Microsoft Word - 成本與管理會計.doc

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1 成本與管理會計第一回 1 成本與管理會計第一回 一 甲公司採分步成本制, 其製造成本的投入方式為 : 直接原料 : 製程之初即完全投入 加工成本 : 製程中平均發生 甲公司採先進先出法計算單位成本 7 月份之資料如下 : 數量 完工程度 期初在製品 30,000 70% 本期投入生產 90,000 期末在製品 10,000 40% 試求 : 直接原料之約當產量 加工成本之約當產量 材料 加工 期初在製品 30, % 70% 本期投入 90,000 投入面合計 120,000 完工轉出 110, % 100% 期末在製品 10, % 40% 產出面合計 120,000 材料約當數量 =110,000+10,000-30,000=90,000 加工約當數量 =110,000+10, , =93,000 二 甲律師事務所按服務時數向客戶收費, 每小時. 收費 $250 甲事務所每小時變動 成本 $160, 每月份固定成本 $19,800 本月甲事務所服務收入 $100,000 甲事務所 最近打算提高 10% 每小時收費標準, 支應預計增加 10% 的固定成本, 用於拍攝 事務所形象廣告, 預計此廣告能讓每月服務小時數增加到 500 小時 試作 : 甲事務所目前損益兩平之服務小時數 甲事務所目前安全邊際金額

2 2 成本與管理會計 精選題庫 新計畫實施後之安全邊際小時數 甲事務所應否實施新計畫? 請列示詳細計算過程 $19,800 損益兩平時數 = =220 小時 $250 $160 安全邊際金額 =$100, $250=$45,000 $19, 新計畫損益兩平時數 = =189.4 小時 $ $160 新計畫安全邊際時數 = =310.6 小時 原計畫營業利益 =($250-$160) 400-$19,800=$16,200 新計畫營業利益 =($ $160) 500-$19, =$35,720 結論 : 應實施新計畫, 增加營業利益 =$35,720-$16,200=$19,520 三 甲公司的品質成本報告中包含下列成本項目 : 設計工程 $8,000, 產品測試 $30,000, 全面品管圈活動成本 $16,000, 因產品品質不良而停機成本 $22,000, 生產中發生瑕疵品重製 $36,000, 產品保固成本 $15,000 預防與鑑定成本合計數 =$8,000+$30,000+$16,000=$54,000 內部與外部成本合計數 =$22,000+$36,000+$15,000=$73,000 四 甲傢具公司共有二事業部, 其財務資訊如下 : 營業用傢具事業部 住宅用傢具事業部 銷售數量 10,000 2,000 銷售金額 $800,000 $200,000 銷貨成本變動銷貨成本 350, ,000 生產設備折舊 150,000 50,000 毛利 $300,000 $30,000 營業費用變動銷管費用 80,000 20,000 分攤總公司成本 25,000 15,000 淨利 ( 損 ) $195,000 ($5,000) 甲公司總經理試圖提升住宅用傢具事業部之經營績效 假設二事業部共用生產 設備

3 成本與管理會計第一回 3 試作 : 若售價不變, 分析銷售數量增加 10% 對住宅用傢具事業部淨利的影響 若銷售數量不變, 分析售價增加 10% 對住宅用傢具事業部淨利的影響 分析關閉住宅用傢具事業部對甲公司淨利的影響 單位售價 =$200,000 2,000=$100 單位變動成本 =($120,00+$20,000) 2,000=$70 淨利增加金額 =($100-$70) 2,000 10%=$6,000 淨利增加金額 =($ $100) 2,000=$20,000 淨利減少金額 =($100-$70) 2,000=$60,000

4 4 成本與管理會計 精選題庫 成本與管理會計第二回 一 甲公司採分批成本制度, 製造費用為直接人工成本的 80%,X1 年 3 月份相關資料如下 : 3 月 1 日原料 在製品及製成品金額分別為 $60,000 $80,000 及 $250,000 3 月份原料進貨金額為 $520,000,3 月底期末原料金額為 $40,000 3 月 1 日應付薪資為 $30,000,3 月份支付薪資 $410,000,3 月底應付薪資為 $20,000 製造費用中包括間接原料 $60,000 及間接人工 $80,000 3 月底只剩下批號 3404 的訂單尚未完工, 其中直接人工成本為 $50,000 3 月底期末製成品金額為 $310,000, 銷貨毛利為銷貨成本的 25%, 銷貨收入為 $1,125,000 試求 : 計算 3 月底批號 3404 在製品中直接原料的金額 計算 3 月份的製造成本 期末在製品直接原料金額 =$176,000-$50,000-$50, =$86,000 製造成本 =$480,000+$320,000+$256,000=$$1,056,000 二 漢斯企業投資 $1,000,000 生產高級牛奶水蜜桃罐頭, 漢斯設定之目標利潤為每年 $180,000 之營業淨利, 公司計畫每年生產 7,000 箱, 每箱之售價為 $200 根據上述資料試回答下列問題 : 漢斯之目標投資報酬率為多少? 漢斯目標售價的成本加成百分比為多少?( 百分比請算到小數第一位 ) 漢斯每單位之目標成本為多少?( 請算到元即可 ) 目標報酬率 =$180,000 $1,000,000=18% $2000 7,000-$180,000=$1,220,000 成本加成百分比 =$180,000 $1,220,000=14.8% 單位目標成本 =$1,220,000 7,000=$174

5 成本與管理會計第二回 5 三 甲公司產銷一種產品, 單位售價為 $1,000, 單位製造成本為 $600( 含固定製造費用 $100) 如果甲公司下個月預計生產產品 500 單位, 預計之固定費用總額為 $170,000( 含固定銷管費用 $120,000), 該公司無變動銷管費用 乙公司產銷一種產品, 單位售價為 $2,600, 單位變動成本為 $1,560, 每年固定成本總額為 $6,500,000, 其中除折舊費用 $1,300,000 及專利權攤銷費用 $325,000 之外, 皆為付現成本 試求 : 計算甲公司下個月全部成本法下損益兩平時之銷售金額 計算乙公司現金流量兩平時之銷售數量 設銷量為 x $170,000 (500 X) $100 x = $1,000 $500 x =300 單位銷售額 =300 $1,000=$300,000 $6,500,000 $1,300,000 $325,000 現金收支損益兩平銷售量 = =4,687.5 單位 $2,600 $1,560 四 甲公司為一家學校營養午餐餐盒供應業者, 在中央廚房製作完成並運送到各校 以下為該公司 X7 年相關資料, 當年供應 27,000 個餐盒 中央廚房部門薪資 $180,000 員工福利 20,000 電話及電報 8,000 材料 物料 135,000 倉儲成本 12,000 行政費用 8,000 折舊費用 26,000 $389,000 最近, 乙公司想取得此餐盒經營權, 因此向甲公司提出聯合經營建議 乙公司願意於明年以 $338,000, 提供 26,000 個餐盒, 超過 26,000 個部分, 則每個收費 $15 假如甲公司接受此條件, 中央廚房部門將發生以下變化 : 所有員工都將解僱, 只剩下一位營養師兼差以便監督該外包業者之品質 該營養師目前每個禮拜工作 5 天, 年薪 $18,000, 該員同意未來每個禮拜工作 3

6 6 成本與管理會計 精選題庫 天, 薪資為目前平均工資率 由於中央廚房將裁撒, 該營養師將併入其他部門, 所有中央廚房員工都將收到一個月的薪資作為資遣費 中央廚房每個月的電話及電報費都減少至 $100 中央廚房的材料 物料, 都是變動成本, 每個餐盒將可降低至 $1 中央廚房的員工福利 倉儲及行政費用亦將消除 中央廚房的設備及其他固定資產將以每年 $50,000 出租給當地企業 預計下學年訂購餐盒的機率分配如下 : 預期數量 機率 25, , , , , 試作 : 根據以上的資訊, 列出算式, 說明甲公司應否將餐盒製作外包? 假設學校附近之工廠將關閉, 甲公司估計若工廠關閉, 學校的學生人數將減少, 餐盒的需求量維持在 27,000 或下降至 25,000 的機率將上升, 而且工廠關閉的機率約為 90% 列出算式, 說明甲公司應否將餐盒製作外包?( 請四拾五入求至小點數第三位 ) 外包成本 =$338,000+(27,300-26,000) $15=$357, 外包可免成本與增加租金收入 =$18,000 +($180,000-$18,000) ($8,000-$100 12)+($5-$1) 27,300+$20,000+$12,000+$8,000+$50,000 =$361,700 結論 : 應外包, 外包增加營業利益 =$361,700-$357,500=$4,200 27, , =$25,200 外包成本 =$338, 外包可免成本與增加租金收入 =$18,000 +($180,000-$18,000) ($8,000-$100 12)+($5-$1) 25,200+$20,000+$12,000+$8,000+$50,000 =$353,300 結論 : 應外包, 外包增加營業利益 =$353,300-$338,000=$15,300

7 成本與管理會計第三回 7 成本與管理會計第三回 一 甲公司考慮以自動化作業生產或是人工作業生產成衣產品, 經評估兩種作業系統所製造之產品品質相當, 估計每件售價為 $800, 兩作業生產系統預估成本如下 : 自動化系統人工系統 直接材料 $150 $85 直接人工 變動製造費用 固定製造費用 $1,385,000. $660,000 若銷售與管理的相關固定成本為 $250,000, 變動成本每單位 $45, 所得稅率為 25% 試計算 : 計算自動化生產系統的損益兩平銷售量 計算人工生產系統的損益兩平銷售量 計算使兩生產系統利潤最相近之銷售量 自動化系統 : 固定成本 =$1,385,000+$250,000=$1,635,000 單位邊際貢獻 =$800-($150+$40+$20+$45)=$545 $1,635,000 損益兩平銷售量 = =3,000 單位 $ 545 人工系統 : 固定成本 =$660,000+$250,000=$$910,000 單位邊際貢獻 =$800-($85+$360+$180+$45)=$130 $910,000 損益兩平銷售量 = =7,000 單位 $130 $545 銷售量 -$1,635,000=$130 銷售量 -$910,000 二 甲旅館考慮在大廳裝設 CD 音樂點播機, 點播機成本 $150,000, 估計可用 7 年, 甲旅館適用所得稅率 40%, 要求報酬率為 13%, 每年由此點播機帶來的稅前淨利估算如下 :(13%,7 期之複利現值因子為 ;13%,7 期之普通年金因子為 )

8 8 成本與管理會計 精選題庫 點播機收入 $118,000 費用 電費 $20,000 保險費 10,000 維修費 22,000 折舊 18,000 70,000 稅前淨利 $48,000 試作 ( 請詳列計算過程, 不整除時四捨五入至小數點後第二位 ): 甲旅館希望能在 5 年內收回投資成本, 若採成本回收期間法, 甲旅館應否投資此 CD 音樂點播機? 若採會計報酬率, 且以期初投資成本計算此報酬率, 則甲旅館應否投資此 CD 音樂點播機? 若採淨現值法, 甲旅館應否投資此 CD 音樂點播機? 若採內部報酬率法, 甲旅館應否投資此 CD 音樂點播機? 每年現金流量 =$48,000 (1-0.4)+$18,000=$46,800 還本期間 =$150,000 $46,800=3.205 年 <5 年, 所以應投資該設備 $48,000 (1-0.4) 會計報酬率 = $150,000 ( 會計報酬率不考慮資金成本 ) 殘值 =$150,000-$18,000 7=$24,000 =19.2%>0, 所以應投資該設備 淨現值 =$46, $24, $150,000=$67,180>0, 所以應投資該設備 $46,800 7 期年金現值 +$24,000 7 期椱利現值 -$150,000=$0, 內部報酬率按差補法求出約在 25% 到 26% 之間 > 資金成本率 13%, 所以應投資該設備 三 甲公司採分步成本制, 其製造成本的投入方式為 : 原料 : 製程之初投入 90%, 製程 75% 時投入另外 10% 加工成本 : 製程中平均發生 甲公司採先進先出法計算單位成本 XI 年之資料如下 :

9 成本與管理會計第三回 9 數量 完工程度 期初在製品 6,000 50% 本期投入生產 42,000 - 期末在製品 10,800 70% 直接原料 直接人工 製造費用 期初在製品成本 $91,200 $12,500 $3,750 本期發生成本 448,416 66,816 22,968 合計 $539,616 $79,316 $26,718 試作 : 計算直接原料 直接人工 製造費用之單位成本 計算本期完工產品成本及期末在製品成本 材料 加工 期初在製品 6,000 90% 50% 本期投入 42,000 投入面合計 48,000 完工轉出 37, % 100% 期末在製品 10,800 90% 70% 產出面合計 48,000 約當數量 : 材料 :37,200+10, , =41,520 加工 :37,200+10, , =41,760 單位成本 ( 先進先出法 ): 約當產量 單位成本 材料 : $448,416 41,520 = $10.8 人工 : 66,816 41,760 = 1.6 製造費用 : 22,968 41,760 = 0.55 本期投入成本 $538,200 $12.95 完工轉出金額 =$107,450+6, $10.8+6, (1.6+$0.55)+ 31,200 $12.95=$524,420

10 10 成本與管理會計 精選題庫 期末在製品 =10, $ , ($1.6+$0.55)=$121,230 四 甲公司擬購置新機器, 該機器購置成本為 $105,000,000, 耐用年限 5 年, 無殘值, 以年數合計法提列折舊, 且預計可使公司於未來五年中每年節省稅前付現成本 $34,260,000 該公司適用所得稅稅率 30%, 稅後最低必要報酬率 10% 除機器購置成本外, 其餘現金流入 ( 出 ) 均假設年底發生 (10% 複利現值因子 :1 期 =0.909;2 期 =0.826;3 期 =0.751;4 期 =0.683;5 期 =0.621) 試求 : 計算現值指數 (present value index)( 四捨五入至小數點後第四位 ) 計算淨現值 (net present value) 5 $105,000, $34,260,000 (1-0.3)=$34,482, $105,000, $34,260,000 (1-0.3)=$32,382,000 $105,000, $34,260,000 (1-0.3)=$30,282,000 $105,000, $34,260,000 (1-0.3)=$28,182,000 $105,000, $34,260,000 (1-0.3)=$26,082,000 現金流入現值 =$34,482, $32,382, $30,282, $30,282, $26,082, =$116,278,680 現值指數 = $116,278,680 = $105,000,000 淨現值 =$116,278,680-$105,000,000=$11,278,680

11 成本與管理會計第四回 11 成本與管理會計第四回 一 浦惠企業製造及出售單一產品, 產品之正常售價為每單位 $20, 一國外廠商希望浦惠以每單位 $10 提供 3,000 單位 此一訂單性質為一次性, 且不會影響浦惠之正常銷售價格 浦惠之正常產能及銷售數量為每月.10,000 單位, 本月份除此國外訂單外, 估計銷售 5,000 單位 浦惠未接受訂單前預計邊際貢獻損益表如下表 假設額外訂單無需變動行銷成本, 且固定行銷費用總額不會受此一訂單影響, 試依據上述資料回答下列問題 : 請問浦惠應接受本訂單嗎? 接受本訂單淨營業利益有何差別? 如果浦惠估計本月份除此訂單外, 已有 8,000 單位需銷售及供應給客戶, 在此一情形下浦惠是否仍應接受此一訂單? 如果浦惠一定要接此訂單, 則每單位價格最少應為何? 浦患本月份預計邊際貢獻損益表銷貨收入 (5,000X$20) $100,000 變動成本 : 直接材料 $20,000 直接人工 5,000 變動製造費用 10,000 行銷費用 5,000 總變動成本 40,000 邊際貢獻 60,000 固定成本固定製造費用 $28,000 行銷費用 20,000 總固定成本 48,000 淨營業利益 $12,000 10,000-5,000=5,000>3,000 有閒置產能 ($20,000+$5,000+$10,000) 5,000=$7 $10>$7, 應接受訂單營業利益增加 =($10-$$7) 3,000=$9,000 10,000-8,000=2,000<3,000

12 12 成本與管理會計 精選題庫 不足產能 =3,000-2,000=1,000 單位正常產品單位邊際貢獻 =$60,000 5,000=$12 $ 12 1,000 最低可以接受單位價格 =$7+ =$11 3,000 接受合約損失 =($10-$11) 3,000=-$3,000 二 甲公司生產 A 與 B 二種產品, 分別由 A 部門與 B 部門製造, 二個部門均需 C 部門提供生產過程品質監測服務 B 產品之製造則需依序經由 X Y Z 三個生產線, 才能製造完成 甲公司採用加權平均法,X8 年有關生產資料如下 : A 部門 B 部門 X 生產線 Y 生產線 Z 生產線 投入成本直接材料 $360,000 $13,720 直接人工 340,000 14,100 $18,860 $15,840 製造費用 170,000 13,160 8,200 9,360 生產數量開始生產或前部轉入 200, ,000 90,000 80,000 生產完成轉出或出售 160,000 90,000 80,000 70,000 期末在製品 20,000 8,000 6,000 8,000 期末在製品完工程度原料 100% 100% 人工及製造費用 50% 50% 1/3 25% 每單位 A 產品售價為 $10, 銷售費用為售價之 10%;B 產品售價為 $6, 銷售費用 為售價之 20% 生產過程中皆會有耗損情形發生 X8 年 C 部門發生成本 $403,808 試作 : 假設皆無期初存貨, 甲公司採預估淨變現價值法進行 C 部門分攤, 則 X8 年 A B 部門各應分攤多少 C 部門成本? A 產品 : 材料約當數量 =160,000+20,000=180,000 加工約當數量 =160,000+20, =170,000 材料單位成本 =$360, ,000=$2 加工單位成本 =($340,000+$170,000) 170,000=$3

13 成本與管理會計第四回 13 B 產品 : X 生產線材料約當數量 =90,000+8,000=98,000 X 生產線加工約當數量 =90,000+8, =94,000 X 生產線材料單位成本 =$13,720 98,000=$0.14 X 生產線加工單位成本 =($14,100+$13,160) 94,000=$ Y 生產線加工約當數量 =80,000+6,000 =82,000 3 Y 生產線加工單位成本 =($18,860+$8,200) 82,000=$0.33 Z 生產線加工約當數量 =70,000+3, =72,000 Z 生產線加工單位成本 =($15,840+$9,360) 72,000=$0.35 計算式淨變現價值相對比例分攤成本甲 : ($10-$2-$3-$10 0.1) 200,000 = $800, $276,344 乙 : ($6-$0.14-$0.29-$0.33-$0.35- $6 0.2) 100,000 = 369, ,464 $1,169,000 1 $403,808 三 新新實業以分步成本方式專門製作外銷用小檯燈 該公司生產過程時材料必須先投入及組裝, 加工成本在製作過程中平均的投入, 在加工至 50% 時會加以檢驗是否有瑕疵, 如有瑕疵即剔除丟棄 本年度五月份生產資料如下 : 期初在製品存貨 30,000 單位 ( 完工程度直接材料 100%, 加工成本 80%) 本月份投入 120,000 單位, 完工並轉出 100,000 單位 期末在製品存貨 40,000 單位 ( 完工程度直接材料 100%, 加工成本 40%) 試作: 如果公司之正常損壞率一般為完好單位之 5%, 請問本月份損壞單位中有多少正常損壞? 多少非常損壞? 如果本月份之損壞品全部為正常損壞, 新新實業採用先進先出法計算平均單位成本, 請分別計算直接材料與加工成本之約當數量 如果本月份之損壞品全部為正常損壞, 新新實業採用平均法計算平均單位成本, 請分別計算直接材料與加工成本之約當數量 損壞單位數 =30, , ,000-40,000=10,000 正常損壞單位數 =(100,000-30,000) 5%=3,500 非常損壞單位數 =10,000-3,500=6,500 約當數量 ( 先進先出法 ):

14 14 成本與管理會計 精選題庫 材料 :100,000+40,000+10,000-30,000=120,000 加工 :100,000+40, , , =97,000 約當數量 ( 平均法 ): 材料 :100,000+40,000+10,000=150,000 加工 :100,000+40, , =121,000 四 中興電工企畫部門正在決定是否要自行生產靜音馬達的零件 QT300, 還是交由東元電機生產 東元電機提出的報價為 QT300 每單位 $70, 並保證可以配合中興的生產排程交貨, 東元並有意圖和中興建立長期生意往來 企畫部門列出去年整年自行生產 50,000 單位 QT300 所需之成本資料如下 : 直接材料 $ 1,000,000 直接人工 1,250,000 廠房租金 825,000 設備租金 625,000 其他間接製造成本 800,000 成本合計 $ 4,500,000 企畫部門並收集了 QT300 之其他相關資訊 : 直接材料成本今年度預計增加 5%, 薪資會提高 4% 廠房租金為按月租用可以隨時解約, 但設備係因特殊設備, 解約需支付年租金 20% 之解約金 其他間接製造成本 50% 為變動, 生產單位數為其成本動因, 其他為固定成本, 不論自製或外購都不會影響此一部分成本 根據上述資訊, 中興電工應自行製造還是向東元電機購買? 請編表說明你的理由 如果中興電工考慮自製, 則最高可以接受之每單位價格為何? 試說明, 中興電工在考慮自製還是外購時, 除財務上因素也應考慮那些因素? 外購成本 =50,000 $70=$3,500,000 外購可免成本 =$1,000, $1,250, $825,000+ $625,000 (1-20%)+$800,000 50%=$4,075,000>$3,500,000, 中興電工應向東元電機購買 最高可以接受之每單位外購價格 =$4,075,000 50,000=$81.5 若外購單價超過 $81.5, 中興電工應考慮自製 外購項目的品質 數量及供應之可靠性 考慮供應商的反應和客戶之接受性

15 成本與管理會計第五回 15 成本與管理會計第五回 一 大華企業專業生產銷售多功能電子鐘錶為主, 公司去年度主要之產品為多功能電 子鐘 OP82 及潛水錶 DW91, 去年之損益表如下 : DW91 OP82 合計 銷售數量 1,000 2,000 3,000 銷貨收入 $2,000,000 $3,000,000 $5,000,000 變動製造成本 (800,000) (1,200,000) (2,000,000) 固定製造成本 (400,000) (500,000) (900,000) 毛利 $800,000 $1,300,000 $2,100,000 變動行銷管理費用 (250,000) (500,000) (750,000) 固定行銷管理成本 (450,000) 所得稅 (20%) (180,000) 淨利 $720,000 如果本年度成本習性與去年度相同, 兩產品之銷售比率不變且價格並無變動 試作 : 大華企業本年度如果想要維持損益兩平, 請問至少需要各賣出多少單位? 如果大華企業目標為稅後淨利 $1,800,000, 則需要各賣出多少單位? 就去年度而言大華公司之營業槓桿度為多少? 平均單位邊際貢獻 =$ $ =$750 $900, $450,000 損益兩平銷售量 = =1,800 單位 $750 DW91 銷售單位數 =1, =600 單位 OP82 銷售單位數 =1, =1,200 單位 $900, $450,000 + $2,250,000 達到目標利潤銷售量 = =4,800 單位 $750 DW91 銷售單位數 =4, =1,600 單位

16 16 成本與管理會計 精選題庫 OP82 銷售單位數 =4, =3,200 單位 邊際貢獻 =$950 1,000+$650 2,000=$2,250,000 營業利益 =$2,250,000-($900,000+$450,000)=$900,000 $2,250,000 營業槓桿度 = =2.5 $900,000 二 西陵企業生產電話與傳真機, 維修部門提供服務給公司其他兩個營業部門 電話部門 及 傳真部門, 維修部門之變動成本預算是依據營業部門所生產的機具數量, 維修部門之固定成本則依據營業部門在尖峰時間所生產之機具數量 下列為相關成本資料 : 服務部門變動成本 - 預算 $6 / 每具固定成本 - 預算 $328,000 變動成本 - 實際 $254,014 固定成本 - 實際 $331,940 電話部門尖峰時刻產能需求量 (%) 35% 預算數 12,000 實際數 12,010 傳真部門尖峰時刻產能需求量 (%) 65% 預算數 29,000 實際數 28,960 試作 : 維修部門在年底時應分別分攤多少成本給電話部門及傳真部門? 維修部門成本有多少成本未分攤給營業部門? 分攤給電話部門成本 =$6 12,010+$328,000 35%=$186,860 分攤給傳真部門成本 =$6 28,960+$328,000 65%=$386,960 實際成本 =$254,014+$331,940=$585,954 分攤成本 =$186,860+$386,960=$573,820 未分攤給營業部門成本 =$585,954-$573,820=$12,134

17 成本與管理會計第五回 17 三 友達企業生產家用電器產品為主, 正準備對一 30,000 個熱水器訂單投標 投標相關成本資料如下 : 直接原料 $ 75,000 直接人工 120,000 間接製造費用 150,000 額外的整備成本 3,000 特殊器械 6,000 分攤總公司管理成本 12,000 合計 $366,000 特殊器械是因為本案專門購入, 一旦訂單結束該器械將無任何用途 間接製造成本每單位分攤 $5(0.5 機器小時, 每小時 $10), 固定間接製造費用預算是依據當年度間接製造費用 $1,440,000, 及預計全年 480,000 機器小時 (40,000/ 每月 ), 友達目前產能使用率 85%, 一旦接受訂單, 客戶要求在兩個月內交貨 試作 : 如果友達有多餘產能生產此一訂單, 請問友達可接受之最低成本為多少? 如果友達接受此一訂單, 則不影響正常營運下該公司是否能如期在兩個月內交貨? 如果友達能以每單位 $12 取得該訂單, 就目前友達之產能營運下如無足夠之產能如期交貨, 友達為因應此一問題可向其他業者租用機器, 機器之租金按小時計算, 則友達願意支付的每小時機器租金最高價格為多少? 可接受之最低成本 =($75,000+$120,000+$3,000+$6,000) 30,000=$6.8 訂單所需時數 =30, =15,000 小時閒置產能 =40, %=12,000 小時 <15,000 小時結論 : 產能不足 3,000 小時, 無法如期在兩個月內交貨 30,000 $6.8+3,000 每小時機器租金 =30,000 $12 每小時機器租金 =$52

18 18 成本與管理會計 精選題庫 四 昌海實業三種產品生產成本資料如下 : 簡易型 標準型 特級型 售價 $40 $55 $65 直接材料 直接人工 ($20/ 小時 ) 變動間接製造成本 固定間接製造成本 ($40/ 小時 ) 昌海實業變動製造費用按直接人工小時分攤, 固定製造費用按機器小時分攤 如果昌海實業所有應生產之產品本月份都已完成, 目前尚有多餘產能接受其他 額外訂單 試作 : 如果昌海實業有足夠之機器產能, 且可以隨時增加人工, 請問何種產品應優 先生產? 請說明你的理由 如果昌海實業雖然有足夠的機器產能, 但是只有有限的人工小時可以運用, 則何種產品應優先生產? 請說明你的理由 如果昌海實業雖然有足夠的人工小時, 但是只有有限的機器小時可以運用, 則何種產品應優先生產? 請說明你的理由 簡易型 標準型 特級型 單位售價 $40 $55 $65 直接原料 直接人工 變動製造費用 單位邊際貢獻 $10 $12 $ 7 結論 : 產能沒有限制, 應優先生產標準型產品, 因為單位邊際貢獻最大 簡易型 標準型 特級型 單位邊際貢獻 $10 $12 $ 每人工小時邊際貢獻 $20 $16 $7

19 成本與管理會計第五回 19 結論 : 人工小時不足, 應優先生產簡易型產品, 因為每人工小時邊際貢獻最 大 簡易型 標準型 特級型 單位邊際貢獻 $10 $12 $ 每機器小時邊際貢獻 $25 $30 $35 結論 : 機器小時不足, 應優先生產特級型產品, 因為每機器小時邊際貢獻最 大

20 20 成本與管理會計 精選題庫 成本與管理會計第六回 一 團圓公司想生產一款新產品 可愛玩具貓熊, 以下是部門經理提供之生產數量函數 (Q) 及成本函數 (C): Q = 750 (2 p) ; C = $30 Q + $10, 000 p 代表單位產品售買 ;Q 代表產品生產數量 ;C 代表成本試作 : 以利潤最大化訂價法 (profit maximization pricing) 為部門經理決定可愛玩具貓熊的最佳售價和單位成本 Q=750-2P P=375-2 Q Q Q 2 TR=P*Q=(375- ) Q=375Q- 2 2 dtr MR= =375-Q dq C=$33Q+$10,000 dc MC= =33 dq 利潤最大化時 MR=MC 375-Q=33 Q=342 最佳售價 :P=375-2 Q = =$204 C $ $10,000 單位成本 = = =$62.24 Q 342 二 南華公司正準備其第 2 季的營業 ( 該公司之銷貨旺季 ), 該公司已向銀行要求借 90 天期 $40,000 以應付該季之現金需求 為編製第 2 季的現金預算, 整理出下列資料 : 在 4 月 1 日第 2 季開始日, 預測當天公司會有現金餘額 $41,500 2 月及 3 月的實際銷貨及第 2 季的銷貨預算如下 : 2 月 ( 實際 )$250,000;3 月 ( 實際 )$300,000;

21 成本與管理會計第六回 21 4 月 ( 預算 )$400,000;5 月 ( 預算 )$600,000;6 月 ( 預算 )$320,000 依過去經驗, 銷貨當月可收現 25%; 下個月收現 70%; 再下個月收現 3%, 其 餘為壞帳 第二季的購貨預算及費用預算如下 : 4 月 5 月 6 月 購貨 $240,000 $350, ,000 薪資 45,000 50,000 40,000 廣告 130, ,000 80,000 租金 9,000 9,000 9,000 折舊 10,000 10,000 10,000 購貨款項於購貨次月一次付清,3 月 31 日的應付帳款 $180,000 將在 4 月份全 數支付 4 月份以現金購買設備 $10,000 在編製現金預算時, 假設 4 月份將借款 $40,000, 且計劃在 6 月份清償, 此借 款之利息為 $1,200 試作 : 編製 4 月 5 月 6 月及季別 ( 即第 2 季合計數 ) 現金收入預算表 編製 4 月 5 月 6 月及季別 ( 第第 2 季合計數 ) 現金預算 若公司每月初最低現金餘額是 $20,000, 請問上述借款能否如期還清? 帳款收現 : 收現預算表 4 月 5 月 6 月第 2 季合計 當月銷貨 $100,000 $150,000 $80,000 $330,000 上月銷貨 210, , , ,000 上上月銷貨 7,500 9,000 12,000 28,500 合計 $317,500 $439,000 $512,000 $1,268,500

22 22 成本與管理會計 精選題庫 現金預算 4 月 5 月 6 月 第 2 季合計 期初現金餘額 $41,500 $25,000 $20,000 $41,500 加 : 現金收入 : 帳款收現 317, , ,000 1,268,500 可用現金 $359,000 $464,000 $532,000 $1,310,000 減 : 現金支出 : 購料款付現 $180,000 $240,000 $350,000 $770,000 薪資 45,000 50,000 40, ,000 廣告 130, ,000 80, ,000 租金 9,000 9,000 9,000 27,000 購買設備 10,000 10,000 現金支出合計 $374,000 $444,000 $479,000 $1,297,000 小計 $(15,000) $20,000 $53,000 $13,000 加 : 增加銀行借款 40,000 40,000 減 : 償還銀行借款 (40,000) (40,000) 支付利息 (1,200) (1,200) 期末現金餘額 $25,000 $20,000 $11,800 $11,800 若月初最低現金要維持 $20,000, 可償還之借款本利和上限 =$53,000-$20,000 =$33,000<$41,200, 因此無法如期清償 三 東華公司製造特殊的黃銅門把, 公司正考慮是否實施及時生產制度 (JIT Production System) 下列為 JIT 生產之估計成本與利益 : 每年將額外花費 $100,000 之工具成本 年平均存貨將由目前之 $1,000,000 減少 80% 目前每年 $300,000 之保險 空間 材料處理與整備成本將減少 25% 由於 JIT 生產品質之強調, 將使重做成本減少 30% 東華公司目前全年重做 成本為 $200,000 由於 JIT 生產有助於品質的提升, 東華公司黃銅門把的單位售價可提高 $4, 每 年可銷售 40,000 單位 該公司對存貨之投資要求須有 18% 的年報酬率 試作 :

23 成本與管理會計第六回 23 計算東華公司採行 JIT 生產下, 公司之淨利益或淨成本 在決定是否實施 JIT 生產制度前, 東華公司應考慮那些非財務性及品質性之因 素 (nonfinancial and qualitative factors)? 假設東華公司採行 JIT 生產制度, 請舉出一些公司於評估與控制 JIT 生產上, 可採用之績效衡量指標 解析 : 投入工具成本 $(100,000) 減少存貨資金機會成本 $1,000, % 18 % 144,000 減少存貨持有成本 $300, % 75,000 減少重做成本 $200, % 60,000 增加邊際貢獻 $4 40, ,000 增加的利益 $339,000 結論 : 應採行 JIT 會使利益增增加 $339,000 應考慮非財務因素與品質性因素包括下列事項 : 供應商提供存貨的品質符合公司要求 供應商能提供公司所需存貨數量 供應商能及時提供公司所需存貨 公司全體人員參與全面品質管制的態度 公司能否採用製造單元方式生產 製造週期效率 廢料率 當機次數 四 西華公司是一家葡萄酒釀造廠 該公司產銷特級葡萄酒給其配銷商 葡萄酒是以 一箱 12 瓶出售 2008 年, 該公司以平均售價 $96 出售 242,400 箱 下列是該公 司 2008 年的相關資料 ( 假設單位成本不變, 且無價格 用款 效率或生產數量 差異 ): 2008 年 1 月 1 日期初存款 32,600 箱 2008 年 12 月 31 日期末存款 24,800 箱 固定製造成本 $3,753,600 固定營業成本 $6,568,800

24 24 成本與管理會計 精選題庫 變動成本直接材枓葡萄每箱 $16 瓶子 軟木塞和箱子每箱 $10 直接人工裝瓶每箱 $6 製酒每箱 $14 催熟每箱 $2 試作 : 計算西華公司 年的生產量 ( 以箱為單位 ) 計算 2008 年的損益兩平點 ( 以箱為單位 ): 依變動成本 ; 依歸納成本法 預期葡萄的價格在 2009 年將會上漲 25% 假設所有其他資料不變, 計算西華公司 2009 年達到損益兩平點的最低銷售數量 ( 以箱為單位 ): 依變動成本法 ; 依歸納成本法 20X4 生產量 =242,400+24,800-32,600=234,600( 箱 ) 單位變動成本 =$16+$10+$6+$14+$2=$48 $3,753,600 + $6,568,800 損益兩平銷量 = =215,050( 箱 ) $96 $48 $3,753,600 單位固定製造成本 = =$16 234,600 設銷量為 x $3,753,600 + $6,568,800 (234,600 X) $16 x = $96 $48 x =205,275( 箱 ) 單位變動成本 = $48+$16 25%=$52 $3,753,600 + $6,568,800 損益兩平銷量 = =234,600( 箱 ) $96 $52 設銷量為 y $3,753,600 + $6,568,800 (234,600 y) $16 y = $96 $52 y =234,600( 箱 )

25 成本與管理會計第七回 25 成本與管理會計第七回 一 甲公司採先進先出步成本制, 該公司 12 月份之生產資料如下 : 數量 完工程度 期初在製品成本 16,000 直接原料 3/4, 加工成本 1/2 本期投入生產 30,000 期末在製品 8,000 直接原料 1/2, 加工成本 1/4 直接原料 加工成本 期初在製品成本 $24,000 $40,000 本期發生成本 45, ,000 試求 : 直接原料之約當產量 加工成本之約當產量 本期完工產品成本 期末在製品成本 數量表 : 材料 加工 期初在製品 16,000 3/4 1/2 本期投入 30,000 投入面合計 46,000 完工轉出 38, % 100% 期末在製品 8,000 1/2 1/4 產出面合計 46,000 材料約當數量 :38,000+8,000 1/2-16,000 3/4=30,000 加工約當數量 :38,000+8,000 1/4-16,000 1/2=32,000

26 26 成本與管理會計 精選題庫 約當產量 單位成本 材料 : $ 45,000 30,000 = $1.5 加工 : 128,000 32,000 = 4 本期投入成本 $173,000 $5.5 期初在製品成本 64,000 成本彙總 $237,000 本期完工產品成本 =$64,000+16,000 1/4 $1.5+16,000 1/2 $4+22,000 $5.5 =$223,000 期末在製品成本 =8,000 1/2 $1.5+8,000 1/4 $4=$14,000 二 甲公司正在考慮應否換置新設備 公司原有之舊設備採用直線法折舊, 目前之帳 面價值為零, 且無殘值 擬購置之新設備, 預計將以 $112,500 取得, 估計耐用年 限 5 年, 殘值為零 該公司亦針對使用新 舊設備, 分別估計其未來每年之生產 成本如下 : 使用舊設備 使用新設備 直接人工 $49,500 $21,000 間接人工 12,000 15,000 間接材料 22,500 7,500 維護費用 10,500 7,500 電力費用 3,000 13,500 其他間接費用 ( 依直接人工 100% 分攤 ) 49,500 21,000 折舊 0 22,500 該公司之所得稅率為 25% 試作 : 除投資成本外, 其他現金流量均於年底發生 ( 若不整除則四捨五入至整 數 ) 若該公司使用新設備, 則每年之稅前淨現金流量將增加或減少多少? 若該公司擬採用淨現值法評估此一決策, 且公司之必要報酬率為 6%, 則該公 司應否換置新設備?(6%,5 年期之普通年金現值因子為 4.212) 使用新設備 =$21,000+$15,000+$7,500+$7,500+$13,500=$64,500 使用舊設備 =$49,500+$12,000+$22,500+$10,500+$3,000=$95,500 每年稅前淨現金流量增加 =$95,500-$64,500=$33,000

27 成本與管理會計第七回 27 注意 : 攤銷的成本不影響現金流量 每年稅後淨現金流量 =$33,000 (1-25%)+$22,500 25%=$30,375 淨現值 =$30, $112,500=$15,439.5>0 結論 : 應換置新設備 三 甲公司是一家銷售家電器材的零售商, 該公司正在編製 X1 年 12 月份的預算 該公司 X1 年 12 月份的營業相關資訊如下 : 預計 X1 年 12 月份及 X2 年 1 月份的銷貨收入分別為 $330,000 與 $300,000 該公司 X1 年 11 月份的實際銷貨收入則為 $300,000 根據該公司過去經驗, 銷貨收入的預期現金收款情形為 :60% 可於當月收回, 38% 可於下月收回, 剩餘 2% 則無法收回 壞帳費用均於當月底估計認列 銷貨毛利率為銷貨收入的 25% 當月銷售所需的家電器材貨品,80% 來自前一個月採購, 其餘 20% 則為當月購 入 所有採購皆於隔月付款 當年折舊費用為 $324,000, 該公司採用直線法提列折舊 其他當月費用為 $33,900, 均以現金支付 該公司 X1 年 11 月 30 日的資產負債表如下 : 甲公司 資產負債表 X1 年 11 月 30 日 資產 現金 $ 33,000 應收帳款 ( 扣除 $5,250 備抵壞帳之淨額 ) 114,000 存貨 210,000 財產廠房及設備 ( 扣除 $885,000 累計折舊之淨額 ) 1,293,000 資產合計 $1,650,000 負債及股東權益 應付帳款 $ 243,000 普通股股本 1,192,500 保留盈餘 214,500 負債及股東權益合計 $1,650,000 試作 : 計算下列金額 : 該公司 X1 年 12 月份的預計現金收入

28 28 成本與管理會計 精選題庫 該公司在 X1 年 12 月 31 日的應付帳款預計餘額 該公司 X1 年 12 月份的預計稅前淨利或淨損 12 月預計現金收入 =$330, $300, =$312, 月銷貨成本 =$300,000 (1-25%)=$225, 月銷貨成本 =$330,000 (1-25%)=$247,500 1 月銷貨成本 =$300,000 (1-25%)=$225, 月進貨金額 =$225, $247, =$243, 月進貨金額 =$247, $247, =$229, 月底應付帳款 =$243,000-$243,000+$229,500=$229, 月預計稅前淨利 =$330,000-$247,500-$324, $33,900-$300,000 2% =$15,600 四 丙公司之產品依序經由 A B 兩部門製造,A 部門之直接材料係於生產程序開始 時一次投入, 而 B 部門則於生產完成時才一次投入 本月兩部門之期初在製品 存貨均為 20,000 單位, 其完工比例與成本資料如下 : A 部門 B 部門 完工比例 50% 75% 成本 直接材料 $12,000 加工成本 $3,000 前部成本 $16,000 加工成本 $20,000 其他資訊如下 ( 兩部門均無任何損壞單位 ): A 部門 B 部門 本期投入單位 40,000? 本期完工並移轉單位?? 期末在製品單位 10,000( 完工 40%) 20,000( 完工 25%) 本期投入直接材料 $48,000 $28,000 本期新增直接人工成本 $16,000 $40,000 本期新增加工成本 $8,000 $24,000 試作 : 採加權平均法, 編製 A 部門當月份分步成本制之生產成本報告單 採先進先出法, 編製 B 部門當月份分步成本制之生產成本報告單

29 成本與管理會計第七回 29 數量表 : 材料 加工 期初在製品 20, % 50% 本期投入 40,000 投入面合計 60,000 完工轉出 50, % 100% 期末在製品 10, % 40% 產出面合計 60,000 約當數量 ( 平均法 ): 材料 :50,000+10,000=60,000 加工 :50,000+10, =54,000 單位成本 ( 平均法 ): 期初在製品成本 本期投入成本 成本彙總 約當產量 單位成本 材料 : $12,000 + $48,000 = $60,000 60,000 = $1 加工 : 3, ,000 = 27,000 54,000 = 0.5 合計 $15,000 $72,000 $87,000 $1.5 成本分配 ( 平均法 ): 完工轉出 $75,000 (50,000 $1.5) 期末在製品 12,000 (10,000 $1+10, $0.5) 合計 $87,000 數量表 : 前部 材料 加工 期初在製品 20, % 0 75% 前部轉入 50,000 投入面合計 70,000 完工轉出 50, % 100% 100% 期末在製品 20, % 0% 25% 產出面合計 70,000 約當數量 ( 先進先出法 ): 前部 :50,000+20,000-20,000=50,000 材料 :50,000 加工 :50,000+20, , =40,000 單位成本 ( 先進先出法 ):

30 30 成本與管理會計 精選題庫 約當產量 單位成本 前部 : $75,000 50,000 = $1.5 材料 : 28,000 50,000 = 0.56 加工 : 64,000 40,000 = 1.6 本期投入成本 $167,000 $3.66 期初在製品成本 36,000 成本彙總 $203,000 成本分配 ( 先進先出法 ): 完工轉出 $165,000 ($36,000+20,000 $ , $1.6+30,000 $3.66) 期末在製品 38,000 (20,000 $1.5+20, $1.6) 合計 $203,000

31 成本與管理會計第八回 31 成本與管理會計第八回 一 甲公司 X1 年度 A 產品及 B 產品的產量分別是 24,000 件及 36,000 件, 銷售量分 別是 18,000 件及 36,000 件 X1 年度生產 A 總共投入 50,000 磅的直接原料,16,000 機器小時及 8,000 次的檢驗次數 ; 而 B 則投入 150,000 磅的直接原料,24,000 機 器小時及 12,000 次的檢驗次數 X1 年度 A 及 B 的直接原料成本共為 $17,580,000, 其中 A 的直接原料成本為 $6,255,000 A 及 B 的加工成本總額為 $14,100,000, 並以作業基礎成本制分攤加工成本, 詳細資料如下 : 項目 加工成本總額 成本動因 原料處理 $2,500,000 原料使用量 製造 5,000,000 機器小時 組合 1,800,000 生產數量 檢驗 3,600,000 檢驗次數 包裝 1,200,000 生產數量 小計 $14,100,000 X1 年度 A 及 B 的產品售價每件分別為 $750 及 $800, 銷管費用及所得稅費用總 額為 $11,300,000,X1 年度的平均資產總額為 $12,000,000, 剩餘利潤為 $1,000,000 試求 :( 不整除則四捨五入至小數點後四位 ) 若甲公司採全部製造成本加成訂價法, 分別計算 A 及 B 的加成率 計算甲公司 X1 年度的銷貨成本及必要報酬率 項目 金額 作業量 分攤率 原料處理 $2,500,000 20,000 = $12.5 製造 5,000,000 40,000 = 125 組合 1,800,000 60,000 = 30 檢驗 3,600,000 20,000 = 180 包裝 1,200,000 60,000 = 20 A 產品單位成本 =($6,255,000+50,000 $ ,000 $125+24,000 $30+8,000 $180+24,000 $20) 24,000=$480 B 產品單位成本 =($11,325, ,000 $ ,000 $125+36,000 $30+12, ,000 $20) 36,000=$560

32 32 成本與管理會計 精選題庫 $ 750 $480 A 產品加價率 = = $480 $ 800 $560 B 產品加價率 = = $560 銷貨成本 =18,000 $480+36,000 $560=$28,800,000 利潤 =18,000 $750+36,000 $800-$28,800,000-$11,300,000=$2,200,000 $2,200,000-$12,000,000 要求報酬率 =$1,000,000 要求報酬率 =10% 二 新生公司有兩個部門 : 甲部門生產之產品 A, 可賣給外部市場或該公司乙部門 ; 乙部門將產品 A 進一步加工成產品 B 後再賣給顧客 二個部門都是利潤中心 公司之政策是以市價作為移轉價格 產品 A 在外部市場市價為每單位 $200 產品 B 之售價為每單位 $400 甲部門生產產品 A 之變動成本每單位 $130 乙部門生產產品 B 之變動成本每單位 $250 問題 : 乙部門是否會向甲部門購買產品 A? 假定甲部門之產能可生產 15,000 個產品 A, 目前賣給外部市場 10,000 單位 以新生公司之立場, 甲部門是否應提供 3,000 單位產品 A 給乙部門? 又新生公司之移轉價格的上下限應為多少, 才能使二部門願意交易? 若以市價轉撥 : 乙部門利潤 =$400-$250-$200=-$50<0 乙部門不會向甲部門購買 15,000-10,000=5,000>3,000, 有閒置產能甲部門最低可接收轉撥價格 = 變動成本 $130 乙部門最高可接收轉撥價格 =$400-$250=$150 轉撥價格上下限範圍 :$130 到 $150 之間

33 成本與管理會計第八回 33 三 甲公司生產 MP3, 每月生產量為 10,000 單位, 每月所發生之製造成本內容如下 : 直接材料成本 $2,400,000 直接人工成本 1,800,000 折舊費用 ( 採直線法 ) 700,000 訂購成本 75,000 檢驗成本 750,000 再製成本 150,000 工程成本 ( 固定 ) 125,000 合計 $6,000,000 該公司分析作業成本庫得到下列資料 : 作業檢驗成本再製成本訂購成本 成本動因檢驗小時再製單位訂購次數 其他資訊 : 每單位之檢驗時間為 3 小時 產品再製率為 15% 生產需使用 150 種零件, 該公司每月對每種零件訂購二次 為成為 MP3 生產成本的領導者, 甲公司實施策略性成本管理, 首先開發出新的生產模式, 使生產所需零件減少 30 種, 再改進製造效率, 及簡化檢驗工作 其實施成果包括 : 直接材料每單位下降 $80 直接人工成本每單位減少 $40 檢驗時間減少 20% 產品再製率可下降 8% 試作 : 甲公司實施策略性成本管理後, 平均每單位產品生產成本可降低多少? 平均每單位產品生產成本降低金額 =$80+$40+ $75, $750, , , %+ $150,000 8%=$ ,000

34 34 成本與管理會計 精選題庫 四 魔術球製造公司生產兒童魔術球, 公司生產程序採用分步成本法, 以先進先出法 計算約當數量 橡膠混合部門首先投入原料後製成基本模型, 然後轉入成型部 門, 在成型部門加工至一半時, 再加入新原料繼續加工至完成 下列為本年度五 月份成型部門相關成本資料 : 期初存貨 : 400 單位 加工成本完工程度 20% 前部轉入成本 $3,500 原料成本 0 加工成本 $400 本期投入相關資訊 : 轉入單位數 6,600 前部轉入成本 $59,400 加工成本 $33,850 原料成本 $560 期末存貨 600 單位 加工成本完工程度 75% 試編製成型部門生產成本表 數量表 : 前部 材料 加工 期初在製品 % 0 20% 前部轉入 6,600 投入面合計 7,000 完工轉出 6, % 100% 100% 期末在製品 % 100% 75% 產出面合計 7,000 約當數量 ( 先進先出法 ): 前部 :6, =6,600 材料 :6, =7,000 加工 :6, =6,770

35 成本與管理會計第八回 35 單位成本 ( 先進先出法 ): 約當產量 單位成本 前部 : $59,400 6,600 = $9 材料 : 560 7,000 = 0.08 加工 : 3,850 6,770 = 5 本期投入成本 $93,810 $14.08 期初在製品成本 3,900 成本彙總 $97,710 成本分配 ( 先進先出法 ): 完工轉出 $90,012 $3,500+$ $ $5+6,000 $14.08 期末在製品 7, ($9+$0.08) $5 合計 $97,710

36 36 成本與管理會計 精選題庫 成本與管理會計第九回 一 大方會計師事務所正評估每月向顧客計價的專業人工小時數與其成本習性之關係, 假設其歷史資料如下 : 總成本 向顧客計價之專業人工小時數 $340,000 3, ,000 4, ,000 5, ,000 6, ,000 7, ,000 8,000 試作 : 運用高低點法計算並列示線性成本函數, 建立成本與專業人工小時數之間的關係, 採用之代表觀察值為 4,000 到 7,000 個專業人工小時 成本函數中常數部分代表該事務所的固定成本嗎? 請說明 利用第一小題所得到的成本函數, 在 5,000 與 8,000 個專業人工小時下的預計成本總額為何? 大方會計師事務所有機會承接一特殊訂單, 可使向顧客計價之專業人工小時數由 4,000 小時增加到 5,000 小時 設事務所根據成本函數, 認為這筆訂單在減去成本總額 $43,000 之前, 所產生之邊際貢獻僅有 $38,000 而拒絕此訂單 試問捨棄該訂單所放棄的邊際貢獻有多少? $529,000 $400,000 單位變動成本 = =$43 7,000 4,000 常數部分 =$529,000-7,000 $43=$228,000 線性成本函數 :Y=228,000+43X 成本函數中常數部分是否代表該事務所的固定成本 : 依據 Horngren 看法, 若專業人工小時為 0, 成本函數中常數部分不宜被解釋為固定成本, 因為 0 小時 不在攸關範圍內 (4,000 小時到 7,000 小時之間 ) 若在攸關範圍內, 則成本函數中常數可解釋為估計的固定成本 5,000 個專業人工小時下的預計成本總額 =$228,000+$43 5,000=$443,000

37 成本與管理會計第九回 37 8,000 個專業人工小時下的預計成本總額 =$228,000+$43 8,000=$572,000 因為 5,000 小時與 8,000 小時沒有在攸關範圍內 (4,000 小時到 7,000 小時之間 ), 所以成本習性關係可能會改變, 因此最好重新建立方程式 增加 1,000 小時增額成本 =$43 1,000=$43,000 捨棄該訂單所放棄的邊際貢獻 =$38,000 二 大洋公司有甲 乙兩個部門, 均實施利潤中心制度, 且有權決定是否移轉產品至其他部門 甲部門產品其每單位成本為 $70, 其中固定製造費用為 $30, 每月預計固定製造費用為 $600,000 目前甲部門每月對外銷售量為 12,000 單位, 售價每單位 $120; 現乙部門每月擬向甲部門移轉 5,000 單位作為其產品之原料 試求 : 請問在下面三種的情形下, 甲部門是否移轉產品給乙部門 ( 需提出數字說明 )? 轉撥價格為 $30 轉撥價格為 $50 轉撥價格為 $70 請問甲部門經理所能接受的最低轉撥價格是多少? 理由是什麼? ($30-$40) 5,000=-$50,000 甲部門不應移轉 ($50-$40) 5,000=$50,000 甲部門應移轉 ($70-$40) 5,000=$150,000 甲部門應移轉 $70-$30=$40 最低價格為 $40 產能 =$600,000 $30=20,000 單位閒置產能 =20,000-12,000=8,000>5,000 所以轉撥價格大變動成本就可接受 三 帝文公司是一家知名的蛋糕店, 他們有 12 種不同口味的乳酪蛋糕, 最近公司採用作業制成本制度來歸屬製造費用到產品上, 下面是有關草莓乳酪蛋糕的相關資訊 : 草莓乳酪蛋糕 : 年度生產量 40,000 單位直接原料每單位成本 $5 直接人工每單位成本 $1

38 38 成本與管理會計 精選題庫 與作業制成本制度成本庫的相關資訊 : 成本庫成本成本動因 訂購直接原料 $60,000 訂購次數 原料檢查 80,000 驗收報告數目 設備整備 75,000 整備次數 品質控制 45,000 檢查次數 其他 75,000 直接人工成本 製造費用總額 $335,000 與成本動因有關的年度作業資訊 : 成本庫所有產品草莓乳酪 訂購直接原料 7,500 次訂購 2,000 原料檢查 400 份驗收報告 50 設備整備 2,000 次整備 20 品質控制 2,000 次檢查 100 其他 $1,500,000 直接人工 $40,000 試作 : 請計算歸屬到草莓乳酪蛋糕的製造費用總額 請計算草莓乳酪蛋糕的總單位成本 假設帝文公司採用傳統方法, 以直接人工成本作為製造費用唯一的分攤基 礎 請計算草莓乳酪蛋糕的每單位製造費用 項目金額作業量分攤率 訂購 : $60,000 7,500 = $8 原料檢查 : 80, = 200 整備 : 75,000 2,000 = 37.5 品質控制 : 45,000 2,000 = 22.5 其他 : 75,000 1,500,000 = 0.05 $335,000 製造費用總額 =2,000 $8+50 $ $ $22.5+$40,000 $0.05 =$31,000 單位成本 =$5+$1+ $ =$ ,000 40,000

39 傳統分攤法單位製造費用 = $ 335,000 $1=$ $1,500,000 成本與管理會計第九回 39 四 甲公司主要生產電子錶產品, 目前正設計一款新表 G 型電子錶編製產品生命週期預算, 新款手錶估計資料如下 : 生命週期中製造和銷售的單位 200,000 每支手錶售價 $30 生命週期成本研究發展與設計成本 $500,000 製造成本每支手錶變動成本 $7.5 每批次變動成本 $300 每批次生產數量 250 固定成本 $900,000 行銷成本每支手錶變動成本 $1.60 固定成本 $500,000 運送成本每批次變動成本 $140 每批次數量 80 固定成本 $360,000 每支手錶顧客服務成本 $0.75 不考慮貨幣時間價值 試問 : 計算新款手錶的預計生命週期營業利益 在研究發展與設計階段結束時, 將會支出預計產品生命週期成本的多少百分比? 甲公司的市場研究結果指出, 新型電子錶的售價降低 $2 將會增加生命週期的總銷售數量 10% 若銷售量確實增加 10%, 則甲公司計劃增加生產和分配的批次 10% 假設每支手錶 每一批次的變動成本與固定成本皆維持不變, 請問甲公司應否降低新款手錶的價格?

40 40 成本與管理會計 精選題庫 項目計算式金額 生命週期收入 : 200,000 $30 = $6,000,000 研發設計 : = 500,000 製造 : $ , $300+$900,000 = 2,640,000 行銷 : $ ,000+$500,000 = 820,000 運送 : $140 2,500+$360,000 = 710,000 服務 : 200,000 $0.75 = 150,000 生命週期成本 : = $4,820,000 生命週期利潤 $1,180,000 研發設計成本佔生命週期成本百分比 = $ 500,000 =10.37% $4,820,000 項目計算式金額 生命週期收入 : 220,000 $28 = $6,160,000 研發設計 : = 500,000 製造 : $ , $300+$900,000 = 2,790,000 行銷 : $ ,000+$500,000 = 852,000 運送 : $140 2,500+$360,000 = 710,000 服務 : 220,000 $0.75 = 165,000 生命週期成本 : = $5,017,000 生命週期利潤 $1,143,000 降價利潤減少數 =$1,180,000-$1,143,000=$37,000 結論 : 不應降價

41 成本與管理會計第十回 41 成本與管理會計第十回 一 甲公司目前每月生產某產品 5,000 單位, 其成本如下 ( 除機器成本外, 其餘均屬變動性質 ): 直接材料 $150,000 直接人工 300,000 ( 每小時工資率 $10) 測試成本 200,000 ( 每測試小時需要 $20) 重做成本 60,000 ( 每單位瑕疵品之重做成本為 $50) 訂購成本 80,000 ( 目前材料有 80 種, 每次訂購成本為 $200) 機器成本 120,000 ( 正常產能 60,000 小時, 目前實際使用 50,000 小時 ) 合計 $910,000 由於市場出現競爭者, 所以公司必須降價因應, 因此每單位製造成本被要求須降低 10% 但公司製造部門認為以目前之設計, 並無法達到此目標 因此公司研發部門提出另一新型設計, 在此設計下直接材料減為 50 種 除了訂購次數可等比例下降外, 每單位產品之直接材料成本也可下降 $5 此外, 為了減少測試小時與重做成本, 每單位耗用之直接人工小時與機器小時均會增加 1 小時, 但每單位所需之測試小時與瑕疵單位數都會下降 50% 試作 : 基於相同產量分析, 於新型設計方案下, 該產品之單位成本為若干? 是否符合目標成本? 請簡要說明以何通常透過產品重新設計, 對成本之影響通常會大於在既有設計下之改良? 目前每單位成本 =$910,000 5,000=$182 目標成本 =$182 (1-10%)=$163.8 材料每單位成本 =$150,000 5,000=$30 每單位直接人工小時 =$300,000 $10 5,000=6 小時每單位測試小時 =$200,000 $20 5,000=2 小時重做單位數 =$60,000 $50=1,200 單位採購次數 =$80,000 $200=400 次

42 42 成本與管理會計 精選題庫 項目 計算式 金額 直接材料 : $30-$5 = $25 直接人工 : (6+1) $10 = 70 測試成本 : $20 = 20 重做成本 : 1, $50 5,000 = 6 訂購成本 : $200 5,000 = 10 機器成本 : $120,000 5,000 = 24 $155 結論 : 新設計產品成本 $155<$163.8, 符合目標成本 目標成本制度之成本抑減效果, 比改善成本制度好, 因為大部份的成本在研 發設計階段被鎖定, 在研發設計階段做成本抑減, 比製造階段做成本抑減好 二 甲公司的業務主要在生產及販賣番茄汁, 以下為其第一年之營運資料 請依據全 部成本法編製當年度損益表 生產量 ( 單位 ) 80,000 銷售量 ( 單位 ) 75,000 單位售價 $4.00 變動成本法下單位生產成本 $1.45 總邊際貢獻 $90,000 總固定製造費用 $67,200 總固定銷管費用 $11,500 單位固定製造費用 =$67,200 80,000=$0.84 單位成本 =$1.45+$0.84=$ ,000 ($4-$1.45- 單位變動銷管費用 )=$90,000 單位變動銷管費用 =$1.35

43 成本與管理會計第十回 43 甲公司 損益表 全部成本法 銷貨收入 $300,000 銷貨成本 (171,750) 銷貨毛利 $128,250 營業費用 : 變動銷管費用 $101,250 固定銷管費用 11,500 (112,750) 營業利益 $15,500 三 甲公司 X1 年預估 X2 年對材料 A 之年需求量為 9,000 單位, 單位成本 $10, 持有 成本為平均存貨投資額之 20%, 每次訂購成本為 $200, 假設材料 A 之供應商提 供給甲公司下列的數量折扣 : 訂購量 數量折扣 ( 每單位 ) 9,000 單位及以上 $1.0 4,500~8, ,000~4, ,000~2, ~999 無 試作 : 請列式計算甲公司之最佳訂購量為何? 若該公司 X2 年實際之存貨持有成本為平均存貨投資額之 50%, 則該公司按上 述 所做之訂購決策, 會發生多少預測錯誤成本? 數量 3,000 4,500 9,000 材料成本 $85,500 $82,800 $81,000 訂購成本 持有成本 2,850 $4,140 8,100 總成本 $88,950 $87,340 $89,300 結論 : 應訂購 4,500 單位, 總攸關成本最低

44 44 成本與管理會計 精選題庫 數量 3,000 4,500 9,000 材料成本 $85,500 $82,800 $81,000 訂購成本 持有成本 7,125 10,350 20,250 總成本 $93,225 $93,550 $101,450 預測錯誤成本 =$93,550-$93,225=$325 四 薰風企業親水專案需要期初投資 $1,100, 未來三年淨現金流入如下表 : 年度 淨現金流入 1 $ 董風企業折現率為 10% 試作 : 本案之 折現調整後回收期間 ; 本案之 淨現值 (NPV) ; 本案之 獲利能力指標 (Profitability Index) $ $ $ =$1,054<$1,100 結論 : 折現調整後回收期間超過 3 年 淨現值 (NPV)=$1,054-$1,100=-$46 $1, 054 獲利能力指標 (Profitability Index)= =0.958 $ 1, 100

45 成本與管理會計第十一回 45 成本與管理會計第十一回 一 下表是耀天工具機公司每產製一件 OR215, 其生產 採購部門成本 : 直接原料 $9 直接人工 8 變動製造費用 4 固定製造費用 8 單位生產成本 $29 產品 OR215 的總產出量為 100,000 件, 試作 : 耀天生產 採購部門的間接成本總額與直接成本總額各是多少? 如果耀天改為自外採購 OR215, 可以省下直接原料 直接人工 變動製造費用, 以及固定製造費用的 1/4 而耀天如果自外採購 OR215, 每件要付出 $25, 耀天究竟應該全部改為自外採購, 還是持續自行生產呢? 為什麼呢? 間接成本總額 =($4+$8) 100,000=$1,200,000 直接成本總額 =($9+$8) 100,000=$1,700,000 外購成本 =$25 100,000=$2,500,000 1 外購可免成本 =($9+$8+$4) 100,000+$8 100,000 =$2,300,000 4 外購成本增加 =$2,500,000-$2,300,000=$200,000 結論 : 若外購成本將增加 ( 利潤將減少 )$200,000, 所以應持續自行生產 二 下表是夢幻科技公司九十七年度營業毛利變動分析表 試作 : 就夢幻科技公司毛利比前一年度減少產品, 提出檢討 就夢幻科技公司毛利比前一年度增加產品, 提出檢討

46 46 成本與管理會計 精選題庫 夢幻科技股份有限公司 九十七年度營業毛利變動分析 單位 : 新台幣百萬元價格差異 數量差異 組合差異 產品名稱 收入 成本 收入 成本 收入 成本 毛利差異 有線寬頻元件 $249 ($258) $606 ($555) $251 ($260) $33 無線通訊元件 (572) 556 2,128 (2,057) (1,324) 1, 光通訊元件 (82) (69) (17) 15 (1) 語音處理元件 (4) (4) (10) (10) 通訊保護元件 33 (21) (24) 19 (4) 2 5 自有產品及其他 (4) 2 82 (73) (1) 1 7 合計 ($380) $350 $2,859 ($2,727) ($1,095) $1,046 $53 語音處理元件主要是因價格差異產生毛利比前一年度減少, 應該控制該產 品成本, 或增加產品附加價值, 以提高售價, 作為改善 光通訊元件除了價格差異為不利以外, 組合差異的總差異也是不利, 公司 應採用些促銷方法提高利潤率較高產品之銷售 有線寬頻元件毛利增加主要來自於銷量成長, 但售價雖然提高, 成本也上 漲, 若要增加利潤, 應好好控制成本 無線通訊元件毛利增加主要來自於銷量成長, 但是產品單位價格在下降, 增加產品附加價值, 以提高售價, 作為改善 通訊保護元件與自有產品, 雖然毛利增加, 但不多, 通訊保護元件成本增 加, 應加以控制 三 下表是黃葉地毯公司九十七年度生產預算 試作 : 分析該公司各月生產狀況, 有何特殊處? 分析該公司存貨政策, 並且提供關於產能與存貨政策建議 一月份 二月份 三月份 四月份 銷售量 20, ,000 30,000 25,000 加理想之期末存貨量 30,000 6,000 5,000 3,000 總需求量 50, ,000 35,000 28,000 減期初存貨 4,000 30,000 6,000 5,000 預算產量 46, ,000 29,000 23,000

47 成本與管理會計第十一回 47 二月份銷售量預計大增, 因此產量需大幅增加, 三 四月恢復正常水準 由於需求量不穩定, 所以公司沒有採用經濟訂購量 公司是按預計需求量來決定產量, 非按實際需求來決定, 所以公司並未採 行及時成本制度 該公司存貨政策 : 理想之期末存貨量為次期銷量 20% 該公司可採行物料需求規劃, 以應付需求不穩定下之生產計畫 當旺季 ( 如 2 月 ) 來時, 公司的產能可能不足, 應考慮加班, 或委外等方 案 公司應做好供應鍊管理, 避免鞭打效應造成之存貨成本過高 四 下表是彩雲飛車公司九十七年度利潤中心績效報表 試作 : 分析該企業的成本結構 看到下表數據, 經理人通常會怎麼樣做? 對於該企業管理報表設計, 您有甚麼 建議嗎? 部門 全企業 轎車 機車 營業收入 $1,840 $1,220 $620 變動成本 1, 邊際貢獻 $730 $460 $270 可歸於部門之固定成本 部門邊際貢獻 $310 $230 $80 分攤到各部門共同之固定成本 營業利益 $60 $80 $(20) 整體成本結構分析 : 金額 百分比 銷貨收入 $1, 變動成本 1, 邊際貢獻 $ 固定成本 營業利益 $60 3.3

48 48 成本與管理會計 精選題庫 轎車部門成本結構分析 : 金額 百分比 銷貨收入 $1, 變動成本 邊際貢獻 $ 可歸於部門之固定成本 部門邊際貢獻 $ 機車部門成本結構分析 : 金額 百分比 銷貨收入 $ 變動成本 邊際貢獻 $ 可歸於部門之固定成本 部門邊際貢獻 $ 看到下表數據, 經理人通常會覺得機車部門績效太差, 甚至裁撤該部門 但 是該部門邊際貢獻應該為正數, 不應裁撤, 所以對於該企業管理報表設計, 應將共同之固定成本不予分攤, 因為該部門裁撤, 共同之固定成本不一定會 減少, 建議管理報表設計如下 : 轎車 機車 全企業 銷貨收入 $1,220 $620 $1,840 變動成本 : ,110 邊際貢獻 $460 $270 $730 可歸於部門之固定成本 部門邊際貢獻 $230 $80 $310 共同之固定成本 250 營業利益 $60

49 成本與管理會計第十二回 49 成本與管理會計第十二回 一 桓軒公司之甲部門正考慮購買一套電腦設備以提昇製造程序之自動化 該設備之購價為 $l,000,000, 耐用年限為 5 年 根據稅法規定於計算每年折舊額時, 採直線法計算, 並可將殘值視為零 不過桓軒公司預估 5 年後該設備尚有 $60,000 之處分價值 如果購入此項設備提昇自動化程序後, 預計每年可節省生產成本 $300,000( 不含折舊 ) 在此段期間為配合電腦之運作, 營運上需增加 $100,000 之營運資金 (working capital) 週轉 該公司適用之所得稅率為 20%, 要求之最 低投資報酬率為 14% ( 假設除原始投資外, 其餘之現金流量均於各期之期末發 生,5 期 (n=5)1 元複利現值與年金現值資料如下 : 14% 16% 複利現值 年金現值 複利現值 年金現值 試作 : 計算此項投資之淨現值 (NPV) ( 金額計算至整數 ) 如果此項投資欲達成 16% 之內部報酬率, 則每年稅前之生產成本節省數應達 多少元?( 金額計算至整數 ) 假設甲部門於購入設備後可減少現有 1 名操作員, 在下面兩種情況下, 請分 別說明甲部門於評估此項投資之現金流量時, 該操作員之人事成本是否屬於 攸關資訊? 若是, 則對現金流量之影響為何? 情況 A: 依公司之聘僱契約無法解僱該員工, 但恰好乙部門需要該員工, 故可將該員工調至乙部門 情況 B: 依公司之聘僱契約可以解僱該員工 每年折舊 =($1,000,000-0) 5=$200,000 折舊稅盾 =$200,000 20%=$40,000 NPV=-$1,000,000-$100,000+($300, $40,000) ($60, $100,000) 0.519=-$61,948 -$1,000,000-$100,00+( 每年稅前之生產成本節省 0.8+$40,000) ($60, $100,000) 0.476=0 每年稅前之生產成本節省 =$343,079 對公司整體而言該操作員之人事成本不攸關, 做決策時不應與考量 ; 對甲部門而言該操作員之人事成本攸關

50 50 成本與管理會計 精選題庫 該操作員之人事成本攸關, 做決策時應與考量, 現金流量會增加 二 明亮公司產銷兩種不同類型之耳機 ( 甲型及乙型 ), 其相關資料如下 : 甲型 乙型 單位售價 : $300 $500 單位成本 : 直接原料 直接人工 製造費用 (50% 為固定 ) 銷管費用 (80% 為固定 ) 甲與乙使用相同的人工與機器 直接人工每小時工資為 $40, 每個月可供使用的 直接人工時數為 3,200 小時 ; 固定製造費用係以機器小時作為分攤基礎, 每機器 小時之分攤率為 $20, 每個月可供使用的產能為 8,000 機器小時 考量市場需求 後發現 : 甲及乙每個月最多可銷售數量分別為 2,000 個及 1,000 個 公司無期初 與期末之在製品存貨 試問 :( 以下各小題各自獨立 ) 明亮公司每個月之最佳生產組合為何? 若明亮公司可向外聘僱臨時工 ( 與公司直接人工的技術水準相當 ) 以補充直 接人工人力, 則明亮公司願意支付給臨時工之時薪上限為多少? 若每個月可供使用的產能改為 6,000 機器小時, 其他絛件不變, 且不向外聘僱 臨時工, 則每個月之最佳生產組合為何? 若每個月可供使用的產能為 6,000 機器小時, 其他條件不變, 且可以每小時 $40 的工資向外聘僱所需之臨時工 ( 與公司直接人工的技術水準相當 ), 則 每個月之最佳生產組合為何? 在上述 之情況下, 若明亮公司欲增加其獲利, 則可能可以採取之方法 有那些?( 請列出四項 ) 甲生產 2,000 單位 ; 乙生產 600 單位 $5 甲生產 1,400 單位 ; 乙生產 900 單位 甲生產 2,000 單位 ; 乙生產 1,000 單位 委外 加班 增加機器

51 成本與管理會計第十二回 51 三 嘉裕公司採分批成本制度, 以預計分攤率分攤製造費用, 分攤率以直接人工成本為基礎 ; 預估直接人工成本為 $560,000, 製造費用為 $336,000 本年年底計有 A B 兩工作批次尚未完工, 其相關資料如下 : 工作批次 A B 直接人工成本 $22,000 $78,000 機器小時 574 1,294 耗用直接材料 44,000 84,000 當年度實際製造費用為 $373,680, 實際直接人工成本 $800,000, 實際直接人工小 時 40,000 小時 期末存貨為 $144,000, 無期初存貨, 銷貨成本為 $1,296,000 以 上存貨及銷貨成本金額均未包含多或少分攤之製造費用, 公司對多或少分攤之 製造費用, 係按相對比例法分攤到存貨及銷貨成本 試回答下列問題 : 期末在製品存貨及多或少分攤製造費用之金額分別是多少? 按相對比例法分攤多或少分攤之製造費用時, 分攤後之存貨及銷貨成本金額 分別是多少? 請作應有的調整分錄 若多或少分攤之製造費用係作為銷貨成本之調整項, 則對淨利有何影響? 製造費用佔直接人工比例 = $336,000 =0.6 $560,000 已分攤製造費用 =$800, =$480,000 多分攤製造費用 =$480,000-$373,680=$106,320 調整前金額 多分攤金額 調整後 製成品 $144,000 $8,860 $135,140 在製品 288,000 17, ,280 銷貨成本 1,296,000 79,740 1,216,260 $1,728, ,320 已分攤製造費用 480,000 製成品 8,860 在製品 17,720 銷貨成本 79,740 製造費用 373,680

52 52 成本與管理會計 精選題庫 淨利增加數 ( 銷貨成本減少數 )=$106,320-$79,740=$26,580 四 恆春公司生產電視機, 去年該公司發生了下列成本 : 品管圈訓練 $ 4,000 產品保證維修 10,000 採購零件檢查 3,000 顧客抱怨處理 4,000 產品耐用度測試 ( 設計階段 ) 5,000 產品耐用度測試 ( 生產階段 ) 6,000 產品傷害賠償 21,000 產品試製 2,000 瑕疵品重製 6,000 停工撿查瑕疵原因 11,000 維修產品運費 7,000 零件供應商輔導 8,000 瑕疵產品廢棄 12,000 產品色彩檢查 4,000 試作 : 恆春公司去年所花費之預防成本 鑑定成本 內部失敗成本 外部失敗成本分別為多少? 根據 所算出之品質成本分配, 該公司在品質管理作為上, 應該作何種改進策略? 預防成本 =$4,000+$3,000+$5,000+$2,000+$8,000=$22,000 鑑定成本 =$6,000+$4,000=$10,000 內部失敗成本 =$6,000+$11,000+$12,000=$29,000 外失敗成本 =$10,000+$4,000+$21,000+$7,000=$42,000 公司的失敗成本太高, 尤其是外部失敗成本的賠償成本, 然而有附加價值預防成本佔總品質成本 21% 太低, 公司應加強預防成本之努力, 以提升品質, 讓總品質成本最低

53 成本與管理會計第十三回 53 成本與管理會計第十三回 一 輝映公司生產某項燈飾產品, 單位售價為 $200, 相關單位成本資料如下 : 直接材料 $50 直接製造人工 25 製造費用變動 $10 固定 銷售費用變動 $15 固定 請根據上述資料回答下列問題 : 計算此產品之邊際貢獻率 如果每期固定製造費用總額為 $3,000,000, 而損益兩平點為 50,000 單位, 請問輝映公司每期固定銷售費用為若干元? 設公司適用之所得稅率為 20%, 則每期應產銷若干單位, 方可達到稅後淨利 $1,000,000 之目標利潤? 如果輝映公司目前接到一張一次性之訂單 20,000 單位, 買主願意自行來工廠取貨因此輝映公司無須支付銷售費用, 此訂單也不會影響該產品之正常銷售, 若目前輝映公司尚有閒置產能 30,000 單位, 則此特殊訂單之單位售價應為若干, 方能產生 12% 之稅後報酬率? 承第 小題, 如果公司目前閒置產能只有 15,000 單位, 公司若欲爭取此訂單, 需移轉正常銷售之 5,000 單位產能來製造此訂單, 在此情況下之此訂單之單位售價至少應為若干, 才不致造成輝映公司淨利下降? $ 200 $100 邊際貢獻率 = =0.5 $200 $3,000,000 + 固定銷售費用 =50,000 $200 $100 固定銷售費用 =$2,000,000 $1,000,000 =$1,250, %

54 54 成本與管理會計 精選題庫 $5,000,000 + $1,250,000 =62,500 單位 $200 $100 設特殊訂單之單位售價為 X (X-$50-$25-$10) 20,000 (1-20%)=20,000X 0.12 X=$100 設特殊訂單之單位售價為 X (X-$50-$25-$10) 20,000 (1-20 %)=5,000X ($200-$100) (1-20%) X=$110 二 誠信公司採標準成本制度, 某項產品於元月份製造 1,000 單位, 相關資料如下 : 直接材料 :( 採 JIT 制度, 購入時即全數投入製造 ) 標準成本 : 每單位 $60 元月份實際購料成本 ( 支付現金 ):$56,000 直接材料效率差異 :$1,200( 不利 ) 直接人工成本 : 標準成本 : 每單位需要 2 小時, 每小時工資率 $240 每小時實際工資率 :$245 直接人工效率差異 :$3,360( 有利 ) 試作 : 元月份現購直接材料並轉入在製品之分錄 ( 包括價格差異與效率差異 ) 元月份投入直接人工轉入在製品之分錄 ( 包括工資率差異與效率差異 ) $60 1,000=$60,000 材料標準成本 =$60,000-$1,200=$58,800 材料價格差異 =$56,000-$60,000=-$4,000 有利 材料 56,000 現金 56,000 在製品 58,800 材料效率差異 ( 數量差 ) 1,200 材料價格差異 4,000 材料 56,000

55 成本與管理會計第十三回 55 薪工 486,570 應付薪工 486,570 在製品 480,000 人工工資率差異 9,930 人工效率差異 3,360 薪工 486,570 三 下列是 A B 兩項資本預算之相關資訊, 耐用年限均為 10 年, 且均無殘值, 請 回答 - 應有之答案 : 資本預算 A 資本預算 B 原始投資額 $226,000 每年淨現金流入 $60,000 還本期間 5.65 年 內部報酬率 (IRR) 12% ( 註 : 年利率 12%,10 期每 1 元之複利現值為 0.322, 年金現值為 年利率 10%,10 期每 1 元之複利現值為 0.386, 年金現值為 6.145) $226,000 =5.65 (1) =$40,000 資本預算 A 若按 12% 折現 : 淨現值 =$40, $226,000=0, 內部報酬率 =12% $60, (3)=0 =$339,000 = $339,000 =5.65 年 $60,000 四 臺富公司係 YSM 皮箱在台灣的唯一經銷商, 代理銷售 L5 型皮箱 由於市場競爭激烈, 該公司過去五年的銷售業績平平 為提昇競爭優勢並增創利潤, 該公司行銷部門建議引進 YKK 型皮箱 下列是 YKK 型皮箱的相關預算資料 : 單位售價 $1,000 年銷售量 8,000

56 56 成本與管理會計 精選題庫 進貨成本 $4,000,000 銷售佣金 20% 其它固定成本 $1,976,000 行銷部門不久前曾就引進 YKK 型皮箱可能影響 L5 型皮箱之銷售進行市場調 查 若結果顯示 L5 型皮箱之銷售量將降為 10,200 單位, 整整減少 15% L5 型 皮箱之單位售價為 $800, 單位變動成本為 $600 何謂攸關成本? 何謂無關成本? 固定成本是否為無關成本? 計算引進 YKK 型皮箱對營業淨利數之影響 假定 YKK 型皮箱每銷售 10 單位, 將使得 L5 型皮箱之銷售量減少 2 單位 計 算 YKK 型皮箱之損益兩平銷售量 攸關成本 : 足以影響決策訂定的成本稱之 無關成本 : 又稱無差異成本, 不管有無考慮皆不影響改變決策的訂定 不一定, 若為舊設備之歷史成本則為無關成本, 但舊設備所產生的折舊費 用會節省稅的現金流出, 則為有關成本 引進 YKK 增加之淨利 銷貨收入 $8,000,000 進貨成本 (4,000,000) 其他固定成本 (1,976,000) 銷售佣金 (1,600,000) $424,000 L5 型皮箱減少之淨利銷貨收入 $1,440,000 變動成本 (1,080,000) 360,000 引進 YKK 增加之總淨利 $64,000 1,976,000 = YKK 之損益兩平銷售量 6974 =

57 成本與管理會計第十四回 57 成本與管理會計第十四回 一 多利公司甲部門七月份生產數量及成本資料如下 : 數量資料 期初在製品 ( 原料 100% 投入, 完工程度 60%) 數量 本期投入生產數量 本期完工轉到部門乙數量 期末在製品 ( 原料 100% 投入, 完工程度 30%) 數量 成本資料 期初在製品 : 直接原枓 $1,480,000 加工成本 432,000 $1,912,000 本期投入 : 直接原料 $2,000,000 加工成本 4,221,000 $6,221,000 試用加權平均法計算 : 本期完成轉到乙部門之成本 期末在製品成本 生產數量表 期初 wip (100%,60%) 8,000 本期投入 50,000 58,000 完成轉至乙部門 49,000 期末 wip (100%,60%) 9,000 58,000 約當產量 m = 49, ,000 = 58,000 c = 49, ,000 30% = 51,700 8,000 單位 50,000 單位 49,000 單位 9,000 單位

58 58 成本與管理會計 精選題庫 甲部門應負擔成本 期初 wip TC 單位成本 m 1,480,000 1,480, ,000,000 58,000 = $60 c 432,000 本期投入 2,000, , ,221,000 = 51,700 m 4,221,000 c 8,133,000 完成轉至乙部門 : 49, = 7,350, 二 多利公司想生產一個新產品, 以下為其生產數量函數 (Q) 及成本函數 (C): Q = 750 (2 P) C = $33 Q + $9,000 P: 單位售價 Q: 生產數量試求 : 利潤最大化訂價法下之最佳售價與單位成本 期末 WIP:( 9, % $ 60 )+( 9,000 30% $ 90 )=783,000 TR = ( Q)(Q) = 375Q mr = 375 Q C = 33Q + 9,000 mc = 33 mr = mc 利潤極大 375 Q = 33 Q=342 P= Q 三 大利公司產銷甲乙兩種產品, 下面是該公司二種產品 93 年預計售價及成本資料 : 甲產品乙產品 單位售價 $100 $80 單位變動成本 假設該公司每年固定成本總數為 $4,000,000, 甲及乙二種產品之銷售組合預期為

59 成本與管理會計第十四回 比 3, 另二產品實際售量均比損益兩平量超出 10%, 其他預計售價變動成本均不變, 試求 : 甲乙兩種產品個別之損益兩平銷貨金額 試編製甲乙二種產品及合計之損益表 計算大利公司之營運槓桿係數 ( 以實際售量 ) 與安全邊際率, 並解釋二者之意涵 2 3 銷售組合邊際貢獻 = ($ 100 $60) + ($80 $40) = $ $4,000,000 銷售組合下損益兩平數量 = = 100, 000 ( 單位 ) $40 2 甲產品損益兩平數量 =100,000 = 40, 000 ( 單位 ) 5 金額 =40,000 $100 = $4,000, 乙產品損益兩平數量 =100,000 = 60, 000 ( 單位 ) 5 金額 =60,000 $80 = $4,800, 000 甲乙合計銷貨收入 $4,400,000 $5,280,000 $9,680,000 變動成本 2,640,000 2,640,000 5,280,000 邊際貢獻 $1,760,000 $2,640,000 $4,400,000 固定成本 1,600,000 2,400,000 4,000,000 營業淨利 $160,000 $240,000 $400,000 $4,400,000 營業槓桿係數 = = 11 $400,000 1 安全邊際率 = =9.09% 11 四 大吉公司實施責任會計制度, 該公司甲部門本年度九月份之相同資料如下 : 固定成本中屬部門經理可控制部分為 $440,000 部門經理不可控制部分為 $320,000 變動成本共包括銷貨成本 $4,000,000 與銷管費用 $620,000, 邊際貢獻總數為 $920,000

60 60 成本與管理會計 精選題庫 試作 : 計算甲部門之銷貨收入 計算甲部門經理可控制利潤 理想的績效報告應具備那些特性? 銷貨收入 =$920,000+$620,000+$4,000,000=$5,540,000 部門主管貢獻 =$920,000-$440,000=$480,000 績效報告必需配合企業的組織系統, 由最底層的部門逐次向上遞報, 且需呈報至有控制責任之人 績效報告必需同時列出預算數與實際數, 並比較兩者的差異數 績報告所列出的資料項目必需精簡, 容易瞭解 績效報告所列項目必需是該責任主管所能控制或決定者為限 績效報告的內容需要適當, 以用於績效評估與控制為限 績效報告的內容主要以金額表示, 必需時應輔以其他資料, 如工作小時 用料數量等, 以助於分析 績報報告的內容和數字, 必需正確, 合乎事實 績效報告必需及時提出, 爭取時效, 且報告所包含的期間要適當 績效報告必需對於重大的差異數字特別標示, 以方便高階層管理人員做例外管理 績效報告中若需提出意見時, 則應持善意 客觀 公平及建設性的態度

61 成本與管理會計第十五回 61 成本與管理會計第十五回 一 桓軒公司之甲部門正考慮購買一套電腦設備以提昇製造程序之自動化, 該設備之購價為 $1,000,000, 耐用年限為 5 年, 根據稅法之規定於計算每年折舊額時, 採直線法計算, 並可將殘值視為零 不過桓軒公司預估 5 年後該設備應該尚有 $60,000 之處分價值 如果購入此項設備提昇自動化後, 預計每年可節省生產成本 $300,000( 不含折舊 ), 而且這段期間內營運上所需之營運資金 (working capital) 也可減少 $100,000 該公司適用之所得稅率為 20%, 要求投資之最低報酬率為 14% 假設除原始投資外, 其餘之現金流量均於各期之期末發生,1 元複利現值 與年金現值資料如下 : 14% 16% 複利現值 年金現值 複利現值 年金現值 n= 試作 : 計算此項投資之淨現值 (NPV) ( 金額計算至整數 ) 請問每年稅前之生產成本需能節省若干元, 此項投資方能達成 16% 之內部報酬率 (IRR)?( 金額計算至整數 ) 假設甲部門於購入設備後可減少現有 1 名操作員之需求, 但依公司之聘僱契約並無法解僱該員工, 在下面兩種情況下, 請分別說明以甲部門角度, 於評估此項投資之現金流量時, 該操作員之人事成本應作如何之考量 : 情況 A: 恰好乙部門需要該員工, 故可將該員工調至乙部門 情況 B: 其他部門也不需要該員工 NPV=($1,000,000) + $42, $240, , $100,000-$100, =$34,252 令稅前生產成本節省 =X ($1,000,000)+$40, X(1-0.2)-3,274+48, $100,000 -$100, =0 X=$ 該名員工可從甲部門調至乙部內, 對甲部門而言 為可免成本, 可節省甲部門現金流出 依約不可解僱 為不可免成本, 對甲部門投資現金流量無影響

62 62 成本與管理會計 精選題庫 二 輝達公司產銷甲商品, 該公司預計甲商品之市場佔有率可達 20%, 甲商品有兩種款式 :A 型與 B 型 輝達公司根據過去之銷售組合經驗與未來之營運計畫, 編製甲商品之第一季預算資料如下 : 款式 預計產銷單位數 預計單位售價 預計單位變動製造成本 預計單位變動銷管成本 A 型 200,000 單位 $110 $50 $20 B 型 300,000 單位 $75 $40 $15 註 : 公司第一季預計固定製造費用 $4,000,000, 固定銷管費用 $800,000 相關固定費用若需分攤至產品, 以預計產量為分攤基礎 輝達公司第一季實際營運資料顯示, 因為甲產品之市場規模 (market size) 為 1,600,000 單位, 同業也降價競爭, 故輝達公司 A 型與 B 型產品之實際單位售價分別降至 $100 與 $70,A 型與 B 型產品之實際銷售數量則分別為 150,000 單位與 250,000 單位 除此之外, 其餘營運結果均與預算資料相符 試作 : 計算輝達公司甲產品第一季之銷售組合差異 (sales-mix variance) 市場佔有率差異 (market-share variance) 與市場規模差異 (market-size variance) ( 每項差異需列出算式並標示出 有利 或 不利, 否則不予計分 ) 根據第一季預算之相關資料, 若輝達公司想要在第一季期中財務報表 ( 依一般公認會計原則編製 ) 顯示出恰好為損益兩平之經營結果, 則該公司於第一季對 A 型與 B 型商品之銷貨收入金額各應為若干? 銷售組合 V =( ) 400,000 $40+( ) 400,000 $20 ar =(200,000) 不利 市場佔有率 V =(25%-20%) 1,600,000 $28=2,242,000 有利 ar 市場規模 V =(1,600,000-2,000,000) 20% $28=(5,040,000) 不利 ar $4,800, $110=$7,542,857 A 型銷貨收入 $28 $4,800, $75=$7,714,286 B 型銷貨收入 $28

63 成本與管理會計第十五回 63 三 藍天公司設有三個部門, 下列為去年度三部門之部門別損益表 : 甲部門 乙部門 丙部門 銷貨收入 $400,000 $250,000 $350,000 變動成本 260, , ,000 邊際貢獻 $140,000 $100,000 $160,000 固定成本 部門直接成本 50,000 65,000 40,000 分攤總公司成本 50,000 50,000 50,000 部門別利潤 $40,000 $(15,000) $70,000 試問 : 藍天公司總經理向董事會報告如果將虧損之乙部門裁撤, 則公司淨利將可增加 $15,000 依您之見, 如果藍天公司去年將乙部門裁撤, 則總公司淨利將會變為若干? 如果將乙部門裁撤後, 乙部門目前之空間可以出租, 請問每年租金收入應高於若干元, 才值得裁撤乙部門? 如果將乙部門裁撤後, 甲部門產品將可取代乙部門, 則在維持公司總利潤不變之前提下, 甲部門銷貨收入至少要增加若干元才可裁撤乙部問? 乙部門可控制之貢獻 =250, ,000-65,000=35,000 公司原來的淨利 =40,000-15,000+70,000=95,000 乙部門裁撤後公司的淨利 =95,000-35,000=60,000 每年租金要大於 35,000 才值得裁撤乙部門 140,000 甲部門的邊際貢獻率 = = 35% 400,000 設甲部門增加之銷貨為 x x 35% = 35,000 x = 100, 000 四 泰山公司主要生產家庭用和工業用吸塵器兩種產品 該公司設有三個服務中心和兩個生產部門 製造費用分配係以部門別費用分配率為基礎 服務中心的成本直接分配至生產部門, 然後再分配到經過各個生產部門的產品中 成型部門的費用分配率係以機器小時為基礎, 裝配部門的費用分配率係以直接人工小時為基礎 90 年度的相關資料如下 : 每單位產品的主要成本 :

64 64 成本與管理會計 精選題庫 家庭用吸塵器 工業用吸塵器 直接材料 $12 $45 直接人工 $4 $30 三個服務中心之成本及兩個生產部門的製造費用分別為 : 機器維修中心 $110,000 材料處理中心 90,000 廠房維護中心 150,000 成型部門 280,000 裝配部門 175,000 $805,000 服務中心成本的分配基礎如下 : 使用空間 ( 平方公尺 ) 材料移動 ( 次數 ) 機器小時 成型部門 80,000 90,000 80,000 裝配部門 40,000 60,000 20,000 總計 120, , ,000 另外, 成型部門使用了 80,000 個機器小時, 裝配部門使用了 20,000 個直接人工 小時 每一部家庭吸塵器需要成型部門的 1 個機器小時和裝配部門的 0.25 個直 接人工小時, 每一部工業用吸塵器需要成型部門的 2 個機器小時和裝配部門的 0.5 個直接人工小時 91 年初泰山公司管理當局決定採行及時製造制度 (Just-in-time system) 該公司 在實施及時製造制度的同時, 針對每項產品設置了製造中心以取代舊有的部門 別結構, 每一個製造中心佔地 40,000 平方公尺 維修與材料移動作業均由每個 製造中心自行負責, 而且員工均已接受過適當訓練 91 年度泰山公司生產共出 售了 20,000 台家庭用吸塵器和 30,000 台工業用吸塵器, 產量和 90 年度舊制度 下之產量相同 每一個製造中心的成本如下 : 家庭用吸塵器製造中心 工業用吸塵器製造中心 直接材料 $185,000 $1,140,000 直接人工 66, ,000 直接製造費用 99,00 350,500 已分配製造費用 * 75,000 75,000 總 計 $425,000 $2,225,500 * 廠房維護成本係以平方公尺為分配基礎 試問 :

65 成本與管理會計第十五回 65 請計算 90 年在舊制度之下, 每一項產品的單位成本 請計算 91 年在及時製造制度之下, 每一項產品的單位成本 請計算在及時製造制度之下製造費用減少的金額為多少? 並請說明製造費用 減少的可能理由 家庭用 工業用 DM $240,000 $1,350,000 DL 80, ,000 F/O 130,500 3,915,000 70, ,250 $521,250 2,853,750 20,000( 台 ) 30,000( 台 ) 每單位 $ $ 家庭用 工業用 DM $185,000 $1,140,000 DL 66, ,000 F/O 直接 99, ,500 已分配 75,000 75,000 $425,000 $2,225,500 20,000( 台 ) 30,000( 台 ) 每單位 $21.25 $ 舊 F/O 新 F/O $130,500 $99,000 70,750 75, , , ,250 75,000 $805,000 $599,500 *805, ,500=$205,500

66 66 成本與管理會計 精選題庫 成本與管理會計第十六回 一 綠地公司之某產品採標準成本制, 當月份公司製造該產品 1,000 單位, 下列是該產品相關之資訊 : 直接材料 ( 當月份採購之材料全數使用完畢 ): 材料標準成本 : 每磅 $5 實際產出所允許之標準成本 :$20,000 數量差異 ( 效率差異 ): 有利 $150 實際直接材料成本 :$22,000 直接製造人工 : 直接製造人工標準成本 : 每小時生產 2 單位, 每小時工資率 $100 實際工資率 : 每小時 $95 直接人工效率差異 : 不利 $600 試問 : 每單位產品之標準材料用量為若干磅? 直接材料之價格差異為若干? 直接人工之實際總成本為若干? 直接人工之工資率差異 ( 價格差異 ) 為若干?( 需標示有利或不利才予計分 ) 每單位產品之標準材料用量 = 20,000 1,000 5 = 4 ( 磅 ) 20, = 19, 850 直接材料之價格差異 = 22, = 2, 150 ( 不利 ) 50, = 50, , = 506 直接人工之實際總成本 = = 48, 070 直接人工之工資率差異 = 48,070-50,600 = -2, 530 ( 有利 ) 二 星辰公司預計在三天之商展期間, 向主辦單位承租展示攤位以銷售其產品 該產品預計單位售價為 $250, 單位進貨成本 ( 變動 ) 為 $100 主辦單位提出下列兩個租金支付方案供星辰公司選擇 : 方案一 : 支付固定租金 $50,100 方案二 : 支付商展期間銷貨收入之 20% 為租金試問 :

67 成本與管理會計第十六回 67 星辰公司銷售多少單位時, 選擇方案一與方案二之利潤並無差異? 請問於方案一下, 損益兩平銷貨金額為若干? 請問若採方案二, 則在銷售 200 單位時之安全邊際 (margin of safety) 為若干元? 設銷售 x 單位時二方案利潤無差異 ( ) x-50,100 = ( %)x x = 邊際貢獻率 = = ,100 損益兩平銷售額 = = 835, 銷售 200 單位時之安全邊際 = ( %) 200 = 20, 000 三 軒輊公司採標準成本制, 所有差異均結轉至當期損益表 該公司每年之預計生產量為 50,000 單位, 民國 94 年度之相關資料如下 : 銷售 : 50,000 單位 ( 實際與標準之單位售價均為 $20) 試作 : 製造成本 : 變動 $330,000 ( 實際成本 = 標準成本 ) 固定 165,000 ( 實際成本 = 標準成本 ) 非製造成本 : 變動 $200,000 ( 實際成本 = 標準成本 ) 固定 180,000 ( 實際成本 = 標準成本 ) 存貨水準 : 期初 :0 單位 該公司在變動成本法下,94 年度之損益 該公司在歸納成本法下,94 年度之損益 期末 :5,000 單位 在 94 年度之生產資料下, 該公司依據一般公認會計原則之損益表若欲達稅前利益 $200,000, 則請問 94 年度應銷售若干單位? 暫時不考慮第 小題, 如果軒輊公司 95 年度除了期末存貨數量為 0 單位外, 其餘資料均與 94 年度完全相同, 但總經理看了對外公告之損益表後卻不解的問道 : 為什麼民國 95 年度之銷售數量與民國 94 年度完全相同, 但淨利卻呈現下降? 請問民國 95 年度之損益數字究竟為若干?

68 68 成本與管理會計 精選題庫 承第 小題, 請為總經理解釋民國 95 年與 94 年度淨利變化之原因, 並用相關數字具體調節出兩年度損益之差異 單位變動製造成本 =330,000 50,000=6.6 單位變動銷管成本 =200,000 50,000=4 20-(6.6+4) 50,000-(165, ,000)=125,000 單位固定製造成本 =165,000 50,000= 年產量 =50,000+5,000=55, 年數量差異 =(50,000-55,000) 3.3=-16,500( 有利 ) 歸納成本法損益 =(20-9.9) 5,000-(200, ,000)+16,500=141,500 設銷售量為 x (20-9.9) x-(200, ,000)+16,500=200,000 x=59,059( 單位 ) 95 年產量 =50,000-5,000=45,000 單位 95 年數量差異 =(50,000-45,000) 3.3=16,500( 不利 ) 95 年損益 =(20-9.9) 5,000-(200, ,000)-16,500=108,000 雖然二年銷量一樣, 但傳統成本法 ( 歸納成本法 ) 下, 產量與銷量都會影響損益 94 年產量 55,000 單位,95 年產量 45,000 單位, 二年損益差異分析如下 : 141, ,000=33,000 (55,000-45,000) 3.3=33,000 四 詩畫公司產銷一種珊瑚裝飾品, 目前有一單位因將舉行會員大會, 擬向詩畫公司購買此珊瑚裝飾品 5,000 單位以贈送給其會員, 故此訂單係屬一次性之特殊訂單 該單位要求詩畫公司將包裝由目前之塑膠盒改為質感較佳之木頭盒, 此將增加每單位直接材料成本 $20 此外, 該單位也要求需將其會徽與會長姓名印製在包裝盒上, 詩畫公司估計此要求將增加一筆固定支出之印模成本 $40,000 由於此訂單係該單位直接向公司接洽, 因此詩畫公司將不需為此訂單發生任何行銷成本 該單位要求詩畫公司提出每單位珊瑚裝飾品之報價, 以讓該單位決定是否向詩畫公司訂購 詩畫公司目前產銷該珊瑚裝飾品之單位成本與售價如下 : 直接材料 $120 直接人工 ( 變動 ) 150 變動製造費用 70

69 成本與管理會計第十六回 69 固定製造費用 60 ( 以 50,000 單位為分攤基礎 ) 行銷費用 ( 均為變動 ) 50 目前單位售價 750 試作 : 如果詩畫公司目前尚有閒置產能生產此 5,000 單位, 且此訂單不致影響公司之正常銷售, 請為詩畫公司決定出此一特殊訂單之最低單位報價 承第 小題, 如果詩畫公司希望接受此特殊訂單後, 仍可維持原每單位之利潤率 ( 單位利潤 單位售價 ), 則此特殊訂單之最低單位報價應為若干? 暫時忽略 小題, 假設詩畫公司之珊瑚裝飾品目前供不應求, 故公司並無任何閒置產能, 則接受此一特殊訂單之最低單位報價應為若干? 暫時忽略 小題, 假設詩畫公司目前之閒置產能只有 2,000 單位, 但該單位強調如果要採購的話一定要購足 5,000 單位, 則請問在此種情況下, 接受此一特殊訂單之最低單位報價應為若干? 請問詩畫公司於決定是否接受此一特殊訂單時, 除了前述成本資訊外, 尚應考慮之其他資訊有那些 ( 請具體說出 3 項 )? 40, =368 5, 000 原來產品單位變動成本 = =390 原來每單位利潤率 =( ) 750=0.4 設最低可接受價格為 x 50, ,000 (x 368) =0.4 50, ,000 x=368.4 原來正常產品每單位邊際貢獻 = = = , ,000=584 接受特殊訂單, 是否會影響現有顧客對價格的要求降價 若接受較低價格的特殊訂單, 是否違反有關法令 特殊訂單通常價格較低, 應考慮是否因降價引起競爭者降價反應

70 70 成本與管理會計 精選題庫 成本與管理會計第十七回 一 林強是台紡公司的財務長, 他正打開公司送來的機密文件, 裡面有一份競標合約初稿, 合約內容為供應帆布給台灣海軍 台紡公司總裁所寫的短箋, 請林先生評估一下競標合約的可行性 合約相關文件是由台紡公司的銷售人員所準備的 台紡必須在 5 年內供應每年 200,000 碼的帆布給台灣海軍, 賣價固定在每碼 $1,000 林先生著手進行這件工作並收集了下列事實與假設 : 台南的廠房是在 1970 年代早期所建, 目前是閒置的 除了土地的購買成本 $2,000,000( 在 1970 年購買 ), 該廠房在公司的帳面上已經完全折舊 該筆土地是有價值的資產, 林先生認為該筆土地與閒置廠房可以馬上或是在未來以 $100,000,000 售出 整修廠房的成本為 $15,000,000, 這項投資將在未來 5 年每年報稅時, 分別以 10% 18% 14.4% 11.52% 9.22% 的方式提列折舊費用 新機器成本 $30,000,000, 這項投資在未來 5 年每年報稅時, 將分別以 20% 32% 19.2% 11.52% 11.52% 的方式提列折舊費用 整修好的廠房與新機器可使用多年, 然而, 帆布的其他市場卻不大, 而且一旦海軍的合約結束了, 將無法明確知道是否能夠取得額外訂單 機器是訂作的, 而且只能用於生產帆布, 它在 5 年後期末的二手市場價值幾乎為零 附表為銷售人員對於海軍合約的利潤預測 林先生已經檢視此預測, 並認為它的假設是合理的, 但是卻不包含使用帳面折舊預測的部分 ( 應採用上述 與 的課稅折舊費用 ) 但是預測損益表未提及營運資金 林先生認為每年營運資金約占銷貨的 5% 針對此訊息, 林先生建構一個試算表以計算帆布計畫的淨現值 (NPV), 並假設台紡公司的標價會被海軍接受 林先生剛完成試算表的調整時, 隨即接到總裁傳來的另一封機密文件, 信件提及台南不動產發展公司欲以現金 2.5 億元購買台紡公司在台南的土地與廠房 附表 : 海軍帆布計畫的預測損益表 ( 單位 : 百萬元, 每碼價格及銷售量除外 ) 年 銷售量 ( 千碼 ) 每碼價格 ( 元 ) 1, , , , , 銷貨收入 (1 2)

71 成本與管理會計第十七回 71 銷貨成本 營運現金流量 (3-4) 折舊 稅前淨利 稅 ( 稅率 20%) 稅後純益 (7-8) $42.00 $38.64 $35.18 $31.62 $27.94 註 銷售量與單價 ( 每碼價格 ) 受合約限制, 為固定 銷貨成本包含每年 $20,000,000 的固定成本加上每碼 $600 的變動成本 成本預期以每年 3% 的通貨膨脹率增加 折舊 :$30 百萬的機器投資是以 5 年 直線法提折舊 ( 每年 $6,000,000); 整修工廠的成本 $15,000,000 是以 10 年 直線法提折舊 ( 每年 $1,500,000) 試問 : 請使用 10% 的折現率評估本案的淨現值 林先生應該推薦這項海軍帆布每碼 $1,000 的競標案嗎? 項目 現金流量 金額 10 %折現 現值 年度 ( 百萬元 ) 因子 整修廠房原始投資 0 (15) 1 (15) 機器原始投資 0 (30) 1 (30) 營運資金投入 0 (10) 1 (10) 稅後營業現金流入與折舊稅盾 處分殘值損失省稅效果 營運資金收回 淨現值 補充計算 : 稅後營業現金流入 : 第一年 % = 48

72 72 成本與管理會計 精選題庫 第二年 % = 第三年 % = 第四年 % = 第五年 % = 整修廠房折舊稅盾 : 第一年 % = 0.3 第二年 % = 0.54 第三年 % = 第四年 % = 第五年 % = 機器折舊稅盾 : 第一年 % = 1.2 第二年 % = 1.92 第三年 % = 第四年 % = 第五年 % = 整修廠房處分殘值損失省稅效果 =15 ( ) 20 % =5.529 機器處分殘值損失省稅效果 =30 ( ) 20 % =7.257 由於淨現值為正數, 本應推薦投資此競標案, 但由於淨現值為 127( 百萬元 ) 若加 上估計將來土地處分價值 100( 百萬元 ), 合計 227( 百萬元 ), 小於台南不動產發 展公司提出之 250( 百萬元 ) 購買案, 所以林先生應建議不該進行投資此競標案, 應出售給台南不動產發展公司 二 經營者在制定決策與衝量績效時, 必須具備正確的成本觀念才能提昇決策品質及 正確衡量績效 某集團型公司實施責任中心制度, 為便於制定決策與落實責任會 計的精神, 請說明如何編製各責任中心的損益表, 以便於 制定短期決策, 衡 量責任中心主管的績效, 衡量責任中心對集團整體利潤的貢獻

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