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1 目錄第一章審計之基本概念 1-1 第二章會計師職業道德規範與法律責任 2-1 第三章查核財務報表對舞弊及非法行為之考量 3-1 第四章規劃查核工作 4-1 第五章查核證據 5-1 第六章審計工作底稿及會計師事務所之品質控制 6-1 第七章審計抽樣 7-1 第八章電腦審計 8-1 第九章內部控制制度 9-1 第十章審計有關資料之蒐集 10-1

2 目錄第十一章銷售和收款交易循環 11-1 第十二章採購及付款循環 12-1 第十三章生產交易循環 13-1 第十四章固定資產循環 14-1 第十五章薪工循環 15-1 第十六章投資循環及融資循環 16-1 第十七章現金餘額之查核 17-1 第十八章完成查核 18-1 第十九章審計報告 19-1 第二十章會計師之其他服務 20-1 第二十一章相關重點補充 21-1

3 第一章審計之基本概念 1-1 第一章審計之基本概念本章重點 AAA 對審計之定義財務報表審計遵行審計及作業審計之區別會計師提供審計及相關業務架構圖允當表達 V.S 財務健全財務報表需要查核之原因八大循環管理當局五大主張之內涵標準式無保留意見查核報告內容背誦審計研究之內涵一審計審計之定義 : 美國會計學會 (American Accounting Association;AAA;1973) 對審計之定義 : 審計 ( 或稱為查核 ) 係指審計人員以有 1 系統的程序, 對於受查者的經濟活動及經濟事項之 2 有關聲明, 客觀地 3 蒐集證 4 5 據, 並對這些證據加以評估, 以決定其符合既定標準的程度, 且 6 7 將其查核的結果傳達給利害關係人之過程對特定活動進行調查皆可稱為審計, 依其性質不同, 可分為財務報表審計遵行審計及作業審計等三大類審計 (Auditing), 在我國實務上都稱為查核一詞較多, 但在學術上通常則以審計一詞使用較多, 原則上, 兩個名詞並無差異, 僅是使用上習慣的問題而已, 本講義交叉使用審計及查核, 以利讀者閱讀 ::: :: : 帳審計定義之詳細說明 : 有系統的程序 ( 充分瞭解受查事業評估內部控制規劃審計工作執行審計測試簽發審計報告 ): 審計基本定義中所謂有系統的程序是指一系列合理的有組織的程序, 其中包括瞭解受查者所營行

係指審計人員以有 1 系統的程序, 對於受查者的經濟活動及經濟事項之 2 有關聲明, 客觀地 3 蒐集證 4 5 據, 並對這些證據加以評估, 以決定其符合既定標準的程度, 且 6 7 將其查核的結果傳達給利害關係人之過程對特定活動進行調查皆可稱為審計, 依其性質不同, 可分為財務報表審計

4 1-2 審計學業與事業受查者之組織結構充分瞭解受查者內部控制制度, 以及查核人員所擬之審計規劃所執行之審計程序, 完成審計工作等各項階段, 最後提出審計報告等, 因此, 查核人員使用的查核 ( 審計 ) 方式是一種有系統的方法及過程經濟活動及經濟事項的有關聲明 : 經濟活動及經濟事項之聲明是指受查者對於財務報表所作的各項聲明, 而受查者之聲明係指存在或發生完整性權利及義務評價與分配及表達及揭露等五項, 構成了查核的主體並衍生出審計目標簡言之, 經濟活動及經濟事項的有關聲明即是受查者所編製的財務報表客觀地獲取證據 : 客觀即無偏見, 故客觀地獲取證據是指查核人員對受查者所提出的財務報表上各項財務報表聲明加以查核, 並對受查者的財務狀況經營成果與現金流量予以公正而無偏見的評估換言之, 客觀性乃要求查核人員要以客觀無偏見的態度, 執行查核工作, 蒐集查核證據, 同時查核人員本身也要具備實質上及形式上的超然獨立 1 蒐集證據之方法計有檢查 2 觀察 3 函證 4 分析及比較等查核 ( 審計 ) 證據需足夠 ( 數量 ) 且適切 ( 可靠及相關 ), 故所謂查核證據, 係指查核人員為了對受查者財務報表表示意見, 而基於專業判斷所蒐集之資料既定標準 (GAAP): 既定標準是指查核人員用以判斷財務報表的各項聲明時所使用的標準, 此一標準可以是會計法政府審計受查者所受之特定規範 ( 特殊目的查核報告 ) 或者是一般公認會計原則 ( 財務報表審計 ) 等符合程度 : 符合程度是指查核人員將受查者所作的各項聲明與既定標準加以比較, 以檢驗兩者的接近程度, 此一接近程度可以用定量或定性的方式加以表達財務報表審計為例, 財務報表之標準係為一般公認會計原則, 審計人員將受查者財務報表聲明與一般公認會計原則之既有規定相比較, 以判斷受查者財務報表符合一般公認會計原則之程度傳達結果 ( 簽證並賦予公信力 ): 傳達結果是針對受查者的各項聲明與既定標準的接近程度, 加以簽證並賦予公信力, 以提昇財務報表本身之可資信賴程度, 並透過書面報告傳達給使用者, 通常傳達工具為查核人員所簽發的報告財務報表審計案件而言, 簽證並賦予財務報表公信力一詞係指

同時查核人員本身也要具備實質上及形式上的超然獨立 1 蒐集證據之方法計有檢查 2 觀察 3 函證 4 分析及比較等查核 ( 審計 ) 證據需足夠 ( 數量 ) 且適切 ( 可靠及相關 ), 故所謂查核證據, 係指查核人員為了對受查者財務報表表示意見, 而基於專業判斷所蒐集之資料既定標準 (GAAP): 既定標準是指查核人員用以判斷財務報表的各項聲明時所使用的標準, 此一標準可以是會計法

5 第一章審計之基本概念 1-3 由會計師所簽發之審計報告 : 會 : 師 :: 之行為, 可以提升 F/S 之可資信賴程度利害關係人 ( 報表及報告使用者 ): 利害關係人是指財務報表使用者, 諸如管理當局股東債權人或投資機構 : 財務報表之使用者為數眾多, 但最常為股東及債權人會計師能夠獨立地查核有助於經濟資訊的傳達, 係因為查核可以 : 證實管理當局所作財務聲明的正確性使資訊使用者相信, 所有詐欺舞弊的活動皆己更正保證財務報告資訊已允當表達提高財務報表之可靠性普考廣義之審計定義為何? 請詳見本單元之內容地方四試說明你所理解之審計學重要內容, 字數不拘請妥為控制時間, 兼顧質量, 作出最完備之論述臺大會研請詳見本單元之內容二審計的類型財務報表查核遵行查核及作業查核財務報表查核 (Financial Statement Audits): 財務報表查核係指超然獨立的會計師對於受查者財務報表加以嚴格查核, 判斷財務報表是否依照一般公認會計原則, 及能否允當表達受查者的財務狀況經營結果及現金流量情形 : 會 : 師對財務報表表示意見之行為, 為財務報表 :: 遵行查核 ( 遵循審計,Compliance Audits): 遵行 ( 循 ) 查核是指查核人員對於私人企業非營利 (Non-profit) 組織政府機關及個人的財務 ( 物 ) 或營業活動的結果加以查核, 以決定是否符合權威團體所制定之法令規定規範或準則, 例如, 稅法證交法等基本上, 任何的政策合約和法律之規定, 便可據以實施遵行查核, 以確認實際執行時是否遵行該等政策合約或法律之規定所以, 遵行 ( 循 ) 查核之主要在於審核受查者是否遵行應被遵守之法令條約準則規定規範契約條件與內部控制制度等 :A 公司委託金會 : 師 :: 該公司是否符合公司法規定, 其金會

請詳見本單元之內容地方四試說明你所理解之審計學重要內容, 字數不拘請妥為控制時間, 兼顧質量, 作出最完備之論述臺大會研請詳見本單元之內容二審計的類型財務報表查核遵行查核及作業查核財務報表查核 (Financial Statement Audits): 財務報表查核係指超然獨立的會計師對於受查者財務報表加以嚴格查核, 判斷財務報表是否依照一般公認會計原則,

6 1-4 審計學 : 師執行的 :: 為何種 ::? 作業查核 ( 業務審計,Operational Audits): 作業查核是查核人員對於組織內的特定單位加以研究, 以達成管理當局之目標, 並判斷管理績效是否與組織目標相符作業查核之強調重點在於組織內特定單位或人員之工作是否有效率或效果作業查核可以提供下列的建議事項 : 評估績效改進機會提供建議事項作業查核一般又稱為績效評估 (Performance Audits) 或管理查核 (Management Audits) 作業查核的目的在於評估一個組織是否達成其組織的作業流程或經營績效的目標, 通常會出具供管理當局內部參考的改善建議報告 : 作業 :: 的三大重點 : 1 目標 ; 2 效率及效果 ; 3 改善建議報告查核人員的種類超然獨立的查核人員 ( 包括會計師及會計師事務所內之相關人員 ) 內部稽核人員及政府審計人員: 超然獨立的查核人員 (Independent Auditors): 超然獨立的查核人員是指會計師或服務於會計師事務所的查核人員 : 會 : 師是一種 :: 人員, 但 :: 人員並非皆為會 : 師政府審計人員 (Government Auditors): 政府審計人員指政府機關審計部 ( 即監察院審計部 ) 的公務人員 ( 其薪資由政府編列預算支付 ) 主要工作是對其所屬之機關及團體內, 執行遵行查核 ( 是否符合政府財務相關法規 ) 與作業查核 ( 是否有效管理與分配資源 ) 兩大類政府審計人員之審計對象 : 政府所屬機關及團體公營事業公私合營之事業 ( 政府持股超過 50%) 接受政府專案補助之私人機構 ( 美國稱聯邦財務援助 ) 內部稽核人員 (Internal Auditors): 內部稽核人員係公司的員工會計師之查核工作得因有效之內部稽核而減少但無法完全取代, 因為審計係為會計師之專屬業務, 故內部稽核人員之稽核工作無法完全取代會計師之審計工作

(Management Audits) 作業查核的目的在於評估一個組織是否達成其組織的作業流程或經營績效的目標, 通常會出具供管理當局內部參考的改善建議報告 : 作業 :: 的三大重點 : 1 目標 ; 2 效率及效果 ; 3 改善建議報告查核人員的種類超然獨立的查核人員 ( 包括會計師及會計師事務所內之相關人員 ) 內部稽核人員及政府審計人員: 超然獨立的查核人員 (Independent

7 第一章審計之基本概念 1-5 : 原則上內部稽 : 人員執行過的程序,CPA 不會再搞一次內部稽核人員可以協助會計師或查核人員執行審計工作, 但不可以取代會計師而簽發審計報告 : 所謂 :: 係指完整完成下列兩項行為: 執行 :: 工作 ; 簽發 :: 報告因內部稽 : 人員僅可以輔助或協助會 : 師 :: 工作, 不可以稱內部稽 : 人員可完成 :: 工作或取代會 : 師職能財務報表查核遵行查核及作業查核之彙總表 : 財務報表查核遵行查核作業查核定人義員查核標的公認標準符合程度獨立會計師對於構成財務報表的會計記錄及附件憑證嚴格的審查, 以確定財務報表是否符合一般公認會計原則及是否允當表達受查者財務狀況經營成果與現金流量情形超然獨立會計師或查核人員政府審計人員受查者財務報表 ( 整套財務報表或各別單張財務報表 ) 查核國營事業之財務報表一般公認會計原則是否允當表達 ; 或允當表達之程度查核人員對於營利及非營利組織, 政府單位及個人財務或營業活動結果加以稽查, 以確定是否符合特殊之規定或相關之法令權威政府機構的人員或外部人員 ( 例如審計部稅務機構 ) 會計師或事務所人員內部稽核人員評估是否依據其應被遵守之法令條約規定契約準則規範或約定之施行情況政府法令及政策程序, 例如, 政府財務法規稅法公司的內部控制程序是否遵行一致遵行客觀性客觀客觀較主觀報表使用者外部使用者如投資人債權人政府機關及其他 ( 例如, 員工管理當局 ) 權利執行機構權威機構或公司或政府審計查核人員對組織特定單位執行作業研究以評估其執行後之績效, 尋求改善機會, 提出建議事項內部稽核人員審計人員政府審計人員評估整體機構或機構內之部門運作是否有效率有效果預定的績效目標預算內部控制結構之規範或機構的特定目標執行效率效果或接近之程度公司管理當局或政府

一般公認會計原則是否允當表達 ; 或允當表達之程度查核人員對於營利及非營利組織, 政府單位及個人財務或營業活動結果加以稽查, 以確定是否符合特殊之規定或相關之法令權威政府機構的人員或外部人員 ( 例如審計部稅務機構 ) 會計師或事務所人員內部稽核人員評估是否依據其應被遵守之法令條約規定契約準則規範或約定之施行情況政府法令及政策程序, 例如, 政府財務法規稅法

8 1-6 審計學查核報告的性質財務報表是否符合 GAAP 及允當表達與否的意見發現的彙總, 遵行程度的保證觀察到的效率及效果, 改進的建議 : 會 : 師及政府 :: 人員三種 :: 都能執行內稽人員原則上執行遵循 :: 及作業 :: 兩種查核人員受託就委任人某地區營業單位之業績是否達成目標作評估, 並分析其差異原因與責任歸屬, 進而提供改進建議試問此種審計係屬下列何者? 遵循審計證實審計作業審計內部審計會計師作業審計通常是由內部稽核人員來執行, 但也可以由會計師來執行作業審計的主要目的為 : 確保內部會計控制依照規定運作對執行財務報表審計之獨立查核人員提供協助衡量管理績效是否與企業的目標相符將企業內部財務及會計事項的內部查核結果, 報告予最高管理當局知道高考下列何者是查核人員執行業務審計的主要目標? 提出改進業務績效之建議評估達成業務標的可行性財務報表是否允當表達企業的業務報告企業達成利潤最大化的相關成就會計師下列有關作業審計的敘述, 何者錯誤? 評估組織作業程序效率及效果審計範圍僅限於會計作業報告的使用者通常為管理階層內部稽核人員亦可執行高考會計師受託對馬克公司是否符合借款契約中有關流動比率之約定進行查核此種審計之類型為何? 財務報表審計作業審計特殊目的審計遵循審計會計師高考會計

遵循審計證實審計作業審計內部審計會計師作業審計通常是由內部稽核人員來執行, 但也可以由會計師來執行作業審計的主要目的為 : 確保內部會計控制依照規定運作對執行財務報表審計之獨立查核人員提供協助衡量管理績效是否與企業的目標相符將企業內部財務及會計事項的內部查核結果,

9 第一章審計之基本概念 1-7 行政院金融監督管理委員會銀行局原打算派員赴甲銀行進行金融檢查, 檢查甲銀行貸予關係企業款項之金額, 是否超過銀行法規定之上限, 但因故委託會計師辦理試問本次委託會計師執行之工作, 其性質屬於下列何者? 作業審計管理審計遵行審計財務審計會計師特考高考請辨認下列諸項中, 何者屬遵行審計? 何者不屬遵行審計? 國稅局審核員查核甲公司上年度所得稅結算申報書甲公司內部稽核抽查其驗收部人員在收進商品時, 是否按照公司所訂品質標準進行點驗甲公司總經理判斷驗收部員工之加班, 是否無違背勞基法之規定甲公司總經理查核驗收部員工之工作是否有效率地方四及均屬於請就下列 5 個構面比較作業審計 (Operational Auditing) 與財務審計 ( Financial Auditing) 的差異 : 審計的目的 ; 審計報告的使用者 ; 審計報告的格式 ; 是否涉及非財務領域 ; 可提供服務的審計人員類型請依下列格式組織您的答案, 並將答案填寫於試卷上, 否則不予計分構面作業審計財務審計審計的目的審計報告的使用者審計報告的格式是否涉及非財務領域可提供服務的審計人員類型高考審計構面作業審計財務審計審計的目的審計報告的使用者作業查核是查核人員對於組織內的特定單位加以研究, 以達成管理當局之目標, 並判斷管理績效是否與組織目標相符財務報表查核係指超然獨立的會計師對於受查者財務報表加以嚴格查核, 判斷財務報表是否依照一般公認會計原則, 及能否允當表達受查者的財務狀況經營結果及現金流量情形公司內部管理階層人員管理當局股東債權人投資機構

Financial Auditing) 的差異 : 審計的目的 ; 審計報告的使用者 ; 審計報告的格式 ; 是否涉及非財務領域 ; 可提供服務的審計人員類型請依下列格式組織您的答案, 並將答案填寫於試卷上, 否則不予計分構面作業審計財務審計審計的目的審計報告的使用者審計報告的格式是否涉及非財務領域可提供服務的審計人員類型

10 1-8 審計學審計報告的格式不固定, 以閱表者之需前言段範圍段意見求為主段是否涉及非財務領域是否可提供服務的審計人員類型內部稽核人員審計人員或會計師政府審計人員會計師或查核人員政府審計人員三審計準則公報第 1 號審計準則公報制定之目的與架構審計準則公報 : 制定審計準則公報之單位 : 財團法人中華民國會計研究發展基金會審計準則委員會制定制定審計準則公報之主要目的, 在規範會計師查核財務報表之品質, 俾查核報告之閱讀者, 對會計師之查核工作及結果有共同之體認 ( 降低期望差距 ) 會計師提供審計服務時, 應依審計準則公報之相關規定辦理會計師提供之審計及相關服務之目的如下 : 財務報表之查核 : 財務報表查核之目的, 在使會計師對財務報表是否按一般公認會計原則編製並基於重大性之考量, 對財務報表是否允當表達表示其專業性意見專案審查 : 專案審查之目的, 係會計師根據某既定準則或規定對受查者之聲明, 基於重大性之考量, 是否允當表達表示其意見財務報表之核閱 : 財務報表核閱之目的, 在使會計師根據核閱程序執行之結果, 說明是否未發現財務報表有違反既定準則或規定而須作重大修正之情事 ( 未發現有違反須修正 ) : 財務資訊之 : 閱與財務報表之 : 閱所提供之確信程度十分相似, 且與 :: F/S 相同, 皆有重大之 SAS No 協議程序之執行 : 會計師於協議程序執行報告中陳述 1 所執行之程序及 2 所發現之事實, 報告收受者據以自行作成結論執行協議程序之會計師為避免未參與協議者對執行該等程序之原因產生誤解, 會計師協議程序執行報告通常會限制用途, 亦即僅供參與協議者使用財務資訊之代編 : 財務資訊之代編係指會計師受託以其會計知識蒐集分類及彙總財務資訊, 而非以其查核知識查核財務報表會計師審計及相關服務所提供之確信程度如下 :

專案審查 : 專案審查之目的, 係會計師根據某既定準則或規定對受查者之聲明, 基於重大性之考量, 是否允當表達表示其意見財務報表之核閱 : 財務報表核閱之目的, 在使會計師根據核閱程序執行之結果, 說明是否未發現財務報表有違反既定準則或規定而須作重大修正之情事 ( 未發現有違反須修正 ) : 財務資訊之 : 閱與財務報表之 : 閱所提供之確信程度十分相似, 且與 :: F/S 相同, 皆有

11 第一章審計之基本概念 1-9 財務報表之查核, 在使會計師對受查者之財務報表有無重大不實表達, 提供高度但非絕對之確信此項確信於查核報告中以積極之文字表達專案審查, 在使會計師對受查者之聲明, 例如內部控制有效之聲明, 提供高度但非絕對之確信此項確信在專案審查報告中以積極之文字表達財務報表核閱, 在使會計師對受核閱者之財務資訊有無重大不實表達提供中度之確信此項確信在核閱報告中以消極的文字表達協議程序之執行, 僅在使會計師於協議程序執行報告中陳述所執行之程序及所發現之事實, 不對受查財務資訊整體是否允當表達提供任何程度之確信財務資訊之代編, 可使資訊使用者因會計師之參與而受益, 會計師出具之代編報告並不對財務資訊提供任何程度之確信 : 確信保證, 目前標準用字為確信, 千萬別寫保證會計師可提供服務之架構 : 審計相關服務服務之種類財務報表之查核 Auditing 專案審查 Examine 財務報表之核閱 Review 協議程序之執行 Agreed upon Procedure 財務資訊之代編 Compilation 確信之程度高度但非絕對確信高度但非絕對確信中度確信不對整體作確信不作確信報告之形式對財務報表之聲明以積極確信之文字表達對受查者之聲明以積極確信之文字表達對財務報表之聲明以消極確信之文字表達僅陳述所執行之程序及所發現之事實僅敘明代編之事實 : CPA 代編財務報表時, 是否應出具報告? : :: 報告一定積極確信嗎? : : 閱報告一定消極確信嗎? 我國審計準則委員會制定審計準則公報之主要目的為何? 作為查核人員擬定查核程序之依據規範會計師查核財務報表之品質

保證, 目前標準用字為確信, 千萬別寫保證會計師可提供服務之架構 : 審計相關服務服務之種類財務報表之查核 Auditing 專案審查 Examine 財務報表之核閱 Review 協議程序之執行 Agreed upon Procedure 財務資訊之代編 Compilation 確信之程度高度但非絕對確信高度但非絕對確信

12 1-10 審計學作為查核人員審計判斷的決策依據避免會計師之查核意見過於分歧會計師若要評估一個會計師查核工作的品質, 最佳之衡量標準為 : 財務會計準則公報一般公認審計準則審計準則公報品質管制公報 CPA 制定審計準則公報之目的, 不是在 : 規範會計師查核財務報表之品質訂定查核程序之指引作為查核人員作成審計判斷之依據制定會計師行為守則之依據會計師我國審計準則公報的制定機構, 目前為那一單位? 審計部中華會計教育學會中華華民國會計師公會全國聯合會財團法人中華民國會計研究發展基金會會計師會計師完成以下何種程序可出具消極確信 (Negative Assurance) 之報告? 審核 (Audit) 核閱 (Review) 協議程序 (Agreed-upon Procedures) 代編 (Compilation) 高考高考會計下列有關會計師提供財務資訊確信程度之敘述, 何者正確? 專案審查, 在提供高度且絕對的確信財務報表之核閱, 提高度確信財務資訊之代編, 提供低度確信協議程序之執行, 其目的不是在對整體是否允當作確信高考下列有關財務報表查核之敘述, 何者錯誤? 查核目的, 在對財務報表是否允當表達表示意見查核意見無法保證受查者未來能夠永續經營查核報告僅陳述查核程序及所發現之事實

審計部中華會計教育學會中華華民國會計師公會全國聯合會財團法人中華民國會計研究發展基金會會計師會計師完成以下何種程序可出具消極確信 (Negative Assurance) 之報告?

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