2014 年月 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下, 独立完成的研究成 果 本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果, 均 在文中以适当方式明确标明, 并符合法律规范和 厦门大学研究生学 术活动规范 ( 试行 ) 另外, 该学位论文为 ( ) 课题 ( 组
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1 学校编码 :10384 分类号密级 学号 : UDC 硕士学位论文 宝钢股份财务报表分析 基于哈佛分析框架 Bao Steel s Financial Statements Analysis Based on Harvard Analysis Framework 陈晓晓 指导教师姓名 : 王志强教授 专业名称 : 工商管理 (MBA) 论文提交日期 : 2014 年 月 论文答辩时间 : 2014 年 月 学位授予日期 : 2014 年 月 答辩委员会主席 : 评阅人 :
2 2014 年月 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下, 独立完成的研究成 果 本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果, 均 在文中以适当方式明确标明, 并符合法律规范和 厦门大学研究生学 术活动规范 ( 试行 ) 另外, 该学位论文为 ( ) 课题 ( 组 ) 的研究成果, 获得 ( ) 课题 ( 组 ) 经费或实验室的 资助, 在 ( ) 实验室完成 ( 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称, 未有此项声明内容的, 可以不作特 别声明 ) 声明人 ( 签名 ): 年 月 日
3 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据 中华人民共和国学位条例暂行实施办法 等规定保留和使用此学位论文, 并向主管部门或其指定机构送交学位论文 ( 包括纸质版和电子版 ), 允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅 借阅 本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士 硕士学位论文共建单位数据库进行检索, 将学位论文的标题和摘要汇编出版, 采用影印 缩印或者其它方式合理复制学位论文 本学位论文属于 : ( )1. 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文, 于年月日解密, 解密后适用上述授权 ( )2. 不保密, 适用上述授权 ( 请在以上相应括号内打 或填上相应内容 保密学位论文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文, 未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文 此声明栏不填写的, 默认 为公开学位论文, 均适用上述授权 ) 声明人 ( 签名 ): 年月日
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5 摘要 摘要 钢铁业是国家的基础产业 随着中国经济的快速发展, 中国的钢铁业也发展迅 到目前为止, 我国成为世界上钢铁生产和消费的大国, 粗钢产量连续十六年居世界第一 然而近几年全球经济低迷, 钢材需求不断下降, 国际钢铁市场价格下跌 我 国经济增速回落, 用钢行业需求也大幅下降, 国内钢材产能大幅过剩 由于环境 污染, 国家进一步加强节能减排的治理力度, 环保投入成本增加, 加上人工 原料等的成本上扬, 钢铁企业运营成本居高不下 钢铁企业面临非常大的挑战, 大部分钢铁企业利润下滑 出现亏损, 有的甚至破产 宝山钢铁股份有限公司是宝钢集团有限公司旗下的核心企业, 拥有世界上最先进 最现代化的生产设施, 是中国钢铁企业的典型代表 在目前钢铁市场面临严峻考验的背景下, 本文挑选国内钢铁行业龙头宝钢股份作为分析对象, 通过哈佛分析框架对宝钢股份的发展战略 会计政策和会计估计 财务数据和指标及未来的发展前景进行了综合分析, 指出战略上的不足并给出战略建议及风险对策, 希望能够给宝钢股份和其他钢铁企业起到借鉴的作用 本文首先概述了哈佛分析框架的结构和步骤, 结合国内外钢铁行业发展的现状对宝钢股份进行战略分析 然后通过宝钢股份 年的财务报表进行会计分析和财务分析, 最后结合钢铁行业的前景预测对宝钢股份提出战略建议, 并进行风险预测和对策分析 关键词 : 宝钢股份 ; 哈佛框架 ; 财务分析 I
6 Abstract Abstract The steel industry has been basic of China s industrial economy. After entering 21 st century, China underwent rapid economic industrialization. Driven by economic development and growing demand, China s steel production capacity has been No. 1 in the world for sixteen years. While in recent years, affected by global economy recession, steel industry faced great pressure and demand for steel dropped a lot. China s economy also faced slow growth. China s steel industry suffered from over production, low price, and increasing costs in raw material, labor costs and environment protection. Lots of steel manufacturers face falling profit, losing money, or even bankrupt. Bao Steel is the second-largest steel manufacturer in the world measured by crude steel output and the largest one in China. This article chooses Bao Steel as the objective, analyzes its strategy, accounting policies and accounting estimates, financial status and future prospects based on Harvard analysis framework. Firstly this article introduces the Harvard analysis framework's structures and analysis steps. Then based on background of world steel industry and that of China, this article analyzes China s steel industry by using Potter s Five Forces Analysis and Bao Steel's development strategies. And based on Bao Steel s financial data in recent five years, this article analyzes its accounting policies, accounting estimates, financial statement, financial ratios, and also differences between Bao Steel and its competitors. Finally, this article discusses Bao Steel s future risks and put forward recommendations for reference of Bao Steel and other steel manufacturers future development. Key words: Bao Steel; Harvard analysis framework; Financial statement analysis II
7 目录 目录 引言 1 第一章哈佛分析框架 4 第一节哈佛分析框架的提出 4 第二节哈佛分析框架概述 4 第二章宝钢股份战略分析 7 第一节 钢铁行业分析 7 第二节 钢铁产业的波特五力分析 13 第三节 宝钢股份的战略分析 19 第四节 本章小结 28 第三章 宝钢股份会计分析 30 第一节 宝钢股份资产分析 30 第二节 宝钢股份负债分析 34 第三节 宝钢股份利润质量分析 36 第四节 本章小结 42 第四章 宝钢股份财务分析 43 第一节 现金流量分析 43 第二节 宝钢股份盈利能力分析 44 第三节 宝钢股份营运能力分析 49 第四节 宝钢股份偿债能力分析 52 第五节 宝钢股份成长能力分析 56 第六节 本章小结 58 第五章 宝钢股份前景分析 59 第一节 钢铁行业经营环境分析预测 59 第二节 宝钢股份经营风险和对策分析 60 参考文献 63 后记与致谢 64 III
8 Content Content Introduction 1 Chapter One Harvard Analysis Framework Research background Introduction of Harvard Analysis Framework 3 Chapter Two Bao Steel's Development Strategy Analysis Steel industry status of in China Potter s Five Forces Analysis of steel industry Bao Steel's strategy Analysis Summary 27 Chapter Three Bao Steel's Accounting Analysis Bao Steel's Assets Analysis Bao Steel's Liabilities Analysis Analysis on Bao Steel's Profit Summary 41 Chapter Four Bao Steel's Financial statement analysis Cash Flow Analysis Analysis of Profitability Analysis of Operation Capability Analysis of Debt Paying Ability Growth Analysis Summary 57 Chapter Five Analysis on Bao Steel's Future Prospects Steel Industry's prospect forecast Bao Steel's risk forecast and suggestions 59 Reference 62 Acknowledgements 63 IV
9 引言 引言 一 研究背景钢铁业是国家重要的基础产业 钢铁业的发展直接影响着与其相关的产业, 如建筑 机械 造船 汽车 家电及房地产等行业 随着世界和中国经济的快速 发展, 中国钢铁工业取得了巨大成就 我国成为钢铁生产和消费大国, 粗钢产量 连续十六年居世界第一 2008 年下半年金融危机爆发之后, 我国钢铁产业受到很大冲击 由于内需不振, 外需疲软, 国内钢材市场价格一度大幅跳水 根据国家统计局的资料显示, 2008 年 6 月的钢材综合价格指数达到高点 , 但在 11 月回落到了 以 1.0mm 的冷轧钢卷的价格为例,2008 年 6 月中旬涨到了每吨 7450 元, 而 11 月份最低跌到了每吨 4000 元, 降幅达到了 46% 以上 为了应对金融危机, 国家出台一系列刺激经济发展的政策, 钢铁行业也逐步走出低谷, 产量恢复增长 2011 年以来, 国际经济持续疲软, 发达国家经济复苏乏力 我国国内经济增速放缓, 部分行业用钢量负增长, 市场需求萎缩 加上国家出台政策加强环保及加强对房地产业进行持续调控, 导致钢铁企业成本高企 市场需求不足 产能过剩的矛盾日益突出 我国大部分钢铁企业业绩大幅下滑, 甚至亏损 宝钢股份是中国钢铁行业的龙头 在这样的严峻形势下, 宝钢股份如何进行战略调整应对经济危机, 应对产能过剩等问题成为同行业者及钢铁研究者关注的重点 二 研究内容和意义 宝钢股份是中国最具竞争力的钢铁企业 截止 2012 年, 宝钢连续第九年进入美国 财富 杂志评选的世界 500 强榜单, 名列第 197 位, 并当选为 全球最受尊敬的公司 标普 穆迪 惠誉三大评级机构给予宝钢全球钢铁企业中最高的信用评级 在过去的五年里, 宝钢股份紧跟市场变化的节奏, 适时调整战略方针, 使自己一直保持在钢铁龙头的位置 所以无论从理论还是实践的角度, 对宝钢股份的财务和发展策略进行系统地研读和分析对于其他钢铁企业有很好的指导意义 1
10 宝钢股份财务报表分析 基于哈佛分析框架 本文利用哈佛的分析框架, 从战略的高度对宝钢股份的会计政策和财务指标进行分析, 发现公司的优势和不足, 通过预测为宝钢股份的未来发展指出方向 三 研究框架除引言外, 本文共分为五章 第一章是对哈佛分析框架的阐述 第二章是 对宝钢股份进行战略分析, 包括钢铁行业分析 钢铁产业的波特五力分析 宝 钢股份的 SWOT 分析和近几年的战略举措分析 第三章是宝钢股份的会计分 析, 从资产质量 资产结构 负债结构入手分析会计政策和会计估计 第四章 是宝钢股份的财务分析, 主要包括财务指标 和竞争对手的对比分析和现金流量表分析 第五章是在前面几章分析的基础上对宝钢股份作前景分析 战略建议和风险对策 本文的研究框架如图 1-1 所示 2
11 引言 资料来源 : 作者整理 图 1-1: 论文研究框架 3
12 宝钢股份财务报表分析 基于哈佛分析框架 第一章 哈佛分析框架 第一节哈佛分析框架的提出财务报表分析指的是通过收集和整理财务会计报告中的相关数据及其他的补充信息, 采用不同的方法对企业过去和现在的经营成果 财务状况及经营方针等进行分析和评价, 是管理者对过去决策的评价工具, 也是制定未来决策的依据 财务报表是财务分析的基础, 主要包括资产负债表 利润表和现金流量表 财务报表分析是财务报表的延伸, 是财务报表功能得以发挥的必要条件 财务报表分析有很多种方法, 如比较分析法, 因素分析法, 趋势分析法等 哈佛大学的三位教授克里舍.G. 佩普 (Krishna G.Palepu), 保罗.M. 希利 (Paul M.Healy) 和维克多.L. 伯纳德 (Victor L.Bernard) 在 运用财务报表进行企业分析与评估 一书中提出了融战略分析和财务报表分析于一体的财务分析框架, 也叫做哈佛分析框架 哈佛分析框架是从战略的高度分析一个企业的财务状况, 分析企业所处外部环境存在的机会和威胁, 分析企业内部条件的优势和不足, 科学地预测企业未来发展的方向, 内容主要包括战略分析 会计分析 财务分析和前景分析四部分, 分析框架将定量分析 定性分析结合, 能够有效把握财务分析方向 战略分析是哈佛分析框架中财务报表分析的起点 通过战略分析确定企业重要的成功因素和经营风险, 可以为会计分析和财务分析打下基础, 也可以预测公司未来的业绩并做出 合理的假设 会计分析是在战略分析的基础上进行的, 旨在评价公司会计政策和估计的适宜性, 合理的会计分析可以提高财务分析的可靠性 财务分析的目标是运用财务数据评价公司当前和过去的业绩, 评估其可持续性 前景分析侧重于预测公司的未来 第二节哈佛分析框架概述 在 运用财务报表进行企业分析与评估 一书中, 三位哈佛教授提出了以下 财务报表分析的逻辑框架, 并分为四个步骤来进行具体的分析 4
13 第一章 哈佛分析框架 财务报表 分析经营活动 管理层对经营活动拥有的更多信息估计误差引起的 噪音 管理层会计选择引起的扭曲其他公开数据 信用分析证券分析并购分析债务 / 股利分析 财务报表以外的行业和公司数据分析工具 经营战略分析通过行业分析和竞争战略分析预期整体业绩 会计分析通过分析会计政策和估 财务分析运用比率和现金流量 前景分析做出预测和评价经营 计数据来评价会计质量 分析来评价业绩 公司沟通战略分析 整体经营分析 图 1-2 财务报表分析框架资料来源 : 运用财务报表进行企业分析和评估, 中信出版社,2002 版分析步骤 1: 战略分析战略分析的目的主要是了解并确定公司的经营管理风险和利润动因, 同时评估公司的发展潜力 战略分析包括对公司所处行业进行分析和公司竞争优势的分析 定性分析是战略分析的首要步骤, 它有助于更好地进行后续的会计和财务分析 例如 : 在确定公司的成功要素和经营风险后, 可以相应地确定主要会计政策 对公司竞争战略的评估也有助于评价当前盈利能力的可持续性 最后, 战略分析可以使分析者在预测公司未来业绩时做出合理的假设 分析步骤 2: 会计分析 5
14 宝钢股份财务报表分析 基于哈佛分析框架 会计分析是为了评价和确认公司的会计数据是否能真实反映经营的实际状况 分析者通过确定存在会计灵活性的环节, 评价公司会计政策和估计的适宜性, 可以据此评估公司会计数据的歪曲程度 会计分析的另一个重要步骤是重新计算公司会计数字, 形成没有偏差的会计数据, 从而消除会计歪曲 合理的会计分析能够提高财务报表分析的下一步骤 财务分析结论的可靠性 分析步骤 3: 财务分析财务分析的目标是运用财务数据评价公司当前和过去的业绩, 并评估其可持续性 财务分析最常见的两个分析工具是现金流量分析和比率分析 现金流量分析侧重于评价公司的流动性和财务弹性 ; 比率分析侧重于评价公司的产品市场业绩和财务政策 分析步骤 4: 前景分析前景分析是财务分析的最后一个步骤, 侧重于预测公司未来 在战略分析 会计分析和财务分析的基础上对公司的未来做出科学预测, 为企业发展指出方向, 为战略决策者提供决策支持 6
15 第二章 宝钢股份战略分析 第二章 宝钢股份战略分析 第一节钢铁行业分析 一 全球钢铁行业发展现状钢铁产业曾经是世界工业化进程中最具成长性的产业之一, 在过去的一百多年里钢铁工业得到了快速发展, 不管是在产值 产品结构, 或是工业技术方面, 都有了前所未有的提高 进入 21 世纪之后, 钢铁仍是人类不可替代的原材料, 是衡量一个国家综合国力和工业水平的重要指标 20 世纪 70 年代以前, 钢铁 汽车和石油一直是资本主义国家的主要支柱产业 但之后由于科技的发展, 钢铁工业的重要程度降低, 并且发展的重点向发展中国家转移 钢铁产业的利润迅速降低, 总体产量也有所下降, 逐步进入稳定期 目前, 钢铁产业已经成为夕阳行业, 不再有往日的风光 钢铁产业重要性的削弱 利润的降低, 使得产业竞争加剧 如何降低成本, 改进技术, 开发并抢占新市场成为现今世界各大钢铁生产企业面临的首要问题 目前, 全球钢铁产业主要有以下几个方面的特点 : ( 一 ) 钢铁产能过剩, 钢铁市场萎靡不振高新技术的突破引发世界经济结构调整, 极大提升了全球钢铁生产能力, 同时也把钢铁产业推向了产能过剩的境地 2013 年世界钢铁产量 15 亿吨, 过剩的产能将近 3.3 亿吨, 平均产能利用率不到 80% 北美经过生产设备的调整, 过剩产能较少, 但欧盟的情况却不容乐观 欧盟目前的产量为 1.63 亿吨, 过剩的产 能约为 4000 万吨, 其产能利用率约为 75% 俄罗斯 亚洲和南美洲也存在大量 的过剩产能 最严重的还是中国, 近几年来钢铁产业投资的大量增长, 过剩的产 能激增至 2 亿吨, 产能利用率不到 80% 由于全球经济增速放缓, 投资者对钢铁需求影响最大的两个行业即建筑和汽车行业的发展前景不甚乐观, 影响了大众对钢铁行业的预期, 钢铁产品价格近几年一直处于低迷状态, 对于本来就是微利行业的钢铁产业来说, 更是雪上加霜 让人稍微可以振奋的消息是欧洲钢铁业即将复苏 这几年间, 欧洲钢铁行业由于缺乏结构性需求, 钢铁需求量持续下降 目前欧盟 27 国的过剩钢铁产能约 7
16 宝钢股份财务报表分析 基于哈佛分析框架 有 4000 万吨 加上欧洲经济大环境受金融危机的影响阴霾连连, 所以欧洲的钢铁业很长一段时间都很不景气 但是根据欧洲经济研究中心的数据显示, 欧洲经济基本触底, 各项经济指标正在改善, 另根据欧洲钢铁工业联盟在 2013 年底的报告显示, 随着欧洲经济的复苏,2014 年的钢材需求量将增长 1.5% 2013 年, 日本的钢铁业已逐步好转 2011 年日本大地震使得日本钢铁业遭受重创 这不仅因为很多家钢铁企业的主要制铁所处于东北部的震区, 而且地震 也造成了下游用户的生产活动停滞 时隔两年多之后, 由于灾后重建以及 2016 东京奥运会建设的刺激下, 日本钢铁产量和需求在 2013 年都持续上升 ( 二 ) 钢铁企业之间的竞争十分激烈, 全球钢铁工业并购重组步伐加快钢铁产能的过剩使得钢铁企业之间的竞争十分激烈, 很多钢铁企业采用合并和收购战略, 以获得能创造竞争优势的竞争力 2006 年 6 月, 总部设在卢森堡的钢铁巨人阿赛洛集团和总部位于鹿特丹的米塔尔钢铁公司宣布合并, 一跃成为全球最大的钢铁企业,2007 年粗钢产量达到 1.15 亿吨 ;2008 年 6 月, 唐钢集团和邯钢集团合并成立了河北钢铁集团, 年产钢 4000 万吨 ;2010 年 7 月, 鞍钢和攀钢完成重组, 建成中国第一大钢铁企业 - 新鞍钢集团, 产能超过 5000 万吨 ;2012 年 10 月, 日本新日本制铁株式会社与住友金属工业株式会社合并成立了新日铁住金株式会社, 成为日本最大 全球第二大钢铁企业, 粗钢年产量将达到 6000 万 万吨 ; 日新制钢 神户制钢 东京制钢等企业在 2013 年也对各自经营和生产线等各方面进行整合重组 ;2013 年 11 月底, 新日铁住金和阿赛洛米塔尔公司联合收购了德国蒂森克虏伯的美国阿拉巴马州钢厂, 通过此次收购, 新日铁住金和阿赛洛米塔尔公司将实现进一步扩大美国汽车板产能的计划 ( 三 ) 钢铁生产商积极开发研究高新技术产品随着全球钢铁行业的竞争加剧, 各大钢厂在新技术和新产品的开发上不惜投入重金, 加强技术储备, 以提高竞争力 一些钢铁企业不惜耗费巨额投资对现有企业的先进生产线进行超前性的技术改造, 以确保在高附加值产品领域的竞争优势 目前各大钢铁企业研究和开发的重点是优化产品结构, 多品种, 多功能, 不断提高钢材的技术含量和附加价值 ; 降低能耗, 节约资源, 研发出有利于建设生态友好型社会 能处理例如资源 能源 环保和回收等焦点问题 以及满足客户日益变化需求的产品 如日本新日铁住金公司投入巨资, 终于成功研发出一种新型的环保彩涂电镀锌钢板 (ZINCOTE BLACK), 通过在涂层里添加合成树脂粉提高耐划痕的性能 韩国的浦项钢铁公司开发出了 PBCEV 新型电动汽车用钢, 比传统 8
17 Degree papers are in the Xiamen University Electronic Theses and Dissertations Database. Full texts are available in the following ways: 1. If your library is a CALIS member libraries, please log on and submit requests online, or consult the interlibrary loan department in your library. 2. For users of non-calis member libraries, please mail to etd@xmu.edu.cn for delivery details.
10384 9707005 UDC 1 1 5 5 5 6 7 10 10 10 12 13 16 16 17 18 19 21 21 23 24 27 27 27 28 28 29 29 31 32 1789 1846 1857 1859 46 173 34 35 28 442 5 319 88 87 46 211 2 82 46 219 1862 1945 Degree papers
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1 2.1 2.2 3.2 3.3 2 3 2.1 2.2 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Degree papers are in the Xiamen University Electronic Theses and Dissertations Database. Full texts are available in the following ways: 1.
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10384 1 X9915063 UDC The Brand Marketing of Real Estate MBA 2002 8 2002 9 2002 2002 8 1 1 2...1...4...4...4...4...5...6...6...6...6...7...9...9...9...10...10...11...11...12...12...14...14 1 3...16...16...17...18...18...18...19...20...20...22...23...23...24...25...26...27...28...28...30...32...32...32...33...34...34
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10384 9915114 UDC 2001 9 Supply Chain SCM IBM 21 1996 DRP Keywords Xiamen Overseas Chinese Electronic Co., Ltd Chinese Color TV Enterprise Transaction Cost the Management of Production, Marketing and Inventory
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1990-1997 1980-1997 Abstract The relationship between human resource development and economy increase has been an important research item with the coming of knowledge economy. In this paper, ahead item
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10384 9832009 UDC 2001 6 1 2...3....3....3...5...5...6...9...9...12...15...15...18...38...42...43...46 3.. 7 2000 4 10 2000 8 www.wisecast.com 2000 12 22 4 5 1993 7 1 25% 1996 20 1997 67 1998 210 1999
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WTO
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10384 X0115071 UDC The Research For The Actuality And Development Stratagem Of The China Securities Investment Fund (MBA) 2003 11 2003 12 2003 12 2 0 0 3 11 100 1991, WTO Abstract Abstract The Securities
WTO OEM
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(pinus massoniana Lamb) 27 o 33. o 54, 117 o 27 117 o 51 1 Research on the Mycorrhizal Community of Pinus Massoniana Lamb in Wuyishan Nature Reserve Abstract Mycorrhizae is the symbiosisal body of fugus
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学校编码 :10384 分类号密级 学号 :X2012230373 UDC 工程硕士学位论文 惠农补贴资金 一卡通 管理系统设计与实现 Design and Implementation of Agricultural Subsidies Management System 申建强 指导教师 : 董槐林教授 专业名称 : 软件工程 论文提交日期 : 2014 年 4 月 论文答辩日期 : 2014
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GSM The Design of Tri-frequencies Microstrip Antenna for GSM (900/1800/1900-MHz) 2005 5 GSM GSM GSM900 GSM1800 GSM1900 GSM GSM GSM900 GSM1800 GSM1800 GSM1900 GSM 900M 1800M H H E H GSM 120 GSM1800 GSM1900