第 三 章 审 计 证 据 2

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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知 识 讲 解 审 计 第 八 讲 : 审 计 证 据 的 性 质 和 审 计 程 序 讲 师 :Danielle ACCAspace 中 国 ACCA 特 许 公 认 会 计 师 教 育 平 台 Copyright ACCAspace.com

2 第 三 章 审 计 证 据 2

3 第 三 章 第 一 节 审 计 证 据 的 性 质 3

4 一 审 计 证 据 的 含 义 审 计 证 据 是 指 为 得 出 审 计 结 论 形 成 审 计 意 见 而 使 用 的 所 有 信 息, 包 括 会 计 信 息 和 其 他 信 息 1. 会 计 信 息 是 指 会 计 记 录 中 含 有 的 信 息, 包 括 证 账 表 等 其 中, 电 子 形 式 的 会 计 记 录 可 能 只 能 在 特 定 时 间 获 取, 如 果 不 存 在 备 份 文 件, 特 定 期 间 之 后 有 可 能 无 法 再 获 取 这 些 记 录 2. 其 他 信 息 包 括 被 审 计 单 位 会 议 记 录, 内 部 控 制 手 册, 询 证 函 回 函, 分 析 师 的 报 告, 与 竞 争 者 的 比 较 数 据 等 ; 注 册 会 计 师 通 过 检 查 存 货 获 取 的 存 货 存 在 的 证 据 和 编 制 的 各 种 计 算 表 分 析 表 等 4

5 二 审 计 证 据 的 特 性 ( 一 ) 充 分 性 充 分 性 是 对 审 计 证 据 数 量 的 衡 量, 其 数 量 界 限 与 注 册 会 计 师 确 定 的 样 本 规 模 [ 审 计 抽 样 ] 有 关 要 求 的 审 计 质 量 越 高, 注 册 会 计 师 需 要 付 出 的 努 力 [ 所 需 获 取 的 审 计 证 据 的 数 量 ] 就 越 多 在 可 接 受 的 审 计 风 险 [ 提 供 的 保 证 程 度 ] 一 定 的 情 况 下, 评 估 的 被 审 计 单 位 的 重 大 错 报 风 险 越 高, 所 需 审 计 证 据 的 数 量 越 多 5

6 二 审 计 证 据 的 特 性 ( 一 ) 充 分 性 [ 例 题 充 分 性 ] 在 确 定 审 计 证 据 的 数 量 时, 下 列 表 述 中 错 误 的 是 ( ) 我 们 逐 项 分 析 A. 错 报 风 险 越 大, 需 要 的 审 计 证 据 可 能 越 多 B. 审 计 证 据 质 量 越 高, 需 要 的 审 计 证 据 可 能 越 少 C. 审 计 证 据 的 质 量 存 在 缺 陷, 可 能 无 法 通 过 获 取 更 多 的 审 计 证 据 予 以 弥 补 D. 通 过 调 高 重 要 性 水 平, 可 以 降 低 所 需 获 取 的 审 计 证 据 的 数 量 6

7 二 审 计 证 据 的 特 性 ( 二 ) 审 计 证 据 的 适 当 性 适 当 性 是 指 相 关 性 和 可 靠 性 只 有 相 关 且 可 靠 的 证 据 才 是 高 质 量 的 审 计 证 据 质 量 越 高, 需 要 的 审 计 证 据 数 量 可 能 越 少, 但 仅 靠 获 取 更 多 的 审 计 证 据 可 能 无 法 弥 补 其 质 量 上 的 缺 陷 7

8 二 审 计 证 据 的 特 性 1. 相 关 性 用 作 审 计 证 据 的 信 息 与 审 计 程 序 的 目 的 和 所 考 虑 的 相 关 认 定 之 间 存 在 逻 辑 联 系 (1) 审 计 证 据 的 相 关 性 可 能 受 测 试 方 向 的 影 响 逆 向 [ 账 证 ] 追 查 适 宜 于 查 存 在 或 发 生 认 定 的 错 报 ; 例 如, 如 果 某 审 计 程 序 的 目 的 是 测 试 应 付 账 款 的 计 价 高 估, 则 测 试 已 记 录 的 应 付 账 款 可 能 是 相 关 的 审 计 程 序 正 向 [ 证 账 ] 追 查 适 宜 于 查 完 整 性 认 定 的 错 报 例 如 关 心 应 付 账 款 的 完 整 性, 则 测 试 已 记 录 的 应 付 账 款 不 是 相 关 的 审 计 程 序, 相 关 的 审 计 程 序 可 能 是 测 试 期 后 支 出 未 支 付 发 票 供 应 商 结 算 单 以 及 发 票 未 到 的 收 货 报 告 单 等 8

9 二 审 计 证 据 的 特 性 (2) 审 计 证 据 的 相 关 性 可 能 受 审 计 程 序 的 影 响 控 制 测 试 旨 在 评 价 内 部 控 制 运 行 的 有 效 性 实 质 性 程 序 旨 在 发 现 交 易 余 额 列 报 的 重 大 错 报 有 关 某 一 认 定 的 审 计 证 据 不 能 替 代 与 其 他 认 定 相 关 的 审 计 证 据 有 时, 不 同 来 源 或 不 同 性 质 的 证 据 可 能 与 同 一 认 定 相 关 例 如, 检 查 期 后 应 收 账 款 收 回 的 记 录 和 文 件 可 以 提 供 有 关 存 在 和 计 价 的 审 计 证 据 9

10 二 审 计 证 据 的 特 性 2. 可 靠 性 证 据 的 可 靠 性 是 指 证 据 的 可 信 程 度 判 断 审 计 证 据 的 可 靠 性 时, 通 常 会 考 虑 下 列 原 则 : (1) 外 部 独 立 来 源 的 证 据 比 其 他 来 源 获 取 的 证 据 可 靠 (2) 内 控 有 效 时 内 部 生 成 的 证 据 比 薄 弱 时 生 成 的 证 据 可 靠 (3) 直 接 获 取 的 证 据 比 间 接 或 推 论 得 出 的 证 据 可 靠 (4) 以 文 件 记 录 形 式 ( 包 括 纸 质 电 子 或 其 他 介 质 ) 存 在 的 证 据 比 口 头 证 据 可 靠 (5) 从 原 件 获 取 的 证 据 比 从 传 真 或 复 印 件 获 取 的 可 靠 10

11 三 对 证 据 特 性 的 考 虑 1. 对 文 件 记 录 可 靠 性 的 考 虑 审 计 通 常 不 涉 及 鉴 定 文 件 记 录 的 真 伪, 但 如 在 审 计 中 识 别 出 的 情 况 使 注 册 会 计 师 认 为 文 件 记 录 可 能 是 伪 造 的 或 文 件 记 录 中 的 某 些 条 款 已 发 生 变 动, 应 做 出 进 一 步 调 查 2. 使 用 被 审 计 单 位 生 成 信 息 时 的 考 虑 应 就 信 息 的 准 确 性 和 完 整 性 获 取 审 计 证 据 3. 证 据 相 互 矛 盾 时 的 考 虑 如 不 同 来 源 或 不 同 性 质 的 证 据 能 相 互 印 证, 则 具 有 更 强 的 说 服 力 如 从 不 同 来 源 或 不 同 性 质 的 证 据 不 一 致, 表 明 某 项 审 计 证 据 可 能 不 可 靠, 应 当 追 加 必 要 的 审 计 程 序 4. 对 获 取 证 据 的 成 本 的 考 虑 可 以 考 虑 取 证 成 本 与 信 息 有 用 性 之 间 的 关 系, 但 不 应 以 取 证 的 困 难 和 成 本 为 由 减 少 不 可 替 代 的 审 计 程 序 11

12 第 三 章 第 二 节 审 计 程 序 12

13 一 审 计 程 序 的 作 用 注 册 会 计 师 利 用 [ 选 择 ] 审 计 程 序 获 取 审 计 证 据 涉 及 以 下 四 个 方 面 的 决 策 : 1. 选 用 何 种 审 计 程 序 [ 性 质 ]; 2. 对 选 定 的 审 计 程 序, 应 当 选 取 多 大 的 样 本 规 模 [ 范 围 ]; 3. 应 当 从 总 体 中 选 取 哪 些 项 目 [ 专 业 判 断 和 抽 样 ]; 4. 何 时 执 行 这 些 程 序 [ 时 间 安 排 ] 13

14 二 审 计 程 序 的 种 类 1. 检 查 [ 风 险 评 估 程 序 / 控 制 测 试 / 实 质 性 程 序 ] 检 查 是 指 注 册 会 计 师 对 被 审 计 单 位 内 部 或 外 部 生 成 的, 以 纸 质 电 子 或 其 他 介 质 形 式 存 在 的 记 录 和 文 件 进 行 审 查, 或 对 资 产 进 行 实 物 审 查 (1) 检 查 记 录 或 文 件 获 得 的 审 计 证 据 的 可 靠 程 度 取 决 于 记 录 或 文 件 的 性 质 和 来 源 检 查 的 内 部 记 录 或 文 件 的 可 靠 性 取 决 于 相 关 内 部 控 制 的 有 效 性 (2) 检 查 有 形 资 产 可 为 其 存 在 提 供 可 靠 的 审 计 证 据, 但 不 一 定 能 够 为 权 利 和 义 务 或 计 价 等 认 定 提 供 可 靠 的 审 计 证 据 检 查 有 形 资 产 主 要 适 用 于 存 货 现 金 有 价 证 券 应 收 票 据 和 固 定 资 产 等 14

15 二 审 计 程 序 的 种 类 2. 观 察 [ 风 险 评 估 程 序 / 控 制 测 试 / 实 质 性 程 序 ] 观 察 是 指 注 册 会 计 师 察 看 相 关 人 员 正 在 从 事 的 活 动 或 实 施 的 程 序 观 察 提 供 的 审 计 证 据 仅 限 于 观 察 发 生 的 时 点, 并 且 在 相 关 人 员 已 知 被 观 察 时 可 能 与 日 常 的 做 法 不 同, 从 而 会 影 响 注 册 会 计 师 对 真 实 情 况 的 了 解 [ 削 弱 了 可 靠 性 ] 因 此, 有 必 要 获 取 其 他 类 型 的 佐 证 证 据 15

16 二 审 计 程 序 的 种 类 3. 询 问 [ 风 险 评 估 程 序 / 控 制 测 试 / 实 质 性 程 序 ] 询 问 是 指 注 册 会 计 师 以 书 面 或 口 头 方 式, 向 被 审 计 单 位 内 部 或 外 部 的 知 情 人 员 获 取 财 务 信 息 和 非 财 务 信 息, 并 对 答 复 进 行 评 价 的 过 程 询 问 本 身 不 足 以 发 现 认 定 层 次 存 在 的 重 大 错 报, 也 不 足 以 测 试 内 部 控 制 运 行 的 有 效 性 [ 主 要 是 可 靠 性 不 够 ], 注 册 会 计 师 还 应 实 施 其 他 审 计 程 序 以 获 取 充 分 适 当 的 审 计 证 据 16

17 二 审 计 程 序 的 种 类 4. 函 证 [ 实 质 性 程 序 ] 函 证 是 指 注 册 会 计 师 为 了 获 取 影 响 财 务 报 表 或 相 关 披 露 认 定 的 项 目 的 信 息, 通 过 直 接 来 自 第 三 方 的 对 有 关 信 息 和 现 存 状 况 的 声 明, 获 取 和 评 价 审 计 证 据 的 过 程 通 过 函 证 获 取 的 证 据 可 靠 性 较 高, 函 证 是 受 到 高 度 重 视 并 经 常 被 使 用 的 一 种 重 要 程 序 17

18 二 审 计 程 序 的 种 类 5. 重 新 计 算 [ 实 质 性 程 序 ] 重 新 计 算 是 指 注 册 会 计 师 以 人 工 方 式 或 使 用 计 算 机 辅 助 审 计 技 术, 对 记 录 或 文 件 中 的 数 据 计 算 的 准 确 性 进 行 核 对 重 新 计 算 通 常 包 括 计 算 销 售 发 票 和 存 货 的 总 金 额 加 总 日 记 账 和 明 细 账 检 查 折 旧 费 用 和 预 付 费 用 的 计 算 检 查 应 纳 税 额 的 计 算 等 [ 机 械 性 验 算 ] 18

19 二 审 计 程 序 的 种 类 6. 重 新 执 行 [ 控 制 测 试 ] 重 新 执 行 是 指 注 册 会 计 师 以 人 工 方 式 或 使 用 计 算 机 辅 助 审 计 技 术, 重 新 独 立 执 行 作 为 被 审 计 单 位 内 部 控 制 组 成 部 分 的 程 序 或 控 制 例 如, 发 票 复 核 问 题 / 验 证 发 票 复 核 的 效 果 7. 分 析 [ 风 险 评 估 程 序 / 实 质 性 程 序 / 报 表 总 体 复 核 ] 分 析 程 序 是 指 注 册 会 计 师 通 过 研 究 不 同 财 务 数 据 之 间 以 及 财 务 数 据 与 非 财 务 数 据 之 间 的 内 在 关 系 [ 财 务 数 据 必 不 可 少 ], 对 财 务 信 息 做 出 评 价 分 析 程 序 还 包 括 在 必 要 时 对 识 别 出 的 与 其 他 相 关 信 息 不 一 致 或 与 预 期 数 据 严 重 偏 离 的 波 动 或 关 系 进 行 调 查 19

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