第一章 出口退税制改革的内容

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1 密 级 学 号 毕 业 设 计 ( 论 文 ) 出 口 退 税 制 改 革 对 我 国 出 口 的 影 响 院 ( 系 部 ): 经 济 管 理 学 院 姓 名 : 王 晓 年 级 : 2001 级 专 业 : 国 际 经 济 与 贸 易 指 导 教 师 : 杜 秀 芳 教 师 职 称 : 讲 师 2005 年 6 月 10 日 北 京

2 北 京 石 油 化 工 学 院 毕 业 设 计 ( 论 文 ) 任 务 书 学 院 ( 系 ) 经 济 管 理 学 院 专 业 国 际 经 济 与 贸 易 班 级 国 01-1 学 生 姓 名 王 晓 指 导 教 师 / 职 称 杜 秀 芳 / 讲 师 1. 毕 业 设 计 ( 论 文 ) 题 目 出 口 退 税 制 改 革 对 我 国 出 口 的 影 响 2. 任 务 起 止 日 期 : 2005 年 2 月 21 日 至 2005 年 6 月 20 日 3. 毕 业 设 计 ( 论 文 ) 的 主 要 内 容 与 要 求 ( 含 原 始 数 据 及 应 提 交 的 成 果 ) 主 要 内 容 : 为 了 减 轻 多 年 来 中 央 财 政 在 出 口 退 税 方 面 的 压 力, 为 了 抑 制 盲 目 出 口 增 长, 为 了 转 变 出 口 产 品 结 构, 促 进 产 业 结 构 调 整,2004 年 1 月, 我 国 实 施 了 新 的 出 口 退 税 制 本 论 文 主 要 内 容 是 研 究 本 次 出 口 退 税 制 的 内 容 目 的 及 其 实 际 效 果, 分 析 出 现 问 题 的 原 因, 并 提 出 合 理 的 解 决 办 法 要 求 : 从 相 关 著 作 报 刊 杂 志 国 家 官 方 统 计 资 料 及 相 关 网 站 查 找 资 料 收 集 数 据, 并 运 用 所 学 理 论 和 分 析 方 法 分 析 数 据, 得 出 结 论, 形 成 自 己 的 观 点, 并 客 观 地 表 达 自 我 观 点, 要 求 表 达 确 切, 科 学, 形 式 多 样, 逻 辑 严 谨 提 交 一 份 字 以 上 的, 内 容 完 整 充 实, 具 有 一 定 水 平 的 论 文

3 4. 主 要 参 考 文 献 相 关 书 报 杂 志 国 家 官 方 统 计 资 料 中 国 出 口 退 税 咨 询 网 5. 进 度 计 划 及 指 导 安 排 2005 年 2 月 21 日 2005 年 3 月 6 日, 毕 业 论 文 准 备 阶 段 确 定 论 文 题 目 拟 定 论 文 调 研 方 案 2005 年 3 月 7 日 4 月 17 日, 调 研 阶 段 根 据 论 文 选 题, 查 找 资 料 收 集 数 据 ; 整 理 加 工 收 集 的 论 文 资 料 和 数 据 ; 对 所 收 集 的 数 据 进 行 研 究, 形 成 个 人 观 点, 拟 定 论 文 大 纲 ; 2005 年 4 月 18 日 5 月 22 日, 撰 写 论 文 修 改 初 稿 阶 段 完 成 文 献 综 述 外 文 翻 译 初 稿 撰 写 论 文 初 稿 对 论 文 作 必 要 的 补 充 修 改, 并 最 终 确 定 论 文 终 稿 2005 年 5 月 23 日 6 月 12 日, 答 辩 准 备 阶 段 指 导 教 师 审 定 论 文, 并 写 出 评 语 学 生 准 备 答 辩 资 料 2005 年 6 月 13 日 6 月 26 日, 论 文 答 辩 阶 段 任 务 书 审 定 日 期 年 月 日 系 ( 教 研 室 ) 主 任 ( 签 字 ) 任 务 书 批 准 日 期 年 月 日 教 学 院 ( 部 系 ) 院 长 ( 签 字 ) 任 务 书 下 达 日 期 年 月 日 指 导 教 师 ( 签 字 ) 计 划 完 成 任 务 日 期 年 月 日 学 生 ( 签 字 )

4 摘 要 为 了 减 轻 多 年 来 中 央 财 政 在 出 口 退 税 方 面 的 压 力, 抑 制 盲 目 出 口 增 长, 转 变 出 口 产 品 结 构 以 促 进 产 业 结 构 调 整,2004 年 1 月, 我 国 实 施 了 新 的 出 口 退 税 制 本 论 文 主 要 内 容 是 研 究 本 次 出 口 退 税 制 的 内 容 目 的 及 其 实 际 效 果, 分 析 出 现 问 题 的 原 因, 并 提 出 合 理 的 解 决 办 法 第 一 部 分 主 要 介 绍 了 本 次 改 革 的 五 项 内 容, 以 及 退 税 率 调 整 的 具 体 情 况 第 二 部 分 着 重 分 析 此 次 改 革 的 原 因 以 及 政 府 进 行 改 革 所 要 达 到 的 预 期 效 果 第 三 部 分 是 论 文 的 重 点, 即 政 策 修 订 一 年 来 所 达 到 的 实 际 效 果, 从 四 方 面 展 开 阐 述 最 后 一 部 分 为 改 革 存 在 的 问 题 及 对 策 此 次 改 革 虽 然 收 到 了 一 定 的 效 果, 但 存 在 的 问 题 也 是 不 容 忽 视 的, 特 别 是 中 央 和 地 方 分 担 制 度, 问 题 颇 多, 引 起 多 方 面 的 争 论 和 探 讨 最 后 对 存 在 的 问 题 提 出 了 个 人 的 思 考 和 建 议, 同 时 也 是 对 论 文 的 总 结 自 改 革 颁 布 以 来, 出 口 退 税 这 一 开 放 经 济 下 普 遍 被 世 界 各 国 所 认 可 的 专 项 税 收 制 度 再 一 次 成 为 争 论 的 焦 点 本 文 对 此 次 改 革 作 了 系 统 的 研 究, 希 望 这 一 政 策 能 够 发 挥 更 好 的 作 用 关 键 词 : 国 际 贸 易, 出 口 退 税, 产 业 结 构 分 担 制 度 I

5 Abstract Our new export tax refund system had been applied on 1 st, Jan 2004, in order to relieve pressure of tax refund of central government, repress the blindly export increasing, change the structure of the export products and accelerate the adjustment of the industrial structure. The author analyzed the content, purpose, effect and problem, worked out some countermeasures for the reform in this thesis. Contents of this reform and the accurate datum of tax rate adjustment were introduced in the first part. The reason and government's anticipator were analyzed in the second part. As the key of the thesis, the actual effects after the revision was introduced in the third part. At last, the existing problem of this reform and the relevant countermeasure were worked out. This reform has certain result but the existing problem can't be ignored, especially the system of sharing on which quite many dispute and discussion were raised. Minewhile some personal opinions and suggestions to the existing problems were shown as the summary. Since the reform was issued, export tax refund policy has become the focus of discussion under the condition of the open economy all over the world. The author had done systematic research on this reform with hoping that this policy can exert more positive influences on our economic. sharing Keyword: International trade, export tax refund, industrial structure, system of II

6 目 录 第 一 章 出 口 退 税 制 改 革 的 内 容 出 口 退 税 制 改 革 的 五 项 内 容 退 税 率 结 构 调 整 的 具 体 情 况 2 第 二 章 出 口 退 税 制 改 革 的 原 因 及 预 期 效 果 中 央 财 政 不 堪 重 负 企 业 资 金 占 压 严 重 部 分 企 业 盲 目 扩 大 出 口 出 口 产 品 结 构 水 平 较 低 人 民 币 升 值 压 力 加 大 10 第 三 章 出 口 退 税 制 改 革 的 实 际 效 果 历 年 欠 退 税 基 本 还 清 出 口 总 量 未 受 太 大 影 响 对 出 口 产 品 结 构 的 优 化 略 有 显 现 调 动 出 口 企 业 的 积 极 性 14 第 四 章 出 口 退 税 制 改 革 存 在 的 问 题 及 建 议 出 口 退 税 改 革 存 在 的 问 题 完 善 我 国 出 口 退 税 制 的 建 议 18 参 考 文 献 22 致 谢 24 附 录 2003 年 出 口 退 税 率 具 体 调 整 情 况 一 览 表 25 声 明 31 III

7 第 一 章 出 口 退 税 制 改 革 的 内 容 出 口 退 税 是 一 个 国 家 根 据 本 国 税 法 规 定, 对 已 报 关 离 境 的 出 口 货 物, 将 其 在 出 口 前 生 产 和 流 通 各 环 节 已 经 缴 纳 的 国 内 增 值 税 或 消 费 税 等 间 接 税 税 款, 退 还 给 出 口 企 业, 使 出 口 商 品 以 不 含 税 价 格 进 入 国 际 市 场, 从 而 促 进 该 国 家 的 对 外 出 口 贸 易 出 口 退 税 的 理 论 依 据 是 避 免 双 重 征 税 和 保 证 国 际 竞 争 的 公 平 性 我 国 最 早 自 1985 年 3 月 国 务 院 颁 布 了 关 于 对 进 出 口 产 品 征 退 产 品 税 或 增 值 税 的 规 定, 规 定 从 1985 年 4 月 1 日 起 实 行 对 出 口 产 品 退 税 政 策 1994 年 1 月 1 日 起, 随 着 国 家 税 制 的 改 革, 我 国 改 革 了 已 有 退 还 产 品 税 增 值 税 消 费 税 的 出 口 退 税 管 理 办 法, 建 立 了 以 新 的 增 值 税 消 费 税 制 度 为 基 础 的 出 口 货 物 退 ( 免 ) 税 制 度 实 践 证 明, 出 口 退 税 对 鼓 励 和 扩 大 出 口 创 汇 优 化 出 口 产 品 结 构 拉 动 国 民 经 济 的 增 长 起 到 了 十 分 重 要 的 作 用 出 口 退 税 政 策 已 成 为 国 家 调 节 外 贸 进 出 口 的 重 要 手 段 1.1 出 口 退 税 制 改 革 的 五 项 内 容 我 国 的 出 口 退 税 政 策 自 1985 年 形 成 以 来 历 经 多 次 重 大 调 整, 形 成 了 一 套 复 杂 多 变 的 出 口 退 税 机 制 最 新 的 出 口 退 税 制 度 改 革 于 2003 年 底 出 台 2003 年 10 月 14 日, 财 政 部 国 家 税 务 总 局 发 布 了 财 税 [2003]22 号 文 件 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 调 整 出 口 退 税 率 的 通 知, 同 日, 国 务 院 发 布 了 关 于 改 革 现 行 出 口 退 税 机 制 的 决 定, 揭 开 了 出 口 退 税 机 制 改 革 的 序 幕, 从 2004 年 1 月 1 日 起 正 式 施 行 决 定 强 调, 按 照 新 账 不 欠, 老 账 要 还, 完 善 机 制, 共 同 负 担, 推 动 改 革, 促 进 发 展 的 原 则, 对 历 史 上 欠 退 税 款 由 中 央 财 政 负 责 偿 还, 确 保 改 革 后 不 再 发 生 新 欠, 同 时 建 立 中 央 地 方 共 同 负 担 的 出 口 退 税 新 机 制, 推 动 外 贸 体 制 深 化 改 革, 优 化 出 口 产 品 结 构, 提 高 出 口 效 益, 促 进 外 贸 和 经 济 持 续 健 康 发 展 改 革 的 主 要 内 容 如 下 : 1 对 出 口 退 税 率 进 行 结 构 性 调 整, 适 当 降 低 出 口 退 税 率 本 着 适 度 稳 妥 可 行 的 原 则, 区 别 不 同 产 品 调 整 退 税 率 : 对 国 家 鼓 励 出 口 的 产 品 不 降 或 少 降, 对 一 般 性 出 口 产 品 适 当 降 低, 对 国 家 限 制 出 口 的 产 品 和 一 些 资 源 性 产 品 多 降 或 取 消 退 税 调 整 后 的 出 口 退 税 率 为 17% 13% 11% 8% 5% 五 档, 自 2004 年 1 月 1 日 起 实 行 按 现 行 出 口 结 构, 出 口 退 税 率 的 平 均 水 平 降 低 三 个 百 分 点 左 右 2 加 大 中 央 财 政 对 出 口 退 税 的 支 持 力 度 从 2003 年 起, 中 央 进 口 环 节 增 值 税 消 费 税 收 入 增 量 首 先 用 于 出 口 退 税 3 建 立 中 央 和 地 方 共 同 负 担 出 口 退 税 的 新 机 制 从 2004 年 起, 以 2003 年 出 口 退 税 实 退 指 标 为 基 数, 对 超 基 数 部 分 的 应 退 税 额, 由 中 央 和 地 方 按

8 的 比 例 共 同 负 担 4 推 进 外 贸 体 制 改 革, 调 整 出 口 产 品 结 构 通 过 完 善 法 律 保 障 机 制 等, 加 快 推 进 生 产 企 业 自 营 出 口, 积 极 引 导 外 贸 出 口 代 理 制 发 展, 降 低 出 口 成 本, 进 一 步 提 升 我 国 商 品 的 国 际 竞 争 力 同 时, 结 合 调 整 出 口 退 税 率, 促 进 出 口 产 品 结 构 优 化, 提 高 出 口 整 体 效 益 5 累 计 欠 退 税 由 中 央 财 政 负 担 对 截 至 2003 年 底 累 计 欠 企 业 的 出 口 退 税 款 和 按 增 值 税 分 享 体 制 影 响 地 方 的 财 政 收 入, 全 部 由 中 央 财 政 负 担 其 中, 对 欠 企 业 的 出 口 退 税, 中 央 财 政 从 2004 年 起 采 取 全 额 贴 息 等 办 法 予 以 解 决 1.2 退 税 率 结 构 调 整 的 具 体 情 况 1 现 行 适 用 5% 和 13% 退 税 率 的 农 产 品, 仍 保 持 现 行 退 税 率 不 变 ; 2 现 行 适 用 17% 退 税 率 的 产 品, 除 船 舶 汽 车 及 其 关 键 零 部 件 数 控 机 床 加 工 中 心 组 合 机 床 起 重 及 工 程 用 机 械 机 械 提 升 用 装 备 建 筑 采 矿 用 机 械 程 控 电 话 电 报 交 换 机 光 通 讯 设 备 医 疗 仪 器 及 器 械 铁 道 机 车 便 携 数 字 式 自 动 数 据 处 理 机 金 属 冶 炼 设 备 航 空 航 天 器 印 刷 电 路 等 产 品 仍 保 持 17% 的 退 税 率 不 变 以 外, 其 它 产 品 的 退 税 率 降 为 13%, 主 要 包 括 部 分 机 电 产 品 服 装 和 棉 纺 织 品 等 ; 3 现 行 适 用 15% 退 税 率 的 产 品, 退 税 率 降 为 13%, 主 要 包 括 钢 材 及 其 制 品 小 五 金 有 机 和 无 机 化 工 原 料 塑 料 制 品 玩 具 鞋 钟 表 陶 瓷 化 纤 橡 胶 制 品 运 动 用 品 皮 革 制 品 旅 行 用 品 及 箱 包 等 ; 4 现 行 适 用 13% 退 税 率 的 产 品, 除 了 以 农 产 品 为 原 料 的 加 工 品, 以 及 按 照 现 行 政 策 征 税 税 率 为 17% 的 产 品 仍 维 持 现 行 13% 的 退 税 率 不 变 外 ( 个 别 产 品 除 外 ), 其 它 产 品 的 退 税 率 降 为 11%, 主 要 包 括 煤 炭 化 肥 等 ; 5 取 消 部 分 资 源 性 产 品 的 出 口 退 税 政 策, 主 要 包 括 各 种 矿 产 品 的 精 矿 原 油 原 木 针 叶 木 板 材 木 制 一 次 性 筷 子 软 木 及 软 木 制 品 木 浆 纸 板 纸 浆 山 羊 绒 鳗 鱼 苗 等 对 上 述 产 品 中 征 收 消 费 税 的 产 品, 同 时 取 消 其 消 费 税 的 出 口 退 ( 免 ) 税 ; 6 将 部 分 资 源 性 产 品 的 出 口 退 税 率 降 为 8% 和 5%, 降 为 8% 的 产 品 主 要 包 括 铝 磷 钼 镍 和 铁 合 金 等 ; 降 为 5% 的 产 品 主 要 包 括 铜 炼 焦 煤 焦 炭 等 2

9 第 二 章 出 口 退 税 制 改 革 的 原 因 及 预 期 效 果 我 国 按 照 国 际 惯 例 实 行 出 口 退 税 政 策, 对 于 增 强 我 国 企 业 竞 争 力, 扩 大 出 口 和 推 动 外 贸 体 制 改 革, 促 进 国 民 经 济 持 续 快 速 健 康 发 展, 发 挥 了 重 要 作 用 但 近 年 来 在 外 贸 出 口 快 速 增 长 的 同 时, 出 口 欠 退 税 问 题 日 益 突 出, 使 出 口 企 业 尤 其 是 外 贸 企 业 正 常 生 产 经 营 受 到 影 响, 给 国 家 财 政 和 经 济 运 行 带 来 隐 患 出 口 欠 退 税 的 原 因, 从 表 面 上 看, 是 中 央 财 政 安 排 的 出 口 退 税 资 金 不 能 满 足 出 口 贸 易 增 长 的 需 要, 但 从 深 层 次 分 析, 是 由 于 出 口 退 税 机 制 不 合 理 现 行 出 口 退 税 机 制 主 要 存 在 有 出 口 退 税 结 构 不 适 应 产 业 结 构 调 整 优 化 的 要 求, 出 口 退 税 数 额 超 出 了 中 央 财 政 承 受 能 力 等 问 题 必 须 从 改 革 环 节 入 手, 建 立 出 口 退 税 的 新 机 制 出 口 退 税 是 经 济 宏 观 调 控 的 杠 杆, 是 出 口 增 长 的 调 控 手 段, 手 段 和 杠 杆 都 是 服 务 于 宏 观 经 济 调 控 目 的 的, 使 用 得 当 就 会 收 到 促 进 经 济 发 展 的 积 极 作 用 针 对 现 行 出 口 退 税 机 制 存 在 的 问 题, 政 府 应 采 取 适 当 措 施 进 行 改 革 以 达 到 其 预 期 效 果 2.1 中 央 财 政 不 堪 重 负 1 出 口 退 税 数 额 超 出 了 中 央 财 政 承 受 能 力, 中 央 财 政 日 益 不 堪 重 负 我 国 从 1985 年 起 实 行 出 口 退 税 政 策 近 20 年 来, 对 推 动 我 国 外 贸 体 制 改 革, 推 动 出 口 增 长, 增 强 我 国 出 口 产 品 的 国 际 竞 争 力 都 发 挥 了 不 可 小 视 的 重 要 作 用 但 出 口 退 税 机 制 在 促 进 外 贸 出 口 快 速 增 长 的 同 时 也 带 来 了 一 些 问 题 我 国 出 口 退 税 率 经 过 了 多 次 调 整, 调 高 出 口 退 税 率 在 带 来 出 口 高 速 增 长 的 同 时, 也 给 中 央 财 政 支 出 造 成 了 沉 重 的 负 担 1991 年 出 口 退 税 占 当 年 财 政 支 出 的 1/15,1997 年 上 升 到 1/ 年 两 次 降 低 出 口 退 税 率, 使 年 的 出 口 退 税 占 当 年 财 政 支 出 降 到 14% 和 15% 但 年 退 税 率 又 调 高 后, 2000 年 和 2001 年 又 增 加 到 19% 尽 管 国 家 在 提 高 出 口 退 税 率 的 同 时, 也 增 加 了 出 口 退 税 预 算 但 庞 大 的 出 口 退 税 额 还 是 给 中 央 财 政 造 成 了 巨 大 负 担 1995 年 我 国 第 一 次 出 现 欠 退 税 现 象, 此 后 欠 退 税 现 象 日 益 严 重 截 止 到 2002 年 底, 全 国 累 计 应 退 未 退 税 额 高 达 2477 亿 元, 到 2003 年 这 一 数 字 已 突 破 3000 亿 出 口 欠 退 税 问 题 日 益 严 重, 如 果 政 府 继 续 拖 延, 政 府 的 信 用 也 将 大 打 折 扣, 并 对 出 口 企 业 造 成 巨 大 影 响 具 体 欠 退 税 情 况 如 下 表 所 示 : 3

10 表 2.1 我 国 企 业 实 际 获 得 出 口 退 税 及 累 计 欠 退 税 情 况 当 年 出 口 退 税 计 划 实 际 退 税 应 退 税 退 税 缺 口 累 计 欠 退 税 亿 元 % 亿 元 亿 元 亿 元 亿 元 资 料 来 源 : 根 据 海 关 统 计 和 外 经 贸 部 有 关 数 据 整 理 从 理 论 上 说, 出 口 退 税 是 返 还 出 口 货 物 在 流 转 环 节 所 缴 纳 的 增 值 税 和 消 费 税, 因 此, 出 口 货 物 已 缴 纳 的 增 值 税 和 消 费 税 的 税 款 应 作 为 出 口 退 税 的 资 金 来 源, 国 家 无 需 另 行 安 排 资 金 但 在 出 口 退 税 过 程 中, 出 口 退 税 款 由 中 央 财 政 列 入 年 度 预 算, 按 当 年 的 财 政 收 入 与 支 出 安 排 出 口 退 税 款 的 规 模, 往 往 使 当 年 的 应 退 税 款 与 实 际 退 税 款 之 间 存 在 极 大 的 差 距 另 外, 以 流 转 税 为 主 体 的 税 制 结 构 也 给 财 政 带 来 了 一 定 压 力 世 界 上 市 场 经 济 国 家 的 财 政 收 入 一 般 以 所 得 税 为 主, 流 转 税 为 辅 而 我 国 财 政 收 入 ( 主 要 是 税 收 收 入 ) 以 流 转 税 为 主, 所 得 税 为 辅, 流 转 税 中 又 以 增 值 税 为 主 由 于 出 口 退 的 是 增 值 税 和 消 费 税, 而 这 两 种 流 转 税 又 是 我 国 财 政 收 入 的 主 体, 实 行 出 口 产 品 零 税 率, 出 口 退 税 数 额 一 大, 财 政 承 受 的 压 力 也 就 大 巨 额 退 税 欠 款 给 中 央 财 政 带 了 巨 大 压 力, 必 须 采 取 适 当 措 施 对 现 行 的 出 口 退 税 政 策 做 出 改 革 2 出 口 退 税 改 革 建 立 了 中 央 和 地 方 财 政 共 同 负 担 的 新 机 制, 缓 解 中 央 财 政 压 力 我 国 现 在 的 增 值 税 是 按 75% 和 25% 的 比 例 分 担 由 中 央 政 府 和 地 方 政 府 共 享 的 增 值 税, 其 中 75% 归 中 央,25% 归 地 方 但 在 没 有 改 革 之 前, 出 口 退 税 全 部 是 由 中 央 财 政 负 担 的 近 几 年 来, 我 国 外 贸 出 口 高 速 增 长, 中 央 财 政 单 独 负 担 出 口 退 税 款 已 经 难 以 为 继, 欠 退 税 情 况 严 重 另 外, 由 于 出 口 退 税 全 部 由 中 央 负 担, 少 数 地 方 政 府 甚 至 直 接 参 与 了 一 些 不 法 企 业 骗 取 出 口 退 税 的 案 件 此 次 改 革 通 过 共 同 负 担 的 机 制, 既 减 轻 了 中 央 负 担, 又 加 大 了 中 央 和 地 方 政 府 共 同 打 击 骗 税 的 力 度 4

11 2.2 企 业 资 金 占 压 严 重 1 出 口 退 税 滞 后 导 致 企 业 资 金 占 压 严 重, 增 加 了 企 业 的 成 本 和 经 营 风 险 出 口 退 税 管 理 是 一 项 系 统 工 程, 涉 及 较 多 的 管 理 部 门, 在 税 务 部 门 外 部 涉 及 海 关 报 关 银 行 结 汇 外 汇 核 销 等 部 门, 在 税 务 部 门 内 部 涉 及 退 税 征 收 会 计 稽 查 信 息 等 部 门 在 税 务 部 门 内 部 有 涉 及 接 单 录 审 对 审 退 库 稽 核 等 多 个 岗 位, 由 于 报 关 单 外 汇 核 销 单 专 用 发 票 要 进 行 人 机 结 合 核 对, 手 续 繁 琐, 各 管 理 部 门 中 如 果 有 一 个 滞 留 单 证, 则 出 口 退 税 的 整 体 工 作 就 会 受 阻 加 上 国 家 制 定 的 退 税 率 多 变, 出 口 退 税 率 与 征 税 率 经 常 不 一 致 征 退 税 率 的 不 一 致, 导 致 我 国 出 口 货 物 的 免 抵 退 管 理 制 度 十 分 复 杂 而 且 征 退 环 节 的 税 收 管 理 分 属 征 管 部 门 和 退 税 管 理 部 门, 使 得 企 业 实 行 免 抵 退 方 法 后 既 要 由 征 税 部 门 办 理 免 抵 手 续, 又 要 由 退 税 部 门 办 理 退 税 手 续, 征 退 部 门 操 作 上 的 一 系 列 衔 接 手 续 也 相 当 麻 烦 由 于 我 国 出 口 退 税 制 度 本 身 不 完 善, 出 口 退 税 过 程 中 会 出 现 诸 多 问 题, 如 征 退 税 脱 节, 退 税 工 作 严 重 滞 后, 所 退 税 款 不 能 及 时 到 达 出 口 企 业 等 有 些 企 业 须 向 银 行 贷 款 来 维 持 生 产 经 营, 这 就 增 加 了 企 业 的 成 本 和 经 营 风 险 给 企 业 造 成 了 很 大 的 负 担, 不 少 企 业 提 出 应 该 改 革 现 行 的 出 口 退 税 制 度, 以 便 及 时 获 得 出 口 退 税 款, 使 企 业 的 生 产 经 营 能 合 理 有 效 地 展 开 2 此 次 改 革 规 定 进 口 环 节 的 增 值 税 和 消 费 税 收 入 的 增 量 首 先 用 于 出 口 退 税, 累 计 欠 退 税 由 中 央 财 政 负 担 通 过 这 些 措 施 使 企 业 及 时 得 到 退 税 款, 降 低 企 业 成 本 和 经 营 风 险 为 了 保 证 今 后 不 发 生 新 的 欠 退 税 情 况, 中 央 财 政 目 前 在 出 口 退 税 高 速 增 长, 难 以 全 额 支 付 的 情 况 下, 必 须 采 取 措 施 保 证 今 后 不 产 生 新 的 欠 退 税 2002 年 底, 中 国 累 计 出 口 退 税 欠 款 已 达 2477 亿 元, 到 2003 更 高 达 3407 亿 元 中 央 政 府 承 诺 累 计 欠 退 税 由 中 央 财 政 负 担, 解 决 的 办 法 主 要 是 中 央 财 政 向 所 欠 退 税 的 企 业 付 息, 不 管 企 业 是 不 是 向 银 行 贷 款, 都 由 中 央 财 政 来 给 予 利 息 补 贴 这 一 措 施 的 推 出 主 要 是 为 了 免 除 出 口 企 业 的 后 顾 之 忧, 提 高 企 业 竞 争 力, 促 进 我 国 对 外 贸 易 的 发 展 同 时, 企 业 出 口 退 税 款 及 时 到 位, 可 以 偿 还 所 欠 银 行 贷 款, 使 银 行 由 于 出 口 退 税 造 成 的 呆 坏 账 得 以 有 效 解 决 2.3 部 分 企 业 盲 目 扩 大 出 口 1 一 些 企 业 为 追 求 为 数 可 观 的 出 口 退 税 盲 目 扩 大 出 口 规 模, 有 的 甚 至 为 了 骗 税 而 出 口 稳 定 和 扩 大 海 外 需 求 的 关 键 是 保 持 出 口 的 增 长, 可 以 说 出 口 退 税 政 策 在 保 持 5

12 我 国 出 口 增 长 方 面 有 着 不 可 替 代 的 作 用 我 国 出 口 退 税 调 整 的 历 史 证 明, 商 品 出 口 与 退 税 率 紧 密 相 关, 出 口 退 税 率 的 变 化 会 及 时 敏 感 的 反 映 在 当 年 出 口 额 的 变 动 上 1994 年, 我 国 实 行 了 大 规 模 的 税 制 改 革, 确 立 了 增 值 税 的 主 体 地 位 按 照 国 家 颁 布 的 增 值 税 条 例, 增 值 税 税 率 是 17%, 出 口 产 品 实 行 零 税 率, 即 17% 的 税 应 该 全 部 退 掉, 实 际 调 整 后 的 平 均 退 税 率 为 16.63% 从 11.2% 一 下 子 提 高 到 近 17%, 极 大 地 刺 激 了 出 口 企 业 的 积 极 性 1994 年 和 1995 年 连 续 两 年 我 国 的 出 口 增 长 突 飞 猛 进, 增 长 率 分 别 为 32% 和 23% 但 同 时 也 增 加 了 政 府 的 退 税 压 力 1996 年, 为 了 缓 解 财 政 压 力, 减 少 骗 税, 我 国 对 出 口 退 税 率 做 了 大 幅 度 的 下 调, 平 均 税 率 降 至 8.29% 企 业 出 口 积 极 性 即 严 重 受 挫,1996 年, 出 口 增 长 只 有 1.53% 1997 年 爆 发 了 亚 洲 金 融 危 机, 受 此 负 面 影 响, 加 上 退 税 率 下 调,1998 年 我 国 的 出 口 形 势 非 常 严 峻, 全 年 只 增 长 了 0.5 个 百 分 点 从 1998 年 到 1999 年, 为 了 减 轻 亚 洲 金 融 危 机 对 外 贸 出 口 的 影 响, 我 国 又 多 次 将 退 税 率 上 调 ( 最 先 恢 复 17% 退 税 率 的 是 纺 织 品 和 纺 织 机 械 ) 2000 年 出 口 比 上 年 增 长 27.9%,2002 年 比 上 年 增 长 22.3% 具 体 出 口 增 长 变 化 见 下 图 : 图 2.1 我 国 商 品 出 口 额 年 增 长 率 出 口 年 增 长 率 出 口 总 额 年 增 长 率 初 级 产 品 出 口 年 增 长 率 工 业 制 成 品 出 口 年 增 长 率 资 料 来 源 : 根 据 中 国 统 计 年 鉴 计 算 和 整 理 不 少 企 业 正 是 看 准 了 高 出 口 退 税 率 的 有 利 影 响, 为 了 追 求 为 数 可 观 的 出 口 退 税 而 盲 目 扩 大 出 口 规 模, 甚 至 相 当 多 的 资 源 性 产 品 出 口 企 业 也 盲 目 扩 大 出 口 规 模 我 国 是 一 个 资 源 相 对 贫 乏 的 国 家, 如 此 盲 目 扩 大 出 口 将 会 带 来 严 重 后 果 近 年 来, 出 口 骗 税 现 象 也 不 断 加 剧 骗 税 活 动 多 元 化, 手 段 多 样 化, 范 围 广 6

13 泛 化 2000 年 12 月, 广 东 英 源 集 团 有 限 公 司 因 骗 取 出 口 退 税 1880 多 万 被 吊 销 执 照, 成 为 我 国 第 一 家 因 骗 取 出 口 退 税 而 被 撤 销 对 外 贸 易 经 营 权 的 企 业 1997 年 4 月 至 2000 年 2 月 间, 河 北 葆 祥 进 出 口 集 团 公 司 假 报 出 口 骗 税 近 2 亿, 成 为 新 中 国 成 立 以 来 查 处 的 涉 案 金 额 最 大 的 国 有 企 业 骗 取 出 口 退 税 的 个 案 出 口 骗 税 造 成 了 国 家 税 款 的 大 量 流 失, 不 少 企 业 甚 至 为 了 骗 税 而 出 口, 干 扰 了 正 常 的 出 口 贸 易 出 口 骗 税 案 件 屡 禁 不 止, 也 暴 露 了 我 国 出 口 退 税 管 理 机 制 上 的 问 题 在 此 情 况 下, 改 革 势 在 必 行 2 适 当 降 低 出 口 退 税 率, 调 整 出 口 产 品 种 类, 促 进 我 国 资 源 的 可 持 续 发 展 此 次 调 整 出 口 退 税 率 的 大 致 情 况 如 下 : 第 一, 少 数 一 些 能 够 体 现 高 新 技 术 的 机 电 产 品, 保 留 了 原 来 的 退 税 率, 即 其 退 税 率 和 法 定 的 征 税 率 是 一 致 的 都 是 17%; 第 二, 对 其 他 的 一 般 性 产 品, 退 税 率 从 17% 降 到 了 13%; 第 三, 农 产 品 13% 的 退 税 率 不 动 ; 第 四, 原 来 实 行 13% 退 税 率 的 产 品, 有 一 部 分 非 农 产 品 降 到 了 11%; 对 资 源 性 产 品, 有 些 取 消 了 退 税, 还 有 一 部 分 降 到 了 8% 或 者 是 5%; 对 原 来 明 显 退 税 不 合 理 的, 调 高 了 出 口 退 税 率 今 后 我 国 最 基 本 的 退 税 率 为 13%, 大 概 有 60% 左 右 的 产 品 都 要 实 行 13% 的 退 税 率 这 次 综 合 退 税 率 的 降 低 一 定 程 度 上 抑 制 了 一 些 企 业 盲 目 扩 大 出 口, 甚 至 为 了 骗 税 而 出 口 的 情 况 另 外 取 消 了 一 部 分 产 品 的 退 税 由 于 我 国 是 一 个 资 源 相 对 贫 乏 的 国 家, 有 一 些 资 源 虽 然 储 量 庞 大, 但 按 人 均 计 算 几 乎 每 种 资 源 都 较 贫 乏 而 有 些 国 家 例 如 美 国, 对 一 些 能 源 性 的 产 品 保 护 很 完 善 美 国 钻 探 完 油 井 以 后, 把 油 井 封 起 来, 去 进 口 中 东 的 石 油 ; 又 如 日 本 现 在 大 量 的 进 口 我 国 的 煤 炭, 又 将 进 口 的 煤 炭 储 存 在 海 下 资 源 终 将 会 枯 竭, 这 样 做 有 利 于 防 止 能 源 危 机 因 此, 取 消 部 分 产 品 的 出 口 退 税 率 有 利 于 防 止 我 国 资 源 流 失, 促 进 可 持 续 发 展 2. 4 出 口 产 品 结 构 水 平 较 低 1 出 口 产 品 的 产 业 结 构 水 平 较 低, 产 业 升 级 换 代 困 难 较 大 中 国 商 品 出 口 在 经 历 了 近 20 年 的 快 速 扩 张 之 后, 已 进 入 到 一 个 调 整 阶 段, 不 能 停 留 在 以 往 数 量 扩 张 的 老 路 上, 而 必 须 通 过 调 整 出 口 商 品 结 构, 从 原 来 的 出 口 劳 动 密 集 型 低 附 加 值 产 品 为 主 逐 渐 转 变 为 出 口 技 术 与 知 识 密 集 型 的 高 附 加 值 产 品 为 主 的 新 路 上 来 改 革 开 放 以 来, 我 国 出 口 商 品 从 以 初 级 产 品 为 主 转 变 到 以 工 业 制 成 品 为 主 初 级 产 品 所 占 比 重 从 1985 年 的 50.56% 下 降 到 2002 年 的 8.77%; 而 工 业 制 成 品 的 比 重 则 从 1985 年 的 49.44% 上 升 到 2002 年 的 91.23%( 见 表 2.2 和 图 2.2) 但 工 业 制 成 品 中 杂 项 制 品 ( 包 括 服 装 和 鞋 类 在 内 ) 的 劳 动 密 集 型 产 品 占 到 出 口 总 额 7

14 的 34.1%, 资 源 和 原 材 料 密 集 型 的 轻 纺 和 橡 胶 矿 冶 产 品 及 其 制 品 占 到 17.8%( 见 表 2.3 和 图 2.3), 所 占 比 例 仍 较 大 出 口 制 成 品 的 整 体 结 构 水 平 低 附 加 值 低, 使 得 增 长 后 劲 不 足 表 2.2 我 国 商 品 出 口 构 成 商 品 出 口 年 增 长 初 级 产 品 初 级 产 品 初 级 产 品 工 业 制 成 品 工 业 制 成 品 工 业 制 成 品 年 份 总 额 率 出 口 额 年 增 长 率 所 占 比 重 出 口 额 年 增 长 率 所 占 比 重 ( 亿 美 元 ) (%) ( 亿 美 元 ) (%) ( 亿 美 元 ) (%) (%) (%) 资 料 来 源 : 根 据 中 国 统 计 年 鉴 计 算 和 整 理 占 出 口 总 额 比 重 图 2.2 我 国 出 口 商 品 构 成 初 级 产 品 比 重 工 业 制 成 品 比 重 资 料 来 源 : 根 据 中 国 统 计 年 鉴 计 算 和 整 理 8

15 表 2.3 工 业 制 成 品 出 口 构 成 年 份 工 业 制 成 品 出 口 额 ( 亿 美 元 ) 化 学 品 及 有 关 产 品 轻 纺 产 品 橡 胶 制 品 矿 冶 产 品 及 其 制 品 机 械 及 运 输 设 备 杂 项 制 品 未 分 类 及 其 他 商 品 亿 美 元 % 亿 美 元 % 亿 美 元 % 亿 美 元 % 亿 美 元 % 资 料 来 源 : 根 据 中 国 统 计 年 鉴 计 算 和 整 理 图 2.3 工 业 制 成 品 出 口 构 成 占 工 业 制 成 品 出 口 比 100% 50% 0% 未 分 类 的 其 他 商 品 杂 项 制 品 机 械 及 运 输 设 备 轻 纺 产 品 橡 胶 制 品 矿 冶 产 品 及 其 制 品 化 学 及 有 关 产 品 资 料 来 源 : 根 据 中 国 统 计 年 鉴 计 算 和 整 理 20 世 纪 90 年 代 后 期 以 来, 国 际 市 场 对 劳 动 密 集 型 产 品 的 需 求 已 趋 于 饱 和, 劳 动 密 集 型 产 品 出 口 国 在 国 际 市 场 上 的 竞 争 日 益 激 烈, 进 口 国 消 费 者 对 此 类 商 品 的 质 量 预 期 越 来 越 高, 有 些 产 品 已 无 法 达 到 这 种 预 期 尤 其 是 1997 年 东 南 亚 金 9

16 融 危 机 后, 劳 动 密 集 产 业 的 竞 争 更 加 激 烈, 使 得 劳 动 密 集 型 产 品 在 国 际 市 场 上 的 价 格 大 幅 度 下 跌, 并 屡 屡 招 致 反 倾 销 的 指 控 并 且, 附 加 值 低 的 产 品 即 使 出 口 了, 所 获 得 利 润 也 极 低 因 此, 调 整 我 国 出 口 产 品 结 构 是 必 要 的, 本 次 区 别 不 同 的 产 品 调 整 退 税 率 目 的 就 是 为 了 推 动 我 国 商 品 结 构 和 产 业 结 构 的 优 化 和 升 级 2 推 进 外 贸 体 制 改 革, 调 整 出 口 产 品 结 构, 加 速 我 国 产 业 升 级 换 代 结 合 出 口 退 税 机 制 改 革, 推 进 外 贸 体 制 改 革, 促 进 我 们 出 口 产 品 结 构 的 调 整 这 次 改 革 区 别 不 同 产 品 调 整 退 税 率 : 对 国 家 鼓 励 出 口 的 产 品 不 降 或 少 降, 对 一 般 性 出 口 产 品 适 当 降 低, 对 国 家 限 制 出 口 的 产 品 和 一 些 资 源 性 产 品 多 降 或 取 消 退 税 例 如, 我 国 纺 织 行 业 一 直 采 取 以 量 取 胜 的 竞 争 模 式 目 前 我 国 纺 织 服 装 业 的 生 产 力 已 经 饱 和,2003 年 纺 织 行 业 的 固 定 资 产 投 资 增 长 超 过 了 100%, 而 纺 织 行 业 生 产 能 力 过 剩 竞 相 压 价 的 混 乱 局 面 并 不 利 于 行 业 的 发 展 通 过 实 行 不 同 的 退 税 率, 促 进 我 国 高 附 加 值 产 品 的 出 口, 相 对 减 少 一 些 粗 加 工 和 资 源 性 产 品 的 出 口 2. 5 人 民 币 升 值 压 力 加 大 1 国 际 贸 易 大 环 境 的 压 力 使 出 口 退 税 必 须 做 出 积 极 的 调 整 尽 管 中 国 政 府 多 次 在 各 种 场 合 都 明 确 地 表 达 了 人 民 币 汇 率 稳 定 对 国 内 经 济 亚 洲 经 济 以 及 世 界 经 济 的 重 要 性, 但 是 多 年 的 贸 易 顺 差 和 外 汇 储 备 的 快 速 增 长, 国 际 上 对 人 民 币 升 值 的 压 力 增 大 到 2003 年 底, 我 国 外 汇 储 备 总 额 已 达 亿 美 元 中 国 的 进 出 口 顺 差 和 外 汇 储 备 高 速 增 长, 已 成 为 国 际 社 会 要 求 人 民 币 升 值 的 主 要 理 由 2 降 低 出 口 退 税 率, 适 当 抑 制 出 口, 以 缓 解 人 民 币 升 值 压 力 本 次 出 口 退 税 改 革, 综 合 退 税 率 下 降 了 三 个 百 分 点 政 府 通 过 调 低 出 口 退 税 率 节 约 财 政 资 金, 使 得 出 口 增 速 和 贸 易 顺 差 有 所 下 降, 从 而 有 助 于 缓 解 国 际 上 对 人 民 币 升 值 的 压 力, 也 可 以 减 少 与 主 要 贸 易 伙 伴 的 贸 易 摩 擦 因 此, 借 助 调 整 出 口 退 税 政 策 这 一 非 汇 率 的 手 段 来 降 低 人 民 币 升 值 压 力 是 切 实 可 行 的 10

17 第 三 章 出 口 退 税 制 改 革 的 实 际 效 果 3.1 历 年 欠 退 税 基 本 还 清 1 中 央 财 政 已 基 本 还 清 历 年 累 计 欠 退 税 截 止 到 2004 年 6 月, 中 国 税 务 机 关 共 办 理 欠 退 税 1900 多 亿 元, 完 成 全 部 清 欠 计 划 的 97%, 全 国 历 年 累 计 欠 退 税 已 基 本 还 清,2004 年 也 没 有 产 生 新 的 拖 欠 新 的 出 口 退 税 体 制 比 较 好 地 解 决 了 长 期 大 量 的 欠 退 税 的 问 题, 做 到 了 老 债 要 还, 新 债 不 欠, 实 现 了 短 期 政 策 调 整 目 标, 无 论 是 从 地 方 政 府 还 是 外 贸 企 业, 对 此 反 映 都 很 积 极, 总 体 上 都 给 予 了 正 面 的 评 价 从 2003 年 10 月 到 2004 年 6 月, 全 国 共 办 理 出 口 退 税 近 3000 亿 元 八 个 月 的 工 作 量 相 当 于 以 往 近 三 年 的 工 作 量 总 和 2004 年, 财 政 部 安 排 了 足 够 的 资 金 用 于 出 口 退 税, 前 五 个 月 办 理 的 出 口 退 税, 相 当 于 过 去 两 年 的 工 作 量 到 目 前 为 止, 还 有 几 十 亿 元 的 欠 退 税 没 有 办 理 主 要 由 于 到 外 汇 结 汇 的 最 后 期 限, 一 部 分 出 口 企 业 还 未 核 销 外 汇 另 外, 还 有 少 量 程 序 上 手 续 上 政 策 上 尚 难 解 决 的 遗 留 问 题 对 存 在 的 问 题, 各 地 税 务 机 关 正 在 采 取 措 施 加 快 解 决, 争 取 在 较 短 的 时 间 内 处 理 完 欠 税 问 题 2 短 时 间 内 清 偿 欠 款 的 原 因 通 过 以 上 数 据 产 生 了 这 样 一 个 问 题 : 从 2000 年 开 始 积 累 的 出 口 欠 退 税 何 以 能 在 如 此 短 的 时 间 内 基 本 清 偿 呢? 一 种 观 点 认 为,2004 年 我 国 积 极 财 政 政 策 的 效 果 显 现, 致 使 财 政 收 入 空 前 增 加,1-4 月 份 财 政 收 入 2500 亿 元, 为 出 口 退 税 清 欠 提 供 了 保 障 ; 还 有 的 观 点 认 为, 出 口 退 税 政 策 的 调 整 使 中 央 财 政 有 余 力 去 解 决 历 史 遗 留 问 题 我 们 认 为, 财 政 收 入 的 增 长 每 年 都 有, 且 在 财 政 收 入 增 长 的 同 时 财 政 支 出 几 乎 也 在 同 比 例 增 长 ; 而 出 口 退 税 的 调 整 能 有 如 此 立 竿 见 影 的 效 果, 对 于 解 决 如 此 大 的 一 个 包 袱 又 不 足 为 信 基 于 对 我 国 财 政 收 支 在 财 政 年 度 内 分 布 的 一 般 分 析 可 以 看 出, 年 初 收 入 较 高 而 支 出 安 排 较 少, 下 半 年 则 收 入 相 对 减 缓 而 支 出 增 加 在 不 改 变 预 算 的 情 况 下, 上 半 年 的 支 出 可 较 多 地 用 于 出 口 退 税 还 款 出 口 退 税 清 欠 力 度 之 大, 时 间 之 短, 从 中 可 以 看 出, 欠 税 严 重 并 不 仅 仅 是 由 于 中 央 财 政 安 排 的 出 口 退 税 资 金 不 能 满 足 出 口 贸 易 增 长 的 需 要, 而 是 由 于 我 国 出 口 退 税 机 制 本 身 存 在 问 题, 从 中 也 显 示 出 改 革 的 必 要 性 3.2 出 口 总 量 未 受 太 大 影 响 年 出 口 额 统 计 11

18 据 统 计,2003 年 我 国 出 口 总 额 为 亿 美 元, 其 中 初 级 产 品 和 工 业 制 成 品 分 别 为 及 亿 美 元,2004 年 出 口 额 为 亿 美 元, 初 级 产 品 和 工 业 制 成 品 分 别 为 及 亿 美 元 ( 见 下 表 ) 在 实 施 了 新 的 出 口 退 税 制, 出 口 退 税 率 平 均 下 调 3 个 百 分 点 的 情 况 下,2004 年 我 国 出 口 额 仍 净 增 亿 美 元 由 此 可 见, 此 次 退 税 率 下 调 对 总 体 出 口 增 长 带 来 的 影 响 并 不 明 显 表 3.1 实 施 新 税 制 前 后 出 口 额 比 较 单 位 : 亿 美 元 2001 年 2002 年 2003 年 2004 年 总 额 初 级 产 品 食 品 及 主 要 供 食 用 的 活 动 物 饮 料 及 烟 草 非 食 用 原 料 矿 物 燃 料, 润 滑 油 及 有 关 原 料 动 植 物 油, 脂 及 蜡 工 业 制 成 品 化 学 品 及 有 关 原 料 轻 纺 产 品, 橡 胶 产 品, 矿 业 产 品 及 其 制 品 机 械 及 运 输 设 备 杂 项 制 品 未 分 类 的 其 他 产 品 资 料 来 源 : 根 据 2005 年 统 计 摘 要 有 关 数 据 整 理 2 出 口 额 未 明 显 减 少 的 原 因 在 一 年 内, 出 口 退 税 率 下 调 未 使 出 口 额 减 少, 但 并 不 能 说 新 的 出 口 退 税 制 在 长 期 内 不 会 影 响 出 口 额 出 口 退 税 率 的 调 整 只 是 影 响 出 口 的 一 个 因 素, 其 他 因 素 的 变 化 会 降 低 改 革 的 效 力 2004 年 增 加 的 有 利 于 我 国 外 贸 出 口 的 外 部 因 素 主 要 表 现 在 两 个 方 面, 一 是 国 际 经 济 环 境 继 续 转 好 据 IMF 预 测,2004 年 全 球 经 济 增 长 率 和 贸 易 增 长 率 分 别 为 4.6% 和 6.8%, 比 2003 年 分 别 提 高 0.7 和 2.3 个 百 分 点 ; 二 是 美 元 连 续 两 年 贬 值 以 后, 人 民 币 汇 率 继 续 保 持 在 较 低 水 平 出 口 退 税 率 降 低 的 影 响 在 很 大 程 度 上 被 这 两 个 因 素 化 解 了 这 次 出 口 退 税 改 革 的 特 点 也 降 低 了 其 对 出 口 的 不 利 影 响 首 先, 降 低 出 口 退 税 率 对 加 工 贸 易 基 本 没 有 影 响, 仅 对 一 般 贸 易 有 影 响 ; 其 次, 由 于 改 革 是 一 揽 子 的, 在 降 低 退 税 率 的 同 时 加 快 了 对 企 业 原 来 退 税 欠 款 的 偿 还 速 度, 增 加 了 企 业 资 金, 在 一 定 程 度 上 减 轻 了 对 出 口 的 不 12

19 利 影 响 此 外, 近 些 年 来 不 断 的 有 包 括 外 资 国 内 资 本 的 新 投 资 进 入 中 国, 也 在 一 定 意 义 上 促 进 了 出 口 大 规 模 的 生 产 能 力 一 旦 转 化 为 产 品 就 要 寻 找 出 路, 而 目 前 国 内 市 场 的 竞 争 格 局 日 趋 激 烈, 新 的 生 产 能 力 必 然 要 往 外 发 展, 进 入 国 际 市 场, 再 加 上 随 着 外 贸 体 制 改 革, 外 贸 经 营 权 的 放 开, 越 来 越 多 的 企 业 有 了 外 贸 权, 可 以 进 入 出 口 领 域 新 增 出 口 增 多, 正 是 支 撑 高 速 出 口 增 长 的 重 要 因 素 而 且, 影 响 出 口 的 因 素 很 多, 宏 观 上 的 多 种 有 利 因 素 也 促 进 了 出 口 从 这 一 角 度 来 讲, 政 府 想 通 过 调 低 出 口 退 税 率 抑 制 盲 目 出 口 的 目 的 并 未 完 全 实 现 据 央 行 统 计, 截 至 2004 年 12 月 底, 国 家 外 汇 储 备 余 额 为 6099 亿 美 元, 同 比 增 长 51.3%, 增 幅 比 2003 年 末 提 高 10.5 个 百 分 点, 全 年 外 汇 储 备 比 2003 年 增 加 2067 亿 美 元 此 外, 国 家 海 关 总 署 公 布 的 2004 年 全 年 贸 易 顺 差 为 亿 美 元, 出 口 退 税 率 降 低 对 缓 解 人 民 币 升 值 压 力 的 作 用 并 不 明 显 但 由 于 美 元 连 续 两 年 贬 值, 人 民 币 汇 率 也 得 以 继 续 保 持 在 较 低 水 平 3.3 对 出 口 产 品 结 构 的 优 化 略 有 显 现 退 税 率 调 整 对 商 品 出 口 的 影 响, 还 决 定 于 产 品 出 口 的 贸 易 形 式 这 次 退 税 率 降 低 对 劳 动 密 集 型 产 品 影 响 略 大, 对 资 本 密 集 度 高 的 产 品 影 响 较 小 同 是 降 低 了 4 个 百 分 点 的 纺 织 服 装 产 品 和 机 电 类 产 品, 受 到 的 影 响 却 不 尽 相 同 纺 织 服 装 业 是 受 退 税 率 降 低 影 响 较 大 的 行 业 纺 织 服 装 业 出 口 中 一 般 贸 易 所 占 比 重 较 高, 同 时 面 临 激 烈 的 国 际 竞 争, 由 于 产 品 结 构 的 问 题, 我 国 纺 织 服 装 在 国 际 市 场 上 的 竞 争 力 主 要 体 现 为 价 格 竞 争, 因 此 纺 织 服 装 出 口 企 业 利 润 较 低 对 价 格 敏 感 这 次 出 口 退 税 改 革 将 纺 织 产 品 中 原 退 税 率 为 17% 的 服 装 棉 纱 棉 布 降 为 13%, 其 余 出 口 退 税 率 原 为 15% 的 纺 织 产 品 也 降 为 13% 据 中 国 纺 织 工 业 协 会 和 国 家 有 关 部 门 的 测 算, 出 口 退 税 率 如 果 每 降 低 一 个 百 分 点, 纺 织 业 利 润 就 会 下 降 40 亿 元 ; 降 低 4 个 百 分 点, 利 润 就 下 降 160 亿 元 左 右 2004 年 纺 织 业 出 口 额 虽 未 明 显 减 少, 但 04 年 上 半 年 仅 增 长 10.1%, 比 03 年 增 长 速 度 下 降 了 近 12 个 百 分 点 相 比 之 下, 大 部 分 机 电 类 产 品 虽 然 退 税 率 也 降 低 了 4 个 百 分 点, 但 出 口 所 受 影 响 较 小 由 于 机 电 产 品, 如 IT 类 产 品, 因 资 本 和 技 术 密 集 度 较 高, 附 加 值 和 利 润 空 间 大, 加 之 有 很 多 机 电 出 口 企 业 是 跨 国 公 司 产 业 转 移 到 中 国 生 产 的, 出 口 价 格 不 像 纺 织 服 装 类 产 品 那 么 敏 感, 而 更 容 易 受 国 际 市 场 需 求 的 影 响 2004 年 全 年, 电 子 信 息 产 业 出 口 完 成 2000 亿 美 元 低 出 口 退 税 率 对 加 工 贸 易 基 本 没 有 13

20 影 响, 仅 对 一 般 贸 易 有 影 响 2004 年 1~10 月, 三 资 企 业 出 口 亿 美 元, 占 全 部 电 子 信 息 产 品 出 口 额 的 85.8%, 加 工 贸 易 出 口 占 全 部 出 口 额 的 88% 左 右 集 成 电 路 产 业 通 信 设 备 制 造 业 的 部 分 产 品 调 高 了 出 口 退 税 率, 出 口 环 境 有 所 好 转 政 府 通 过 提 高 这 部 分 产 品 的 出 口 退 税 率, 发 出 了 鼓 励 国 内 通 信 行 业 的 制 造 企 业 走 出 去, 并 积 极 吸 引 外 资 进 入 集 成 电 路 业 的 信 号 本 次 政 策 调 整 对 各 个 行 业 的 影 响 程 度 也 各 有 不 同, 其 中 受 影 响 相 对 较 大 的 有 纺 织 品 服 装 计 算 机 及 外 设 电 子 元 器 件 家 用 电 器 稀 土 金 属 矿 钨 矿 砂 羊 绒 焦 炭 等 出 口 比 例 高 的 资 源 性 产 品 ; 而 国 家 扶 持 和 鼓 励 出 口 的 农 产 品 船 舶 汽 车 及 关 键 零 部 件 医 疗 器 械 部 分 机 电 产 品 等 继 续 享 受 足 额 退 税 率, 这 类 行 业 或 是 国 家 鼓 励 的 促 进 出 口 结 构 升 级 换 代 的 高 技 术 含 量 高 附 加 值 产 品, 或 是 国 际 竞 争 力 不 足 需 要 政 策 扶 持 的 重 要 产 业 这 也 起 到 了 优 化 出 口 产 品 结 构 的 作 用 初 级 产 品 出 口 量 增 幅 下 降, 工 业 制 成 品 出 口 量 增 幅 上 升 本 次 出 口 退 税 率 改 革 结 构 性 调 整 力 度 大, 并 且 政 策 调 整 针 对 不 同 产 品 出 口 退 税 率 降 幅 不 同 对 国 家 鼓 励 出 口 的 产 品 退 税 率 不 降 或 少 降, 对 国 家 限 制 出 口 的 产 品 和 一 些 资 源 性 产 品 多 降 或 取 消 退 税, 以 此 来 调 整 我 国 出 口 产 品 的 结 构 2004 年 初 级 产 品 的 出 口 额 为 亿 美 元, 工 业 制 成 品 的 出 口 额 为 亿 美 元 03 年 初 级 产 品 的 出 口 增 长 额 为 62.7 亿 美 元,04 年 仅 为 57.4 亿 美 元 ; 而 工 业 制 成 品 03 年 出 口 增 长 额 为 亿 美 元,04 年 增 长 额 为 亿 美 元 由 此 可 以 看 出, 我 国 初 级 产 品 的 出 口 增 量 有 所 降 低, 而 工 业 制 成 品 的 出 口 增 量 仍 有 所 增 加 目 前 来 看, 出 口 退 税 制 的 改 革 对 出 口 产 品 结 构 的 优 化 起 到 了 一 定 的 作 用 3.4 调 动 出 口 企 业 的 积 极 性 2004 年 所 欠 退 税 款 已 基 本 还 清, 企 业 拿 到 退 税 资 金, 无 需 或 减 少 了 向 银 行 贷 款, 企 业 负 担 相 应 减 轻, 资 金 周 转 更 加 灵 活, 有 利 于 企 业 的 经 营 发 展 另 外, 出 口 退 税 率 的 下 降, 虽 然 降 低 了 某 些 企 业 的 获 利 空 间 生 存 空 间, 但 使 企 业 加 强 了 行 业 自 律, 摆 脱 部 分 出 口 产 品 低 价 竞 争 的 局 面, 而 且 为 规 模 大 实 力 强 的 出 口 企 业 提 供 了 更 多 的 市 场 机 会 退 税 率 下 调 幅 度 较 大 的 企 业 要 把 损 失 减 少 到 最 小, 除 做 相 应 调 价 外, 还 通 过 内 部 挖 潜 加 强 成 本 核 算 等 各 个 环 节 寻 找 新 的 发 展 空 间, 以 降 低 生 产 成 本 出 口 企 业 还 促 进 了 产 业 结 构 调 整 和 产 品 升 级 换 代, 促 使 出 口 商 品 向 高 技 术 高 附 加 值 品 牌 化 方 向 发 展 只 有 经 得 起 宏 观 调 控 的 企 业, 才 能 成 熟 地 走 向 市 场 14

21 第 四 章 出 口 退 税 制 改 革 存 在 的 问 题 及 建 议 4.1 出 口 退 税 改 革 存 在 的 问 题 新 的 出 口 退 税 制 度 实 行 以 来, 总 体 上 促 进 了 外 贸 行 业 和 企 业 的 发 展 一 些 商 品 退 税 率 的 下 调, 符 合 我 国 对 某 些 行 业 进 行 宏 观 调 控 的 需 要, 也 促 进 了 企 业 挖 掘 潜 力 和 推 进 品 牌 建 设 工 作 的 开 展 但 不 可 否 认, 此 次 出 口 退 税 改 革 也 存 在 有 很 多 问 题 : 中 央 地 方 分 担 制 度 存 在 诸 多 问 题 此 次 改 革 中 规 定 新 增 加 的 出 口 退 税 由 中 央 和 地 方 按 75% 和 25% 的 比 例 分 担, 建 立 一 个 中 央 和 地 方 财 政 共 同 负 担 出 口 退 税 的 新 机 制 这 也 是 我 国 这 次 出 口 退 税 改 革 中 最 具 争 议 的 一 条 这 项 制 度 经 过 一 年 来 的 实 施, 出 现 了 诸 多 问 题 : 1 具 体 操 作 的 工 作 量 相 当 大 增 值 税 是 由 中 央 和 省 市 县 四 级 政 府 共 享, 因 此, 要 地 方 政 府 分 担 出 口 退 税, 不 仅 要 确 定 中 央 与 省 级 政 府 的 分 担 比 例, 而 且 要 确 定 省 市 县 三 级 政 府 的 分 担 比 例, 工 作 量 变 大 2 地 方 财 政 出 现 欠 账 问 题 企 业 最 怕 的 是 地 方 拖 欠, 因 为 地 方 政 府 是 企 业 的 直 接 管 理 者, 其 下 达 的 各 种 任 务 直 接 影 响 到 企 业 的 生 产 和 经 营 如 果 地 方 无 法 还 款, 会 对 企 业 造 成 更 大 影 响 但 由 于 地 方 财 政 压 力 加 大, 地 方 欠 款 问 题 开 始 出 现 3 加 剧 地 方 保 护 主 义 和 国 内 市 场 分 割 由 于 企 业 经 营 过 程 中 日 益 出 现 采 购 生 产 及 出 口 地 的 多 元 化, 生 产 采 购 及 出 口 销 售 所 在 地 分 离 的 现 象 大 量 存 在, 其 上 交 增 值 税 与 获 取 出 口 退 税 必 然 涉 及 到 诸 多 省 市 或 地 区, 会 出 现 税 源 增 长 与 退 税 增 长 相 分 离 财 政 收 入 与 财 政 支 出 不 匹 配 的 结 果 征 税 地 和 负 担 退 税 的 地 方 不 在 一 个 地 方, 收 取 了 上 游 产 品 生 产 环 节 增 值 税 的 地 方 政 府 却 不 必 分 担 出 口 退 税, 这 就 造 成 了 新 的 退 税 扭 曲, 必 然 导 致 地 方 政 府 限 制 本 地 企 业 出 口 外 地 产 品, 从 而 进 一 步 加 剧 地 方 保 护 主 义 和 国 内 市 场 分 割 比 如 厦 门 宁 波 青 岛 上 海 深 圳 大 连 等 一 些 沿 海 城 市, 有 大 量 的 外 贸 公 司 都 登 记 注 册 在 沿 海 的 口 岸 城 市 其 收 购 的 出 口 产 品 可 能 产 自 西 部, 也 可 能 产 自 东 北, 这 些 产 品 在 生 产 环 节 缴 纳 的 税 收 都 反 映 在 了 当 地 例 如, 收 购 新 疆 的 产 品 出 口, 生 产 环 节 的 征 税 就 在 新 疆 交 给 新 疆 自 治 区 政 府 最 后 却 要 由 厦 门 出 口 企 业 所 在 地 的 政 府 来 负 担 25% 的 退 税, 这 就 产 生 了 脱 节 由 于 70% 以 上 的 产 品 都 不 是 厦 门 本 地 企 业 生 产 的, 而 是 来 自 省 外, 这 对 厦 门 市 的 财 政 收 入 造 成 很 大 影 响 15

22 如 何 协 调 企 业 纳 税 与 退 税 所 在 地 政 府 之 间 的 关 系, 还 缺 乏 明 确 规 定 4 造 成 打 击 出 口 的 后 果 对 于 出 口 企 业 所 在 地 而 言, 除 了 极 个 别 的 初 级 产 品 外, 绝 大 多 数 产 品 都 含 有 外 地 成 份, 这 就 意 味 着 不 管 是 收 购 出 口, 还 是 本 地 产 品 出 口, 出 口 企 业 所 在 地 政 府 都 可 能 超 额 分 担 出 口 退 税 在 这 种 情 况 下, 如 果 本 地 企 业 出 口 增 长 较 快, 或 企 业 在 外 地 收 购 出 口 货 源 较 多, 就 会 对 地 方 经 济 的 持 续 发 展 造 成 较 大 阻 力, 使 地 方 财 政 负 担 加 重 在 地 方 财 力 有 限 的 情 况 下, 会 直 接 影 响 地 方 政 府 发 展 和 扶 持 外 向 型 经 济 的 积 极 性, 有 可 能 出 现 地 方 不 鼓 励 出 口 或 限 制 企 业 出 口 的 现 象, 使 出 口 贸 易 增 长 受 到 抑 制, 由 此 带 来 的 对 出 口 的 负 面 影 响 是 长 期 的 巨 大 的, 远 远 超 过 下 调 出 口 退 税 率 对 出 口 的 影 响 如 宁 波 就 出 现 了 奖 励 少 出 口 企 业 的 怪 现 象 作 为 我 国 地 级 市 中 首 屈 一 指 的 出 口 大 户, 宁 波 市 2004 年 出 口 总 额 达 167 亿 美 元, 比 上 年 增 长 了 30.5% 2005 年 一 季 度 继 续 保 持 了 高 速 增 长 的 势 头, 增 幅 达 44% 在 新 政 策 下, 由 于 地 方 政 府 要 负 担 超 基 数 退 税 部 分 的 25%, 出 现 了 一 些 新 的 情 况 : 从 2004 年 开 始, 一 向 喜 欢 采 用 一 般 贸 易 方 式 做 生 意 的 宁 波 企 业 喜 欢 上 了 加 工 贸 易 ; 以 往 红 红 火 火 的 外 贸 公 司 在 2004 年 占 全 市 出 口 的 比 例 首 次 从 48% 下 滑 到 了 45%; 一 些 外 贸 公 司 集 中 生 产 企 业 较 少 的 区 县 由 于 退 税 负 担 沉 重, 破 天 荒 的 奖 励 起 了 少 出 口 企 业 5 扭 曲 外 贸 结 构 由 于 出 口 越 多, 出 口 地 政 府 要 分 担 的 出 口 退 税 就 越 多 因 此, 出 口 地 政 府 不 仅 限 制 收 购 外 地 产 品 出 口, 而 且 限 制 使 用 外 地 上 游 产 品 的 出 口, 这 样 就 削 弱 了 外 贸 中 心 城 市 竞 争 力 具 有 发 展 对 外 贸 易 条 件 的 口 岸 城 市, 由 于 外 贸 公 司 收 购 外 地 产 品 出 口 受 到 限 制, 尽 管 一 些 收 购 出 口 可 以 转 为 代 理 出 口, 但 仍 在 一 定 程 度 上 削 弱 这 些 口 岸 城 市 的 外 贸 优 势, 不 利 于 发 展 具 有 国 际 竞 争 力 的 中 心 城 市 另 外 还 会 恶 化 出 口 产 品 结 构, 由 于 大 量 上 游 产 品 的 出 口, 使 我 国 总 体 的 出 口 产 品 结 构 出 现 低 度 化 对 部 分 产 品 进 行 退 税 率 调 整 时 忽 略 了 企 业 实 际 生 产 状 况 本 次 政 策 调 整 针 对 不 同 行 业 和 不 同 产 品, 出 口 退 税 率 的 降 幅 有 所 不 同 对 国 家 鼓 励 出 口 的 产 品 退 税 率 不 降 或 少 降, 对 国 家 限 制 出 口 的 产 品 和 一 些 资 源 性 产 品 多 降 或 取 消 退 税, 这 是 我 国 优 化 产 业 结 构 的 一 大 举 措 但 在 此 次 退 税 率 调 整 中, 由 于 对 产 品 的 列 举 较 为 笼 统, 而 忽 略 了 一 些 企 业 的 实 际 情 况, 使 部 分 企 业 受 到 了 较 大 损 失 如 无 锡 市 的 荣 成 纸 业 有 限 公 司, 生 产 所 采 用 的 原 料 是 100% 的 废 纸, 成 本 较 低, 技 术 设 备 在 国 际 上 均 较 先 进, 产 品 质 量 也 可 比 拟 进 口 产 品 回 收 废 纸 进 行 16

23 加 工 再 利 用 本 是 节 约 资 源 之 举, 反 而 因 国 家 为 了 限 制 资 源 性 产 品 出 口 所 进 行 的 政 策 调 整, 使 企 业 发 展 受 到 了 严 重 的 冲 击, 也 对 企 业 生 产 经 营 的 积 极 性 有 所 挫 伤 退 税 率 调 低 的 进 程 过 于 迅 速 从 2004 年 1 月 1 日 起, 出 口 货 物 增 值 税 退 税 率 进 行 了 结 构 性 调 整, 依 照 以 前 的 出 口 退 税 率 ( 见 下 图 ) 综 合 出 口 退 税 率 由 原 先 的 15% 平 均 下 调 3 个 百 分 点 图 4.1 历 次 出 口 退 税 率 的 平 均 值 18.0% 16.0% 14.0% 12.0% 10.0% 8.0% 6.0% 4.0% 2.0% 0.0% 历 次 出 口 退 税 率 百 分 比 资 料 来 源 : 根 据 海 关 统 计 有 关 数 据 整 理 部 分 产 品 如 农 产 品 的 退 税 率 虽 有 所 提 高, 但 对 部 分 行 业 和 产 品 而 言, 此 次 的 调 整 幅 度 较 大 如 原 油 类 木 材 类 矿 产 类 等 产 品 降 幅 接 近 10%, 甚 至 有 部 分 产 品 取 消 了 出 口 退 税 由 于 退 税 率 迅 速 大 幅 调 低, 生 产 成 本 急 剧 上 升, 对 于 生 产 经 营 此 类 产 品 的 企 业 而 言, 缺 少 了 一 个 缓 冲 期 和 适 应 期, 此 次 改 革 和 调 整 对 其 冲 击 是 巨 大 的, 要 在 短 时 间 内 进 行 消 化 有 较 大 的 难 度 给 我 国 出 口 导 向 型 企 业 造 成 一 定 困 境 目 前 中 国 经 济 的 对 外 依 存 度 已 经 相 当 高, 据 中 国 海 关 总 署 的 统 计,2002 年 中 国 的 外 贸 商 品 进 出 口 总 额 已 达 到 亿 美 元, 其 中 外 贸 出 口 额 为 亿 美 元 ( 约 合 亿 元 人 民 币 ), 占 全 年 GDP 总 额 的 比 重 超 过 26% 此 次 降 低 出 口 退 税 率 的 幅 度 达 到 3% 左 右, 会 对 我 国 部 分 行 业 造 成 一 定 的 影 响 此 次 改 革 使 我 国 出 口 导 向 型 企 业 的 发 展 陷 入 不 同 程 度 的 困 境 自 20 世 纪 90 年 代 后 期 以 来, 中 国 经 济 进 入 了 一 个 相 对 过 剩 的 阶 段, 内 需 不 旺, 因 而 导 致 了 许 多 行 业 开 工 不 足, 商 品 价 格 偏 低, 盈 利 水 平 下 降 因 此 一 些 企 业 转 向 了 政 策 优 惠 程 度 较 高 的 出 口 商 品 经 营 制 造 业, 内 销 保 本 外 销 盈 利 已 经 成 为 许 多 企 业 的 经 营 格 局 而 此 次 大 幅 度 地 调 低 出 口 退 税 率, 给 这 些 企 业 带 来 较 大 打 击 出 口 收 入 占 主 营 业 务 收 入 比 重 大 且 毛 利 率 低 的 公 司, 所 受 负 面 影 响 较 大, 一 17

24 些 仅 靠 价 格 战 打 天 下 的 部 分 中 小 型 出 口 企 业 更 面 临 被 踢 出 局 的 险 境 虽 然 提 价 有 助 于 抵 销 出 口 退 税 下 调 所 带 来 的 影 响, 但 这 样 做 将 使 企 业 面 临 丧 失 订 单 丢 掉 市 场 的 风 险, 令 相 当 一 部 分 企 业 左 右 为 难 以 国 内 市 场 为 主 的 企 业 也 受 到 不 同 程 度 的 影 响 出 口 退 税 率 降 低 后, 由 于 外 贸 出 口 受 到 影 响, 一 些 原 本 外 销 的 商 品 进 入 国 内 市 场, 国 内 市 场 的 供 求 关 系 产 生 变 化, 进 一 步 加 大 了 国 内 市 场 的 压 力 出 口 退 税 制 改 革 前 国 内 主 要 商 品 的 供 求 情 况 是 :85% 的 商 品 供 过 于 求,10% 左 右 的 商 品 供 求 平 衡, 仅 有 5% 左 右 的 商 品 供 给 略 有 缺 口 可 以 说 整 个 市 场 供 给 状 况 已 基 本 处 于 饱 和 状 态 外 贸 商 品 大 量 转 向 国 内 寻 求 市 场, 进 一 步 加 剧 国 内 市 场 的 疲 软 状 况, 内 贸 企 业 的 生 存 空 间 受 到 一 定 挤 压 另 外, 受 退 税 率 下 调 的 影 响, 很 多 企 业 为 了 回 避 国 内 采 购 成 本 的 增 加, 为 了 保 税, 便 由 一 般 贸 易 转 向 加 工 贸 易, 原 来 的 国 内 采 购 部 分 也 随 之 变 成 了 进 口 免 税 料 件 从 2004 年 的 情 况 来 看, 加 工 贸 易 的 国 内 采 购 率 下 降, 一 般 贸 易 转 向 加 工 贸 易 的 趋 势 均 已 有 所 表 现 从 长 期 来 看, 从 国 内 采 购 转 向 进 料 加 工, 并 不 利 于 国 内 产 业 升 级 4.2 完 善 我 国 出 口 退 税 制 的 建 议 对 完 善 分 担 制 度 的 建 议 从 历 史 上 看, 中 国 的 出 口 退 税 款 项 并 非 一 直 由 中 央 财 政 负 担 1985 年, 中 国 确 立 了 现 行 的 出 口 退 税 制 度, 当 时 中 央 外 贸 企 业 工 贸 企 业 的 退 税 由 中 央 财 政 负 担, 地 方 的 外 贸 企 业 和 工 贸 企 业 的 退 税 由 地 方 财 政 负 担 1991 年 中 央 财 政 负 担 90%, 地 方 财 政 负 担 10%,1992 年 调 整 为 中 央 财 政 负 担 80%, 地 方 财 政 负 担 20% 1994 年 税 制 改 革 时, 由 于 出 口 退 税 的 规 模 不 是 很 大, 而 且 考 虑 到 出 口 企 业 的 分 布 不 是 很 均 衡, 中 央 财 政 才 负 担 了 全 部 退 税 从 市 场 经 济 国 家 的 经 验 看, 出 口 退 税 的 负 担 机 制 与 税 收 分 享 体 制 基 本 是 一 致 的 凡 是 增 值 税 全 部 作 为 中 央 税 的 国 家, 出 口 退 税 一 般 由 中 央 财 政 负 担 ; 增 值 税 作 为 共 享 税 的 国 家, 通 常 先 从 增 值 税 中 扣 除 出 口 退 税, 剩 余 的 部 分 再 由 中 央 与 地 方 分 享, 如 德 国 增 值 税 是 联 邦 政 府 和 州 政 府 的 共 享 税, 增 值 税 的 征 收 和 退 库, 包 括 出 口 货 物 退 免 税, 均 由 联 邦 政 府 和 州 政 府 共 同 负 担 基 于 这 种 思 路, 此 次 改 革 建 立 了 共 同 负 担 机 制 但 也 造 成 了 许 多 意 想 不 到 的 负 面 结 果, 要 避 免 这 些 负 面 影 响, 中 央 政 府 必 须 进 一 步 慎 重 设 计 地 方 分 担 出 口 退 税 的 机 制, 并 辅 助 以 其 他 规 范 性 的 政 策 法 律 措 施 共 同 分 担 机 制 是 出 口 退 税 改 革 的 关 键, 对 此, 已 经 有 学 者 提 出 了 相 应 对 策 国 务 院 发 展 研 究 中 心 对 外 经 济 研 究 部 副 部 长 隆 国 强 提 出 以 下 两 18

25 种 建 议 方 案 和 看 法 : 1 先 退 税, 后 分 成 这 实 际 上 是 德 国 模 式 彻 底 将 目 前 这 种 各 级 政 府 先 分 享, 后 退 税 的 做 法 改 为 先 退 税, 后 分 成 中 央 政 府 应 将 出 口 退 税 先 从 国 内 增 值 税 收 入 中 扣 除, 保 证 每 年 不 产 生 新 的 欠 退 税, 然 后 按 照 一 定 的 规 则 和 比 例, 与 地 方 各 级 政 府 分 享 增 值 税 净 收 入 这 一 方 案 的 难 处 在 于 制 定 合 理 的 分 享 规 则 规 则 的 制 定 既 要 充 分 考 虑 各 地 方 的 贡 献, 又 要 体 现 全 国 一 盘 棋 的 思 想 这 才 能 够 既 有 利 于 理 顺 退 税 机 制, 防 止 出 现 新 的 欠 退 税, 又 充 分 体 现 了 中 央 与 地 方 各 级 政 府 权 利 与 义 务 的 平 衡, 还 有 利 于 增 强 中 央 政 府 统 筹 规 划 的 能 力, 保 持 税 制 的 稳 定 性 由 于 新 规 则 的 制 定 必 定 要 涉 及 不 同 地 方 的 利 益, 因 此, 与 地 方 政 府 协 商 的 工 作 存 在 相 当 的 难 度 2 将 增 值 税 改 为 中 央 税, 仍 由 中 央 政 府 承 担 出 口 退 税 为 弥 补 地 方 财 政 因 不 分 享 增 值 税 遭 受 的 损 失, 可 以 将 其 他 的 共 享 税 如 企 业 所 得 税 继 续 作 为 地 方 税, 或 者 允 许 地 方 开 征 新 税 种, 如 遗 产 税 等 这 样 既 可 以 消 除 现 行 出 口 退 税 中 各 级 政 府 权 利 与 义 务 不 平 衡 的 问 题, 又 可 以 避 免 有 关 部 门 提 出 的 地 方 分 担 出 口 退 税 方 案 中 所 含 的 负 面 影 响 从 操 作 层 面 看, 由 于 开 征 新 税 或 将 其 他 共 享 税 作 为 地 方 税, 地 方 利 益 得 到 保 障, 容 易 取 得 地 方 政 府 的 支 持, 因 而 具 有 较 强 的 可 操 作 性 我 们 认 为, 第 二 种 方 案 涉 及 税 收 体 制 极 大 的 变 动, 在 短 期 内 难 于 实 现 在 中 国, 增 值 税 是 主 体 税 种, 占 地 方 财 政 相 当 大 的 比 重, 而 出 口 商 品 缴 纳 的 增 值 税 只 是 地 方 增 值 税 收 入 中 的 一 部 分 没 有 所 得 税 等 其 他 税 种 的 配 套 改 革, 将 增 值 税 改 为 中 央 独 享 税, 涉 及 的 利 益 调 整 相 当 大, 严 重 影 响 地 方 财 政 收 支 平 衡 另 外, 根 据 税 收 法 定 的 要 求, 允 许 地 方 开 征 新 的 税 种 也 需 要 经 过 严 格 的 法 定 程 序, 因 此, 该 方 案 涉 及 中 国 税 收 体 制 更 深 刻 的 变 革, 无 法 与 本 次 改 革 同 步 进 行 而 且, 这 一 方 案 缺 乏 中 央 与 地 方 共 享 机 制 与 原 来 体 制 类 似, 难 于 调 动 地 方 监 管 退 税 的 积 极 性 对 于 第 一 种 方 案, 由 于 目 前 的 体 制 就 是 增 值 税 由 国 税 部 门 统 一 征 收, 再 按 25% 的 比 例 划 给 地 方, 那 么 先 退 税, 再 分 成 就 比 较 容 易 实 现 而 且 这 样 不 会 发 生 地 方 政 府 拖 欠 企 业 出 口 退 税 的 问 题 对 于 分 成 问 题, 可 以 划 繁 为 简, 按 照 既 有 的 各 级 地 方 政 府 分 享 增 值 税 的 比 例 对 应 地 方 负 担 出 口 退 税, 短 期 内 可 以 由 出 口 地 区 财 政 承 担 一 定 的 压 力, 长 期 内 通 过 地 方 分 享 出 口 环 节 的 增 值 税 来 解 决 完 善 我 国 出 口 退 税 制 的 其 他 建 议 1 国 家 尽 快 形 成 谁 征 谁 退 的 征 退 模 式 要 尽 快 解 决 好 增 值 税 25% 地 方 负 担 部 分 的 出 口 退 税 问 题, 对 产 品 出 口 地 和 货 源 地 的 退 税 问 题 本 着 权 利 和 义 务 的 对 称, 也 就 是 谁 征 谁 退 的 关 系 加 以 明 确 当 前 考 虑 到 这 一 问 题 难 以 一 时 解 决 19

26 到 位, 建 议 先 由 中 央 财 政 ( 包 括 地 方 应 退 的 25% 在 内 ) 统 一 退 付 给 企 业, 适 当 时 间 再 按 出 口 产 品 货 源 地 统 计 归 还 中 央 财 政, 这 样 既 方 便 企 业, 保 证 退 税 款 及 时 到 位, 又 能 提 高 地 方 政 府 的 出 口 积 极 性 2 国 家 在 出 口 退 税 政 策 方 面 不 搞 一 刀 切 应 充 分 考 虑 到 国 内 生 产 企 业 的 利 益, 对 其 可 给 予 适 当 退 税 优 惠 如 在 原 材 料 能 源 上 涨 的 情 况 下, 对 生 产 基 本 上 靠 采 购 国 内 原 材 料 生 产 产 品 的 企 业, 适 当 提 高 退 税 率 3 地 方 各 级 政 府 要 认 真 执 行 国 家 的 退 税 政 策, 把 国 家 出 口 退 税 政 策 落 到 实 处, 保 证 地 方 负 担 的 退 税 部 分 该 退 必 退, 不 拖 不 欠, 充 分 调 动 出 口 企 业 的 积 极 性 另 外, 还 要 科 学 设 置 地 方 政 府 分 担 出 口 退 税 的 实 施 办 法, 避 免 地 方 政 府 从 自 身 利 益 出 发, 限 制 出 口 或 拖 欠 出 口 退 税, 打 击 企 业 出 口 积 极 性, 对 出 口 产 生 消 极 的 影 响 4 稳 定 我 国 的 出 口 退 税 率 我 国 出 口 退 税 率 的 调 整 过 于 频 繁, 从 1994 年 以 来, 我 国 出 口 退 税 率 就 处 于 一 个 上 下 反 复 的 变 动 过 程 在 我 国, 出 口 退 税 政 策 的 变 动 已 成 为 影 响 外 贸 形 势 和 企 业 利 益 的 重 要 因 素, 企 业 在 频 繁 变 动 的 政 策 中 无 所 适 从, 无 法 对 其 发 展 做 出 科 学 的 规 划 出 口 退 税 率 不 应 该 作 为 一 个 调 节 出 口 的 手 段, 而 是 构 成 出 口 经 营 环 境 的 稳 定 的 制 度, 不 可 随 意 波 动 一 个 好 的 出 口 退 税 政 策 应 该 是 足 额 的 及 时 的 稳 定 的 由 谁 收 就 由 谁 退, 这 才 是 一 个 比 较 完 善 的 出 口 退 税 制 度 5 现 阶 段, 我 国 对 出 口 退 税 额 的 管 理 仍 然 实 行 预 算 指 标 管 理 方 式 我 国 对 于 出 口 退 税 管 理 试 行 的 是 计 划 性 很 强 的 指 标 管 理 方 式, 出 口 退 税 规 模 严 格 受 到 预 算 安 排 的 影 响 在 没 有 建 立 经 济 发 展 科 学 预 测 体 系 和 部 门 利 益 驱 动 的 情 况 下, 会 产 生 计 划 指 标 与 实 际 发 生 数 量 脱 节 的 情 况, 因 而 出 口 欠 退 税 问 题 仍 难 以 避 免 因 此, 应 该 取 消 预 算 对 出 口 退 税 额 的 计 划 指 标 管 理, 按 实 际 退 税 发 生 额 进 行 管 理, 并 建 立 科 学 的 出 口 退 税 监 控 体 系, 减 少 对 出 口 退 税 额 的 人 为 因 素 和 部 门 利 益 的 干 扰 6 改 变 单 靠 出 口 退 税 鼓 励 出 口 的 一 视 同 仁 做 法, 把 政 府 财 力 直 接 或 间 接 地 补 助 于 出 口 企 业 或 产 品, 对 核 心 产 业 从 技 术 研 发 阶 段 就 开 始 介 入, 对 其 予 以 重 点 支 持 同 时, 利 用 财 政 拨 款 的 方 式, 扶 植 中 国 企 业 树 立 品 牌, 为 中 国 产 品 在 国 际 上 增 强 竞 争 优 势 占 据 垄 断 地 位 提 供 资 金 支 持 另 外, 参 照 国 际 通 行 做 法, 整 合 改 革 完 善 我 国 现 行 对 外 贸 易 促 进 体 制, 尽 快 建 立 起 一 个 符 合 市 场 经 济 规 律 功 能 齐 全 高 效 有 序 依 法 实 施 的 出 口 促 进 体 系, 从 机 制 上 确 保 外 贸 收 购 制 向 外 贸 代 理 制 的 转 变 7 完 善 出 口 退 税 管 理 机 构 设 置, 并 明 确 相 关 职 能 部 门 的 权 责 划 分 (1) 理 顺 20

27 税 务 机 关 内 部 机 构 设 置, 设 置 进 出 口 税 收 管 理 处, 作 为 各 地 区 进 出 口 税 收 政 策 的 协 调 管 理 部 门, 并 将 其 工 作 分 解 到 征 管 查 机 构 中, 做 到 征 退 税 的 统 一 (2) 加 强 出 口 退 税 各 部 门 的 衔 接, 建 立 严 格 的 执 法 责 任 制, 明 确 海 关 外 管 局 和 税 务 机 关 的 责 任 (3) 在 完 善 机 构 设 置 的 同 时 要 提 高 信 息 化 管 理 水 平, 简 化 退 税 环 节, 提 高 退 税 效 率 8 建 立 健 全 出 口 退 税 法 律 体 系, 强 化 对 出 口 骗 税 行 为 的 打 击 力 度, 增 强 其 法 律 约 束 力, 同 时 应 尽 快 出 台 出 口 退 税 的 专 门 法 规 现 阶 段, 应 及 时 确 定 出 口 退 税 制 度 在 我 国 税 收 法 律 体 系 中 的 地 位 和 作 用, 这 对 于 巩 固 和 完 善 出 口 退 税 制 度, 增 强 出 口 退 税 制 度 的 透 明 度 与 规 范 性 公 正 性 都 具 有 十 分 重 要 的 意 义 出 口 退 税 改 革 措 施 出 台 已 有 一 年 多 的 时 间, 对 各 方 面 的 影 响 已 有 所 显 现 此 次 改 革 对 促 进 还 款 减 轻 企 业 压 力, 优 化 出 口 产 品 结 构 等 都 有 一 定 的 积 极 影 响, 但 不 可 否 认, 新 政 策 仍 有 很 多 不 完 善 的 地 方 有 待 改 进 我 国 出 口 退 税 制 度 经 过 近 20 年 的 发 展, 对 增 强 我 国 企 业 竞 争 力, 扩 大 出 口 和 推 动 外 贸 体 制 改 革 起 到 了 重 要 作 用 政 府 应 该 结 合 我 国 现 阶 段 的 实 际 情 况, 对 政 策 不 完 备 的 地 方 做 出 及 时 调 整, 使 出 口 退 税 政 策 的 作 用 得 到 更 好 的 体 现 21

28 参 考 文 献 [1] 李 建 兴 出 口 退 税 机 制 改 革 五 问 访 商 务 部 财 务 部 国 家 税 务 总 局 有 关 负 责 人, 载 人 民 日 报 2003 年 10 月 14 日 第 2 版 [2] 陈 红 伟 出 口 退 税 理 论 与 实 践 研 究 博 士 学 论 文 厦 门 大 学 2000 年 [3] 刘 剑 文 出 口 退 税 制 度 研 究 北 京 大 学 出 版 社 2004 年 10 月 [4] 屠 庆 忠 对 我 国 出 口 退 税 实 践 的 理 论 分 析 与 经 验 研 究 博 士 学 论 文 中 国 农 业 大 学 2004 年 6 月 [5] 王 长 勇 出 口 退 税 将 做 四 大 调 整, 财 政 欠 账 减 压, 载 财 经 时 报 2003 年 10 月 26 日 [6] 张 立 忠 当 前 我 国 出 口 退 税 制 度 的 完 善, 载 金 融 早 报 2001 年 2 月 7 日 [7] 国 家 税 务 总 局 进 出 口 税 收 管 理 司 出 口 货 物 退 ( 免 ) 税 概 论 与 实 务 ( 上 册 ), 湖 北 科 学 技 术 出 版 社 2000 年 版 [8] 林 高 星 彻 底 退 税 应 是 我 国 出 口 出 口 退 税 的 政 策 目 标 吗, 税 务 研 究 2003 年 8 月 [9] 倪 红 日 我 国 出 口 退 税 政 策 和 制 度 面 临 严 峻 挑 战, 税 务 研 究 2003 年 8 月 [10] 牛 锐 对 我 国 出 口 退 税 政 策 效 应 的 实 证 分 析, 西 岸 金 融 2002 年 3 月 [11] 隋 镇 出 口 欠 税 原 因 分 析 及 政 策 探 讨, 税 务 研 究 2003 年 12 月 [12] 丁 晓 峰 我 国 出 口 退 税 政 策 : 分 析 与 选 择, 税 务 研 究 2004 年 10 月 [13] 胡 怡 建 国 际 贸 易 税 收 上 海 财 经 大 学 出 版 社 2002 年 版 [14] 陈 若 虚 出 口 退 税 制 度 改 革 的 影 响 及 政 策 建 议 扬 州 大 学 税 务 学 院 学 报 2004 年 6 月 [15] 邓 子 基 黄 黎 明 关 于 出 口 退 税 问 题 的 思 考 兼 评 新 的 出 口 退 税 政 策 效 应 涉 外 税 务 2003 年 12 月 [16] 阎 坤 陈 昌 盛 扩 大 出 口 与 财 政 税 收 的 关 系 经 济 研 究 参 考 2003 年 9 月 [17] 钟 华 完 善 我 国 出 口 退 税 制 度 的 新 思 考 财 经 论 丛 2004 年 1 月 [18] 杜 莹 芬 中 国 出 口 退 税 制 度 改 革 及 其 影 响 上 海 行 政 学 院 学 报 2004 年 3 月 [19] 石 建 华 对 中 央 与 地 方 分 担 出 口 退 税 的 看 法, 税 务 研 究 2003 年 12 月 [20] 童 颖 琼 浅 议 出 口 退 税 之 中 央 与 地 方 共 同 负 担 法 律 出 版 社 2004 年 版 22

29 [21] 隆 国 强 谨 防 地 方 分 担 出 口 退 税 的 负 面 影 响, 载 经 济 观 察 报 2003 年 10 月 13 日 [22] 张 锐 出 口 退 税 谋 变 祛 痛, 载 中 华 工 商 时 报 2003 年 10 月 16 日 [23] 张 守 文 税 法 原 理 北 京 大 学 出 版 社 2001 年 版 [24] Department of the Treasury: Excise Taxes for 2002,Publication510 (Rev. February 2002), Cat No [25] IMF: The Allure of the Value-Added Tax, June 2002, Volume 39, Number 2, 23

30 致 谢 本 文 是 在 杜 秀 芳 老 师 的 指 导 下 完 成 的 从 论 文 的 选 题 观 点 的 形 成 资 料 的 收 集, 以 及 论 文 的 写 作 修 改 完 善, 直 到 最 终 定 稿, 杜 老 师 都 给 予 我 很 大 的 帮 助 杜 老 师 的 思 维 对 我 影 响 颇 深, 在 论 文 完 成 之 际, 特 向 杜 老 师 致 以 衷 心 的 感 谢 在 论 文 的 开 题 写 作 答 辩 和 评 阅 过 程 中, 国 贸 教 研 室 的 老 师 们 都 给 予 了 认 真 的 指 导, 提 出 了 宝 贵 的 意 见 和 建 议, 在 此 表 示 衷 心 的 感 谢 在 论 文 资 料 收 集 的 过 程 中, 我 的 同 学 们 给 了 我 很 大 的 帮 助, 思 维 上 也 给 了 我 一 定 的 启 示 在 次 感 谢 他 们 在 学 习 上 对 我 的 帮 助 最 后, 谨 向 培 养 我 的 北 京 石 油 化 工 学 院 经 济 管 理 学 院 以 及 所 有 关 心 帮 助 和 支 持 我 的 老 师 同 学 和 朋 友 们 表 示 最 真 诚 的 谢 意! 王 晓 2005 年 6 月 24

31 附 录 :2003 年 出 口 退 税 率 具 体 调 整 情 况 一 览 表 附 录 1: 保 留 17% 退 税 率 的 产 品 目 录 海 关 税 号 商 品 名 称 备 注 船 舶 所 列 序 号 中 现 行 退 税 率 为 17% 的 保 留, 退 税 率 为 13% 的 以 本 通 知 规 定 的 调 整 为 准 汽 车 及 其 关 键 零 件 同 上 数 控 机 床 加 工 中 心 组 合 机 床 同 上 起 重 及 工 程 用 机 械 机 械 提 升 用 同 上 装 备 建 筑 采 矿 用 机 械 程 控 电 话 电 报 交 换 机 光 通 讯 同 上 设 备 医 疗 仪 器 及 机 械 同 上 铁 道 机 车 同 上 重 量 <10 公 斤 的 便 携 式 数 字 式 自 同 上 动 数 据 处 理 机 88 航 空 航 天 器 同 上 金 属 冶 炼 设 备 同 上 8534 印 刷 电 路 同 上 25

32 附 录 2: 出 口 退 税 率 调 整 为 13% 的 产 品 目 录 海 关 商 品 码 商 品 名 称 现 行 退 税 率 调 整 后 的 退 税 率 备 注 一 食 用 粉 类 1101 小 麦 或 混 合 麦 的 细 粉 5% 13% 玉 米 细 粉 5% 13% 柚 米 大 米 细 粉 5% 13% 其 他 大 米 细 粉 5% 13% 小 麦 粗 粒 粗 粉 5% 13% 玉 米 粗 粒 粗 粉 5% 13% 柚 米 大 米 粗 粒 及 粗 粉 5% 13% 其 他 大 米 粗 粒 及 粗 粉 5% 13% 小 麦 团 粒 5% 13% 小 麦 淀 粉 5% 13% 玉 米 淀 粉 5% 13% 二 分 割 肉 类 鲜 或 冷 的 鸭 块 5% 13% 需 要 加 扩 展 码 鲜 或 冷 的 鹅 块 5% 13% 需 要 加 扩 展 码 冻 的 鸭 块 5% 13% 需 要 加 扩 展 码 冻 的 鹅 块 13% 需 要 加 扩 展 码 鲜 冷 兔 肉, 不 包 括 5% 13% 需 要 加 扩 展 码 兔 头 冻 土 肉, 不 包 括 兔 头 5% 13% 需 要 加 扩 展 码 鲜 冷 野 兔 肉 5% 13% 需 要 加 扩 展 码 26

33 附 录 3: 取 消 出 口 退 税 的 产 品 目 录 海 关 税 号 现 行 退 税 率 商 品 名 称 % 石 油 原 油 及 从 沥 青 矿 物 提 取 的 原 油 % 航 空 煤 油 % 灯 用 煤 油 % 轻 柴 油 % 5-7 号 燃 料 油 % 其 他 柴 油 机 其 他 燃 料 油 % 润 滑 油 % 润 滑 脂 % 润 滑 油 基 础 油 % 其 他 重 油 : 以 上 述 油 为 基 础 成 分 的 未 列 名 制 品 % 废 油 % 原 木 % 箍 木 木 劈 条 木 片 及 粗 修 整 的 木 棒 % 经 纵 锯 纵 切 刨 切 或 旋 切 的 木 材, 厚 度 超 过 6 毫 米 % 饰 面 用 薄 板 等, 经 纵 锯 纵 切 刨 切 或 旋 切 的 木 材, 厚 度 超 过 6 毫 米 % 任 何 一 边 端 或 面 制 成 连 续 形 状 的 木 材 % 紫 杉 醇 制 品 % 木 制 一 次 性 筷 子 % 13% 软 木 及 软 木 制 品 % 木 浆 纸 板 % 纸 纸 浆 纸 板 % 矿 砂 矿 渣 集 矿 灰, 包 括 铁 锰 铜 镍 钴 铝 锌 喜 铬 钨 铀 钛 铌 钽 钒 矿 砂 及 精 矿, 贵 金 属 和 其 他 矿 砂 及 精 矿, 熔 渣 沙 矿 灰 和 残 渣 等 % 沉 淀 铜 27

34 海 关 税 号 现 行 退 税 率 商 品 名 称 % 未 精 练 铜, 电 解 精 炼 用 的 铜 阳 极 % 铜 废 碎 料 % 铂 粉 铂 板 片 钯 等 % 为 梳 其 他 山 羊 绒 % 已 梳 无 毛 山 羊 绒 % 已 梳 其 他 山 羊 绒 % 山 羊 板 皮 % 稀 土 金 属 矿 % 鳗 鱼 苗 % 骨 及 角 柱, 未 经 加 工 或 经 脱 脂 简 单 整 理 ( 未 切 割 成 形 ) 酸 处 理 或 脱 胶, 上 述 产 品 的 粉 末 % 氟 钽 酸 钾 % 苯 % 非 合 金 生 铁 合 金 生 铁 % 钢 铁 废 碎 料 % 电 缆 用 镍 阳 极 % 铝 废 碎 料 % 钨 废 碎 料 % 锑 废 碎 料 % 天 然 磷 酸 钙 天 然 磷 酸 铝 钙 及 磷 酸 盐 白 钨 % 天 然 石 墨 % 其 他 粘 土 等 % 人 造 刚 玉 % 氧 化 铝 28

35 附 录 4: 退 税 率 调 整 为 8% 的 产 品 目 录 海 关 商 品 码 商 品 名 称 调 整 后 退 税 率 备 注 2613 铝 矿 砂 及 其 精 矿 8% 黄 磷 其 他 磷 8% 未 煅 轧 镍 8% 锰 铁 8% 硅 铁 8% 硅 锰 铁 8% 烙 铁 8% 未 煅 轧 铝 8% 29

36 附 录 5: 退 税 率 调 整 为 5% 的 产 品 目 录 海 关 商 品 码 商 品 名 称 现 行 退 税 率 调 整 后 退 税 率 备 注 焦 炭 获 半 焦 炭 15% 5% 炼 焦 烟 煤 13% 5% 7403 未 煅 轧 的 精 练 铜 及 铜 合 17% 5% 金 2519 轻 重 烧 镁 17% 13% 5% 其 他 矿 产 品 13% 5% 2526 天 然 冻 石 滑 石 13% 5% 2529 萤 石 长 石 白 流 石 等 13% 5% 2511 天 然 硫 酸 钡 天 然 碳 酸 13% 5% 钡 2825 无 机 盐, 其 他 金 属 氧 化 17% 15% 5% 物 等 2841 金 属 酸 盐 及 过 金 属 酸 盐 17% 15% 5% 2849 碳 化 物 13% 5% 2846 稀 土 金 属 铱 钪 及 其 17% 13% 5% 混 合 物 的 无 机 或 有 机 化 合 物 4410 木 制 碎 料 板 及 其 他 类 似 木 质 材 料 板 等 13% 5% 30

37 声 明 本 人 郑 重 声 明 : 所 呈 交 的 学 位 论 文 ( 毕 业 设 计 说 明 书 ), 是 本 人 在 导 师 指 导 下, 独 立 进 行 研 究 ( 设 计 ) 工 作 的 总 结 尽 我 所 知, 除 文 中 已 经 注 明 引 用 的 内 容 外, 本 学 位 论 文 的 研 究 成 果 不 包 含 任 何 他 人 享 有 著 作 权 的 内 容 对 本 论 文 所 涉 及 的 研 究 工 作 做 出 贡 献 的 其 他 个 人 和 集 体, 均 已 在 文 中 以 明 确 方 式 标 明 签 名 : 王 晓 日 期 : 北 京 石 油 化 工 学 院 学 位 论 文 电 子 版 授 权 使 用 协 议 论 文 我 国 原 料 药 的 出 口 现 状 及 对 策 分 析 系 本 人 在 北 京 石 油 化 工 学 院 学 习 期 间 创 作 完 成 的 作 品, 并 已 通 过 论 文 答 辩 本 人 系 作 品 的 唯 一 作 者, 即 著 作 权 人 现 本 人 同 意 将 本 作 品 收 录 于 北 京 石 油 化 工 学 院 学 位 论 文 全 文 数 据 库 本 人 承 诺 : 已 提 交 的 学 位 论 文 电 子 版 与 印 刷 版 论 文 的 内 容 一 致, 如 因 不 同 而 引 起 学 术 声 誉 上 的 损 失 由 本 人 自 负 本 人 完 全 同 意 本 作 品 在 校 园 网 上 提 供 论 文 目 录 检 索 文 摘 浏 览 以 及 全 文 部 分 浏 览 服 务 公 开 级 学 位 论 文 全 文 电 子 版 允 许 读 者 在 校 园 网 上 浏 览 并 下 载 全 文 注 : 本 协 议 书 对 于 非 公 开 学 位 论 文 在 保 密 期 限 过 后 同 样 适 用 院 系 名 称 : 经 济 管 理 学 院 作 者 签 名 : 王 晓 学 号 : 年 6 月 10 日 31

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