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1 双重准则披露下的会计报表差异探究陈敏于芳中南财经政法大学会计学院武汉 4374 摘要的国际趋同可以从形式趋同和实质趋同的角度来衡量本文采用案例分析方法基于中石化 (A+H 股公司 ) 上市以来的财务报表数据, 分别从资产负债表利润表和财务指标的角度进行定量分析研究表明 : 新准则使得各项目的双重披露差异均缩小有些项目差异甚至得以消除但是长期资产企业合并应计费用职工薪酬等项目差异仍继续存在新准则并没有完全消除双重披露差异关键词企业国际财务报告准则趋同一问题的提出百分比越大趋同程度越高这种描述性统计方法简单随着经济全球化的加速国内大多数实力雄厚的企易行但是总体行业环境会计标准不同带来的影响没业都选择多地上市融资截止 21 年底我国 A 股 H 有考虑并且无法度量不同国家之间的的差异股双重上市的公司达到 132 家降低跨国公司财务报告随后 Van der Task 提出 H 指数和 C 指数分别衡量在编制成本, 进而降低交易成本促进全球资本市场和贸易单一国境和多重上市的前提下每一具体准则的可比程发展是国际化的关键所在而我国年颁布度之后 Van der Tas 又提出 I 指数将国内趋同和国的企业也进一步加快了与国际准则趋同的步伐际趋同结合起来考虑客观合理地对会计实务的国际趋由此我国国际趋同效果也成为了国内外学者同进行了度量围绕这些指数 Emenyonu et al Archer 研究的热点不同的学者已经对双重披露下的差异进行 et al 和 Herrmann et al 分别应用 I 指数 C 指数和校正的 I 了各种角度的研究大部分结论不尽相同但基本得出指数衡量了不同国家之间的国际趋同度 2 世纪 9 年代以来由于各国逐渐采纳国际会计我国和国际已实现较高程度趋同的结论准则的趋同分为两个阶段即形式趋同准则标准理论界将准则对会计数据的影响作为研究的的一致性和实质趋同会计处理方法的同一性曲晓辉重点探讨各国在多大程度上实现国际趋同高芳在准则国际化趋同的过程中形式趋同是采用的国际是否提高了会计信息质量等问题基础实现实务趋同是最终目标国内外关于准则趋同 Rahman 等人在分析了澳大利亚和新西兰的股度的研究主要集中在准则具体项目的对比和对双重计票上市规则及法律所规定的计量和披露要求的前提下量下报表中净利润差异的研究但是具体针对某一个双采用聚类判别分析方法中的马氏距离计算组间距离测重上市公司报告的差异分析研究还很少对于企业会计量了两国计量和披露要求趋同程度在这一新的研究思准则在实务中的应用是否如前人研究所述有待于具体路下 Garrido 等提出欧式距离法对 IAS 公布的 2 个会分析企业会计政策和会计处理方法的异同计问题在趋同过程中的进展情况进行了度量得出 IASC 本文通过对中石化境内和香港双重披露的案例剖析通过削减可选会计处理方法在准则趋同方面有不断提高主要探讨三个方面的问题 1 年实施前 Fontes 等以欧式距离 Jaccard 系数和 Spearman 相关系数后差异的趋势变化 2 对差异的存在原因进行深入分度量了葡萄牙国内的和国际的趋同程析研究 3 形式差异和实质性差异的重要性程度度二文献综述一国外关于国际趋同度量的文献综述二国内关于国际趋同度量的文献综述关于我国的国际趋同研究主要集中在近早期的国际化趋同研究主要研究各国各 1 年中大部分研究基于会计报表中数据差异来评价地区对不同国家会计实务趋同的影响 Evanse 我国国际趋同程度李树华以 1996 年同时发 Taylor Nobes 通过计算不同企业对同一交易或事项应用行 AB 股上市公司为研究对象考虑双重净利润的差异相同准则的公司数目或百分比来衡量趋同程度数目或及分地域进行分析发现同一公司按境内外准则报告的 28

降低跨国公司财务报告随后 Van der Task 提出 H 指数和 C 指数分别衡量在编制成本, 进而降低交易成本促进全球资本市场和贸易单一国境和多重上市的前提下每一具体准则的可比程发展是国际化的关键所在而我国年颁布度之后 Van der Tas 又提出 I 指数将国内趋同和国的企业也进一步加快了与国际准则趋同的步伐际趋同结合起来考虑客观合理地对会计实务的国际趋

2 净利润有巨大差异 Chen Gul 和 Su 以沪市 B 股公司年公开披露的会计信息为研究对象发现按更容易把是什么和怎么样说清楚一案例的选择中国报告的净利润高于按国际报告的本文选择了中国石化年度 A 股和 H 股净利润并且由于系统性差异的存在这种差异稳定在报表作为案例研究对象中国石油化工股份有限公司以 2% 3% 的水平李东平 2 研究下简称中国石化是一家上中下游一体化石油石化年沪深 B 股公司境内外会计差异的特征和变化趋势以主业突出拥有比较完备销售网络境内外上市的股份及 1998 年会计制度颁布后境内外会计差异的变化其制企业现有全资子公司控股和参股子公司分公司研究发现 1995 年后 B 股公司境内外报告的净利润差异等共 8 余家包括油气勘探开发炼油化工产品销总体上呈现出减少的趋势特别是 1998 年实施的股份售以及科研外贸等企业和单位 2 年 2 月 25 日由有限公司会计制度后主要项目上已经非常接近国际中国石油化工集团公司以独家发起方式设立的股份制企或者惯例蒋义宏洪剑峭和皮建屏也得出同业 2 年 1 月 18 日 19 日中国石化亿股 H 股样的结论徐经长姚淑渝和毛新述盖地卢股票分别在香港纽约伦敦三地交易所成功发行上市强等发现国际财务报告准则披露下的净利润差异在缩小年 7 月 16 日在上海证券交易所成功发行 28 亿股 A 其中徐经长姚淑渝和毛新述分别对净利润股净资产和净资产收益率进行研究发现双重披露下的净我们选择中国石化作为非金融类异地上市的研究对利润差异在逐步缩小而净资产差异在加大董象主要是由于两地上市的时间都比较早能够提供更秀琴彭胜李婷也沿用此思路对 AB 和 AH 充分的数据进行对比其次中石化是一家非常大的能股年双重披露的报表数据进行统计分析发源化工企业实务操作层面运用的准则类型多而且盈现年新的实施显著降低了净利润和净资产利相对平稳更利于我们通过此案例分析拓展到相似的差异并对存在的差异分类具体分析原因企业其他研究则借鉴了国外指数和距离测量法对会计二数据来源形式趋同进行度量王治安万继锋李静采我们采用手工式数据收集的方法由于中石化在香用判定分析法和平均距离法对我国的国际趋同港和大陆存在共同上市的时间从年开始所以我们度进行测量发现中国和国际总体上从中石化的官网上下载年的年度报告其中趋同度较高但仍存在适度差异并且计量方面趋同度包括 A 股和 H 股针对资产负债表和利润表中 A 股和高于披露方面的趋同度王建新详细对比了中 H 股披露的年度数据进行收集整理国和国际财务报告准则具体项目的异同根据四数据分析对比点的差异程度区分了四种情况分别赋值计算各一总体分析个准则的国际趋同度再加权平均得出中国的我国的历程显示趋同是渐进逐步趋同的国际趋同度年企业出台后学者对但是由于地区和国家具体环境特点的差别所以准则的国际化趋同的研究也越发深入曲晓辉高芳差异不可能完全消除系统地对我国国际协调效果量化研究进行了总而中石化股份公司继年后在香港和上海证券交结述评把前人研究结果分为四个方面具体条款的协易所挂牌交易即中石化从年开始披露双重准则下调程度研究编制的会计报表数据差异研究会计信息的财务报告所以年是向国际准则趋同的过渡年度含量差异研究和会计盈余质量差异研究并分别给予了年新企业实施前会计政策和会计方总结性评价张国华曲晓辉又以形式趋同为法处理基本保持一致随着与国际准则的进一步趋同研究内容考虑了准则本身特性的前提下扩展了对比年是一个过渡年度随后年差异又将保点的选择提出了新的会计形式趋同度量方法模糊持一致下表列示总结了年财务年报中的主聚类分析法丰富了现有度量方法要差异项目可以看出这一趋势三研究方法本文选择单一的案例研究方法主要有两个理由一是单一案例研究是大样本研究的基础我们需要在单一案例研究的基础上发现具体实务操作中的具体项目表 1 主要差异项目差异项目政府补助的差异数据然后比照准则的具体规定分析原因二是土地使用权重估单一案例研究能更深入地进行案例调研和分析周长辉油气资产折旧新会计 29

产品销总体上呈现出减少的趋势特别是 1998 年实施的股份售以及科研外贸等企业和单位 2 年 2 月 25 日由有限公司会计制度后主要项目上已经非常接近国际中国石油化工集团公司以独家发起方式设立的股份制企或者惯例蒋义宏洪剑峭和皮建屏也得出同业 2 年 1 月 18 日 19 日中国石化 167.

3 表 2 显示年的净资产按中国续表披露和按国际披露的数额以及两者的开办费从和差异率的变动可以看出总体上呈现附属公司发股收益一般性借款费用资本化股权差额未确认的损失收购附属子公司出逐年缩小的趋势特别是从差异率上来看对于差异额变动率我们采用绝对值环比计算排除了正差异与负差异之间相减反而增大了分子的情况年逐步缩小年又进一步增大油气资产的清理报废债务重组带来的收入长期资产减值准备重估资产的减值亏损少数股东权益股利员工宿舍房屋的分配但从年新准则颁布起逐年缩小而且这一趋势越来越明显特别是年缩小的差异幅度最大变动率如果为负数说明差异进一步降低如果为正数说明差异进一步增加从最后一栏数字也可以看出前面所述的规律总体上差异是在逐步缩小的表 3 存货项目 A 股和 H 股分析可供出售证券公允价值变动从上表看出年新实施后金融工具开办费借款费用资产折旧和减值对双重披露的差异影响消除了因为中国和国际财务报告准则的趋存货 (CAS) 存货 (IFRS) 差异率占总资产差异占流动资产差额百分率异额百分率同影响其他项目双重披露的差异仍然存在但在缩小我们下面在资产负债表和利润表层面对这些差异项目分析二具体分析 1. 资产负债表分析表 2 净资产的比较按中国 1 按国际 2 编制编制净资产差异率变动率从表 3 中我们可以看出年存货项目一直都有准则执行的差异而且这期间存货也一直是流动资产差异的主要因素不过可以很明显地看出差异一直稳步缩小差异率从年 3.4% 一直到年的 % 占总资产差异率和占流动资产差异率也大幅度下降之前差异的原因主要是中国要求存货以历史成本入账而国际要求存货以成本和可变现净值孰低入账不区分初始计量和期末计量由此导致存货入账时产生差异并且这个差异在准则具体规定方面仍然存在之后年财政部出台的企业注 ① 按国际编制披露的数据 - 按中国会计准解释第 2 号则明确规定同时发行 A 股和 H 股的上市则编制披露的数据下同公司除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露 ②差异率的绝对值按中国编制披露的数两项差异外对于同一交易事项应当在 A 股和 H 股财据的绝对值下同务报告中采用相同的会计政策运用相同的会计估计进 ③变动率本期的绝对值 - 前期的绝行确认计量和报告不得在 A 股和 H 股财务报告中采对值前期的绝对值用不同的会计处理因此年的报表对年存货 1 下文按中国编制简写为 CAS 2 下文按国际编制简写为 IFRS 3

从上表看出年新实施后金融工具开办费借款费用资产折旧和减值对双重披露的差异影响消除了因为中国和国际财务报告准则的趋存货 (CAS) 45 448 存货 (IFRS) 差异率 46 194 746 1.64 占总资产差异占流动资产差额百分率异额百分率 24.62 同影响其他项目双重披露的差异仍然存在但在缩小 44 932 46 297 1 365 3.4 9.86 47.

4 项目追溯调整到国际准则下的数字差异得以消除固定资产物业厂房及 CAS 设备 IFRS 差异率占总资产差异占非流动资产差额百分率异额百分率注 ① 按国际编制披露的数据 - 按中国会计准则编制披露的数据下同应当在 A 股和 H 股财务报告中采用相同的会计政策运用相同的会计估计进行确认计量和报告所以年年固定资产数值完全一致 A 股和 H 股一对多的项目表 6 长期股权项目分析从表 4 中可以看出年固定资产流动资产的百分率上可以看出年差异在逐油气资产以直线法对矿区权益进行摊销而国际会计准则要求以生产单位法计提折旧这个属于准则层面的差异 2 按中国及制度单项油气资产的退废务报告准则规定除非退废或处置涉及整项探明储量的公司的权益于合营公司的权益固定资产物业厂房及设 CAS 备 IFRS 于合营公司的权益表 5 固定资产项目差异分析 -456 商誉油气区块否则该项退废或处置的资产原值应计入累计折旧清理收入计入油气资产账面值或处置所形成的收益或损失应按预计清理净收入与该项资产的账面价值之间的差异计入当期损益而国际财 8 91 某个资产项目内各的绝对值之和下同步增大差异原因主要是 1 按中国及制度于联营公司及合营公司的权益占占非流动金额金额差异率总资产差资产项目 CAS IFRS 异率百分率于联营公司及合营 ③占某个资产项目百分率单个项目的绝对值逐步增加但从占总资产的百分率和占非项目名称 IFRS ②差异率的绝对值按中国编制披露的数据的绝对值下同行 A 股和 H 股的上市公司除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外对于同一交易事项表 4 固定资产项目分析差异率占总资产差异占非流动资产差额百分率异额百分率于合营公司的权益从表 6 可以看出国内报表列报和国际列报有差异其中把长期股权分拆成于合营公司权益和于联营公司权益以及但实质内容是一致的经过仔细分析报从表 5 可以看出年新准则实施后固定资表附注发现国内报表把都划归为长期股权其产只出现在年之后无差异而年的中包括了对合营企业和联营企业这部分金额没有差主要由于固定资产折旧政策的不同按中国会计异企业都采用的是权益法但是剩下的项目就有很准则油气资产可以采用直线法或者生产单位法计提折大差异主要因为国内把对合营和联营之外的都用旧中石化选择直线法而国际财务报告准则要求采用成本法进行后续计量而国际报表要求把不具有共同控生产单位法计提折旧由此会计方法选择的不同导致差制重大影响并且在活跃市场中没有公开报价公允价异根据企业解释第 2 号的规定同时发值不能可靠计量的都要求作为可供出售金融资产核新会计 31

13 注 ① 按国际编制披露的数据 - 按中国会计准则编制披露的数据下同应当在 A 股和 H 股财务报告中采用相同的会计政策运用相同的会计估计进行确认计量和报告所以年年固定资产数值完全一致 A 股和 H 股一对多的项目表 6 长期股权项目分析从表 4 中可以看出年固定资产流动资产的百分率上可以看出年差异在逐油气资产以直线法对矿区权益进行摊销而国际会计准

5 算所以其中既包括可供出售金融资产使用公允价续表值模式计量和其他非证券对不具有控制共同控制和重大影响关联企业的用成本法后续计量这就造成了准则执行中的差异此差异也是对具体处理方法不同的实质性差异虽然差异金额不大但是由于公允价值不稳定每年的项目金额没有可比性而且在非流动资产中的比重也是有所上升特别注意的是此处分类的差异也进一步导致利润表中收益的差异利润表分析从表 8 中可以看出资产负债比率差异率的符号多表 7 净利润的比较数不相同这就不能说明企业有利用会计处理方法的不同来着重粉饰某一准则下指标但是差异率还是不稳定净利润 CAS 净利润 IFRS 净利润 1 差异率变动率 3 表 7 显示年的净利润按中国披露和按国际披露下的数额以及两者的从上年的逐渐增大年最大我们考虑有可能由于年要实行新准则所以不排除企业特意掩藏利润借机把累计亏损完全释可能是国际准则列示的流动负债和流动资产项目都以同样的大于国内准则列示的项目导致资产负债率指标大于国内指标准则层面的具体原因有待进一步分析表 9 每股净收益的比较每股收益 CAS 每股收益 IFRS 差异率从表 9 中可以看出每股收益的差异逐渐消除这放而年最小年又进一步增大这个可能是由于年金融危机后果显现的一年企业业绩下滑个指标的可比性也大幅度提高由于是从年国内才所以剧烈缩小为了排除不同间业绩的影响要求报表列示基本每股收益和稀释每股收益所以之前可以从差异率的变动趋势上来看差异率在年之前的数据是根据指标定义计算的这个项目属于一次性趋还是逐年缩小的年从 3.25% 异常增大到 7.88% 同不存在执行中的差异问题之后呈现缩小的趋势两个准则标准下基本没有太大的表 1 净资产收益率和资产报酬率的比较差异 3. 报表间综合分析表 8 资产负债率的比较净资产收益净资产收益差异率之 ROA(CAS) 率 CAS 率 IFRS 差资产负债率 (CAS) 资产负债率 (IFRS) 差异率按国际编制披露的数据 - 按中国编制披露的数据 2 差异率的绝对值按中国编制披露的数据绝对值 3 变动率本期的绝对值 - 前期的绝对值前期的绝对值 4 注差异率之差 = 财务指标按国际编制 - 财务指标按中国编制下同 32 ROA(IFRS) 差异率

利润表分析从表 8 中可以看出资产负债比率差异率的符号多表 7 净利润的比较数不相同这就不能说明企业有利用会计处理方法的不同来着重粉饰某一准则下指标但是差异率还是不稳定净利润 CAS 净利润 IFRS 净利润 1 差异率 2 14 559 16 638 2 79 14.28 15 23 17 197 1 994 13.12-4.9 2 897 23 536 2 639 12.

6 表 12 主要项目占资产总额的比率续表存货项目名称 CAS 固定资产长期股权从表 1 可以看出首先按国际编制的第一类差异包括企业合并应计费用和职工薪酬中国和国际准则对这些项目规定的会计处理方法有区别净资产收益率普遍高于按国内准则编制的净资产收益率或者是一方详细规定一方没有涉及例如同一控制主要是因为按国际编制的净利润普遍大于按中下的企业合并这是中国准则的特有分类要采用权益国编制的净利润导致的从年总体结合法而国际准则都是非同一控制下的企业合并采趋势来看差异率从.76 到.19 降低了 75% 也可以说用购买法这是准则制定层面的差异不过企业会计净资产收益率这个指标的对国内外者来说质量提高准则解释第 3 号对这个问题也进行了规范以后都按了其次从年按国际编制的资中国的准则执行产报酬率也是一直大于按国内准则编制的指标但趋势第二类差异包括长期资产政府补助长期股权在逐步缩小而从年起差异进一步缩小但是按国长期资产方面的差异体现在中国只允际准则编制的指标小于国内指标这也可以看出是由于许采用账面价值对固定资产无形资产进行后续计量按国际编制的报表负债额大于国内数值所导致而国际财务报告准则除了允许按照账面价值外还允许的国际报表的还是比国内准则更加谨慎按照重估价进行后续计量年之前中石化对固定资产无形资产采用重估价进行后续计量由此造成了双表 11 销售净利率的比较重披露差异我们认为这样的差异是准则执行过程中的销售净利率 (CAS) 销售净利率 IFRS) 差异率两套报表就不会存在差异新准则施行前存在的其他方面的差异如对性房地产没有单独核算而是作为从表 11 可以看出销售净利率的差异逐步一致的实质性差异因为如果选择一样的后续计量方法那么固定资产和无形资产的一部分无形资产一定要摊销等新准则施行后已经和国际财务报告准则基本相同但是我们特别注意的是年之后政府补助的差异仍然存在但中石化报表中的披露解释为中国准则要求计入资本公积国际准则要求计入递延收益但是具体分析准则可以发现新准则已经要求把政府补助计入递延收益要求用总额法但是国际上既可以选择总额法也可以选择净额法这是导致差异真正的原因所在缩小而按国际报告的指标明显好于国内报表指标这前述分析发现利润表中的差异主要由于资产负债主要是因为净利润的差异方向导致的不过随着新准则表项目差异所导致的例如存货账面价值的不同导致的执行此处差异明显不具有重要性了存货跌价准备不同固定资产账面价值不同导致的计提五数据的汇总分析和发现折旧额不同减值准备不同长期股权导致的通过上面的具体分析我们把资产项目差异而占总收益差异等利润表由于准则对于列报要求的不同项资产的比率汇总在一张表上如下表 12 可以看出固目分类形式和顺序有很大区别但其中利润表营业收入定资产的差异比重是最大的但是新准则实施以后差异和财务费用都是一致的还需注意的是中石化金融投为存货也是同样的趋势长期股权由于公允价值资业务相对比较少而且对金融资产以总体形式披露应用方面的谨慎考虑我国适度使用公允价值企业中比较简略不足以分析判断公允价值的对报表具体影响还是以成本法为主所以差异没有消除但是也有缩小所以我们没有进行进一步分析的趋势总体上看我们可以把仍然存在的差异归为两类形式上的差异和实质上的差异第三类差异是由第一二类项目引起的差异例如少数股东权益所得税项目中国和国际财务报告准则在所得税方面的会计处理现已完全相同但因新会计 33

93 第一类差异包括企业合并应计费用和职工薪酬中国和国际准则对这些项目规定的会计处理方法有区别净资产收益率普遍高于按国内准则编制的净资产收益率或者是一方详细规定一方没有涉及例如同一控制主要是因为按国际编制的净利润普遍大于按中下的企业合并这是中国准则的特有分类要采用权益国编制的净利润导致的从年总体结合法而国际准则都是非同一控制下的企业合并采趋势来看差异率从.

7 为所得税的计算有赖于资产负债项目的计算如果资 of Measurement Practices in France,Germany and the UK. Accoun- 产负债存在双重披露差异那么我们也将观察到该项 ting and Business Research[J].1992,23(89): 目的差异少数股权也是如此因此我们从表 1 看出这两个差异已经不是准则层面的差异了只是在具体核算过程中由于资产负债差异的存在它们仍然存在 [5] Archer, G.S.H., Delvaille, P., McLeay, S.J..The Measurement of Harmonization and the Comparability of Financial Statement Items: With in-country and Between-country Effects. Accounting and Business Research[J].1995, (25):67-8. 综上新准则的实施使得国内和国际两套准则的差 [6] Rahman,A.,H.Perera, and S.Ganesh. Accounting practice harmony, 异项目无论从受影响的报表项目数还是从具体金额上均 accounting regulation and firm characteristics.abacus[r]., 明显减小但是差异仍然存在说明新只是缩 38(1): [7] Garrido,P.,A. and Zorio. A Measurement of Formal Harmoniza- 小而没有完全消除双重披露差异 tion Progress: The IASC Experience.The International Journal of 六结论本文使用中石化年间的双重披露差异数据采用统计分析的方法检查了新是否从实质上缩小了中国与国际财务报告准则的差异 Accounting[J]., 37:1-26. [8] Fontes, A., Rodrigues,L. and Craig, R..Measuring Convergence of National Accounting Standards with International Financial Reporting Standards. Accounting Forum[J]., 29: 研究结果表明新准则使得各项目的双重披露差异均缩 [9] Chen, J.P., F.A. Gul, and X.J.Su. A comparison of reported earnings 小有些项目差异甚至得以消除但是长期资产企业 under Chinese GAAP vs.ias: Evidence from the Shanghai stock 合并应计费用职工薪酬等项目差异仍继续存在新 exchange. Accounting Horizons[J].1999,13, 准则并没有完全消除双重披露差异这说明我国新会计准则既努力实现与国际财务报告准则的趋同又保持了中国特色这一研究结论为新准则的实施效果提供了经验证据以中石化为一点来看整个石化行业的双重差异变动趋势当然微小差异由于地区环境具体存在的 [1] 曲晓辉高芳我国国际趋同效果量化研究述评 [J]. 北京会计研究 2 [11] 李树华上市公司境内外审计报告税后净利差异之实证分析 [J]. 北京会计研究 [12] 李东平 B 股公司境内外报告净利润之差异研究 [J]. 北京中国会计与财务研究 [13] 蒋义宏深沪 B 股上市公司净利润双重披露差异比较 [J]. 北京但是趋同的目标是永恒的方向当然本文的案例不足以充分说明准则具体执行中的差异总体情况总体情况还需以本文发现的一些问题有待进一步进行大样本的研究陈敏副教授系博士硕士生导师于芳为硕士研究生证券市场导报 [14] 洪剑峭皮建屏. 国际与中国的有用性比较 [J]. 北京证券市场导报 11 [15] 盖地卢强中国制度与国际财务报告准则下利润报告的差异研究对 B 股上市公司年年报的分析 [J]. 杭州财经论丛 4 [16] 徐经长姚淑瑜毛新述中国会计标准的国际趋同企参考文献业会计制度实施前后上市公司净利润双重披露的实证研究 [1] Evans.T.G.Taylor,M.E..Bottom-line Compliance with the IASC: A [J]. 北京会计研究 12 Comparative Analysis[J].International Journal of Accounting, 1982, 18(1): [2] Nobes,C.W..An empirical analysis of international accounting principles: A comment. Journal of Accounting Research[J].1981,19(1): [3] Van der Tas. Measuring Harmonization of Financial Reporting Practice. Accounting and Business Research[J].1988, 18(7): [4] Emenyonu, E.N., Gray, S.J.. EC Harmonization: An Empirical Study 上接第页会,21 3. [7] 殷明德. 中央企业实施 EVA 考核的背景任务影响与对策 [EB/OL].(21-1-7). /21/1/6/ shtml. [8] 赵治钢. EVA 考核央企过多资金将成烫手山芋 [N]. 北京财 34 [17] 董秀琴彭胜李婷新缩小双重披露差异了吗 [J]. 北京证券市场导报 [18] 王治安万继峰李静国际趋同度测量研究 [J]. 西安当代经济科学 [19] 王建新我国国际化趋同进程及其效果研究基于沪深 AB 股的经验证据 [J]. 北京会计研究 [2] 张国华曲晓辉国际趋同度量拓展 [J]. 天津南开管理评论会信报 [9] Stewart Bennett. EVA Momentum: The One Ratio That Tells the Whole Story[J].Journal of Applied Corporate Finance, 2. [1] Leong Kenneth, Marco Pagani, Janis K. Zaima. Portfolio strategies using EVA, earnings ratio or book-to-market: Is one best? [M]. Review of Accounting and Finance, 1.

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untitled PRINCIPLES OF ACCOUNTING (the language of business) (International Financial Reporting Standards, IFRS) (American Accounting Association, AAA) (1) (2) (3) (4) (5)(6) (7)(IASB)1 2 CHAPTER 01 1(IAS 1) (Financial