薪契約員工之薪資 ) 包裝成本 200,000( 係按所送貨品之尺寸大小計算 ) 郵資 250,000( 係按所送貨品之重量計算 ) 倉庫租金 125,000( 係一整年之租賃 ) 則該部門本年度之固定成本總額為何? (A)$425,000 (B)$450,000 (C)$525,000 (D)$975,000 12

13 (B) 10 假設您利用最小平方法之迴歸分析估計成本函數, 得出下列統計數值, 請問下 列之解釋何者最為正確 : 變數 係數 標準誤 t 值 常數 獨立變數 (A) 固定成本為 (B) 目前選定之 X 並非解釋成本之良好變數 (C)X 每變動一單位, 則總成本增加 (D) 固定成本為

14 申論題 成本與管理會計學 Time Riley 擁有一家整年專辦個人及商業性宴會和慶祝會準備餐點及飲料的準備公 司 他提供一個標準酒宴會每人為基礎的成本結構如下 : 食物和飲料 $18 人工 (0.5 小時 $12 每小時 ) 6 製造費用 (0.5 小時 $16 每小時 ) 8 每人總成本 $32 Riley 對於食物 飲料和人工成本十分確定, 但對於製造費用的估計不能確定 其估 計的基礎乃根據過去 12 個月實際呈現的資料 資料顯示製造費用成本的支出隨已發 生之直接人工小時而變動, 且每小時 $16, 是由 12 個月已耗製造費用成本總額除以總 直接人工小時而得 月份 人工小時 製造費用成本 1 月 1,500 $50,000 2 月 1,700 53,000 3 月 2,000 52,000 4 月 3,100 59,000 5 月 6,400 69,000 6 月 4,500 62,000 7 月 5,500 66,000 8 月 3,400 59,000 9 月 6,000 68, 月 3,500 61, 月 2,100 55, 月 45,300 $766,000 合計 45,000 $720,000 Riley 最近變得比較了解迴歸分析 他估計的迴歸方程式以製造費用成本為依變數和人 工小時為自變數如下 : y =$64,471+$3.61X 試作 1. 繪出製造費用成本和人工小時兩者之間的關係 繪製迴歸線和使用經濟合理性 良好的配適度, 和迴歸線的斜率之標準加以評估 2. 從迴歸分析使用的資料, 標準宴會中每人的變動成本為何? 3. Time Riley 下個月將被要求準備一個 200 人的標準宴會 若 Riley 將賺取正的邊際貢獻, 則投標的最低價格應為多少? 14

15 Burnham Sports 生產極限運動市場的設備, 它有四個巔峰期, 分別製造適合春天 夏天 秋天及冬天的商品 每一期持續約兩個月 在離峰期,Burnham 則進行設備的維修, 以及廣告新一季商品造成需求 Burnham 的會計長 Stephanie Ouimette 想要調查其設備維修成本與其行銷及廣告費用間的成本習性 利用迴歸分析兩年內每月的資料, 獲得下列的結果 : 維修成本 =$32,000-($2.60 每機器小時 機器小時數 ) 銷貨收入 =$325,000-($2.00 廣告費用 ) 以上檢測結果,Ouimette 判斷 所以我應該做的減少維修成本可以使機器運作更久, 及我們確信的廣告功能被打破 : 因為我們花愈多的廣告費用, 銷貨收入愈低 試作 1. 解釋為什麼 Ouimette 會做此結論 2. 建議一個更經濟真實的關係在每月的維修成本和每月的機器小時之間, 並證明之 Lee 想利用簡單迴歸分析以檢驗三個變數 ( 表上最後三欄 ) 之一或多個為採購部門之成本動因 玆彙述迴歸結果如下.. 試作 1. 迴歸模式 1:PDC = a +(b MP$) 變數 係數 標準誤 t 值 常數 $1,039,061 $343, 自變數 1:MP$ r 2 =0.08;Durbin-Watson 統計量 = 迴歸模式 2:PDC = a +(b No. of PO s) 變數 係數 標準誤 t 值 常數 $730,716$265, 自變數 1:No. of PO s r 2 =0.42;Durbin-Watson 統計量 = 1.98 $ $64, 迴歸模式 3:PDC = a +(b No. of S s) 變數 係數 標準誤 t 值 常數 $814,862$247, 自變數 1:No. of S s r 2 =0.39;Durbin-Watson 統計量 = 1.97 $3,875 $1, 比較並評估 Lee 所估計之三個簡單迴歸模式 2. 迴歸結果是否支持 Couture Fabrics 對採購部門成本動因之陳述? 15

16 成本數量利潤分析 ( 一 ) 基本假設 1. 在攸關範圍內, 可確定成本與收入習性呈線性 2. 固定成本總額在攸關範圍內不變 3. 變動成本每單位固定不變, 總數則與數量成正比 4. 成本因素 效率 生產力及單一產品間銷售組合不變 5. 在共同作業量基礎下, 比較收入與成本 6. 數量乃唯一影響成本之攸關因素 7. 存貨變化水準不變 ; 產量與銷量一致 8. 所有成本均可明確分成固定及變動 9. 無須考慮貨幣時間價值 成本與管理會計學 ( 二 ) 計算方法 1. 方程式法銷貨收入 = 變動成本 + 固定成本 + 利潤 2. 公式法固定成本 (1) 損益兩平銷貨金額 = ( 亦稱利量率 P/V) 邊際貢獻率 C/M (2) 損益兩平銷售量 = 固定成本每單位邊際貢獻 (3) 某一目標盈餘之銷貨額 = 固定成本 + 目標盈餘 ( 稅前 ) 利量率某一目標稅後盈餘下之銷貨額固定成本 + 稅後盈餘 (1- 稅率 ) = 利量率 (4) 某一目標盈餘率之銷貨額 = 固定成本利量率 - 目標盈餘率 ( 稅前 ) 某一目標稅後盈餘率下之銷貨額固定成本 = 稅後純益率利量率 - 1- 稅率 (5) 增加之淨利 = 每單位邊際貢獻 銷量增加數 16

17 ( 三 ) 安全邊際分析 (Margin of safty) 1. 安全邊際 (MS)= 表示公司遭遇損失前銷貨可以減少之數額 = 實際 ( 或預計 ) 銷貨額 - 損益兩平銷貨額 2. 安全邊際率 (M/S)= 安全邊際 (MS) 預計 ( 實際 ) 銷貨額 3. 其他相關計算 (1) 安全邊際 (MS) 利量率 (P/V)= 純益 (2) 安全邊際率 (M/S) 利量率 (P/V)= 純益率 ( 四 ) 銷貨組合下之損益兩平分析固定成本 ( 一 )BEP 銷貨額 = 平均利量率固定成本 BEP 銷貨量 = 平均單位邊際貢獻 個別利量率係依銷售額比例計算平均利量率 個別邊際貢獻依銷售量比例計算平均單位邊際貢獻 ( 五 ) 成本利量分析之應用 1. 營業槓桿 (operating leverage): 衡量當銷貨增加某一百分比時淨利所產生的變動 2. 公式邊際貢獻營業槓桿 = 淨利淨利增加之百分比 = 銷貨增加百分比 營業槓桿 3. 損益兩平點與營業槓桿 1 營業槓桿 = 安全邊際率 4. 特性 (1) 在同一企業中, 當銷水準愈趨近損益兩平點, 則營業槓桿愈大, 且銷與淨利之遠離損益兩平點而遞減 (2) 在淨利相同而成本結構不同之企業中, 若固定成本愈高, 營業槓桿愈高, 表示淨利受銷收入之影響愈大, 故營業風險較高 ( 六 ) 曲線式損益兩平點損益兩平點出現在總成本 (TC)= 總收入 (TR); 利潤為最大出現在邊際收益 (MR)= 邊際成本 (MC) 17

18 ( 七 ) 歸納成本法下損益兩平點 成本與管理會計學 損益兩平銷貨量 Q= 固定成本 + 固定製造費用分攤率 (Q- 產量 ) 單位邊際貢獻 固定製造費用分攤率應以正常產能計算 ( 八 ) 階梯式損益兩平點 18

19 選擇題 (A) 1. 大成公司 94 年產品售價訂在 $20, 各季銷貨收入額總彙如下 : 第一季 $120,000 第二季 140,000 第三季 180,000 第四季 160,000 合計 $600, 年產品單位變動成本 $8, 預計 95 年產業景氣看好, 若售價提高 10%, 銷售單 位數仍將提高 40%, 且單位變動成本提高 10%; 若售價提高 20%, 銷售單位數 仍可提高 20%, 且單位變動成本提高 5% 請問售價提高 10% 比提高 20% 之邊 際貢獻多 ( 或少 ) 若干? (A) 少 $7,200 (B) 多 $7,200 (C) 少 $2,400 (D) 多 $2,400 (D) 2. 大立公司之管理者在編製下年度預算時, 準備了以下資料 預計銷售單位 580 預計單位售價 $2,500 預計單位製造成本 $1,950 預計單位變動管銷費用 $90 預計全年固定管銷費用 $120,000 預計全年利息費用 $15,000 試問, 在公司所得稅率為 25% 下, 該公司下年度的預計淨利? (A)$96,830 (B)$97,210 (C)$98,300 (D)$98,850 (A) 3. 楓港公司的變動成本占銷貨收入的 70%, 當銷貨收入是 $300,000 的水準, 營運 槓桿度是 10, 試問在銷貨收入 $360,000 時, 營運槓桿度是多少? (A)4 (B)6 (C)10 (D)12 (D) 4. 墾丁企業生產甲和乙兩種產品, 各占總銷貨的 60% 和 40%, 甲產品的單位 變動本占其銷貨的 60%, 乙產品則占 85% 墾丁公司的總固定成本是 $150,000, 試問墾丁公司損益兩平點的銷貨金額是多少? (A)$150,000 (B)$214,000 (C)$300,000 (D)$500,000 (D) 5. 承上題, 如果墾丁企業的總固定成本增加 30% 之後, 所得稅率是 30%, 而 銷貨組合仍維持不變, 試問為了產生稅後淨利 $6,300, 墾丁企業應該銷售多 少金額? (A)$464,000 (B)$654,000 (C)$659,000 (D)$680,000 (C) 6. 假定損益兩平點為 200 單位, 而總變動成本與總固定成本分別為 $400 與 $600 請問銷售第 201 單位時將貢獻多少利潤? (A)$1 (B)$2 (C)$3 (D)$4 (B) 7. 力士公司正在編製 95 年度現金預算, 初步預計產品銷售單價 $20, 單位變 19

20 成本與管理會計學 動成本 $9, 另外全年固定成本如下? 土地及建物租金 $20,000 保險費一產物 12,000 保險費一人員安全 7,000 主管津貼 3,000 折舊一設備 35,000 各項攤銷 12,000 $89,000 後來經市場調查, 年銷售量僅 3,000 單位 若銷貨收入皆於當年收現, 而變動成本皆於當年付現, 請問力士公司之單位售價須比原預計售價提高多少方可現金收支兩平? (A) 提高 10% (B) 提高 15% (C) 提高 20% (D) 提高 25% (A) 8. 甲公司的營運槓桿係數為 1.5, 銷貨收入為 $100,000, 邊際貢獻為 $45,000, 則固定成本為多少? (A)$15,000 (B)$30,000 (C)$45,000 (D)$150,000 (D) 9. 在其他條件不變情況下, 若產品之單位售價及單位變動成本各增加 10%, 則下列敘述何者正確? (A) 損益兩平點銷貨提高 (B) 邊際貢獻率減少 (C) 邊際貢獻率增加 (D) 邊際貢獻率不變 (A) 10. 衡量在其他條件不變的情況之下, 當某項投入變數發生變化對結果改變之程度的技術, 稱為 : (A) 敏感度分析法 (B) 三點分析法 (C) 變動分析法 (D) 結果分析法 (B) 11. 甲公司去年邊際貢獻率為 30%, 今年銷貨收入為 $600,000, 比去年增加 20%, 本年固定成本與去年相同, 均為 $100,000 如果該公司希望本年之淨利比去年增加 $18,000, 則本年邊際貢獻率應為多少?( 假設不考慮所得稅 ) (A)20% (B)28% (C)30% (D)70% (C) 12. 安全邊際是 : (A) 銷貨收入減去銷貨成本 (B) 銷貨收入減去變動成本 (C) 銷貨收入減去損益兩平點的銷貨收入 (D) 銷貨收入減去固定成本 (D) 13. 設乙產品之單位邊際貢獻為 $10, 於銷售 50,000 單位時, 可獲得營業利益 $100,000, 若次期固定成本減少 10%, 而單位邊際貢獻與銷售數量維持不變, 則次期之營業利益將 : (A) 增加 10% (B) 增加 20% (C) 增加 30% (D) 增加 40% 20

21 申論題 Almo 公司製造並銷售附在露營車和露營拖車上可調整的天篷 Almo 估計其 2009 年的預算如下 : 單位銷售價格 $100,400 每單位天篷的變動成 $100,200 本每年的固定成本 $100,000 淨利 $240,000 所得稅率 40% 5 月的財務報表顯示銷貨收入並未達到預期的水準 在本年度前五個月中, 以原訂的變動成本和價格下只銷售了 350 個單位, 很明顯地除非採取一些因應的行動, 否則其 2009 年的淨利目標將無法達成 管理委員會向總裁提出了幾個相斥的選擇方案 : a. 將單位銷售價格減少 $40, 其銷貨的機構預測在此重大的削價之下, 本年剩餘的期間內將可銷售 2,700 個單位 總固定成本和每單位變動成本仍維持原先的預算 b. 透過使用較不昂貴的直接材料並些微地調整其製造技術, 將每單位變動成本降低 $10; 單位銷售價格也減少 $30, 本年剩餘的期間內預期可以銷售 2,200 個單位 c. 將固定成本減少 $10,000 並將單位銷售價格降低 5%, 每單位變動成本維持不變, 本年剩餘期間內預期可以銷售 2,000 個單位 試作 1. 如果銷售價格和成本結構均未變動, 則 Almo 公司必須銷售多少單位才能達到 (a) 損益兩平及 (b) 目標淨利 2. Almo 公司應該選擇哪一個方案才能達到目標淨利 請列出您的計算過程 Winston s Sweater Emporium 預計 2008 年銷售 10,000 單位, 產生營業利益 $40,000 Winston s 對每單位產品訂價 $34, 變動成本則包括進貨單價 $20 與配送及處理成本 $5 Winston s 每年之固定成本為 $50,000 管理人員預計 2009 年每單位之進貨價格將提高 25%, 如果售價維持不變則欲維持 2009 年之營業利益,Galaxy 於 2009 年需有多少之銷貨收入? 21

22 成本與管理會計學 Secure Seniors 經營並配銷長期健康醫療保險政策, 並將此醫療保險透過外 部銷售代理商的網路銷售, 公司將收入的 20% 作為佣金支付給代理商 Secure Seniors 正考慮是否以自己的銷售員取代銷售代理商, 公司對自己的 銷售員支出收入之 8% 作為佣金, 他們的總薪資為 $4,200,000 在這兩方 案下,2008 年 12 月 31 日的損益表分別列示如下 : A B C D E 1 Secure Seniors 公司 2 損益表 年 12 月 31 4 採銷售代理商 採用本身的銷售員 5 銷貨收入 $35,000,000 $35,000,000 6 銷貨成本 7 變動 $16,500,000 $16,500,000 8 固定 3,000,000 19,500,000 3,000,000 19,500,000 9 毛利 15,500,000 15,500, 行銷成本 11 佣金 $ 7,000,000 $ 2,800, 固定成本 9,500,000 9,500, 營業利益 $ 6,000,000 $6,000,000 試作 1. 分別計算在該兩方案下,Secure Seniors 於 2008 年之邊際貢獻百分比 損益兩平收入與營業槓桿係數 2. 於 2009 年時,Secure Seniors 採行自己銷售人員之方案, 需支付他們 12% 之佣金 ; 如果其他之成本習性不變, 則若欲達 2008 年之營業利益, 銷售人員應創造多少之收入? 22

23 製造成本表單 分批成本制 成本項目 原 始 憑 證 材 料 購貨發票 領料單 退料單等 人 工 計工卡或計工表 記時卡 工作單等 製造費用 計提折舊與預付費用之憑單 供應商發票 水電費帳單 工時記錄表等 製造業損益表 志光製造公司損益表 102 年度 銷貨 $384,000 銷貨成本 ( 附表一 ) 288,000 銷貨毛利 $ 96,000 減 : 營業費用 行銷費用 $22,800 管理費用 12,320 35,200 營業利益 $ 60,800 減 : 所得稅費用 26,000 本期淨利 $ 34,800 23

24 成本與管理會計學 志光製造公司 附表一 銷貨成本表 102 年度 直接材料 期初材料 -1 月 1 日 $135,300 本期進料 100,000 可供使用材料 $235,300 減 : 間接材料耗用 $ 12,000 期末存料 -12 月 31 日 143, ,300 直接材料耗用 $ 80,000 直接人工 104,000 製造費用間接材料 $ 12,000 間接人工 24,000 薪工稅 12,800 折 舊 8,500 保險費 1,200 一般製造費用 26,340 84,840 總製造成本 $268,840 加 : 在製品存貨 -1 月 1 日 234,300 $503,140 減 : 在製品存貨 -12 月 31 日 183,140 製成品成本 $320,000 加 : 製成品存貨 -1 月 1 日 68,700 可供銷售製成品成本 $388,700 減 : 製成品存貨 -12 月 31 日 100,700 銷貨成本 $288,000 24

25 ( 一 ) 意義分批成本法對於各批產品或服務, 分別累計其直接原料 直接人工與製造費用 每一批次均有一 成本單 (job orders), 以累計與該批次相關的成本 ; 各批次的成本單集合起來, 便是明細分類帳 企業的產品或提供的服務有下列特性則適合使用分批成本法 : 1. 每項產品或服務十分獨特, 按照顧客的特殊要求而以批次的方式生產 2. 各種產品或服務之投入因素的差異相當大, 3. 具有上述特性的產品有建築物 太空船 傢俱 服裝與玩具等 ; 服務業則如健康檢查 會計師事務所的帳務查核 汽車修理 音樂會及戲劇等 ( 二 ) 特色 1. 成本累計方式 : 按批次別 ( 訂單別 ) 2. 成本記錄 : 按批次編製成本單以記錄成本 3. 成本計算之時間 : 產品完成時 4. 無須計算完工比例及約當產量 ( 三 ) 分批成本制之會計記錄 1. 材料之分錄 (1) 購料材料應付帳款 (2) 領料 - 直接材料在製品材料 - 間接材料製造費用材料 (3) 盤盈 ( 損 )- 盤盈材料製造費用 ( 存貨盤盈 ) - 盤損製造費用 ( 存貨盤損 ) 材料 2. 人工之分錄 (1) 記錄薪工 薪工 應付薪工 (2) 分配薪工 在製品.. 直接人工 製造費用.. 間接人工 薪工 (3) 支付薪工 應付薪工現金 代扣款項 ( 如代扣所得稅 勞保費 ) 25

26 成本與管理會計學 (4) 人工相關成本 加班津貼 - 加班時間所給付工資率超過正常工資率之部分 A. 為特定訂單趕工而加班 : 計入該批訂單之成本 B. 正常工作時間無法完成全部產品 : 應計入製造費用由全部產品負擔 值班津貼 ( 輪班津貼 )- 日 夜班工資率不同時, 較高工資率之分應列入製造費用 年終獎金 休假給付 退休金 - 將各項成本事先估計, 並分攤服務期間 閒置時間 機器準備 營保費 - 應計入製造費用, 由全部產品負擔 3. 製造費用之分錄 (1) 發生費用製造費用各種貸項 ( 累計折舊 應付費用...) (2) 分攤在製品已分配製造費用 (3) 期末結轉已分配製造費用少分配製造費用製造費用多分配製造費用 多分配與少分配之處理 可調整當期損益或銷成本 ( 當差異不重要時 ) 調整存貨及銷貨成本 ( 當差異重要, 或對外報告時 ) 26

27 分批成本制殘料 損壞品及瑕疵品之會計處理 ( 一 ) 殘廢料之處理 1. 不作盤存記錄 2. 作盤存記錄 ( 當金額小不重要時 ) 發 殘料存貨 XXX 生 不作分錄 出售殘料收入 XXX 時 ( 或在製品,F/OH) 出現金 ( 應收款 ) XXX 現金 ( 應收款 ) XXX 售出售殘料收入 XXX 殘料存貨 XXX 時 ( 在製造費用, 或在製品 ) 若殘料可歸屬至特殊訂單或部門, 則貸在製品, 若無法認定由何訂單產生, 則貸製造費用 若售價與當初預估存貨成本有差異, 則調整在製品徎製造費用或其他收入 ( 二 ) 損壞品之處理 1. 正常損壞應將損壞品成本 ( 扣除殘值後 ) 由剩餘完好單位負擔, 又有下列二種處理 (1) 一訂單或無法歸屬至特殊訂單應將損壞成本由全部產品負擔, 故應轉入製造費用, 分攤至各批產品 在本法下製造費用分配率應包括正常損壞分配率在內 (2) 可歸因於特殊訂單由該批產品負擔損壞成本, 故發生損壞品時, 僅須將殘值轉出, 而將剩餘損壞成本留在該批在製品帳戶中, 在本法下製造費用分配率不應包括正常損壞分配率 2. 非常損壞應將損壞成本 ( 扣除殘值後 ) 列為當期費用或損失 27

28 成本與管理會計學 ( 三 ) 瑕疵品之處理 1. 正常瑕疵 (1) 一般訂單將整修成本計入製造費用, 分攤至全部各批產品, 本法製造費用分配率應包括正常瑕疵分配率 (2) 可歸因於特殊訂單由該批產品負擔整修成本, 故應將整修成本計入在製品, 本法製造費用分配率不包括正常瑕疵分配率 2. 非常瑕疵將整修成本列為當期損失 損壞品的性質 損壞品處理整理 損壞是不正常損壞是正常的 的, 而且不預期且各批發生率 會再發生 一致 損壞是正常的, 但每批發生率不同 實際發生損壞損壞品成本 ( 減去淨變現價值的部分 ) 之會計應記製造費用處理 損壞乃由於顧客要求而直接導致 損壞品成本 ( 減去淨變現價值的部分 ) 應歸屬該批次 損壞品成本的衡量法 事先依照過去成本於實際發的經驗估計, 並生時的衡量將之包括於預定製造費用分攤率中 事先依照過去的經驗估計, 並將之包括於預定製造費用分攤率中 成本於實際發生時衡量, 且僅作控制之用 損壞品與瑕疵品之另種分類方法 (usry llth) 1. 歸因於顧客要求 - 視同可歸因於特殊訂單故顧客負擔計入在製品中, 殘值收入則扣除該成本 2. 歸因於內部失敗 - 由公司負擔故記入製造費用中, 若損失過大, 則單獨列在損益表中作為其他損失, 而殘值收入則減少製造費用之負擔 28

29 選擇題 (D) 1. 有關廢料的敘述, 下列何者正確? (A) 又稱 再製品 或 重製品, 係指製造過程中所產生未符合流程或品質標準, 而需加以修正或再製, 方可按完好產品或次級品出售的產品 (B) 若於生產時入帳, 並歸由特定批次吸收, 則於廢料退回倉庫時, 借記 : 材料, 貨記 : 製造費用 (C) 若於生產時入帳, 並歸由所有批次吸收, 於廢料退回倉庫時, 借記 : 材料, 貨記 : 在製品 (D) 若於出售時入帳, 並歸由特定批次吸收, 則廢料出售時, 借記 : 現金 ( 或應收帳款 ), 貨記 : 在製品 (B) 2. 珊瑚公司採正常成本制 (normal costing), 於年度結束時發生多分攤製造費用, 其可能之原因為何? (A) 實際製造費用低於預算數, 實際產量低於預算數 (B) 實際製造費用低於預算數, 實際產量高於預算數 (C) 實際製造費用高於預算數, 實際產量高於預算數 (D) 實際製造費用高於預算數, 實際產量低於預算數 (C) 3. 甲廣告公司採用分批成本制, 並按直接人工成本的 400% 訂價, 其間接費用為直接人工成本之 150% 若某廣告專案所需之直接人工成本估計為 $30,000, 則提供此一廣告專案之預期利潤為 : (A) $120,000 (B)$75,000 (C)$45,000 (D)$30,000 (C) 4. 芳鄰家具行採分批成本制度計算不同批次訂單之產品成本, 於 12 月份發生工廠廠長薪資 $100,000 及可直接歸屬至某批次之組合人工成本 $60,000, 請問應作成之分錄為何? (A) 在製品統制 160,000 (B) 製造費用統制 160,000 應付薪資 160,000 應付薪資 160,000 (C) 在製品統制 60,000 (D) 薪資費用 160,000 製造費用統制 100,000 應付薪資 160,000 應付薪資 160,000 29

30 申論題 成本與管理會計學 分批成本制 服務業 Michael Scott 為新樂團安排巡迴表演, 印製 T 恤與製作 CD 供巡迴表演時出售 Scott 經紀業務是採正常成本法, 設有兩個直接成本庫 ( 人工與材料 ), 與一間接成本庫 ( 一般製造費用 ); 一般製造費用是根據人工成本的 150% 分攤至每一次巡迴表演中 下列為 2009 年 6 月經紀公司之相關資訊 : 1. 在 6 月 1 日有兩個樂團正巡迴表演中,Grunge Express 與 Different Strokes 2. 而 Grunge Express 與 Different Strokes 於 6 月份完成其巡迴演出 3. 有三個樂團開始其巡迴演出 :As I Lay Dieing Ask Me Later 與 Maybe Tomorrow, 僅有 Maybe Tomorrow 樂團在 6 月底結束其演出 4. 在規劃階段與巡迴演出中發生之所有成本, 以資產負債表之帳戶 進行演出中 (TIP) 表示 ; 當演出結束時, 這些成本轉至損益表中的 已完成巡迴演出成本 (CCT) 2009 年 6 月有下列成本資訊 : 來自期初之 TIP 6 月份發生 樂團 材料 人工 材料 人工 Grunge Express $400 $600 $170 $100 Different $300 $400 $175 $300 Stroke As I Lay Dieing - - $250 $400 Ask Me Later - - $350 $200 Maybe Tomorrow - - $275 $400 6 月份實際之製造費用為 $2,500 試作 1. 計算 6 月底時 TIP 之餘額 2. 計算 6 月份之 CCT 3. 計算 6 月底時之少 / 多分攤製造費用 4. 計算 TIP 與 CCT 之期末餘額, 若以下列方法分攤少 / 多分攤製造費用時 : a. 直接沖銷至 CCT 中 b. 比例分配, 根據 TIP 與 CCT 之期末餘額中之 6 月份已分攤製造費用金額 ( 比例分配前 ) 30

31 LaPlante Manufacturing 公司使用正常成本法, 其分批成本制度設有兩個直接成本類別 ( 直接材料與直接製造人工 ) 及一個間接成本類別 ( 製造費用 ) 以下是由該公司 2009 年記錄中所取得的資訊 : 試作 總製造成本,$9,500,000 已分攤製造費用,$4,200,000( 製造費用是以直接人工成本的 150% 分攤 ) 2009 年 1 月 1 日在製品存貨為 $440,000 製成品成本,$8,250, 根據前兩項資訊, 計算 2009 年 (a) 直接製造人工成本與 (b) 耗用之直接材料成本 年 12 月 31 日的在製品存貨金額為何? Steffen Kitchens 公司專門接受醫院 自助餐廳及大學宿舍的訂單, 生產客戶要求各種飲食產品 最近有一個訂單訂購了 3,000 盒綜合沙拉 ; 其成本為每盒 $8..直接材料每盒 $4 直接人工每盒 $3 及 $2 的已分攤製造費用 ; 製造費用分攤率中包含正常損壞成本 下列各情況分別獨立 試作 1. 有 300 盒沙拉在搬運過程中不小心掉到地上而損毀, 假設這 300 盒沙拉可以 $250 出售給臨近之監獄, 試計算並簡要說明剩下的 2,700 盒之單位成本 2. 回到原始資料 在 3,000 盒中有 300 盒沒有通過公司之品質檢驗, 此 300 盒處分價值為 $500 假如該未通過比率屬正常, 請根據下列情況分別計算單位成本 : a. 這些被檢出品質不良產品成本可歸屬至特定工作批次 b. 這些被檢出品質不良產品成本, 無法歸屬至特定批次工作 3. 回到原始資料, 假設有 300 盒的沙拉因為不夠鹹而未通過品管檢驗 這些產品可再增添些鹽份而再包裝為瓶裝 再加工需花費 $250 成本, 但此程序被視為是正常現象 請根據下列情況分別計算所有沙拉盒之單位成本 : a. 此額外成本是因特定批次的特殊狀況而發生 b. 因為季節性之關係, 此額外成本之發生是正常損壞現象 31

32 分步成本制 成本與管理會計學 產品流程與特色分步成本法是一種將成本分配到類似產品的方法, 這些類似產品是由一系列連續式生產步驟來大量製造的, 常見於塗料業 紡織業 石油業 化學業 水泥業 玻璃業 麵粉業及食品加工業等行業 分步成本法也可用於非製造業, 例如郵局郵件分類作業 銀行票據交換作業及保險公司的保費處理等 分步成本法之特色 1. 成本均轉入部門別在製品帳戶 2. 採用生產成本報告以蒐集 彙總與計算總成本及單位成本 原則上, 單位成本係由特定期間歸屬於某部門之總成本, 除以該部門當期總產量而得 3. 期末在製品均折算為約當產量 (equivalent units) 4. 每一部門完成單位之成本轉入次一部門, 以便最後能算出當期製成品之總成本 並將成本配屬於仍在加工之單位 ( 成本呈累積式增加 ) 會計分錄 1. 領料在製品 - 甲部 XXX 在製品 - 乙部 XXX 材料 2. 人工薪工 XXX 應付薪工 XXX XXX 在製品 - 甲部 XXX 在製品 - 乙部 XXX 薪工 XXX 3. 製造費用製造費用累計折舊 現金 應付費用等在製品 - 甲部在製品 - 乙部已分配製造費用 ( 或製造費用 ) XXX XXX XXX XXX XXX 32

33 4. 期末結算在製品 - 乙部 XXX 在製品 - 甲部 XXX 製成品 XXX 在製品 - 乙部 XXX 5. 損壞品 (1) 將非常損壞成本及損壞品殘值轉出 ( 若可整修適用下列 6.) 非常損壞損失 ( 或製造費用 )XXX 損壞品存貨 ( 現金 ) XXX 在製品 - 甲部 XXX (2) 若為正常損壞, 在省略法下, 殘值列為原料成本減項, 若採重分配法殘值列為正常損壞成本之減項再由完好品負擔 6. 瑕疵整修 (1) 正常瑕疵 若採忽略法, 列入當期成本併分攤 在製品 -X 部 XXX 材料 XXX 薪工 XXX 已分配製造費用 XXX 若採重分配法, 則另設整修成本科目由完好品負擔 (2) 非常瑕疵 非常瑕疵損失 XXX 材料 XXX 薪工 XXX 已分配製造費用 XXX 33

34 分批成本法與分步成本法之比較 特徵 分批成本法 分步成本法 1. 基本目標 計算產品單位成本 同左 2. 基本會計科目 原料 在製品 製成 同左 品 直接人工和製造費用 3. 成本流程 原料 在製品 製成品 銷貨成本 同左 4. 各產品類型 異質, 規格特殊 同質, 規格相同 5. 制度中心 批次 部門 6. 控制文件分批成本單控制每一批次的產品成本 成本與管理會計學 生產成本報告揭示每一處理中心所製數量和成本 7. 生產目的 訂單生產 存貨生產 8. 製造型態 少量多樣 大量少樣 9. 計算單位成本 以批為本位 以部門為本位 10. 產品流程 按批分別製作 連續性分部製造 11. 所需要的記載 較詳盡 ( 因為分批會計, 帳務處理成本較高 ) 較簡略 ( 因劃歸每一中心的成本不再重行歸屬個別產品 ) 12. 帳簿組織 每批次設置成本單 每一部門設置在製品帳戶 13. 計算製造費用使用預計製造費用分攤率分攤製造費用 實際發生的製造費用 如若生產水準變動或每期製造費用發生不太一致, 得採用預計率 14. 數據正確性程度未完工的分批成本單, 揭示在製品價值, 不需另行估計, 正確性高 估計約當產量後, 方可計算存貨價值, 正確性較弱 34

35 分步成本制下生產成本報告之編製步驟加權平均法先進先出法 ( 一 ) 彙總實體單位 ( 確定生產數量與完工比例 ) 1. 數量表包括全部轉出單位以一個數額表示 2. 期初在製品可以不知完工比例 ( 二 ) 計算約當產出量計算約當產量時, 期初存貨單位的處理, 係將這些單位視同在當期開始投入生產並已完成 因此, 計算約當單位時, 並不減除屬於前期已完工的部分 ( 三 ) 彙總成本資料將期初在製品成本按各種成本要素與本期增投之成本分別加總 1. 數量表把轉出單位分兩部分 一部分包括期初存貨, 另一部分包括當期開始投入且完成的部分 2. 期初在製品須有其完工比例 期初存貨單位在本期完成所需的工作包含於約當產量的計算 當期投入且完成的單位以個別數字列示 ( 亦即約當產量之計算含下列二者 1. 期初存貨僅包含本期投入之完工部分而不包括前期已完工部分 2. 本期投入而完工之部分 ) 期初在製品成本無須按成本因素分開列示僅列其總額即可 ( 四 ) 計算單位成本 1. 計算單位成本時, 期初存貨成本加入本期的成本之中 2. 單位成本包括某些來自前期的成本因素 1. 計算單位成本時, 僅包括本期的成本 2. 單位成本僅包括來自當期的成本因素 ( 五 ) 分配成本至已完工單位及期末在製品單位 1. 不管是期初存貨或當期投入生產完成的部分, 所有的成本處理均相同 2. 在這兩種方法下, 將成本攤至期末存貨的方式相同 1. 完成品成本分兩部分 期初在製品完成之總成本 本期投入並完工之總成本 2. 在這兩種方法下, 將成本攤至期末存貨的方式相同 35

36 分步成本制下損壞品與損耗之處理損壞品 成本與管理會計學 非常損壞 正常損壞 製造初期發生 製造中平均發生 製造中某一點發生 製造完成發生 期末在製品已過檢驗點 期末在製品未過檢驗點 方法 2 方法 1 損壞單位計入約當產量以辨認損壞品成本 損壞單位不計入約當產量不辨認損壞品成本 ( 忽略法 ) 損壞單位計入約當產量以辨認損壞品成本 損壞單位計入約當產量以辨認損壞品成本 當期損失 分入( 按實際單位比例 ) 成 本 攤計完成品 期末在製品 完成單位 正常損失之處理通則 1. 若損失係連續性或正常短少則採忽略法, 不列入約當產量之計算 則所有產品不論已完工未完工均須分攤該損失 2. 若損失係不連續性則視期末存貨是否已過檢驗點, 若期末存貨已過檢驗則採忽略法, 若未過檢驗則採詳細分攤, 再將損失轉由完好單位負擔 3. 若同時發生正常及非常之不連續性損失, 則一律採詳細分攤法, 且只有本期過檢驗點之完好品才負擔該損失, 則不會發生非常損失負擔正常損失之情形 36

37 選擇題 (C) 1. 輝煌公司對所製造之甲產品採分步成本制度, 某月分甲產品之實體數量與 直接材料之完工比例如下 : 期初在製品 1800 單位 ( 完工比例 90%) 期末在製品 2800 單位 ( 完工比例 60%) 本期投入製造 7800 單位 當月份並無任何損壞單位發生, 請問在先進先出法下, 直接材料之約當產 量為多少 單位? (A)8480 (B)7440 (C)6860 (D)6480 (D) 2. 凱悅公司之產品須經過甲 乙兩部門之連續生產程序始可完工, 該公司採 分步成本制, 有關乙部門某月份之資料如下 : 期初在製品 ( 完工比例 70%) 20,000 單位 本期前部轉入數 100,000 單位 期末在製品 ( 完工比例 60%) 30,000 單位 乙部門之直接材料係分批投入 : 於完工 40% 時投入一半, 於完工 100% 時投 入另一半 當月份乙部門並未出現任何損壞品 請問在加權平均法下, 當 月份材料之約當單位數為多少? (A)90,000 (B)95,000 (C)100,000 (D)105,000 (C) 3. 甲公司目前期初存貨的完工進度為 60%, 期末存貨的完工進度為 70%, 若其 產品的檢驗點設於完工進度為 50% 處 ( 各年均一致 ), 則公司在加權平均法 與先進先出法下, 對正常損壞品之成本分攤, 下列何者正確? 加 權 平 均 法 先 進 先 出 法 期初存貨 期末存貨 期初存貨 期末存貨 (A) 需分攤 需分攤 需分攤 需分攤 (B) 需分攤 不需分攤 需分攤 不需分攤 (C) 需分攤 需分攤 不需分攤 需分攤 (D) 不需分攤 不需分攤 需分攤 不需分攤 (C) 4. 信願公司對甲產品採分步成本制度, 某月份甲產品之實體數量與加工成本 之相關資料如下 : 期初在製品存貨 (36,000 單位, 完工比例 30%) $ 29,268 本期投入製造 (60,000 單位 ) $319,788 期末在製品存貨 (24,000 單位, 完工比例 60%) 當月份並未出現任何損壞單位, 請問在加權平均法下, 加工成本之約當單 位成本為多少元? (A)$3.000 (B)$3.535 (C)$4.040 (D)$

38 成本與管理會計學 (D) 5. 乙公司九月份開工生產 6,000 單位, 完工 5,000 單位, 九月底有在製品 800 單位 ( 完工程度 : 材料 100%, 加工成本 50%), 其餘單位為正常損壞品 ( 完工程度 : 材料 100%, 加工成本 80%) 九月份己投入材料成本 $12,000 及加工成本 $5,560 若正常損壞成本全由製成品負擔, 則九月份製成品成本為多少? (A)$15,000 (B)$15,160 (C)$15,400 (D)$15,560 (B) 6. 甲公司於本月初開始生產某產品, 本月份共發生直接材料 $34,800 及加工成本 $46,400, 本月份共生產 10,000 單位, 有 2,000 單位尚未完成, 其完工程度為 80%, 所有的材料及加工成本均於製程中平均投入, 則本月份每單位材料成本為多少? (A)$2.9 (B)$3 (C)$3.9 (D)$4 (A) 7. 丁公司本月份由 A 部門轉入 B 部門繼續生產的 1,000 單位半成品, 在加工至 50% 時增投材料, 使得產出量增加 300 單位 若本月底有 100 單位期末在製品 ( 加工程度 80%), 其餘為完工產品, 則完工產品數量為若干? (A)1,200 單位 (B)1,100 單位 (C)1,000 單位 (D)900 單位 (A) 8. 分步成本制度若採加權平均法, 應以何種觀念計算約當單位 (equivalent unit) 數量 : (A) 本期完工之約當單位加上期末在製品之約當單位 (B) 本期投入部分之約當單位 (C) 本期投入部分之約當單位減期末在製品之約當單位 (D) 本期完工部分之約當單位減期初在製品之約當單位 (B) 9. 台北公司期初在製品有 10,000 件, 加工成本已投入 70%; 本期投入生產 150,000 件 ; 而本期完工並轉出者為 140,000 件 ; 期末在製品 20,000 件, 加工成本已投入 25% 所有的直接材料均已在製程開始時投入 試問, 若採用先進先出法計算成本時, 加工成本之約當產量是多少? (A)130,000 件 (B)138,000 件 (C)140,000 件 (D)145,000 件 (D) 10. 在分步成本制度下, 遲至產品完工時方始檢驗出之正常損失, 其損壞成本應 : (A) 由期末在製品單獨負擔 (B) 列為非常損失 (C) 由製成品及期末在製品共同分擔 (D) 由製成品單獨負擔 38

39 申論題 Grant 公司有兩個部門的製造家俱 : 鑄模和完裝部門, 公司使用分步成本制之加權平均法 在 9 月份, 完裝部門記錄了下列的資料..期初在製品存貨單位數 12,000 期初在製品完工比例 25% 期初在製品直接材料成本 $0 開始投入單位數 78,000 完工單位數 58,000 期末存貨單位數 20,000 期末在製品完工比例 95% 損壞品單位數 12,000 本期增加總成本 : 直接材料 $731,640 直接製造人工 $702,010 製造費用 $700,000 在製品, 期初 : 前部轉入成本 $86,400 加工成本 $57,200 本期由前部轉入成本 $737,100 加工成本在製程中平均發生, 直接材料則是在加工達 90% 時投入 檢驗點是在加工達 80% 時, 正常損壞是所有通過檢驗的完好產品單位數之 10% 所有損壞品之淨處分價值為零 試作 : 根據 9 月份之資料, 彙總該月待處理成本總額, 並指派這些成本至完工及移轉單位 ( 包括正常損壞 ) 非常損壞及期末在製品存貨 39

40 服務部門成本分攤 成本與管理會計學 一 成本分攤應考慮因素 ( 依重要性排列 ) 1. 因果關係 (Cause and Effect) 2. 獲益程度 (Benefits rceived) 3. 公平允當 (Fairness or Equity) 4. 負擔能力 (Ability to Bear) 二 分攤方法 1. 直接分攤法 Direct Allocation Method) 服務部門成本直接分攤於生產部門, 而不分攤給其他服務部門 2. 順序法 (Sequential Allocation) 又稱梯形分攤法 (Step-down Allocation Method) 此法必須選擇某些分攤順序, 典型的順序是以提供其他部門最多服務之服務部門為起點, 俟部門分攤完畢後, 再依序往下分攤, 直到提供最少服務之部門為止 已分攤完畢之服務部門即不再分攤其他服務部門成本 服務部門分攤之順序 : 1. 按費用金額大小順序 ( 較大者先分攤 ) 2. 按對其他服務部門提供服務之比例大小順序 3. 按對其他服務部門提供服務之部門個數多寡順序 3. 交叉分攤法又稱線性代數法 (Linear Algebra Method) 本法服務部門間相互提供服務, 相互分攤成本 而以代數聯立方程式求解 三 複式分攤率服務部門成本應儘量區分為變動及固定成本, 如此可避免分攤不公平 1. 變動成本 : 依實際作棊量水準比例分攤 2. 固定成本 : 按預計分攤率給使用服務的部門 採用預計分攤率服務部門無效率成本不會轉嫁給使用部門 四 計算分攤率之產能水準 1. 最高能量 (Maximum Capacity, 又稱理想產能 ) 理想產能是未考慮任何延誤 停工因素, 為不可能達到之產能 2. 實質產能 (Practical Capacity) 實質產能是已考慮內部停工 延誤因素, 較理想產能合理, 但並未考慮市場銷貨需求 3. 正常產能 (Normal Capacity) 在正常情況下 ( 長期趨勢下 ) 的平均生產量 考慮工廠中設備 人員之作業情形及市場長期銷貨需求 4. 預期實際產能 (Expected Actual Capacity) 預期下一生產期間的可產能量 係考慮工廠中設備 人員作業情形及市場銷貨需求 40

41 選擇題 (B) 1. 公司採用階梯分攤法 (step-down method) 將服務部門成本分攤給生產部門時, 下列何者正確? 1 服務部門在將成本分攤出去後仍需受分攤 2 依提供服務比例的順序分攤 3 已部分考慮服務部門間有相互服務的事實 (A) 僅 1 2 (B) 僅 2 3 (C) 僅 1 3 (D) (C) 2. 明新公司分攤前各部門費用及分攤比率如下 : 服務部門生產部門 部門 X Y 甲 乙 部門費用 $20,000 $17,600 $50,000 $40,000 服務部門貢獻之比率 : X - 10% 50% 40% Y 20% - 40% 40% 若公司採 相互分攤法 將服務部門成本分攤到生產部門, 則 X Y 兩服務 部門接受分攤後的部門費用總額為何? (A)X 為 $21,500,Y 為 $20,500 (B)X 為 $22,000,Y 為 $20,000 (C)X 為 $24,000,Y 為 $20,000 (D)X 為 $25,000,Y 為 $23,000 (D) 3. 為避免服務部門無效率, 致其他部門無法控制成本, 服務部門成本之分攤應 : (A) 採用雙重分攤率 (B) 使用服務之其他部門應用標準成本制 (C) 服務部門之固定成本不予分攤 (D) 服務部門之成本按標準或預計數額予以分攤 (A) 4. 企業於分攤服務部門成本至製造部門時, 若採預計成本分攤率 (budgeted cost-allocations rates), 則 : (A) 服務部門之經理將自行承擔服務成本不利差異之風險 (B) 製造部門之經理若使用超出預計數量之服務時, 服務部門需承擔此部分 之成本 (C) 服務部門之無效率, 將會轉嫁至製造部門 (D) 某製造部門之實際使用量, 會影響到另一製造部門分攤之服務部門成本 (B) 5. 可爾公司有甲 乙兩個服務部門, 對 A B 兩個製造部門提供必要之服務 公司對於甲 乙服務部門之成本, 係分別根據預計維修小時數與預計諮詢 次數為分攤基礎 下列為可爾公司四個部門之預算資料 : 服務部門甲 服務部門乙 製造部門 A 製造部門 B 成本 $160,000 $40,000 $80,000 $120,000 維修小時 NA 諮詢次數 20 NA

42 成本與管理會計學 請問若採梯形分攤法 (step-down) 且由甲部門先分攤, 則製造部門 B 需分攤若干服務部門甲之服務成本? (A)$32,000 (B)$42,667 (C)$57,334 (D)$64,000 (B) 6. 承前題, 則製造部門 A 需分攤若干服務部門乙之服務成本? (A)$10,000 (B)$23,333 (C)$50,000 (D)$70,000 42

43 申論題 Chocolat 公司為位於 Palo Alto 之巧克力製造商, 兩種產品各有獨立部門 : 黑巧克力與牛奶巧克力 黑巧克力部門之原料來自威斯康辛, 牛奶巧克力之原料來自路易斯安那 ; 兩個進貨地點至 Palo Alto 巧克力工廠的距離相同 Chocolat 公司擁有一個卡車車隊, 該車隊係一成本中心, 向各部門收取維持車隊的變動成本 ( 駕駛 燃料 ) 及固定成本 ( 車輛折舊 保險及牌照費 ); 各部門績效以部門營業利益衡量 2009 年, 卡車車隊可提供 50 趟來回於 Palo Alto 與兩個供應商間的實際產能 記錄資訊如下 : A B C 1 預算實際 2 卡車車隊成本 $115,000 $96,750 來回黑巧克力部門之次數 3 (Palo Alto 工廠 威斯康辛 ) 來回牛奶巧克力部門之次數 4 (Palo Alto 工廠 路易斯安那 ) Chocolat 公司決定調查採用雙重費率分攤卡車車隊成本到來回趟數上的影響 在 2009 年初, 預算成本為 : 每趟來回變動成本 $1,500 固定成本 $40, 年 45 趟來回下的實際結果為 : 變動成本 $60,750 固定成本 36,000 $96,750 試作 1. 當使用雙重費率法時,(a) 變動成本以每趟來回之預算費率與各部門實際使用之來回趟數分攤,(b) 固定成本以每趟來回之預算費率與各部門預算使用之來回趟數分攤, 則分攤給黑巧克力部門與牛奶巧克力部門的成本分別是多少? 2. 從黑巧克力部門的立場, 採用雙重費率而不用單一費率造成什麼影響? 43

44 成本與管理會計學 Kanes 公司有兩種產品, 產品 1 完全在 X 部門製造, 產品 2 完全在 Y 部門製造 為製造這兩種產品,Kanes 公司有兩個服務部門 :A( 材料處理部門 ) 與 B( 動力產生部門 ) 在某段期間內, 分析 A 與 B 部門所完成工作之結果如下 : 使用部門 提供部門 A B X Y A B 1, 部門 A 中所完成之工作係以材料處理時間所需之直接人工小時衡量 在部門 B 中所 完成之工作係以動力之千瓦小時來衡量 次年度服務部門之預算成本為 : A 部門 ( 材料處理 ) B 部門 ( 動力產生 ) 變動間接人工與間接材料成 $80,000 $20,000 本 監工 15,000 15,000 折舊 25,000 25,000 $120,000 $60,000 + 動力成本 + 材料處理成本 次年營業部門之預算成本為 X 部門 $1,800,000 與 Y 部門 $1,000,000 監工成本為薪資成本 部門 B 對動力產生設備以直線法提列折舊, 該設備預計壽命 25 年, 已使用 19 年 ; 設備雖舊但保養良好 試作 : 採用 (a) 直接法 (b) 梯形法與 (c) 相互法 分別將服務部門 A 與服務部門 B 的成本分 攤給營業部門 X 與營業部門 Y Wright 公司與 Brown 公司是兩家小型服裝公司, 考慮要合租一台染布機器 公司估計為符合產量,Wright 需要機器運作 900 個小時且 Brown 需要機器運作 600 小時 若兩家公司個別租用機器自行使用, 每個小時使用的費用是 $40; 若一起合租, 則每小時使用費用降為 $32 試作 1. 以獨支成本分攤法計算 Wright 與 Brown 各分攤之租金 2. 以增額成本分攤法計算 Wright 與 Brown 各分攤之租金 設 Wright 為主要單位 3. 利用謝普利價值法分別計算 Wright 與 Brown 應分攤的租金 44

45 聯合成本分攤 ( 一 ) 基本觀念與成本名詞聯合成本 可分離成本 成本成本 甲產品 ( 主產品 ) 乙產品 ( 主產品 ) 成本 A 產品 ( 副產品 ) 分離點 1. 聯合成本 : 在分離點以前所發生之成本 2. 可分離成本 : 在分離點後所發生之成本 3. 聯產品 (Joint Products): 在共同生產或連續生產過程中所同時生產的各種主產品, 而每種產品對收入均有重大貢獻者, 且為生產之主要目標者 4. 副產品 (By Products): 係製造主要產品所附帶生產者, 價值較低, 數量亦較少 ( 二 ) 聯產品之會計處理 1. 處理方法 (1) 市價法 ( 銷售價值法 ): 按分離點銷售價值比例分攤聯合成本 (2) 實體單位法 : 按實體單位比例 ( 體積 重量等 ) 分攤聯合成本 (3) 平均單位成本法 : 按生產單位比例分攤聯合成本 (4) 加權平均法 : 將生產單位按權數加權後之比例, 分攤聯合成本 2. 分離點無法出售下之市價法 : 若分離點後仍有繼續加工成本發生方可出售者, 本應按分離點時的銷售價值分攤 ; 但分點時的銷售價值難取得, 故以 ( 銷售價值 分離點後成本 ) 來計算 亦即假定市價法 (1) 假定市價法或淨銷售價值法 (Net Realizable Sales Value Method): 係以分離點之假定市價比例分攤聯合成本 分離點假定市價 = 估計最終銷售價值 - 估計分離點後之可分攤成本 (2) 固定毛利率銷售價值法 : 係將最終銷售價值減分離後成本及正常利潤後之餘額, 即為各聯產品應分攤之聯合成本 在此法下每一種聯產品均可獲得相同之利潤率 3. 聯產品與管理決策 : 聯產品在分離點時, 可能面臨馬上出售或繼續加工決策, 此類決策考慮加工所能增加之銷售價值與所須增加之加工成本 若前者大於後者, 則應繼續加工 ( 效益 > 成本 ), 反之則否 注意 : 在此類決策下, 聯合成本為無關成本 45

46 成本與管理會計學 ( 三 ) 副產品之會計處理 認列時點 處理方法 1. 副產品認列為存貨 副產品價值或淨收入之處理 : 產出時 2. 產出時認列副產品存貨價 1. 列為主產品成本減項 值 * 2. 列為營業收入 其他收入或 ( 需分攤聯合成本 ) 銷貨成本減項 銷售點 在產出時不認列副產品存貨價值, 故副產品存貨僅包括分離後成本 實際出售淨收入才列入損益表 即副產品不分離聯合成本 1. 列為主產品成本減項 2. 列為營業收入 其他收入或銷貨成本減項 * 產出時副產品價值之估列, 又有下列兩種方式 : a. 回溯成本法 (Reversal Cost Method) 或稱市價法 : 以副產品之估計市價減去副產品之個別成本, 銷管費用及正常毛利 b. 淨銷售價值法 (Net Realizable Sales Value Method): 以副產品估計最終銷售價值減去副產品之分離後加工成本及銷管費用 46

47 選擇題 (B) 1. 聯產品在分離點銷售或進一步加工的決策中需考慮各種攸關成本, 下列敘述 何者正確? 1 在分離點之後所發生的變動生產成本 2 在分離點之後所發生 的固定生產成本 3 在分離點之前所發生的變動生產成本 4 在分離點之前 所發生的固定生產成本 (A) 1 2 皆不是攸關成本 (B) 3 4 皆不是攸關成本 (C) 2 4 皆不是攸關成本 (D) 1 3 皆不是攸關成本 (A) 2. 台南企業使用單一共同的原料生產甲 乙 丙三種產品 下個月的預算資料 如下 : 產品 甲 乙 丙 產量 1,000 1,500 2,000 在分離點的單位銷貨價值 $10 $12 $15 每單位額外加工成本 $2 $3 $4 進一步加工後的單位銷貨價值 $15 $16 $17 假如投入原料成本為 $78,000, 那些產品應該在分離點之後繼續加工? (A) 甲乙 (B) 甲丙 (C) 乙 (D) 乙丙 (D) 3. 誠品公司生產三種聯產品有 A B 及 C, 聯合成本分攤採用 固定毛利率之 市價法 (constant gross-margin percentage net realizable value method), 其他 有關資料如下 : 產 品 A B C 合計 生產單位數 $6,000 4,000 2,000 12,00 聯合成本??? $120,00 分離點售價 $130,000 $40,000 $30,000 $200,00 分離點後加工成本 $14,000 $10,000 $6,000 $30,00 加工後售價 $140,000 $60,000 $40,000 $240,00 試問下列各項敘述何者正確? (A) 聯合成本金額與產品是否進一步加工有關 (B)A 產品應繼續加工,B 產品則逕行出售,C 產品應繼續加工 (C)A 產品應逕行出售,B 產品則逕行出售,C 產品應繼續加工 (D) 產品 A B 及 C 應分攤的聯合成本, 各為 $73,500 $27,500 及 $19,000 (C) 4. 某大學會計系畢業生張無忌因會計成績優異, 同時獲得兩家外商公司青睞, 安排前往公司總部參加面試, 一家公司總部位於香港 ( 稱為香港公司 ), 從 高雄到香港機票為 $8,000( 單程 ), 另一家公司總部位於新加坡 ( 稱為新加坡 47

48 成本與管理會計學 公司 ), 從高雄到新加坡機票為 $16,000( 單程 ), 張無忌為節省時間及降低兩家公司應負擔的機票成本, 決定將面試行程安排為 高雄 - 香港 - 新加坡 - 高雄, 經兩家公司同意後進行面試 若 高雄 - 香港 - 新加坡 - 高雄 之機票成本為 $36,000, 則兩家外商公司對此次面試作業應負擔的機票成本各多少元? 在各別支付共同成本分攤法 (stand-alone cost-allocation method) 下, 香港公司應負擔 $15,000, 新加坡公司應負擔 $21,000 在各別支付共同成本分攤法 (stand -alone cost-allocation method) 下, 香港公司應負擔 $12,000, 新加坡公司應負擔 $24,000 在增額共同成本分攤法 (incremental cost-allocation method) 下, 若以香港公司為主要使用者, 香港公司應負擔 $16,000, 新加坡公司應負擔 $20,000 在增額共同成本分攤法 (incremental cost-allocation method) 下, 若以新加坡公司為主要使用者, 新加坡公司應負擔 $32,000, 新加坡公司應負擔 $4,000 (A) (B) (C) (D) (C) 5. 由於副產品的價值較低, 公司採用不分攤聯合成本的會計處理, 但副產品的收入淨額得做為銷貨收入 其他收入 主要生產成本的減項或主產品銷貨成本的減項 試問在公司經營的第一年中, 何種方法下公司的純益金額通常會是最低? (A) 銷貨收入 (B) 其他收入 (C) 主產品生產成本的減項 (D) 主產品銷貨成本的減項 (A) 6. 甲公司生產肉片共 1,000 公斤, 可在分離點出售, 亦可繼續加工成為肉乾後出售, 但在加工過程中會產生 20% 的正常損失, 肉片的市價為每公斤 $200, 分離點後加工成本為 $40,000, 則肉乾每公斤的最低售價應為多少? (A)$300 (B)$240 (C)$200 (D)$40 (D) 7. 如果基於聯合成本與個別產品之因果關係 (cause-and effect relationship) 來分攤聯合成本, 則下列敘述何種正確 : (A) 售價較高之個別產品應分攤較多之聯合成本 (B) 售價較高之個別產品應分攤較少之聯合成本 (C) 售價較低之個別產品應分攤較少之聯合成本 (D) 以上敘述均不符因果關係之分攤概念 (D) 8. 群力公司透過其製造程序可生產甲 乙兩種聯產品, 甲 乙兩種產品於分離點時即可分別依單位售價 $5 $4 對外銷售, 惟群力公司目前係將甲 乙分離點繼續加工後才對外銷售 11 月份群力公司投入聯合成本 $4,000, 甲 乙兩種產品之相關資料如下 : 產品產量分離點後之加工成本單位售價甲 600 $1,200 $6 乙 500 $3,000 $12 請問如果群力公司以分離點銷售價值法來分攤聯合成本, 則甲產品每單位應 48

49 分攤若干聯合成本? (A)$2.2 (B)$2.5 (C)$2.96 (D)$4 (C) 9. 承前題, 請問目前群力公司不於分離點時即出售甲 乙產品, 而選擇繼續加工後再行出售, 就公司利潤極大化之考量而言, 是否為正確的決策? (A) 甲 乙均為正確 (B) 甲正確 乙錯誤 (C) 甲錯誤 乙正確 (D) 甲 乙均為錯誤 (D) 10 多層次生產之產品, 究竟是在中間階段直接出售或繼續加工較為有利? 決策時必須考慮的成本為 : (A) 沉沒成本 (B) 聯合成本 (C) 機會成本 (D) 增支成本 (A) 11 採用下列何種方法分攤聯合成本, 會使所有產品的毛利率均相同? (A) 分離點售價法 (B) 淨變現價值法 (C) 實際數量法 (D) 加權平均法 49

50 成本與管理會計學申論題 Sonimad 鋸木廠股份有限公司 (SSI) 自木材合約商處買進木材並處理成三種木製品 : 住宅用的裝飾性木釘 ( 牆壁或天花板上用 ) 裝飾性木製品 ( 火爐裝飾 教堂天花板之樑 ) 支撐用支柱 ( 礦坑支撐用 農莊籬笆 ) 這些產品是經過去除樹皮 鋸成合宜的大小 ( 長度 8 至 16 呎 ) 後, 再依其材質 ( 松 橡 胡桃木或楓 ) 及其原木的大小 ( 直徑 ), 處理成上述各產品 每個月聯產的成本資料如下 : 直接材料 ( 原料 ) $600,000 去樹皮 ( 人工與製造費用 ) 60,000 切割 ( 人工與製造費用 ) 240,000 產品裁切 ( 人工與製造費用 ) 300,000 總聯合成本 $1,200,000 在聯產的過程中, 以每單位為基礎, 產出與平均售價如下 : 產品分離點時每月產出量完工時售價木釘 90,000 單位 $8 裝飾性木製品 6,000 單位 100 支柱 24,000 單位 20 木釘與支柱在分離點之後, 不需經由進一步加工就可出售 而裝飾性木製品, 經過鋸木的聯產過程後, 仍需經過規劃設計與切割, 每月的額外加工成本是 $110,000; 在加工時, 通常會有 10% 的損失 其實, 裝飾性木製品也可未經規劃設計與切割, 就可直接於市場上出售, 平均每單位售價 $60 試作 1. 根據 SSI 的資料, 請依下列方式分攤三種產品的聯合成本 $1,200,000: a. 分離點銷售價值法 b. 實體數量法 ( 單位 ) c. 淨變現價值法 2. 請分析 SSI 是否要將裝飾性木製品繼續加工 ( 一如該公司往常 ), 還是在分離點時直接出售? 3. 假設 SSI 公司宣布因競爭上的壓力, 必須於 6 個月內在分離點時即出售木製品 請說明在規劃設計與切割部門的勞工會有何種反應? 至少列出三種 並說明管理當局將如何處理此一狀況 50

51 Yum 是一家生產洋芋片的公司 該公司的產品是採用單一生產程序生產 產出的洋 芋片為主產品和一種副產品, 也可以做為零食出售 兩項產品在分離點都已經過完全 的處理, 而且沒有可分離成本 2009 年 9 月份的生產成本為 $480,000, 生產及銷售資料如下 : 生產數量 ( 磅 ) 銷售數量 ( 磅 ) 每磅售價 主產品 : 洋芋片 40,000 32,000 $20 副產品 8,000 5,600 $ 年 9 月 1 日公司沒有期初存貨試作 1. 請分別計算當副產品使用生產法及銷售法時 Yum 公司的毛利率為多少? 2. 在前述兩種方法下, 主產品及副產品於 2009 年 9 月 30 日之資產負債表中存貨金額應各為多少 51

52 作業基礎成本制 成本與管理會計學 ( 一 ) 意義作業基礎成本制 (Activity Based Costing) 係一種新的成本累積制度, 將生產活動畫分成若干作業, 以每一項作業中心為彙集製造費用之成本庫 (Cost Pool), 並依成本動因 (Cost Driver), 將作業成本歸屬至各項產品 確認作業中心 將各項成本歸屬至作業 確認作業之成本動因 將作業成本依成本動因之耗用水準歸屬至各種產品 ( 二 ) 傳統成本制度與作業基礎成本制度之主要不同處 1. 作業基礎成本制增加了用於累積製造費用的成本庫的數目 2. 作業基礎成本制改變了用於分攤製造費用至產品的基礎 3. 作業基礎成本制改變了許多費用的性質那些先被視為間接 ( 例如電力 檢驗及機器啟動 ) 的成本現在被歸屬於特定的活動而直接地追蹤至個別產品上 ( 三 ) 優點 1. 提高產品成本之歸屬性, 使成本計算更正確 2. 使成本與決策方案之間更具攸關性, 可作更正確之決策 3. 各項作業資訊, 有利於管理者評估各項作業之績效及合理性, 俾採必要措施, 加強成本控制 4. 最主要原因係解決了產品成本交相貼補 ( 奶油花生醬法 ) 的情形 52

53 ( 四 ) 傳統成本制度與作業成本制度 分攤法 傳統產品成本分攤法 作業基礎產品成本分攤法 < 傳統及作業基礎成本分攤之比較 > 二階段分攤第一階段第二階段支援部門成本成本中心產品 ( 分攤 ) 間接成本 成本中心 產品 1. 直接人工小 時 2. 機器小時 ( 分攤 ) 作業產生成本作業中心產品考慮 1. 作業水準 2. 成本動因 < 傳統成本制與作業基礎成本制在管理上之比較 > 項 目 傳統成本 / 管理制度 作業基礎成本 / 管理制度 1. 設計目的不同 管理與控制成本 管理與控制作業 2. 管理基礎不同 部門之成本為基礎 企業之程序與作業基礎 3. 績效衡量方式不同 著重成本預算 標準成本差強調品質 顧客滿意度及 異分析之成本管理 生產力之成本 4. 企業方針不同 垂直式方針 水平式方針 5. 管理層面不同 著重成本管理之成本面 強調成本管理之管理面 ( 五 )ABC 之作業層級組織性作業 : 決定企業結構 ( 結構性作業 ) 與執行程序 ( 執行性作業 ) 之所有活動, 可界定企業每日營運性活動的本質特性及範圍數量 1. 結構性作業 (structural activities): 決定企業基本經濟結構之所有相關活動 2. 執行性作業 (executional activities): 使企業成功的執行營運程序 3. 營運性 ( 操作性 ) 作業 : 每日服務顧客需求所採行活動 營運性作業 Cooper & Kaplan: 單位水準批次水準產品支援廠務支援 直接原料 直接人工 機器運轉訂單處理 機器整備 原料準備 材料搬運產品設計 生產排程 產品測試 機器維修廠房折舊 廠務管理 廠房維修 人事管理 53

54 成本與管理會計學 ( 六 ) 利用 ABM 將製程與生產策略改變 1. 刪除不具有附加價值之作業例如原料及半成品在廠房內之移動與倉儲作業不具有附加價值, 可考慮改變廠房配置或採用及時生產系統 (JIT) 來改進 此外, 重製 (rework) 作業亦屬不具附加價值作業, 測試與檢驗作業嚴格來說亦不具附加價值, 亦可考慮經由全面品質管理 (TQM) 來改進 2. 改進具附加價值作業之效率經由 ABC 所提供之作業成本動因數量與分攤率之資料, 可評估具附加價值作業之效率 3. 就生產策略之改善而言, 可將執行單位層級作業最有效率之廠房集中生產高產量 大批次生產與產品複雜度低之產品, 將低產量 小批次生產與複雜度高之產品集中於更適合彈性製造之廠房, 此即所謂集焦式廠房 (focused factories) ( 七 )ABC 與 BEP 分析 傳統成本習性分類 ABC 制度下之成本習性分類變動成本短期變動成本 ( 與數量有關 ) 長期變動成本 ( 與數量無關, 但與其他成本動因有關 ) 固定成本固定成本 假定某公司之成本可由二個變數說明之 ; 一為數量有關之變數 ( 即銷售量 ), 另一為數量無關之變數 ( 即整備次數 ), 則此一成本方程式可以表示如下 Y=V 1 X 1 +V 2 X 2 +F 式中 V 1 = 每一銷售單位之變動成本 V 2 = 每次整備之變動成本 X 1 = 銷售單位 X 2 = 整備次數 F = 總固定成本假定單位售價為 S, 則利潤方程式可表示如下 (P 為稅前利潤 ) P=SX 1 -V 1 X 1 -V 2 X 2 -F 找出 X 2, 即可求出為獲得目標利潤 (P) 所需之銷售單位 V2 X 2 + F' + P X 1 = S V1 因此在不同之 X 2 水準下損益兩平單位有所不同 54

55 選擇題 (C) 1. 景碩公司生產甲 乙兩種產品, 製造費用為 $100,000, 分成四個成本庫記算, 相 關資料如下 : 產品 起動次數 機器小時 訂單處理 人工小時 $6,000 $40,000 $30,000 $24,000 甲 10 次 500 小時 75 次 18 小時 乙 20 次 1,500 小時 150 次 54 小時 公司採用作業基礎成本制度分攤成本, 則甲 乙兩產品應分攤的製造費用為 多少元? (A) 甲為 $26,000, 乙為 $74,000 (B) 甲為 $27,500, 乙為 $72,500 (C) 甲為 $28,000, 乙為 $72,000 (D) 甲為 $30,000, 乙為 $70,000 (B) 2. 湯辰公司生產三種形式的玩具車, 其相關資料如下 : 型式一 型式二 型式三 生產數量 直接人工小時 每批生產量 運送次數 工程變更數 在製造過程中, 開始新的批次製造均需整備作業 製造成本包含 : 整備成本 $45000; 運送成本 $70000; 工程成本 $90000 若公司選定作業基礎成本 制度, 試問型式每一單位的製造費用為多少元? (A) (B) (C)41000 (D) (B) 3. 有關倒推成本制度 (backflush costing), 下列敘述何者錯誤? (A) 為一種簡化之成本制度 (B) 分攤加工成本時應借記 在製品 帳戶 (C) 不需要配合生產的順序逐步記錄產品成本 (D) 為一種適於採行及時生產制度的公司採用之成本制度 (A) 4. 在傳統成本制度下, 以直接人工成本為分攤基礎, 產品 1 與產品 2 每單位 分攤之間接成本分別為 $120 與 $112 從作業分析發現, 在生產過程中, 產 品 2 比產品 1 需要的整備時間多 25 分鐘, 產品 1 與產品 2 對其他作業之需 求均相同 相較於作業基礎成本制度, 產品 1 在傳統成本制度的成本估計 狀況如何? (A) 被高估 (B) 被低估 (C) 無法斷定 (D) 被公平評估 (B) 5. 如果企業對於批次水準作業之成本選擇以數量攸關之動因作為分攤基礎, 則對於採少量但多批次製造之產品而言, 其成本較可能出現下列何種情 55

56 成本與管理會計學 形? (A) 成本高估 (B) 成本低估 (C) 精確成本數字 (D) 成本高估與成本低估有相同之可能 (B) 6. 大地公司製造兩種類型的音響設備, 其於 t 年相關資訊如下 : 基本型 創新型 零件數 每單位直接人工小時 總直接人工小時數 每批生產數量 10 5 整備次數 零件處理次數 相關製造費用之資訊為 : 零件處理總成本為 $100,00, 總人工成本為 $ 42,360, 整備總成本為 $3,150, 試問在作業基礎成本制下, 每單位創新型 音響設備分攤的製造費用為多少元? (A)$502 (B)$462 (C)$390 (D)$ 326 (C) 7. 某公司無期初的直接原料與製成品存貨, 亦無期初與期末在製品, 加工成 本為其所使用的唯一間接製造成本科目 該公司採用倒推成本制 (backflush costing), 並於產品製造完工時方做分錄, 當期相關資料如下 : 加工成本 $36,000, 購買直接原料 $84,000, 產量 2,000 單位, 銷量 1,800 單位 試問 有關製成品之分錄中包含下列何者? (A) 借記 : 製成品 $108,000 (B) 借記 : 已分攤加工成本 $36,000 (C) 貸記 : 應付帳款 $84,000 (D) 貸記 : 原料與在製品 $75,600 (A) 8. 天地公司製造兩種類型的音響設備, 其於 t 年相關資訊如下 : 基本型 創新型 零件數 每單位直接人工小時 總直接人工小時數 每批生產數量 10 5 整備次數 零件處理次數 相關製造費用之資訊為 : 零件處理總成本為 $100,000, 總人工成本為 $42,360, 整備總成本為 $3,150, 傳統成本分攤法是以直接人工小時為分攤 基礎, 試問在傳統成本分攤法下, 每單位基本型音響設備應分攤的製造費 用約為多少元? (A)$ (B)$ (C)$ (D)$ (D) 9. 下列何種情況, 其使用作業基礎成本制之效益較低? (A) 公司相當重視各個部門耗用公司資源與各部門績效之狀況 56

57 (B) 產品或勞務對間接資源的使用需求之差異性相當大 (C) 當間接成本占總成本比例很高時 (D) 大部分的製造成本與產品單位數量有關 (B) 10. 下列何種情況, 較不需要作業基礎成本制度? (A) 自動化層次提高 (B) 製造過程單純且多為人工作業 (C) 產品種類多且數量少 (D) 產品的價格缺乏競爭優勢 (C) 11. 生產排程作業屬於下列何種作業層級活動? (A) 單位層級 (B) 批次層級 (C) 產品層級 (D) 設施層級 57

58 成本與管理會計學 申論題 Ultimate Potatoes(UP) 公司依產能生產, 在其 Boise 廠將馬鈴薯以高度自動化機器進行切割 該公司之產品銷售給零售市場之消費者以及機構消費者, 如醫院 餐廳及大學宿舍等 UP 現有之簡單成本制度設有單一直接成本類別 ( 直接材料, 為未處理之馬鈴薯 ) 及單一間接成本庫 ( 生產支援 ) 支援成本是以經切割處理過之馬鈴薯磅數為成本分攤基礎, 支援成本包括材料之包裝 2009 年生產 1,000,000 磅 (800,000 銷售至零售市場 ;200,000 銷售至機構市場 ) 之切割後馬鈴薯, 所發生之實際成本如下 : 直接材料耗用 $200,000 生產支援 $1,050,000 現有之成本制度, 無法對究竟係為零售市場或機構市場處理之馬鈴薯加以區分 2009 年底時,UP 在對一大型機構之競標合約上失敗, 它所提報之價格高於得標公司價格達 25% 此結果令該公司十分震驚, 因其認為它已將合約之利潤壓得十分低 尤其,Boise 廠之馬鈴薯加工一向被同業公認為十分具有效率 UP 對其無法取得合約之原因加以檢討後, 認為其成本制度應加以做下列之改善 首先, 它認為 $1,050,000 中之包裝材料成本 $230,000 應該追溯至個別批次中 ( 零售市場 $2100,000, 機構市場 $20,000), 將之視為直接材料 原直接材料之 $230,000 中,$210,000 屬零售市場,$20,000 屬機構市場 其次, 應使用 ABC 來檢討該二產品 ( 零售之馬鈴薯切割或機構之馬鈴薯切割 ) 使用支援區域之不同程度, 結果發現可辨別出三個作業區域 清洗作業區域 UP 需要 1,200,000 磅之未處理馬鈴薯原料, 以生產 1,000,000 磅之切割後馬鈴薯 其成本分攤基礎為清洗之處理前馬鈴薯磅數, 此清理作業區之成本為 $200,000 切割作業區域 UP 對將出售至零售市場及機構市場之未處理馬鈴薯, 有不同之加工程序 該生產線每一切割小時可生產 :(a)400 磅之零售市場產品及 (b)550 磅之機構市場產品 成本分攤基礎為生產線之切割小時數, 此切割作業區之成本為 $262,000 包裝作業區域 UP 對將出售至零售市場及機構市場之切割後馬鈴薯有不同之包裝程序 該包裝線每一包裝小時可包裝 :(a) 50 磅之零售市場產品及 (b) 200 磅之機構市場產品 成本分攤基礎為生產線之包裝小時數, 此包裝作業區之成本為 $478,000 試作 1. 於簡單成本制度下, 計算 IP 生產每磅切割後馬鈴薯之成本? 2. 假設 UP 使用其作業成本率來分別計算為 :(a) 零售市場與 (b) 機構市場所生產之切割後馬鈴薯的成本, 在作業基礎成本制度下, 此二市場產品每磅之成本分別為若干? 58

59 標準成本制 靜態預算下之差異分析 1. 所謂靜態預算係根據一種產出水準, 並在決定該水準後不管實際產出如何改變都不予調整或改變之預算 靜態預算差異分析則是直接將實際結果與靜態預算相比較而得 2. 為了能取得更好之資料以解釋差異之原因, 靜態預算差可再區分為彈性預算差及銷售數量差 3. 靜態預算在營運期間開始前加以編制其營運計畫與目標, 其包含事前設定的單一營運水準之淨利與支出 浮動預算則通常在營運期間結束後才編列, 用以決定所估計的實際營運水準所預計的淨利與支出 浮動預算在評估績效上較靜態預算較有用, 因為它比較了當期產出實際營運水準的實際發生與應該發生金額之間的差額 彈性預算下各成本要素之差異分析 - 以實際產出為基礎 ( 一 ) 材料成本差異分析 1. 單一材料 可分成 (1) 價格差異 (2) 材料存貨差異 (3) 用量差異 購料價差或用料價差 純價格差異 價格與數量混合差異 實際購買數量 實際購買數量 實際投入數量 標準用量 * 實際價格 標準價格 標準價格 標準價格 (APQ AP) (APQ SP) (AQ SP) (SQ SP) 購料價差 ( 存貨變動 ) 用量差異 * 標準用量 : 實際產出量下之標準投入量 2. 多種材料 (1) 價格差異 : 同單一材料之分類可分成 組合差異 ( 或稱配合差異或混合差異 ) (2) 用量差異產出差異 用量 實組 實價用量 實組 標價用量 標組 標價標量 標組 標價 購料價差組合差異用量差異 -59-

60 ( 二 ) 人工成本差異分析 1. 單一人工 (1) 工資率差異可分成 (2) 效率差異實際投入時數 實際工資率實際投入時數 標準工資率標準投入時數 標準工資率 2. 多種人工 可分成 工資率差異 (1) 工資率差異 (2) 效率差異 效率差異 組合差異產出差異 ( 或稱純粹效率差異 ) ( 三 ) 製造費用差異分析 1. 固定與變動製造費用之差異各別分析 (1) 變動製造費用 實際投入時數 實際投入時數 實際產出標準時數 實際分攤率 標準分攤率 標準變動分攤率 (AH AR) (AH SR) (SH SR) 支出差異 * 效率差異 ( 已分攤, 彈性預算 ) * 或稱用款差異 價格差異 (2) 固定製造費用 實際固定製造費用 預算固定製造費用 實際產出標準時數 標準固定分攤率 支出差異 * 能量差異 ( 已分攤 ) * 或稱用款差異 預算差異及彈性預算差異 3. 全部製造費用分析 (1) 二項差異分析 實際製造費用 固定製造費用 + 標準時數 標準變動分攤率 實際產出標準時數 標準分攤率 可控制差異 能量差異 -60-

61 (2) 三項差異分析 ( 常考 ) 實際製造費用 預計固定製費 +AH SVR 預計固定製費 +SH SVR SH (SVR+SFR) 用款差異 ( 變動 ) 效率差異能量差異 ( 少考 ) 實際製造費用 預計固定製費 +AH SVR 實際投入時數 SR SH SR 用款差異閒置產能差異效率差異 (3) 四項差異分析 ( 常考 ) 預計固定製費實際製造費用 +AH AVR 預計固定製費 +AH SVR 預計固定製費 +SH SVR SH (SVR+SFR) 固定支出差異 變動支出差異 變動效率差異 能量差異 ( 少考 ) 實際製造費用 預計固定製費實際投入時數 AH SFR +AH SVR (AH) SR +SH SVR SH SR 用款差異 閒置產能差異變動效率差異固定效率差異 標準成本制可與分批 分步成本制相結合, 在施行標準分步成本制之下, 約當產量僅可以先進先出法計算 會計分錄 1. 部分標準成本法 ( 差異後記法 ) 當產品完工後按標準成本結轉製成品存貨帳戶, 在製品帳戶之餘額包括尚待完成在製品存之標準成本, 及實際與標準成本間之差異兩項在內, 後一因素之差異需另作分析 2. 全部標準成本法 ( 差異先記法 ) 在製品帳戶之餘額僅包括尚待完成在製品之標準成本, 並不包括實際與標準成本間之差異在內 換言之, 差異於各成本因素借入在製品帳戶前已前行計列 -61-

62 差異分攤 1. 遞延法在編製期中報表時預期該差異可於後期自動抵銷者 ( 亦即差異係季節性變動所造成 ) 2. 結轉當期損益 ( 或銷貨成本 ) 適用下列情形 (1) 標準成本為可達成之成本, 而差異係可避免者 (2) 差異金額小 3. 列為存貨價值當差異係由外部不可控制之因素造成時, 應將該差異列為存貨價值 4. 比例調整末存及銷貨成本適用下列情形 (1) 標準成本不正確 (2) 對外報告 比例調整的原則 (1) 材料差異購料價差應依比例分給期末材料與用料價差再將用料價差依比例分給在製品 製成品及銷貨成本 (2) 加工成本差異依比例分給在製品 製成品及銷貨成本 依比例分攤時計算基礎可用約當產量比例, 亦可用成本比例 差異之調查與修正 - 成本效益分析 ( 一 ) 通常差異之原因有 1. 標準不適當 修正標準 2. 執行偏差 限制員工裁量權 3. 預測偏差 修正標準 4. 模式偏差 修正標準 5. 衡量偏差 修改會計制度 6. 隨機偏差 忽略 7. 作業無效率 績效考核 -62-

63 ( 二 ) 差異調查決策模式應以調查與不調查兩個不同之行動方案之期望值加以比較, 採取成本期望值較低者 事件 ( 情況 ) x1 : 情況正常 x2 : 情況不正常 行動方案 a1 : 調查 a2 : 不調查 成 本 C : 調查成本 M : 情況不正常之改正成本 L : 情況不正未予改正, 持續一段時間所增加之損失 D : 發生不正情況, 當期發生之損失 ( 改正前 ) x 1 (Px 1 ) x 2 (Px 2 ) a1 C C+M+D a2 0 L E(a1) = E(a2) 為損益兩平點 C (1-Px2)+Px2(C+M+D) = 0 (1-Px2)+Px2 L C C Px2= 若 >Px2 則 a1 調查 L-(M+D) L-(M+D) 改善成本制 (Kaizen Costing) ( 一 ) 意義改善成本制係指於製造階段中藉由持續漸進的改善, 以達降低成本的目標 此法將改善成本成為每位員工的目標與責任, 採用持續性 漸進式的小規模改變作業流程, 如此累積每人 每天 每項工作的改善成效, 以達大幅降低成本的目標 ( 二 ) 運作其步驟如下 : 1. 計算每單位產品之實際成本 = 前一年度實際總成本 實際產量 2. 估計本年度之實際成本 =1. 估計本年度產量 3. 決定本年度改善成本目標 =2. 成本降低目標比例 4. 將改善成本目標分配至各項作業, 決定各項作業標準, 提出改善建議 5. 彙總可行之改善建議, 彙編 改善預算, 作為各部門及各作業改善目標 -63-

64 專案控制 ( 一 ) 意義一個 專案 乃是一種複雜性工作, 須由許多不同部門或其他轉包人花費數月甚至數年方能完成 在此討論者為長期專案 (Long-term Projects ), 如工程 開發及引進新產品型式 執行複雜的法律訴訟案件 等等 ( 二 ) 內容通常經理人對專案之控制著重於四個主要層面 : 1. 範圍 ;2. 品質 ;3. 進度 ;4. 成本 ( 三 ) 專案差異 (Project Variance) 計畫成本差異 (ACWP-BCWP) 可分成兩種差異計畫進度差異 (BCWS-BCWP) ACWP: 截至目前已完成工作之實際成本 BCWS: 截至目前依進度應完成工作之預計成本 BCWP: 截至目前已完成工作之預計成本 效率差 價格差 ( 二 ) 標準成本與改善成本標準觀 1. 成本控制觀念念 2. 以目前製造條件之基礎 3. 追求符合成本績效標準 技術 1. 標準每年或半年設定 2. 計算實際成本與標準成本之差異 3. 當未達標準時進行調查 改善 1. 成本抑減觀念 2. 假設製造效率程序不斷改進 3. 追求成本抑減目標 1. 逐月設定目標 2. 比較目標改進成本金額與實際成本抑減金額之差額 3. 當未達改進目標時進行調查 ( 三 ) 標準成本與目標成本 1. 標準成本制之實施階段主要是在製造階段, 目標成本則是在企畫 設計階段 2. 標準成本制是以內部技術條件為前提的技術導向管理制度 ; 目標成本則是以市場需求為基礎, 計算出須達成的目標成本, 故可謂是以市場狀況為考量出發點的市場導向管理制度 3. 標準成本制的重點在成本 ; 然而, 目標成本並非是只有針對成本, 同時將品質 機能等亦納入考慮, 其目標係在開發設計出品質與機能達一定預期水準, 且其成本不超過目標成本之產品, 故可謂是整合產品概念 品質 機能 成本之總合的管理制度 -64-

65 選擇題 (C) 1. 下列敘述何者錯誤? (A) 在自動化生產情況下, 人工效率差異變得不重要 (B) 若產品銷售狀況不佳, 人工效率雖高, 但存貨高升, 亦不值得鼓勵 (C) 標準成本制無法與作業基礎成本制融合運用 (D) 標準成本制較適合於大量生產標準化產品的情況, 較不適合於少量多樣的生產環境 (B) 2. 下列何者不是工廠機器當機所造成的差異? (A) 人工效率變差 (B) 人工工資率差異 (C) 材料用量差異 (D) 變動製造費用效率差異 (D) 3. 標準成本制與持續改善成本制 (kaizen costing) 兩相比較, 下列敍述何者錯誤? (A) 標準成本制乃一成本制的觀念, 要求實際成本符合成本標準之要求 (B) 持續改善成本制乃一成本抑低的觀念, 要求實際抑低的成本符合成本抑低的目標要求 (C) 實施標準成本制時, 當實際成本不符合標準成本時即應判斷是否進一步調查及改正該差異 (D) 持續改善成本制是根據目前的生產製造情況, 設定成本標準, 據以控制成本 (D) 4. 實施標準成本制的公司, 若同時採及時存貨制 (JIT), 會特別意以下何種材料差異分析? (A)( 實際單價 - 標準單價 )* 實際購買量 (B) 實際單價 - 標準單價 )* 實際使用量 (C) 標準單價 *( 實際使用量 - 實際產出所允許的標準用量 ) (D) 標準單價 *( 實際購買量 - 實際使用量 ) (B) 5. 大安公司實施標準成本制, 根據過去經驗, 若成本發生失控將產生 $8,000 損失 ; 若不欲再任其發生失控, 需花費 $2,000 進行調查原因, 找到原因後需花費 $3,000 進行改正 請問當失控機率為何即值得公司進行調查及改正活動? (A)0.30 (B)0.40 (C)0.45 (D)0.50 (D) 6. 下列何者不會造成不利的變動製造費用效率差異? (A) 機器當機 (B) 材料品質不良 (C) 員工訓練不足 (D) 顧客需求減少 (B) 7. 假設生產某項產品的標準工資率為每一小時 $100, 實際工資率為每一小時 $105, 本月份實資人工小時為 6,000 小時, 產生 $30,000( 不利 ) 之工資率差異及 $50,000( 有利 ) 之效率差異, 則標準人工小時數為 : (A)6,000 小時 (B)6,500 小時 (C)7,000 小時 (D)7,500 小時 -65-

66 (C) 8. 假設材料每磅的標準成本為 $360, 實際的購買及投入數量為 1,600 磅, 標準 的用量為 1,450 磅, 材料的價格差異為 $24,000( 不利 ), 數量差異為 $56,250 ( 不利 ), 則材料每磅的實際購入成本為 : (A)$306 (B)$345 (C)$375 (D)$360 (D) 9. 紅樹林公司之變動製造成本係以機器小時作為分攤基礎,12 月份之預算與 實際資料如下 : 預 算 實 際 產量 20,000 單位 18,000 單位 機器小時 30,000 小時 28,000 小時 變動製造成本 $360, ,000 請問該公司 12 月份變動製造成本之彈性預算差異為若干? (A)$6000( 有利 ) (B)$6000( 不利 ) (C)$18,000( 有利 ) (D)$18,000( 不利 ) (A) 10. 下列那一項成本制度, 有助於成本控制 規劃及作決策, 激勵員工士氣和 節省帳務處理成本? (A) 標準成本制度 (B) 分批成本制度 (C) 實際成本制度 (D) 分步成本制度 (B) 11. 使用改善預算 (kaizen budgeting) 來進行成本管理, 最主要考量之精神為 : (A) 盡量改良間接成本之分攤方法 (B) 督促持續進步 (C) 著重敏感性分析以因應不確定之風險 (D) 盡量消除存貨之積壓 (C) 12. 在彈性預算制度下, 下列何者正確反映攸關範圍內生產量減少之影響? 單位固定成本 單位變動成本 (A) 減少 減少 (B) 減少 增加 (C) 增加 不變 (D) 增加 增加 (C) 13. 在標準成本制度下, 若將成本差異比例分攤至各項存貨及銷貨成本, 則有 關原料數量差異應分攤之對象包括 : (A) 製成品存貨及銷貨成本 (B) 在製品存貨及製成品存貨 (C) 在製品存貨 製成品存貨及銷貨成本 (D) 原料存貨 在製品存貨 製成品存貨及銷貨成本 -66-

67 申論題 Kearney 公司採用彈性預算及標準成本協助規劃及控制其製造作業, 在正常成本制下生產設有兩類直接成本 ( 直接材料與直接製造人工 皆為變動 ) 與兩類間接成本領域 ( 變動製造費用與固定製造費用, 皆以直接製造人工小時分攤 ) 6 月份在預算 4,000 個直接製造人工小時水準下, 預算直接製造人工為 $80,000, 預算變動費用為 $48,000, 預算固定製造費用為 $64,000 下面為該公司 6 月份實際結果.. 直接材料價格差異 ( 以購買量為基礎 )$17,600 直接材料效率差異 $6,900 不利 已發生直接製造人工成本 52,275 變動製造費用彈性預算差異 變動製造費用效率差異 1,035 不利 1,800 不利 已發生固定製造費用 59,746 有利 固定製造費用用款差異 4,254 有利直接材料每磅標準成本為 $1.15, 每單位產出允許之標準投入為 3 磅之直接材料 6 月份生產 3,000 單位產品, 直接材料無期初存貨, 在製品無任何期初及期末存貨 在 6 月份, 直接材料價格差異為每磅 $ 月份由於人工問題導致產量大為減少, 造成不利的直接製造人工效率差異 $4,500, 而無製造人工價格差異 該項問題持續到 6 月份, 許多工人辭職, 但替代之工人必須以較高工資始能雇到, 一旦雇用也要讓所有其他工人加薪 6 月份實際平均工資率高於標準工資率每小時 $0.50 試作 1. 計算 6 月份下列資料 : a. 直接材料採購之總磅數 b. 直接材料超耗磅數總額 c. 變動製造費用用款差異 d. 實際直接製造人工耗用總時數 e. 實際產出單位下所允許耗用之標準直接製造人工總時數 f. 生產數量差異 2. 說明 Kearney 公司對變動製造費用項目的控制, 與對固定製造費用項目的 控制有何不同 -67-

68 Golden Books 印刷公司專門印刷專業書籍, 提供小型但是獲利能力高的硬幣收集市 場 ; 由於每印刷批次之整備成本高,Golden Books 會累積書籍訂單至將近 300 本時, 才安排整備與生產書籍 對於緊急訂單,Golden Books 會生產較小批次之書籍, 不過 每次整備額外加收 $1, 年印刷作業之預算與實際成本為 : 靜態預算金額 實際金額 生產書籍數量 51,000 54,000 平均整備書籍數量 整備印刷機器時數 9 小時 9.5 小時 每整備小時變動製造費用成本 $125 $112 固定製造費用成本總額 $32,500 $35,750 試作 年靜態預算之整備次數為何? 年彈性預算之整備次數為何? 年實際整備之次數為何? 4. 假設採用整備小時分攤固定製造費用成本, 則預算固定製造費用分攤率為 何? 5. Golden Books 所收取的 $1,200 是否足以支應訂單的預算變動製造費用成 本? 是否足以支應預算製造費用成本總額? 6. 計算變動整備製造費用用款差異與效率差異 7. 計算固定整備製造費用用款差異與生產數量差異 8. 在接受或拒絕一份特殊訂單時,Golden Books 應該要考慮哪些質性因素? -68-

69 請獨立考慮下列幾個個案 A B 及 C, 資料屬 2009 年 4 月份, 每種個案均假設使用 標準成本制度, 並假設依據機器小時使用彈性預算以控制變動及固定製造費用 個案 A B C (1) 已發生固定製造費用 $26,500 - $30,000 (2) 已發生變動製造費用 $15, (3) 機器小時基準 1,250-2,750 (4) 實際產出下所允許之標準機器小 - 1,625 - (5) 固定製造費用 ( 每標準機器小時 ) 彈性預算資料 : (6) 變動製造費用 ( 每標準機器小時 ) - $8.50 $5.00 (7) 預算固定製造費用 $25,000 - $27,500 (9) 預算製造費用總額 a - $31,313 - 額外資料 : (10) 已分攤標準變動製造費用 $18, (11) 已分攤標準固定製造費用 $25, (12) 生產數量差異 - $1,250 不利 $1,250 有利 (13) 變動製造費用用款差異 $4,875 有利 $0 $875 不利 (14) 變動製造費用效率差異 - $0 $250 不利 (15) 固定製造費用用款差異 - $750 有利 - (16) 實際耗用機器小時 a 實際產出所允許之標準小時 試完成每一個空白欄 -69-

70 歸納成本法與變動成本法之比較 變動成本法 項目 類別 歸納成本法 (absorption costing) 吸納成本法全部成本法 (full costing) 傳統成本法 (conventional costing) 存貨成本法 (inventory costing) 1. 產品成本內容直接材料直接人工變動製造費用固定製造費用 2. 對固定製造費用之處理 3. 損益表編製方法 作為產品成本, 故期末存中包括此成本, 且將因產能水準之選擇而有能量差異著重功能性分類銷貨收入減 : 銷貨成本銷貨毛利減 : 銷管費用營業利益 4. 主要用途符合 GAAP 適合對外僅供對內 變動成本法 (variable costing) 直接成本法 (direct costing) 邊際成本法 (marginal costing) 直接材料直接人工變動製造費用 作為期間成本無能量差異 著重成本習性及邊際貢獻觀念銷貨收入減 : 變動成本製造成本變動銷管費用邊際貢獻減 : 固定成本製造成本變動銷管費用營業利益 5. 存貨數量變動對淨利之影響 a. 產量 = 銷量產量 > 銷量產量 < 銷量 b. 若價格因素不變當前後兩期銷相同而產量不同時 淨利受銷量及產量變動之影響 相等較高較低前後期淨利不等 -70- = > < 淨利為銷量之函數 相等較低較高 前後期淨相同故有助於管理者瞭解銷售量對淨利之影響, 對於績效評估亦較有助益

71 6. 對 CVP 之影響繫於產銷量之水準就長期而言繫於銷量水準產銷趨於平衡, 故二法合計淨利相差有限, 因此, 若績效評估時間拉長, 則歸納成本法之缺點可予部分分銷, 除此外, 公司亦可透過非財務性績效之衡量以避免管理者操控損益之企圖 7. 兩法淨利差異歸納成本法下淨利加 : 期初存貨所含固定製造成本減 : 期末存貨所含固定製造成本直接成本法下淨利 歸納成本法淨利 - 直接成本法淨利 = 期末存貨所含 FFOH- 期初存貨所含 FFOH =( 期末存貨 - 期初存貨 ) 單位固定製造費用 =Δ 存貨量 單位固定製造費用 =( 產量 - 銷量 ) 單位固定製造費用 實際成本法 正常成本法及標準成本法下對淨利轉換之影響 1. 實際成本法 在此法下一律以實際成本入帳 ( 故 F/OH 無多分攤或少分攤之情形 ) 直接成本法淨利 $XXX 加 : 期末存貨所含固定製造費用 ( 實際 ) XXX 減 : 期初存貨所含固定製造費用 ( 實際 ) (XXX) 歸納成本法淨利 $XXX 2. 正常成本法即材料及人工指按實際成本入帳, 而 F/OH 則按預計分攤率之方式計算 (1) 若多分攤或少分攤 F/OH 直接列入損益表 ( 當期損益認列 ) 則 預計固定製造費用正常產量 ( 產量 - 銷量 )= 傳統淨利 - 直接淨利 (2) 若多分攤或少分攤 F/OH 直接列入資產負債表內作遞延項目則 預計固定製造費用正常產量 ( 產量 - 銷量 ) + 本期遞延之少分配固定製造費用 - 本期遞延之多分配固定製造費用 = 傳統淨利 - 直接淨利 (3) 若多分攤或少分攤 F/OH 依比例分配至 COGS 及存貨時則 -71-

72 預計固定製造費用正常產量 ( 產量 - 銷量 ) = 傳統淨利 - 直接淨利 當差異依比例調節存貨及 COGS 時, 與實際成本法已相同 故淨利之調節亦可同實際成本法 3. 標準成本法三種成本要素皆以標準入帳, 且全部成本法下成本差異包括各種製造成本差異, 而變動成本法下只有變動製造成本及固定支出差異 超全部成本法及超變動成本法 + 存貨中分攤之少分配固定製造費用 - 存貨中分攤之多分配固定製造費用 ( 一 ) 超全部成本法 (Super-absorption costing) 此法係以長期觀點, 認為所有包含製造上游, 及製造下游 ( 即企業價值鏈之所有功能 ) 的成本均對產品有貢獻, 因此均包含於產品成本中 ( 二 ) 超變動成本法 (Super-variable costing or Throughput costing) 本法以內部報告及短期觀點, 認為只有材料成本可計入存貨成本中, 其餘均屬固定成本, 在大量生產情形下, 期末存貨將比全部成本法下減少許多, 則淨利將無法透過大量生產而操控 超變動成本法更能抑止管理者囤積存之現象 銷貨收入 - 直接材料成本 = 產出貢獻 (Throughput Contribution) -72-