30 會 計 學 大 意 12/ 雜 項 費 用 12/26 2,300 水 電 費 試 算 : 驗 證 分 錄 及 過 帳 的 工 作 是 否 正 確, 稱 為 試 算 試 算 時 需 計 算 每 一 科 目 餘 額, 按 照 借 貸 方 編 成 一 張 表, 稱 為 試 算 表 試

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1 第 一 章 會 計 的 基 本 概 念 5 國 際 會 計 師 聯 合 會 我 國 機 構 : 證 券 暨 期 貨 管 理 局 : 發 佈 財 務 報 告 編 製 準 則 會 計 研 究 發 展 基 金 會 : 我 國 發 布 一 般 公 認 會 計 原 則 的 機 構 ( 財 務 會 計 準 則 公 報 及 解 釋 公 報 ) 中 華 會 計 教 育 學 會 美 國 機 構 : 美 國 財 務 會 計 準 則 委 員 會 : 美 國 發 布 一 般 公 認 會 計 原 則 機 構 美 國 會 計 師 學 會 美 國 證 券 交 易 委 員 會 美 國 會 計 學 會 七 會 計 之 基 本 要 素 ( 亦 稱 會 計 五 大 要 素 ) 資 產 : 企 業 所 控 制 的 資 源, 該 資 源 係 由 過 去 交 易 事 項 所 生, 且 預 期 未 來 可 產 生 經 濟 效 益 之 流 入 例 如, 土 地 銀 行 存 款 負 債 : 企 業 之 現 有 義 務, 該 義 務 係 由 過 去 交 易 事 項 所 產 生, 且 預 期 未 來 清 償 時 將 產 生 經 濟 資 源 流 出 例 如, 應 付 帳 款 應 付 票 據 業 主 權 益 : 企 業 的 資 產 扣 除 所 有 負 債 後 之 剩 餘 權 益 獨 資 企 業 的 業 主 權 益 稱 為 資 本 主 權 益, 合 夥 企 業 的 業 主 權 益 稱 為 合 夥 人 資 本, 公 司 組 織 的 業 主 權 益 為 股 東 權 益, 包 括 股 本 及 保 留 盈 餘 收 益 ( 亦 屬 損 益 表 要 素 ): 企 業 從 事 各 種 經 營 活 動, 造 成 資 產 的 流 入 資 產 增 值 或 負 債 減 少, 而 使 業 主 權 益 增 加 費 損 ( 亦 屬 損 益 表 要 素 ): 企 業 從 事 各 種 經 營 活 動, 造 成 資 產 的 流 出 資 產 耗 用 或 負 債 增 加, 因 此 而 使 業 主 權 益 減 少 ( 費 損 包 括 費 用 與 損 失 ) 八 交 易 的 意 義 與 種 類 交 易 的 意 義 : 會 計 上 處 理 影 響 企 業 資 產 負 債 及 業 主 權 益 發 生 增 減 變 動 的 經 濟 事 項, 稱 為 交 易

2 30 會 計 學 大 意 12/ 雜 項 費 用 12/26 2,300 水 電 費 試 算 : 驗 證 分 錄 及 過 帳 的 工 作 是 否 正 確, 稱 為 試 算 試 算 時 需 計 算 每 一 科 目 餘 額, 按 照 借 貸 方 編 成 一 張 表, 稱 為 試 算 表 試 算 表 的 格 式 : 一 般 常 用 的 格 式 如 下 : 公 司 名 稱 試 算 表 年 月 日 會 計 科 目 借 方 餘 額 貸 方 餘 額 合 計 試 算 所 不 能 發 現 的 錯 誤 : 借 貸 同 時 沒 記 載 借 貸 同 時 重 複 記 載 借 方 或 貸 方 偶 然 發 生 同 數 的 錯 誤 借 貸 雙 方 發 生 同 數 的 錯 誤 試 算 表 追 查 錯 誤 的 方 法 可 分 為 : 順 查 法 : 依 分 錄 過 帳 編 表 的 順 序, 檢 查 試 算 表 逆 查 法 : 先 檢 查 試 算 表, 再 查 核 分 類 帳 與 日 記 簿 一 般 而 言 逆 查 法 效 果 較 好

3 第 四 章 會 計 理 論 進 銷 貨 會 計 處 理 67 購 買 機 器 一 部, 原 來 定 價 $78,000, 但 因 水 災 受 損, 而 以 $56,000 成 交 機 器 78,000 現 金 56,000 購 買 機 器 利 益 22,000 一 筆 應 收 帳 款 已 確 定 無 法 收 回 備 抵 壞 帳 8,000 應 收 帳 款 8,000 試 作 : 指 出 上 列 各 分 錄 是 否 違 背 會 計 基 本 假 設 或 原 則 如 有 違 反, 舉 出 其 違 背 之 假 設 或 原 則, 並 作 正 確 分 錄 : 違 反 經 濟 個 體 假 設, 中 賀 公 司 不 應 該 作 該 筆 交 易 之 分 錄 違 反 重 要 性 原 則, 正 確 分 錄 為 : 雜 項 購 置 600 現 金 600 違 反 成 本 原 則, 正 確 分 錄 為 : 機 器 56,000 現 金 56,000 未 違 反 一 般 公 認 會 計 原 則 三 銷 貨 與 進 貨 的 會 計 處 理 營 業 週 期 : 企 業 購 入 商 品, 持 有 存 貨, 再 將 存 貨 賒 銷 予 客 戶, 一 直 到 應 收 帳 款 收 現 為 止, 這 一 段 期 間 稱 為 營 業 週 期 銷 貨 收 入 的 認 列 : 銷 貨 商 品 應 符 合 下 列 所 有 狀 況 時 認 列 收 入 企 業 將 商 品 之 顯 著 風 險 及 報 酬 移 轉 予 買 方 企 業 對 於 已 經 出 售 之 商 品 失 去 控 制 權 收 入 金 額 能 可 靠 衡 量

4 第 四 章 會 計 理 論 進 銷 貨 會 計 處 理 77 股 東 投 資 會 增 加 股 東 權 益, 但 並 非 收 益 的 理 由 是 : 資 產 等 額 增 加 負 債 並 未 減 少 不 一 定 有 盈 餘 收 益 必 須 是 來 自 非 業 主 來 源 的 資 源 流 入 應 付 股 票 股 利 不 是 負 債 的 理 由 是 因 為 : 不 會 造 成 經 濟 效 益 的 流 出 不 會 使 股 東 權 益 減 少 不 一 定 要 給 付 主 管 機 關 不 一 定 核 准 下 列 何 者 並 非 流 動 資 產 : 營 業 所 產 生, 預 期 將 於 企 業 之 正 常 營 業 週 期 中 變 現 者 主 要 為 交 易 目 的 而 持 有 者 預 期 於 資 產 負 債 表 日 後 十 二 個 月 內 將 變 現 者 資 產 負 債 表 日 後 十 二 個 月 用 以 交 換 清 償 負 債 或 受 有 其 他 限 制 之 現 金 或 約 當 現 金 下 列 何 者 並 非 流 動 負 債 : 營 業 所 產 生, 預 期 將 於 企 業 之 正 常 營 業 週 期 中 清 償 者 主 要 為 交 易 目 的 而 發 生 者 需 於 資 產 負 債 表 日 後 十 二 個 月 內 清 償 者 企 業 得 無 條 件 延 期 至 資 產 負 債 表 日 後 逾 十 二 個 月 清 償 者 資 產 收 益 從 低 評 價 ; 負 債 費 損 從 高 估 列 的 觀 念 係 出 自 : 中 立 性 實 質 重 於 形 式 審 慎 性 忠 實 表 達 編 製 財 務 報 表 的 主 要 目 的 係 提 供 資 訊 於 : 管 理 當 局 潛 在 投 資 人 及 債 權 人 國 稅 局 證 期 局 會 計 原 則 中 要 求 會 計 師 應 選 擇 最 不 會 高 估 資 產 及 收 入 的 計 算 方 法 為 : 中 立 重 要 性 審 慎 性 實 質 重 於 形 式 財 務 報 表 附 註 揭 露 的 要 求 是 基 於 : 重 要 性 完 整 性 審 慎 性 攸 關 性

5 90 會 計 學 大 意 應 收 帳 款 的 評 價 : 應 收 帳 款 以 淨 變 現 價 值 評 價 應 收 帳 款 的 變 現 價 值 決 定 因 素 : 於 帳 款 金 額 的 大 小 可 能 發 生 的 折 減 項 目 收 款 期 間 的 長 短 及 收 帳 的 可 能 性 應 收 帳 款 的 評 價 應 考 慮 因 素 : 商 業 折 扣 現 金 折 扣 銷 貨 退 回 及 讓 價 等 因 素 應 評 估 收 款 的 可 能 性, 計 提 壞 帳 費 用 八 壞 帳 的 會 計 處 理 壞 帳 的 定 義 : 應 收 帳 款 或 應 收 票 據 難 免 會 發 生 無 法 收 回 的 情 形, 此 種 無 法 收 回 的 帳 款, 稱 為 壞 帳 或 呆 帳 壞 帳 的 處 理 方 式 : 直 接 沖 銷 法 : 確 定 帳 款 無 法 收 回 時 才 認 列 壞 帳 費 用, 未 能 符 合 費 用 與 收 入 配 合 的 原 則, 且 有 高 估 應 收 帳 款 變 現 價 值 之 虞 現 行 會 計 原 則 並 不 採 用 備 抵 壞 帳 法 ( 又 稱 資 產 負 債 表 法 ): 依 經 驗 並 參 考 目 前 及 未 來 的 經 濟 情 況, 估 計 壞 帳 的 可 能 金 額, 預 先 提 列, 較 能 符 合 配 合 原 則, 現 行 會 計 原 則 規 定 應 採 用 之 又 可 分 為 : 綜 合 比 率 法 計 算 方 式 : 參 照 以 往 年 度 期 末 應 收 帳 款 實 際 壞 帳 比 率 ( 經 適 當 調 整 ) 乘 以 本 期 期 末 應 收 帳 款 餘 額, 估 計 年 底 應 有 備 抵 壞 帳 金 額 計 算 與 帳 上 原 有 備 抵 壞 帳 餘 額, 其 差 額 即 為 本 期 期 末 應 提 列 之 壞 帳 費 用 帳 齡 分 析 法 : 以 客 戶 欠 款 期 間 長 短 分 類 欠 款 期 間 愈 長, 壞 帳 發 生 機 率 愈 大 欠 款 期 間 愈 短, 壞 帳 發 生 機 率 愈 小

6 118 會 計 學 大 意 七 其 他 存 貨 的 估 計 方 法 毛 利 法 : 適 用 狀 況 : 適 用 企 業 發 生 火 災 或 水 災 等 特 殊 狀 況, 會 計 資 料 毀 損 存 貨 成 本 無 法 獲 得 情 況 下 計 算 步 驟 如 下 : 獲 取 期 初 存 貨 進 貨 淨 額 及 銷 貨 淨 額 的 數 字 求 出 估 計 的 銷 貨 成 本 : 銷 貨 收 入 - 銷 貨 收 入 正 常 毛 利 率 ( 銷 貨 毛 利 )= 銷 貨 成 本 求 出 估 計 的 期 末 存 貨 : 期 初 存 貨 + 本 期 進 貨 - 銷 貨 成 本 = 期 末 存 貨 定 遠 公 司 98 年 4 月 1 日 遭 受 水 災,98 年 前 3 個 月 之 相 關 資 料 如 下 : 銷 貨 收 入 $350,000 銷 貨 退 回 與 折 讓 10,000 進 貨 170,000 進 貨 運 費 7,000 進 貨 退 回 與 折 讓 8,000 期 初 存 貨 120,000 估 計 毛 利 率 40% 未 受 損 存 貨 25,000 試 作 : 利 用 毛 利 率 法 決 定 定 遠 公 司 之 水 災 損 失 : 銷 貨 淨 額 ($350,000-$10,000) $340,000 減 : 估 計 銷 貨 毛 利 ($340,000 40%) 136,000 估 計 銷 貨 成 本 $204,000

7 第 六 章 存 貨 125 先 進 先 出 法 或 後 進 先 出 法, 視 變 動 情 況 而 定 特 考 在 物 價 上 升 期 間, 何 種 成 本 流 量 假 設, 可 造 成 最 低 淨 利? 加 權 平 均 法 後 進 先 出 法 先 進 先 出 法 定 期 先 進 先 出 法 高 檢 柏 伊 公 司 1993 年 期 初 存 貨 $140,000, 當 年 前 三 個 月 進 貨 $300,000, 同 期 銷 貨 $500,000, 伯 伊 公 司 毛 利 率 平 均 為 銷 貨 45%, 使 用 毛 利 法, 公 司 1993 年 3 月 31 日 存 貨 估 計 為 : $165,000 $275,000 $225,000 $215,000 在 其 他 因 素 固 定 下, 如 本 期 期 末 存 貨 低 估 將 造 成 下 期 : 銷 貨 成 本 高 估 毛 利 低 估 淨 利 不 變 保 留 盈 餘 不 變 甲 公 司 出 售 貨 物 給 乙 公 司, 運 送 條 件 為 F.O.B. 起 運 點 交 貨 甲 公 司 工 廠, 年 終 盤 存 時 貨 物 仍 在 運 送 途 中, 試 問 此 貨 物 是 屬 於 : 甲 公 司 乙 公 司 船 公 司 同 屬 兩 家 公 司 假 如 前 期 期 末 存 貨 低 估 $100, 會 使 本 期 : 淨 利 低 估 $100 銷 貨 成 本 高 估 $100 期 初 存 貨 高 估 $100 淨 利 高 估 $100 高 檢 存 貨 一 批 1,000 元, 正 由 甲 公 司 運 往 乙 公 司, 條 件 為 FOB 目 的 地 交 貨, 如 於 此 時 編 製 財 務 報 表, 則 : 存 貨 屬 於 乙 公 司 存 貨 屬 於 甲 公 司 存 貨 均 不 屬 於 甲 乙 公 司 應 視 其 他 條 件 而 定 在 永 續 盤 存 下, 銷 貨 成 本 應 : 每 月 作 一 次 每 天 作 一 次 每 一 個 銷 貨 交 易 作 一 次 每 年 作 一 次 銷 貨 成 本 之 計 算 不 包 含 下 列 何 者 : 銷 貨 運 費 進 貨 運 費 期 初 製 成 品 成 本 進 貨 退 回 與 折 讓 : 銷 貨 運 費 屬 於 營 業 費 用 本 期 期 末 存 貨 低 估, 對 期 末 財 務 報 表 的 影 響 是 : 淨 利 高 估 淨 利 低 估 銷 貨 成 本 低 估 股 東 權 益 高 估 : 期 末 存 貨 低 估, 則 銷 貨 成 本 高 估, 因 此 淨 利 低 估 期 初 存 貨 多 計 $1,500, 期 末 存 貨 多 計 $1,000, 將 使 本 期 淨 利 :

8 156 會 計 學 大 意 六 無 形 資 產 新 折 耗 率 = ( 原 始 成 本 - 累 計 折 耗 - 估 計 殘 值 ) 新 估 計 剩 餘 蘊 藏 量 性 質 : 所 謂 無 形 資 產 指 除 金 融 商 品 以 外, 具 備 下 列 要 件 的 非 貨 幣 性 資 產 : 可 以 長 期 提 供 經 濟 效 益 直 接 供 營 業 使 用 正 常 程 序 下 無 意 圖 出 售 欠 缺 實 體 存 在 認 列 要 件 : 具 有 可 辨 認 性 經 濟 效 益 可 被 企 業 控 制 具 有 未 來 經 濟 效 益 無 形 資 產 的 分 類 : 可 個 別 辨 認 的 無 形 資 產 : 包 括 專 利 權 商 標 權 著 作 權 特 許 權, 能 夠 從 企 業 中 分 離 或 劃 分 出 來, 並 能 單 獨 或 者 與 相 關 合 約 資 產 或 負 債 一 起 出 售 無 法 個 別 辨 認 的 無 形 資 產 : 如 商 譽, 此 類 資 產 依 存 於 企 業, 無 法 單 獨 轉 讓, 必 須 與 企 業 一 起 轉 讓 無 形 資 產 成 本 衡 量 : 依 不 同 取 得 方 式, 而 有 不 同 衡 量 方 式 ( 依 國 際 會 計 準 則 規 定 ): 出 價 取 得 : 成 本 衡 量 應 以 所 支 付 的 現 金 或 現 金 等 值 衡 量 政 府 捐 助 取 得 : 應 以 公 平 價 值 衡 量 交 換 資 產 : 應 以 公 平 價 值 衡 量, 但 是 如 果 交 易 欠 缺 商 業 實 質 或 換 入 資 產 及 換 出 資 產 的 公 平 價 值 均 無 法 可 靠 衡 量, 應 以 換 出 資 產 的 帳 面 價 值 衡 量 自 行 發 展 : 研 究 階 段 的 支 出 不 認 列 為 無 形 資 產, 發 展 階 段 的 支 出 如 果 同 時 符 合 下 列 所 有 條 件 時, 應 認 列 無 形 資 產 :

9 第 十 一 章 公 司 會 計 213 一 公 司 的 性 質 係 指 以 營 利 為 目 的 依 照 公 司 法 組 織 登 記 設 立 之 社 團 法 人, 在 法 律 上 具 有 法 人 的 資 格, 除 自 然 人 特 有 的 權 利 義 務 外, 公 司 均 得 享 受 或 承 擔 二 公 司 的 種 類 無 限 公 司 : 係 指 兩 人 以 上 之 股 東 所 組 織, 每 一 股 東 對 公 司 債 務 負 有 連 帶 無 限 清 償 責 任 的 公 司 有 限 公 司 : 指 一 人 以 上 股 東 所 組 織, 股 東 就 其 出 資 額 為 限 對 公 司 債 務 負 其 責 任 兩 合 公 司 : 係 指 一 人 以 上 之 無 限 責 任 股 東 與 一 人 以 上 的 有 限 責 任 股 東 所 組 成, 無 限 責 任 股 東 對 公 司 債 務 負 連 帶 無 限 清 償 責 任, 有 限 責 任 股 東 就 其 出 資 額 對 公 司 負 責 任 的 公 司 股 份 有 限 公 司 : 指 二 人 以 上 股 東 或 政 府 法 人 股 東 一 人 所 組 織, 全 部 資 本 分 為 股 份, 各 股 東 就 其 所 認 股 份, 對 公 司 的 債 務 負 其 責 任 的 公 司 三 股 東 權 利 與 責 任 權 利 : 參 與 管 理 權 : 股 東 享 有 投 票 權, 得 推 選 他 人 或 被 推 選 為 公 司 董 事, 以 參 與 公 司 管 理 優 先 認 股 權 : 公 司 發 行 新 股, 舊 股 東 得 按 所 持 之 股 份 比 例, 優 先 認 購 新 股 盈 餘 分 配 權 : 公 司 分 配 盈 餘 時, 有 權 按 照 持 有 股 份 比 例 分 配 股 息 及 紅 利

10 238 會 計 學 大 意 報 表 編 製 時 存 在 之 事 實, 致 使 財 務 報 表 發 生 不 正 確 之 情 形 至 於 非 常 損 益 則 指 性 質 特 殊 ( 即 與 正 常 營 業 無 直 接 關 係 ), 且 不 常 發 生 ( 即 不 預 期 在 可 預 見 的 未 來 會 重 複 發 生 者 ) 的 損 益 項 目, 應 與 正 常 損 益 項 目 分 開, 單 獨 表 達 揚 升 公 司 98 年 度 繼 續 營 業 部 門 稅 前 淨 利 為 $1,200,000, 其 他 資 料 如 下 : 非 常 項 目 ( 火 災 損 失 )$360,000 處 分 停 業 部 門 利 益 $180,000 會 計 原 則 變 動 累 積 影 響 數 ( 折 舊 方 法 變 更 ) 借 餘 $140, 年 度 會 計 方 法 採 用 錯 誤, 致 淨 利 高 估 $160,000 試 作 : 利 用 上 述 資 料 編 製 揚 升 公 司 98 年 度 之 損 益 表 ( 由 繼 續 營 業 部 門 稅 前 淨 利 開 始, 假 設 所 得 稅 稅 率 為 30%) : 揚 升 公 司 損 益 表 98 年 度 繼 續 營 業 部 門 稅 前 淨 利 $1,200,000 所 得 稅 費 用 (360,000) 繼 續 營 業 部 門 淨 利 $840,000 停 業 部 門 損 益 處 分 停 業 部 門 利 益 ( 扣 除 所 得 稅 費 用 $54,000 後 之 淨 額 ) 126,000 非 常 項 目 及 會 計 原 則 變 動 累 積 影 響 數 前 淨 利 $966,000 非 常 損 益 火 災 損 失 ( 扣 除 所 得 稅 節 省 $108,000 後 之 淨 額 ) (252,000) 會 計 原 則 變 動 累 積 影 響 數 所 舊 方 法 改 變 之 影 響 ( 扣 除 所 得 稅 節 省 $42,000 後 之 淨 額 ) (98,000) 本 期 淨 利 $616,000

11 第 十 四 章 現 金 流 量 表 275 一 現 金 流 量 表 的 目 的 主 要 目 的 在 提 供 企 業 在 特 定 期 間 營 業 現 金 收 入 與 現 金 支 出 的 資 訊 次 要 目 的 則 在 提 供 該 期 間 投 資 及 融 資 活 動 的 資 訊 現 金 流 量 表 提 供 之 資 訊, 可 用 來 評 估 企 業 下 列 : 未 來 產 生 淨 現 金 流 入 的 能 力 償 還 負 債 及 支 付 股 利 的 能 力, 以 及 向 外 融 資 的 需 要 本 期 損 益 與 營 業 活 動 現 金 收 支 產 生 差 異 的 原 因 本 期 現 金 與 非 現 金 的 投 資 及 融 資 活 動 對 財 務 狀 況 的 影 響 二 現 金 流 量 的 編 製 基 礎 編 製 現 金 流 量 表 應 以 現 金 約 當 現 金 為 基 礎 所 謂 約 當 現 金, 係 指 同 時 具 備 下 列 條 件 的 短 期 且 高 度 流 動 性 的 投 資 : 期 限 短 流 動 性 強, 易 於 轉 換 或 定 額 現 金 者 即 將 到 期, 利 率 變 對 其 價 值 的 影 響 甚 少 者 常 見 約 當 現 金 流 量 表 包 括 自 投 資 日 起 三 個 月 內 到 期 或 清 償 的 公 債 國 庫 券 公 司 債 商 業 本 票 可 讓 定 期 存 單 及 銀 行 承 兌 匯 票 股 票 投 資 沒 有 到 期 日, 市 價 時 常 波 動, 無 法 兌 換 固 定 金 額 的 現 金, 所 以 不 包 括 約 當 現 金 內 重 大 的 投 資 及 融 資 活 動, 即 使 不 影 響 現 金, 亦 應 列 入 現 金 流 量 表 中 三 現 金 流 量 的 分 類 營 業 活 動 的 現 金 流 入 與 流 出 包 括 : 應 收 帳 款 或 票 據 收 現 現 銷 商 品 及 勞 務

12 第 十 五 章 財 務 報 表 分 析 295 營 運 資 金 比 率 :( 流 動 資 產 流 動 負 債 ) 流 動 負 債 流 動 資 產 - 流 動 負 債 = 營 運 資 金 目 的 : 測 驗 營 運 資 金 運 用 之 能 力 比 率 高 低 : 比 率 愈 高, 表 示 企 業 營 運 資 金 的 運 用 效 率 愈 好 速 動 比 率 = 速 動 資 產 流 動 負 債 速 動 資 產 ( 亦 稱 防 禦 性 資 產 )= 流 動 資 產 - 存 貨 - 預 付 費 用 目 的 : 此 項 比 率 測 驗 企 業 立 即 ( 比 流 動 比 率 更 快 ) 償 債 的 能 力 比 率 高 低 : 比 率 愈 高, 代 表 企 業 短 期 償 債 能 力 愈 高 現 金 對 流 動 負 債 比 率 =( 現 金 + 約 當 現 金 ) 流 動 負 債 目 的 : 衡 量 一 企 業 現 金 償 債 的 能 力 比 率 高 低 : 比 率 愈 高, 代 表 有 愈 多 的 現 金 來 償 還 短 期 流 動 負 債 現 金 流 動 負 債 保 障 比 率 = 營 業 活 動 淨 現 金 流 入 平 均 流 動 負 債 平 均 流 動 負 債 =( 期 初 流 動 負 債 + 期 末 流 動 負 債 ) 2 目 的 : 以 現 金 流 量 表 中 之 營 業 活 動 淨 現 金 流 入, 更 能 代 表 經 營 年 度 中 大 部 分 時 間 之 財 務 狀 況 比 率 高 低 : 比 率 愈 高 代 表 愈 多 營 業 現 金 支 付 平 均 流 動 負 債 應 收 帳 款 週 轉 率 ( 應 收 帳 款 轉 變 為 現 金 的 速 度 )= 賒 銷 淨 額 平 均 應 收 帳 款 平 均 應 收 帳 款 =( 期 初 應 收 帳 款 + 期 末 應 收 帳 款 ) 2 目 的 : 評 估 企 業 應 收 帳 款 之 變 現 性 比 率 高 低 : 應 收 帳 款 週 轉 率 愈 高, 表 示 收 帳 能 力 強, 呆 帳 發 生 可 能 性 降 低, 企 業 償 債 能 力 愈 強 平 均 收 帳 期 間 ( 天 數 )=365 天 應 收 帳 款 週 轉 率 目 的 : 計 算 帳 款 收 現 期 間 與 前 述 週 轉 次 數 作 區 別 比 率 高 低 : 比 率 愈 高, 代 表 平 均 收 帳 期 間 愈 長, 帳 款 轉 變 現 金 的 速 度 愈 慢 存 貨 週 轉 率 = 銷 貨 成 本 平 均 存 貨 平 均 存 貨 =( 期 初 存 貨 + 期 末 存 貨 ) 2 目 的 : 評 估 企 業 出 售 存 貨 轉 為 現 金 或 應 收 帳 款 之 效 率

13 附 錄 歷 屆 相 關 考 試 試 題 暨 解 答 311 一 記 帳 士 考 試 95 年 記 帳 士 評 價 應 收 帳 款, 若 採 帳 款 餘 額 百 分 比 法 為 之, 則 當 收 回 以 前 認 定 不 能 收 取 且 已 作 沖 銷 分 錄 之 帳 款 時, 所 作 分 錄 將 會 : 減 少 流 動 資 產 增 加 營 運 資 金 間 接 減 少 當 年 淨 利 增 加 備 抵 壞 帳 : 收 回 以 前 認 定 不 能 收 回 且 已 作 沖 銷 分 錄 之 帳 款 分 錄 : 應 收 帳 款 xxx 備 抵 壞 帳 xxx 現 金 xxx 應 收 帳 款 xxx 台 東 公 司 93 年 底 應 收 帳 款 餘 額 $40,000, 備 抵 壞 帳 $1, 年 度 銷 貨 收 入 $300,000, 銷 貨 退 回 $10,000, 銷 貨 折 讓 $4,000, 銷 貨 運 費 $13, 年 底 應 收 帳 款 $60,000, 提 列 壞 帳 調 整 前 備 抵 壞 帳 $1,000( 借 餘 ) 公 司 採 行 銷 貨 淨 額 1% 計 提 壞 帳, 則 94 年 底 備 抵 壞 帳 餘 額 為 : $1,730 貸 餘 $1,860 貸 餘 $3,730 貸 餘 $3,860 貸 餘 :94 年 底 備 抵 壞 帳 餘 額 : 銷 貨 淨 額 =$300,000-$10,000-$4,000=$286,000 $286,000 1%=$2,860 $2,860-$1,000=$1,860( 貸 方 餘 額 ) 編 製 銀 行 調 節 表 時, 若 採 行 自 公 司 帳 餘 額 調 向 銀 行 對 帳 單 餘 額 之 方 式 為 之, 則 下 列 那 一 項 將 為 加 項 : 在 途 存 款 銀 行

14 附 錄 歷 屆 相 關 考 試 試 題 暨 解 答 359 應 收 雜 誌 收 入 900,000 雜 誌 收 入 900,000 現 金 900,000 預 收 雜 誌 收 入 900,000 應 收 雜 誌 收 入 900,000 預 收 雜 誌 收 入 900,000 預 付 雜 誌 收 入 900,000 現 金 900,000 某 公 司 於 97 年 7 月 1 日 以 $310,000 價 格, 購 得 票 面 金 額 $300,000, 年 息 10%,102 年 7 月 1 日 到 期, 每 年 7 月 1 日 為 付 息 日 之 五 年 期 公 司 債 券, 作 為 持 有 至 到 期 日 投 資 該 公 司 以 直 線 法 攤 銷 折 價 溢 價, 則 97 年 底, 該 筆 長 期 債 權 投 資 帳 戶 之 餘 額 為 : $300,000 $308,000 $309,000 $310,000

15 附 錄 歷 屆 相 關 考 試 試 題 暨 解 答 年 普 考 某 律 師 事 務 所 預 先 自 客 戶 處 收 到 現 金 $100,000, 而 承 諾 將 於 未 來 提 供 法 律 諮 詢 服 務, 當 時 並 貸 記 預 收 收 入 $100,000; 若 期 末 已 提 供 服 務, 但 並 未 作 調 整 分 錄, 則 將 使 : 負 債 高 估 淨 利 高 估 資 產 低 估 費 用 高 估 : 調 整 分 錄 : 預 收 收 入 100,000 收 入 100,000 將 形 成 負 債 高 估 收 入 低 估 淨 利 低 估 某 公 司 7 月 底 帳 列 銀 行 存 款 餘 額 $236,500, 銀 行 對 帳 單 餘 額 $252,000, 經 查 7/30 在 途 存 款 $2,500,7/25 銀 行 代 收 票 據 $10,000 及 利 息 $500, 以 及 7/16 簽 發 支 票 $7,500 尚 未 兌 現, 則 銀 行 存 款 之 正 確 餘 額 為 : $239,500 $242,000 $247,000 $257,500 : 銀 行 存 款 之 正 確 餘 額 為 : $236,500+$10,000+$500=$247,000 當 企 業 採 用 零 用 金 制 度 時, 於 下 列 何 種 情 況 之 會 計 分 錄 中 將 影 響 零 用 金 科 目?( 即 借 記 ( 或 貸 記 ) 零 用 金 ) 設 立 帳 戶 時 及 餘 額 增 減 時 實 際 動 支 時 及 補 充 基 金 時 補 充 基 金 時 及 餘 額 增 減 時 餘 額 增 減 時 及 實 際 動 支 時 某 公 司 之 存 貨 遭 火 災 燒 毀, 試 利 用 下 列 資 料 及 毛 利 率 法 估 計 該 公 司 之 火 災 損 失 金 額 ( 毛 利 率 假 設 為 30%): 銷 貨 收 入 $140,000 進 貨 運 費 $10,000 銷 貨 退 回 20,000 進 貨 退 回 15,000 進 貨 100,000 期 初 存 貨 15,000

16 422 會 計 學 大 意 97 年 地 方 四 等 特 考 下 列 事 項 何 者 發 生 時 須 調 整 前 期 損 益? 建 築 物 之 耐 用 年 限 由 25 年 改 為 30 年 存 貨 成 本 流 動 由 先 進 先 出 法 改 為 平 均 成 本 法 去 年 度 購 買 機 器 之 成 本 $150,000 當 成 修 理 費 用 今 年 實 際 發 生 的 壞 帳 比 去 年 提 列 的 備 抵 壞 帳 還 多 下 列 關 於 應 收 票 據 在 資 產 負 債 表 之 表 達, 何 者 最 不 正 確? 提 供 擔 保 之 票 據 應 於 附 註 中 說 明 擔 保 情 形 不 論 到 期 日 長 短, 均 應 列 在 流 動 資 產 項 下 金 額 重 大 之 應 收 關 係 人 票 據 應 單 獨 列 示 因 營 業 而 發 生 者 與 非 因 營 業 而 發 生 者, 宜 分 別 列 示 甲 公 司 六 月 底 銀 行 對 帳 單 餘 額 為 $30,000, 未 兌 現 支 票 $10,000, 在 途 存 款 $15,000, 則 調 節 後 之 正 確 銀 行 存 款 餘 額 為 : $30,000 $35,000 $45,000 $56,000 甲 公 司 設 立 定 額 零 用 金 $5,000,7 月 5 日 在 零 用 金 只 剩 $850 時 進 行 零 用 金 撥 補, 當 日 零 用 金 管 理 員 所 持 支 付 單 據 計 有 $4,200, 該 公 司 同 時 打 算 將 零 用 金 額 度 降 低 到 $4,000, 則 應 撥 補 零 用 金 金 額 為 : $3,150 $3,200 $4,150 $4,200. 甲 公 司 X1 年 期 初 存 貨 為 $35,000, 購 貨 運 費 為 $4,300, 購 貨 退 回 為 $2,700, 銷 貨 運 費 為 $4,300, 期 末 存 貨 為 $52,200, 銷 貨 成 本 為 $1,316,800, 則 本 期 購 貨 為 何? $1,328,100 $1,332,400 $1,334,000 $1,336,700 拆 除 購 入 土 地 上 舊 有 建 物 以 興 建 新 房 屋 之 支 出 應 列 為 : 房 屋 的 成 本 土 地 的 成 本 拆 除 費 用 舊 屋 處 分 損 益 甲 公 司 採 曆 年 制, 於 X2 年 1 月 1 日 購 入 一 部 機 器, 耐 用 年 限 5 年, 採 直 線 法 提 列 折 舊 甲 公 司 於 X4 年 5 月 1 日 對 此 機 器

17 438 會 計 學 大 意 設 某 公 司 本 年 度 每 股 盈 餘 為 $4, 每 股 可 配 股 利 $3, 而 本 年 底 每 股 帳 面 價 值 為 $36, 每 股 市 價 為 $45, 則 該 公 司 股 票 之 本 益 比 為 : 9 倍 倍 12 倍 15 倍 8/1 購 買 公 司 債 一 批 作 為 備 供 出 售 投 資, 面 額 $500,000, 年 息 12%, 每 年 3/15 及 9/15 各 付 息 一 次, 買 價 為 面 額 97%, 交 易 成 本 為 買 價 0.1%, 購 入 時 支 付 之 現 金 總 額 為 : $485,485 $492,985 $507,985 $508,000 本 益 比 資 產 週 轉 率 普 通 股 股 東 權 益 報 酬 率, 上 述 比 率 當 中, 有 幾 項 會 因 為 折 舊 費 用 的 認 列, 而 受 到 影 響? 零 項 一 項 兩 項 三 項 甲 公 司 X1 年 期 初 原 料 存 貨 為 $20,000, 當 年 度 的 購 料 金 額 為 $280,000,X1 年 期 末 原 料 存 貨 為 期 初 原 料 存 貨 的 3 倍, 銷 貨 運 費 為 期 初 原 料 金 額 的 50% X1 年 度 原 料 的 領 用 金 額 為 : $220,000 $230,000 $240,000 $250, 張 面 額 $10,000 之 公 司 債 按 97.5 之 價 格 發 行, 則 發 行 價 格 為 : $1,000,000 $975,000 $9,750 $97.5 甲 公 司 投 資 一 公 司 債,3 年 後 到 期, 若 甲 公 司 有 能 力 及 積 極 意 圖 持 有 至 到 期 日, 則 下 列 關 於 公 司 債 投 資 之 相 關 敘 述 何 者 正 確? 應 列 在 流 動 資 產 項 下 應 以 公 平 價 值 評 價 期 末 應 評 估 投 資 價 值 是 否 已 經 減 損 所 產 生 之 利 息 收 入 應 列 股 東 權 益 項 下 未 實 現 損 益 有 關 調 整 分 錄 之 敘 述, 何 者 正 確? 會 影 響 兩 個 資 產 科 目 會 影 響 兩 個 負 債 科 目 非 必 需 之 會 計 程 序 基 於 配 合 原 則

18 附 錄 歷 屆 相 關 考 試 試 題 暨 解 答 年 初 考 下 列 科 目 何 者 的 正 常 餘 額 為 借 方 餘 額 : 應 付 租 金 預 收 租 金 租 金 收 入 預 付 租 金 : 正 常 餘 額 均 為 貸 方 餘 額 甲 公 司 以 $1,300,000 購 買 礦 山 一 座, 另 支 付 開 發 成 本 $400,000, 估 計 總 蘊 藏 量 為 1,000,000 噸, 預 計 開 採 完 畢 後 土 地 殘 值 $200,000 若 第 一 年 生 產 200,000 噸, 除 折 耗 外, 另 支 付 人 工 成 本 $350,000 及 其 他 開 採 費 用 $150,000 該 年 出 售 100,000 噸, 每 噸 售 價 $4.4, 則 第 一 年 認 列 的 銷 貨 成 本 為 : $150,000 $300,000 $400,000 $800,000 :$1,300,000+$400,000=$1,700,000 $1,700,000/1,000,000=$1.7 $ ,000=$340,000 $340,000+$350,000+$150,000=$840,000 $840,000-($ ,000)=$400,000 甲 公 司 採 永 續 盤 存 制 下 的 先 進 先 出 成 本 流 動 假 設,X1 年 進 銷 資 料 為 :1 月 1 日 存 貨 800 單 月 15 日 進 貨 1,000 月 30 日 進 貨 月 20 日 銷 貨 1,200 件, 售 月 30 日 銷 貨 800 件, 售 則 銷 貨 毛 利 為 : $54,400 $53,200 $49,600 $48,400 :$50 1,200-($ $24 400)=$30,400 $ ($ $28 200)=$24,000 $24,000+$30,400=$54,400 公 司 在 點 數 零 用 金 時 發 現 剩 餘 $380, 共 計 發 生 各 項 費 用 $1,600, 公 司 設 置 的 定 額 零 用 金 是 $2,000, 則 撥 補 零 用 金 的 分 錄 中, 會 出 現 的 科 目 及 金 額 為 : 貸 記 現 金 短 溢 $20 借

19 附 錄 歷 屆 相 關 考 試 試 題 暨 解 答 455 壞 帳 沖 銷 數 銷 貨 收 現 數 應 計 基 礎 下 的 全 部 銷 貨 甲 公 司 在 4 月 16 日 收 到 一 張 面 額 $100,000,180 天 期, 利 率 6% 票 據, 該 公 司 會 計 年 度 結 束 日 為 6 月 30 日, 則 下 列 甲 公 司 6 月 30 日 結 帳 日 票 據 利 息 調 整 分 錄 的 敘 述 何 者 正 確?( 一 年 以 360 天 計 ) 借 記 應 收 利 息 $1,250 借 記 應 收 利 息 $3,000 借 記 應 收 利 息 $1,750 貸 記 利 息 收 入 $3,500 下 列 資 產 中, 不 須 提 列 折 舊 折 耗 或 攤 銷 的 資 產 是 : 辦 公 設 備 專 利 權 土 地 森 林 下 列 現 金 內 部 控 制 之 敘 述 中, 何 者 不 符 合 內 部 控 制 原 則? 收 取 現 金 時 立 即 存 入 銀 行 並 入 帳 小 額 支 出 採 用 定 額 零 用 金 制 度 一 員 工 負 責 現 金 之 記 錄, 並 保 管 零 用 金 盡 量 以 支 票 做 為 現 金 付 款 工 具 某 公 司 期 初 存 貨 之 數 量 為 1,000 個, 成 本 為 $40,000, 此 外, 本 期 依 序 進 貨 3,000 個 ( 單 價 $42) 2,000 個 ( 單 價 $44) 4,000 個 ( 單 價 $45) 若 期 末 存 貨 經 盤 點 後 為 2,000 個, 在 先 進 先 出 法 下, 期 末 存 貨 金 額 為 : $80,000 $82,000 $85,000 $90,000 甲 公 司 於 X1 年 11 月 1 日 購 入 商 品 一 批, 金 額 為 $25,000, 付 款 條 件 為 3/10,n/30, 若 於 11 月 30 日 付 款, 則 支 付 之 款 項 為 : $24,250 $24,500 $25,000 $17,500 存 貨 記 錄 採 用 淨 額 法 時, 未 享 進 貨 折 扣 是 屬 於 : 其 他 收 入 應 付 帳 款 之 加 項 應 付 帳 款 之 減 項 財 務 費 用 甲 公 司 於 X1 年 7 月 1 日 購 入 運 輸 設 備 一 輛, 估 計 可 以 使 用 5 年, 殘 值 $24,000, 採 直 線 法 計 提 折 舊 今 知 該 運 輸 設 備 於 X3 年 10 月 31 日 出 售 時 借 記 累 計 折 舊 $280,000, 則 出 售 前 運 輸 設 備 的 帳 面 價 值 為 : $344,000 $366,222 $444,000 $624,000 甲 公 司 X1 年 期 初 存 貨 $100,000, 進 貨 $366,000, 進 貨 折 扣 $5,400, 銷 貨 $508,000, 銷 貨 折 扣 $3,000, 過 去 3 年 平 均 毛 利

20 附 錄 歷 屆 相 關 考 試 試 題 暨 解 答 年 普 考 甲 公 司 第 一 年 年 底 有 應 付 薪 資 為 $7,200, 第 二 年 年 初 未 作 任 何 轉 回 分 錄,1 月 6 日 支 付 薪 資 $12,000 時 全 數 作 為 當 期 薪 資 費 用 第 二 年 9 月 1 日 預 收 六 個 月 租 金 $18,000 全 數 認 列 租 金 收 入 第 二 年 年 底 未 作 任 何 更 正 與 調 整 分 錄 前, 淨 利 為 $38,000, 試 問 第 二 年 正 確 的 淨 利 為 多 少? $27,200 $36,800 $39,200 $48,800 編 製 完 成 之 年 底 銀 行 存 款 調 節 表 後, 下 列 那 一 項 不 須 作 調 整 分 錄? 銀 行 代 付 款 項 銀 行 代 收 票 據 尚 未 兌 現 保 付 支 票 銀 行 收 取 印 製 支 票 費 用 甲 公 司 於 X1 年 5 月 1 日 收 到 客 戶 一 張 不 附 息,6 個 月 期 的 本 票 $300,000 7 月 1 日 將 該 票 據 持 往 銀 行 貼 現, 貼 現 率 為 12%, 則 甲 公 司 票 據 貼 現 可 獲 得 多 少 現 金? $276,000 $285,000 $288,000 無 法 計 算 乙 公 司 採 銷 貨 淨 額 百 分 比 法 估 計 壞 帳, 壞 帳 率 為 銷 貨 淨 額 1.5%, 若 當 年 度 銷 貨 $200,000, 銷 貨 折 讓 $6,000, 銷 貨 運 費 $4,000, 年 底 應 收 帳 款 餘 額 為 $30,000, 而 備 抵 壞 帳 為 借 方 餘 額 $200, 請 問 乙 公 司 結 帳 後 備 抵 壞 帳 餘 額 為 : $2,710 $2,910 $3,110 $3,050 甲 公 司 存 貨 制 度 採 定 期 盤 存 制, 期 初 存 貨 400 件, 每 單 位 成 本 $15, 第 一 批 進 貨 850 件, 每 單 位 成 本 $18, 第 二 批 進 貨 750 件, 每 單 位 成 本 $20, 已 銷 售 商 品 1,500 件, 若 採 用 加 權 平 均 法 計 算 存 貨 成 本, 則 期 末 存 貨 為 何? $8,835 $9,075 $26,505 $27,225 當 收 益 支 出 被 誤 記 為 資 本 支 出, 對 當 年 度 財 務 報 表 之 影 響, 下 列 敘 述 何 者 為 真? 高 估 資 產, 高 估 淨 利 高 估 資

三 Xl 年 11 月 l 日 甲 公 司 將 與 客 戶 的 應 收 帳 款 $700,000, 以 有 限 追 索 權 方 式 出 售 給 乙 銀 行, 甲 公 司 保 證 移 轉 的 應 收 帳 款 最 少 可 收 現 六 成,3 個 月 到 期 可 收 現 完 畢, 且 約 定 乙 銀 行

三 Xl 年 11 月 l 日 甲 公 司 將 與 客 戶 的 應 收 帳 款 $700,000, 以 有 限 追 索 權 方 式 出 售 給 乙 銀 行, 甲 公 司 保 證 移 轉 的 應 收 帳 款 最 少 可 收 現 六 成,3 個 月 到 期 可 收 現 完 畢, 且 約 定 乙 銀 行 等 別 : 三 等 考 試 類 科 : 財 稅 行 政 金 融 保 險 科 目 : 會 計 學 105 年 公 務 人 員 高 考 考 試 試 題 甲 申 論 題 部 份 一 甲 公 司 製 造 機 器 出 售,X7 年 初 將 一 台 帳 面 金 額 為 $1,140,000 之 機 器 出 租 予 乙 公 司, 租 期 4 年, 每 年 年 底 收 取 租 金 $400,000, 租 期 屆 滿

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