《中级财务会计学教学教案（第二版）》

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1 中 级 财 务 会 计 学 教 案 主 讲 教 师 李 绍 敬 目 录 第 一 章 财 务 会 计 总 论 第 一 节 财 务 会 计 概 述 第 二 节 会 计 的 基 本 假 设 与 会 计 基 础 第 三 节 会 计 信 息 质 量 要 求 第 四 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量 原 则 第 二 章 货 币 资 金 第 一 节 货 币 资 金 概 述 第 二 节 库 存 现 金 第 三 节 银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 第 三 章 应 收 及 预 付 款 项 第 一 节 应 收 票 据 第 二 节 应 收 账 款 第 三 节 预 付 账 款 及 其 他 应 收 款 项 第 四 章 存 货 第 一 节 存 货 总 论 第 二 节 原 材 料 第 三 节 库 存 商 品 第 四 节 委 托 加 工 物 资 1

2 第 五 节 周 转 材 料 第 六 节 存 货 的 盘 存 与 清 查 第 七 节 存 货 的 期 末 计 价 与 披 露 第 五 章 投 资 第 一 节 交 易 性 金 融 资 产 第 二 节 持 有 至 到 期 投 资 第 三 节 可 供 出 售 金 融 资 产 第 四 节 长 期 股 权 投 资 第 六 章 固 定 资 产 第 一 节 固 定 资 产 概 述 第 二 节 固 定 资 产 取 得 的 核 算 第 三 节 固 定 资 产 折 旧 第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 第 五 节 固 定 资 产 的 处 置 第 六 节 固 定 资 产 的 期 末 计 价 第 七 章 无 形 资 产 及 其 他 长 期 资 产 第 一 节 无 形 资 产 概 述 第 二 节 无 形 资 产 的 核 算 与 信 息 披 露 第 三 节 其 他 长 期 资 产 第 八 章 投 资 性 房 地 产 第 一 节 投 资 性 房 地 产 概 述 第 二 节 投 资 性 房 地 产 的 会 计 处 理 第 三 节 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 的 变 更 第 九 章 资 产 减 值 第 一 节 资 产 减 值 概 述 第 二 节 资 产 可 收 回 金 额 的 计 量 第 三 节 资 产 减 值 损 失 的 确 认 与 计 量 第 四 节 资 产 组 的 认 定 及 减 值 处 理 第 十 章 流 动 负 债 第 一 节 短 期 借 款 第 二 节 应 付 及 预 收 款 项 第 三 节 应 付 职 工 薪 酬 第 四 节 应 交 税 费 2

3 第 六 节 其 他 流 动 负 债 第 十 一 章 长 期 负 债 第 一 节 长 期 借 款 第 二 节 应 付 债 券 第 三 节 长 期 应 付 款 第 十 二 章 或 有 事 项 第 一 节 或 有 事 项 概 述 第 二 节 或 有 事 项 的 确 认 和 计 量 第 三 节 或 有 事 项 会 计 的 具 体 应 用 第 十 三 章 所 有 者 权 益 第 一 节 实 收 资 本 第 二 节 资 本 公 积 第 三 节 留 存 收 益 第 十 四 章 收 入 费 用 和 利 润 第 一 节 收 入 第 二 节 费 用 第 三 节 利 润 第 十 五 章 所 得 税 费 第 一 节 所 得 税 会 计 概 述 第 二 节 资 产 负 债 的 计 税 基 础 及 暂 时 性 差 异 第 三 节 递 延 所 得 税 资 产 和 递 延 所 得 税 负 债 第 四 节 所 得 税 费 用 的 计 量 第 十 六 章 财 务 报 告 第 一 节 财 务 报 告 概 述 第 二 节 资 产 负 债 表 第 三 节 利 润 表 第 四 节 现 金 流 量 表 第 五 节 所 有 者 权 益 变 动 表 3

4 第 一 章 财 务 会 计 总 论 第 一 节 财 务 会 计 及 其 特 点 会 计 : 财 务 会 计 和 管 理 会 计 一 财 务 会 计 特 征 : 1 财 务 会 计 以 计 量 和 传 递 信 息 为 主 要 目 标 对 外 部 提 供 会 计 信 息, 反 映 历 史 信 息 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 2 财 务 会 计 以 财 务 报 告 为 会 计 工 作 核 心 3 以 传 统 会 计 模 式 处 理 数 据 信 息 (1) 复 式 簿 记 复 式 记 账 原 理 (2) 权 责 发 生 制 为 基 础 进 行 日 常 核 算 (3) 遵 循 历 史 成 本 原 则 4 财 务 会 计 以 会 计 准 则 和 会 计 制 度 为 指 导 原 则 二 财 务 会 计 信 息 使 用 者 1 所 有 者 ( 股 东 ) 2 债 权 人 3 政 府 部 门 4 企 业 员 工 5 供 应 商 和 客 户 三 财 务 会 计 目 标 1 为 投 资 者 债 权 人 决 策 提 供 帮 助 2 考 评 企 业 经 营 者 经 营 责 任 和 绩 效 3 为 企 业 经 营 管 理 提 供 信 息 资 料 4 为 国 家 提 供 宏 观 调 控 所 需 要 的 信 息 第 二 节 会 计 基 本 假 设 与 会 计 基 础 会 计 基 本 假 设, 也 称 为 会 计 核 算 基 本 前 提, 是 对 会 计 核 算 所 处 的 时 间 和 空 间 环 境 所 作 的 合 理 假 定 会 计 核 算 对 象 的 确 定 会 计 政 策 的 选 择 和 会 计 数 据 的 搜 集 都 要 以 此 为 依 据 一 会 计 主 体 会 计 工 作 为 之 服 务 的 特 定 单 位, 规 范 了 会 计 核 算 的 范 围 会 计 主 体 与 法 律 主 体 的 区 别 二 持 续 经 营 会 计 主 体 的 生 产 经 营 将 无 限 期 持 续, 在 可 预 见 的 将 来 不 会 发 生 清 算 破 产 或 停 业 三 会 计 分 期 人 为 的 把 企 业 的 经 营 时 间 划 分 为 一 个 个 连 续 的 长 短 相 同 的 期 间, 结 算 账 目 和 编 制 会 计 报 告 4

5 四 货 币 计 量 记 账 本 位 币, 附 带 内 含 币 值 稳 定 的 假 设 五 会 计 基 础 权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 第 三 第 三 节 会 计 信 息 质 量 要 求 节 财 务 会 计 确 认 一 会 计 信 息 质 量 要 求 1 可 靠 性 原 则 2 可 理 解 性 原 则 3 可 比 性 原 则 4 相 关 性 原 则 5 及 时 性 原 则 6 谨 慎 性 原 则 7 重 要 性 原 则 8 实 质 重 于 形 式 第 四 节 会 计 要 素 确 认 与 计 量 一 反 映 财 务 状 况 的 要 素 1 资 产 2 负 债 3 所 有 者 权 益 二 反 映 经 营 成 果 的 要 素 1 收 入 2 费 用 3 利 润 三 会 计 要 素 计 量 属 性 1 历 史 成 本 2 重 置 成 本 3 可 变 现 净 值 4 现 值 5 公 允 价 值 第 二 章 货 币 资 金 第 一 节 货 币 资 金 概 述 第 二 节 库 存 现 金 第 三 节 银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 第 第 一 节 货 币 资 金 概 述 一 货 币 资 金 的 控 制 原 则 5

6 (1) 职 能 分 开 (2) 交 易 分 开 (3) 内 部 稽 核 (4) 定 期 轮 岗 二 货 币 资 金 的 内 部 控 制 第 二 节 库 存 现 金 一 现 金 管 理 1 现 金 的 概 念 和 使 用 范 围 2 库 存 现 金 现 限 额 的 规 定 二 现 金 的 序 时 核 算 1 现 金 日 记 帐 : 三 栏 式 序 时 逐 笔 登 记, 每 日 终 了 账 实 相 符 三 现 金 总 分 类 核 算 1 库 存 现 金 科 目 和 账 户 2 定 额 备 用 金 的 核 算 开 设 备 用 金 会 计 科 目, 或 者 通 过 其 他 应 收 款 - 备 用 金 科 目 核 算 四 现 金 日 常 核 算 业 务 : 会 计 业 务 分 录 : (1) 现 金 收 入 : 借 : 库 存 现 金 800 贷 : 银 行 存 款 600 其 他 应 收 款 200 (2) 现 金 支 出 : 借 : 管 理 费 用 200 其 他 应 付 款 100 贷 : 库 存 现 金 300 (3) 现 金 存 入 银 行 借 : 银 行 存 款 2000 贷 : 库 存 现 金 2000 五 现 金 清 查 ( 一 ) 会 计 科 目 : 待 处 理 财 产 损 溢 两 个 明 细 科 目 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 和 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 6

7 ( 二 ) 现 金 短 缺 的 核 算 通 过 实 地 盘 点, 发 现 现 金 短 缺 时 : 会 计 分 录 : 1 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 120 贷 : 库 存 现 金 如 属 应 由 相 关 责 任 人 赔 借 : 其 他 应 收 款 120 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 如 果 属 于 无 法 查 明 原 因 时 借 : 管 理 费 用 120 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 120 ( 三 ) 现 金 溢 余 的 核 算 通 过 实 地 盘 点, 发 现 现 金 溢 余 时 : 会 计 分 录 : 1 借 : 库 存 现 金 80 贷 : 待 处 理 财 产 损 溢 80 2 如 属 应 支 付 给 有 关 人 员 或 单 位 时 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 80 贷 : 其 他 应 付 款 80 3 如 果 是 无 法 查 明 原 因 时 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 80 贷 : 营 业 外 收 入 80 第 三 节 银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 一 银 行 存 款 账 户 的 开 立 与 设 置 ( 一 ) 账 户 的 使 用 1 基 本 存 款 账 户 2 一 般 存 款 账 户 3 临 时 存 款 账 户 4 专 用 存 款 账 户 二 银 行 存 款 的 核 算 ( 一 ) 企 业 开 设 银 行 存 款 科 目 和 账 户, 三 栏 式 或 者 多 栏 式 账 户 ( 二 ) 银 行 存 款 日 常 核 算 1 银 行 存 款 的 增 加 : 7

8 借 : 银 行 存 款 贷 : 有 关 科 目 2 银 行 存 款 减 少 : 借 : 有 关 科 目 贷 : 银 行 存 款 三 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ( 一 ) 未 达 账 项 1 企 业 已 收, 银 行 未 收 2 企 业 已 付, 银 行 未 付 3 银 行 已 收, 企 业 未 收 4 银 行 已 付, 企 业 未 付 ( 二 ) 银 行 存 款 存 款 余 额 调 节 表 银 行 存 款 余 额 调 节 表 企 业 银 行 存 款 日 记 账 余 额 银 行 对 账 单 余 额 加 : 银 行 已 收, 企 业 未 收 加 : 企 业 已 收, 银 行 未 收 减 : 银 行 已 付, 企 业 未 付 减 : 企 业 已 付, 银 行 未 付 企 业 银 行 存 款 调 节 后 余 额 对 账 单 调 节 后 余 额 四 银 行 支 付 结 算 办 法 ( 一 ) 银 行 汇 票 ( 二 ) 银 行 本 票 : 包 括 不 定 额 本 票 和 定 额 本 票 (1 千 5 千 1 万 5 万 ) ( 三 ) 商 业 汇 票 : 商 业 承 兑 汇 票 和 银 行 承 兑 汇 票 付 款 期 限 在 6 个 月 内 ( 四 ) 支 票 : 现 金 支 票 转 帐 支 票 和 普 通 支 票, 划 线 支 票 支 票 付 款 期 限 10 天 ( 五 ) 汇 兑 ( 六 ) 托 收 承 付 : 起 点 金 额 1 万 元, 新 华 书 店 系 统 起 点 5 千 元 代 销 寄 销 赊 销 不 适 用 验 单 付 款 :3 天 验 货 付 款 :10 天 ( 七 ) 委 托 收 款 ( 八 ) 信 用 卡 : 单 位 卡 和 个 人 卡, 金 卡 和 普 通 卡 单 位 卡 消 费 以 10 万 元 为 限 制 8

9 ( 九 ) 信 用 证 : 主 要 用 于 国 际 贸 易 的 支 付 结 算 五 其 他 货 币 资 金 内 容 : 除 现 金 和 银 行 存 款 之 外 的 货 币 资 金 包 括 外 埠 存 款 银 行 汇 票 存 款 银 行 本 票 存 款 信 用 卡 存 款 信 用 证 保 证 金 存 款 和 存 出 投 资 款 设 置 其 他 货 币 资 金 账 户 和 相 应 的 明 细 账 户 其 他 货 币 资 金 的 核 算 ( 一 ) 外 埠 存 款 : 企 业 委 托 银 行 把 款 项 汇 往 异 地 开 立 采 购 专 户 会 计 分 录 : 1 借 : 其 他 货 币 资 金 - 外 埠 存 款 20 贷 : 银 行 存 款 20 2 使 用 该 款 项 购 入 物 资 借 : 材 料 采 购 10 应 交 税 金 - 增 值 税 ( 进 项 )1.7 贷 : 其 他 货 币 资 金 - 外 埠 存 款 如 果 有 剩 余 款 项, 转 回 企 业 借 : 银 行 存 款 8.3 贷 : 其 他 货 币 资 金 - 外 埠 存 款 8.3 ( 二 ) 银 行 汇 票 存 款 ( 三 ) 银 行 本 票 存 款 ( 四 ) 信 用 卡 存 款 ( 五 ) 信 用 证 保 证 金 存 款 ( 六 ) 存 出 投 资 款 第 一 节 应 收 票 据 1 应 收 票 据 的 确 认 和 计 价 2 应 收 票 据 的 转 让 和 贴 现 第 二 节 应 收 账 款 1 应 收 账 款 的 计 价 2 应 收 账 款 的 核 算 3 坏 账 的 确 认 和 核 算 第 三 节 预 付 账 款 和 其 他 应 收 款 第 三 章 应 收 和 预 付 款 项 9

10 1 预 付 账 款 的 核 算 2 其 他 应 收 款 的 内 容 和 核 算 第 一 节 应 收 票 据 一 应 收 票 据 概 述 1 应 收 票 据 概 念 和 核 算 内 容 (1) 按 承 兑 人 分 类 : 商 业 承 兑 汇 票 和 银 行 承 兑 汇 票 (2) 按 计 息 与 否 分 类 : 不 带 息 商 业 汇 票 和 带 息 商 业 汇 票 不 带 息 票 据 到 期 值 = 票 据 面 值 带 息 票 据 到 期 值 = 面 值 + 利 息 按 期 计 提 利 息 作 增 加 票 据 面 值 处 理, 同 时 冲 减 财 务 费 用 (3) 商 业 汇 票 付 款 期 限 为 6 个 月 (4) 应 收 票 据 不 计 提 坏 账 准 备 不 能 收 回 的 票 据 金 额, 在 转 入 应 收 账 款 后, 计 提 坏 账 准 备 二 应 收 票 据 的 确 认 和 计 价 科 目 设 置 应 收 票 据 1 面 值 2 计 提 利 息 1 到 期 收 回 2 转 让 贴 现 余 额 : 未 到 期 票 面 金 额 ( 二 ) 不 带 息 应 收 票 据 业 务 核 算 分 录 : 1 企 业 销 售 收 到 承 兑 商 业 汇 票 借 : 应 收 票 据 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 ) 2 到 期 兑 现 承 兑 汇 票 金 额 时 候 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 票 据 3 票 据 到 期 承 兑 人 无 法 兑 现 时 借 : 应 收 账 款 贷 : 应 收 票 据 10

11 例 1:6 月 1 日 甲 公 司 销 售 一 批 产 品 给 乙 公 司, 货 款 20 万 元, 乙 公 司 开 出 3 个 月 期 限 承 兑 汇 票 交 付 甲 公 司, 增 值 税 税 率 17% 甲 公 司 会 计 分 录 : a) 甲 公 司 收 到 承 兑 汇 票 借 : 应 收 票 据 23.4 贷 : 主 营 业 务 收 入 20 应 交 税 费 - 增 ( 销 项 )3.4 b) 票 据 到 期, 乙 公 司 兑 现 票 据 借 : 银 行 存 款 23.4 贷 : 应 收 票 据 23.4 c) 如 果 乙 公 司 无 法 到 期 兑 现 借 : 应 收 账 款 - 乙 公 司 23.4 贷 : 应 收 票 据 23.4 ( 三 ) 带 息 应 收 票 据 企 业 按 期 计 提 票 据 利 息, 增 加 应 收 票 据 账 面 价 值, 同 时 冲 减 财 务 费 用 票 据 利 息 = 票 面 金 额 利 率 期 限 注 意 (1) 期 限 表 示 方 式, 可 以 是 月 或 者 是 天 a) 按 月 计 算 期 限 的, 到 期 日 为 整 月 个 数 对 应 日 期 为 到 期 日 期, 不 区 分 大 小 月 份 ; b) 按 天 计 算 期 限 的, 应 区 分 大 小 月 份, 按 照 实 际 天 数 计 算 到 期 日 期 (2) 利 率 以 年 利 率 表 示, 注 意 换 算 为 对 应 时 间 的 利 率 标 准 换 算 为 月 利 率, 即 : 年 利 率 12 换 算 为 日 利 率, 即 : 年 利 率 360, 或 者 是 把 月 利 率 换 算 为 日 利 率 即 : 月 利 率 30 利 息 = % 12 4=3900 带 息 票 据 到 期 兑 现 时 : 借 : 银 行 存 款 ( 本 息 金 额 ) 贷 : 应 收 票 据 ( 账 面 价 值 ) 财 务 费 用 ( 差 额 ) 例 2:A 公 司 2004 年 9 月 1 日 销 售 产 品 给 B 公 司, 货 已 发 出, 发 票 注 明 销 售 金 额 元, 增 值 税 额 元, 收 到 B 公 司 交 付 的 承 兑 汇 票 一 张, 期 限 6 个 月, 票 面 利 率 为 10% A 公 司 会 计 分 录 处 理 : (1) 收 到 票 据 时 11

12 借 : 应 收 票 据 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 ( 销 项 )17000 (2)12 月 31 日, 年 度 终 了, 计 提 票 据 利 息 会 计 分 录 : 借 : 应 收 票 据 贷 : 财 务 费 用 (3) 票 据 到 期 收 回 货 款 收 款 金 额 = (1+10% 12 6)= 年 计 提 的 利 息 金 额 为 % 12 2=1950 会 计 分 录 : 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 票 据 财 务 费 用 1950 三 应 收 票 据 转 让 持 票 人 将 应 收 票 据 抵 偿 欠 款 或 者 背 书 转 让 给 其 他 单 位 的 业 务 企 业 背 书 所 持 票 据 购 入 商 品 或 物 资 时 候 : 借 : 材 料 采 购 ( 购 入 物 资 金 额 ) 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 进 项 税 ) 银 行 存 款 ( 借 方 差 额 ) 贷 : 应 收 票 据 ( 账 面 价 值 ) 银 行 存 款 ( 贷 方 差 额 ) 例 : 甲 公 司 购 入 A 公 司 一 批 原 料, 货 款 为 15 万, 增 值 税 为 2.55 万, 甲 公 司 把 持 有 的 未 到 期 的 乙 公 司 承 兑 汇 票 背 书 转 让 给 A 公 司 作 为 货 款 支 付, 票 据 金 额 为 20 万 元 票 据 差 额 A 公 司 支 付 给 甲 公 司 甲 公 司 会 计 分 录 : 借 : 材 料 采 购 15 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )2.55 银 行 存 款 2.45 贷 : 应 收 票 据 20 四 应 收 票 据 贴 现 1 贴 现 : 即 持 票 人 将 未 到 期 的 票 据 在 背 书 后 送 交 银 行, 银 行 从 票 据 到 期 值 中 扣 除 按 12

13 银 行 贴 现 率 计 算 的 确 定 的 贴 现 利 息, 余 额 支 付 给 持 票 人, 作 为 银 行 对 企 业 的 短 期 贷 款 2 贴 现 的 计 算 票 据 到 期 值 = 票 据 面 值 (1+ 年 利 率 360 票 据 到 期 天 数 ) 或 者 = 票 据 面 值 (1+ 年 利 率 12 票 据 到 期 月 数 ) 无 息 票 据 到 期 值 即 为 面 值 贴 现 息 = 票 据 到 期 值 贴 现 率 360 贴 现 天 数 贴 现 天 数 = 贴 现 日 至 票 据 到 期 日 实 际 天 数 -1 贴 现 所 得 金 额 = 票 据 到 期 值 - 贴 现 息 例 :2004 年 5 月 2 日, 企 业 持 所 收 取 的 出 票 日 期 为 3 月 23 日 期 限 为 6 个 月 面 值 元 的 D 公 司 不 带 息 商 业 承 兑 汇 票 一 张 到 银 行 贴 现, 银 行 年 贴 现 率 为 12% 该 到 期 日 为 9 月 23 日, 贴 现 天 数 144 天 ( ) 贴 现 息 = % =5280 贴 现 所 得 = = 会 计 分 录 : 借 : 银 行 存 款 财 务 费 用 5280 贷 : 应 收 票 据 贴 现 票 据 到 期 承 兑 人 无 力 支 付 时 假 设 上 述 票 据 到 期, 承 兑 人 不 能 兑 现 a) 款 项 由 贴 现 企 业 支 付 时 借 : 应 收 账 款 -D 公 司 贷 : 应 收 票 据 b) 如 果 贴 现 企 业 也 存 款 不 足, 作 为 逾 期 短 期 贷 款 处 理 借 : 应 收 账 款 贷 : 短 期 借 款 注 意 : 对 于 带 息 承 兑 汇 票 贴 现, 贴 现 所 得 可 能 会 大 于 票 据 面 值 或 者 小 于 面 值, 差 额 也 作 为 财 务 费 用 处 理 第 二 节 应 收 账 款 一 应 收 账 款 概 述 ( 一 ) 应 收 账 款 的 确 认 应 收 账 款 应 当 于 收 入 实 现 时 确 认 13

14 ( 二 ) 应 收 账 款 的 计 价 应 收 账 款 是 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 等 产 生 的 债 权, 按 照 实 际 发 生 的 金 额 入 账 包 括 销 售 价 款, 增 值 税, 代 垫 运 杂 费 等 1 商 业 折 扣 即 : 为 促 销 商 品 而 在 商 品 销 售 价 格 上 给 的 扣 除 通 常 所 说 的 打 折 商 业 折 扣 不 记 录 在 账 面 内 应 收 账 款 按 照 扣 除 商 业 折 扣 后 的 金 额 登 记 入 账 2 现 金 折 扣 即 : 为 鼓 励 债 务 人 在 规 定 的 期 限 内 付 款, 而 向 其 提 供 的 债 务 扣 除 表 示 方 式 2/20, 或 者 是 1/30, N/45 意 思 为 折 扣 / 付 款 期 限 现 金 折 扣 条 件 下 的 应 收 账 款 确 认 : (a) 总 价 法 : 将 未 扣 除 折 扣 前 的 金 额 作 为 应 收 账 款 的 入 账 价 值 买 方 在 折 扣 期 限 内 付 款 所 享 受 的 折 扣 金 额 作 为 财 务 费 用 处 理 (b) 净 价 法 : 将 扣 除 最 大 现 金 折 扣 后 的 金 额 作 为 应 收 账 款 入 账 价 值 买 方 超 期 未 享 受 的 折 扣 金 额 在 收 到 时 入 账, 冲 减 财 务 费 用 我 国 企 业 会 计 准 则 要 求 采 用 总 价 法 核 算 应 收 账 款 二 应 收 账 款 的 核 算 ( 一 ) 科 目 设 置 应 收 账 款 总 账 和 明 细 科 目 ( 二 ) 会 计 核 算 1 没 有 折 扣 时, 按 全 部 金 额 入 账 例 : 服 装 厂 销 售 给 商 场 一 批 服 装, 价 值 总 计 为 元, 增 值 税 税 率 为 17%, 代 购 货 商 场 垫 付 运 杂 费 2000 元, 并 办 妥 委 托 银 行 收 款 手 续 a) 借 : 应 收 账 款 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 )9860 银 行 存 款 2000 b) 服 装 厂 收 到 货 款 时 : 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 账 款 存 在 商 业 折 扣 条 件 时 的 核 算 例 : 某 企 业 销 售 一 批 产 品, 标 明 价 格 为 元, 买 方 批 量 购 买 给 10% 的 折 扣, 增 值 税 税 率 17% 销 售 企 业 分 录 : a) 借 : 应 收 账 款

15 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 )3060 b) 收 到 货 款 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 账 款 存 在 现 金 折 扣 的 核 算 (A) 总 价 法 核 算 应 收 账 款 : 例 :A 企 业 销 售 产 品 元, 规 定 的 现 金 折 扣 条 件 是 2/10, n/30, 适 用 增 值 税 率 17%, 产 品 交 付 并 办 妥 托 收 手 续 a) 确 认 应 收 账 款 入 账 借 : 应 收 账 款 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 )1700 b) 如 果 10 天 内 收 到 货 款 %=200 借 : 银 行 存 款 财 务 费 用 200 贷 : 应 收 账 款 c) 如 果 超 过 折 扣 期 限 付 款 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 账 款 (B) 净 价 法 核 算 应 收 账 款 : 例 :( 同 上 ) a) 确 认 应 收 账 款 入 账 借 : 应 收 账 款 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 )1700 b) 如 果 10 天 内 收 到 货 款 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 账 款 c) 如 果 超 过 折 扣 期 限 付 款 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 账 款

16 财 务 费 用 200 三 坏 账 的 确 认 和 核 算 ( 一 ) 坏 账 损 失 及 其 确 认 1 坏 账 : 指 企 业 无 法 收 回 或 收 回 的 可 能 性 极 小 的 应 收 账 款 由 此 产 生 的 损 失 即 坏 账 损 失 2 应 收 账 款 确 认 为 坏 账 的 条 件 : 1) 债 务 人 死 亡, 以 其 遗 产 清 偿 后 仍 无 法 收 回 ; 2) 债 务 人 破 产, 以 其 破 产 财 产 清 偿 后 仍 无 法 收 回 3) 债 务 人 较 长 时 期 内 未 履 行 其 偿 债 义 务, 并 且 有 足 够 的 证 据 表 明 无 法 收 回 或 者 收 回 的 可 能 性 极 小 3 企 业 计 提 坏 账 的 方 法 由 企 业 自 行 确 定 4 不 能 全 额 计 提 坏 账 准 备 的 情 况 : 1) 当 年 发 生 的 应 收 账 款 2) 计 划 对 应 收 账 款 进 行 重 组 3) 与 关 联 方 发 生 的 应 收 账 款 4) 其 他 已 逾 期 但 无 确 凿 证 据 表 明 不 能 收 回 的 应 收 账 款 ( 二 ) 坏 账 损 失 的 核 算 1 直 接 转 销 法 : 实 际 发 生 坏 账 时, 确 认 坏 账 损 失 计 入 期 间 费 用, 同 时 注 销 该 应 收 账 款 缺 点 : 不 符 合 权 责 发 生 制 和 配 比 原 则, 虚 增 利 润 和 资 产 价 值 2 备 抵 法 : 按 期 估 计 坏 账 损 失, 计 提 准 备, 实 际 发 生 坏 账 时 候 冲 减 提 取 的 准 备 金 额, 同 时 转 销 相 应 的 应 收 账 款 金 额 3 坏 账 损 失 的 会 计 处 理 备 抵 法 核 算 : 1) 设 置 坏 账 准 备 科 目 : 贷 方 登 记 按 期 计 提 的 坏 账 准 备, 借 方 登 记 发 生 坏 账 冲 销 的 坏 账 金 额, 科 目 余 额 在 贷 方, 表 示 本 期 该 科 目 应 有 的 余 额 2) 核 算 方 法 : 按 期 估 计 坏 账 损 失 计 入 资 产 减 值 损 失 科 目, 同 时 计 入 坏 账 准 备 科 目 贷 方 实 际 发 生 坏 账 冲 减 坏 账 准 备 和 应 收 账 款 金 额 3) 本 期 实 际 应 提 取 的 坏 账 数 额 = 本 期 估 计 的 坏 账 数 - 坏 账 准 备 贷 方 余 额 ( 或 + 坏 账 准 备 借 方 余 额 ) 如 果 计 算 的 数 额 为 负 数, 表 示 应 该 冲 回 的 坏 账 准 备 数 额 4) 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 : 1 余 额 百 分 比 法 : 根 据 期 末 应 收 账 款 余 额 和 估 计 的 坏 账 率 计 算 提 取 坏 账 损 失 的 方 法 16

17 2 账 龄 分 析 法 : 根 据 应 收 账 款 入 账 时 间 的 长 短 来 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 3 赊 销 百 分 比 法 : 根 据 当 期 赊 销 金 额 的 一 定 百 分 比 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 4 个 别 认 定 法 : 根 据 每 一 应 收 账 款 情 况 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 5) 备 抵 法 的 优 点 : a) 避 免 虚 增 利 润 b) 报 表 上 应 收 账 款 按 净 额 列 示, 消 除 虚 列 的 应 收 账 款 坏 账 核 算 例 题 : (1) 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 例 1 A 公 司 从 2001 年 开 始 计 提 坏 账 准 备,2001 年 末 应 收 账 款 余 额 为 元, 该 公 司 计 提 坏 账 比 例 为 5, 1 则 本 期 末 应 计 提 的 坏 账 准 备 数 额 : = 会 计 分 录 : 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 坏 账 准 备 年 3 月 公 司 发 现 有 3200 元 应 收 账 款 无 法 收 回, 应 在 同 权 确 认 为 坏 账 借 : 坏 账 准 备 3200 贷 : 应 收 账 款 年 末, 该 公 司 应 收 账 款 余 额 为 元 本 年 年 末 坏 账 准 备 应 有 的 余 额 为 = 本 期 计 提 坏 账 准 备 前, 坏 账 准 备 科 目 的 贷 方 余 额 为 8800, 应 该 补 提 的 坏 账 准 备 金 额 为 =5600 会 计 分 录 : 借 : 资 产 减 值 损 失 5600 贷 : 坏 账 准 备 年 7 月, 已 经 冲 销 的 3200 坏 账 重 新 收 回 借 : 应 收 账 款 3200 贷 : 坏 账 准 备 3200 借 : 银 行 存 款 3200 贷 : 应 收 账 款 年 末 公 司 应 收 账 款 余 额 为 元 本 年 末 坏 账 准 备 余 额 应 为 : =

18 坏 账 准 备 科 目 的 已 有 的 余 额 为 =17600 本 期 应 该 冲 销 多 计 提 的 坏 账 准 备 金 额 为 : = 会 计 分 录 : 借 : 坏 账 准 备 7600 贷 : 资 产 减 值 损 失 7600 例 2 练 习 题 : 1 B 公 司 2002 年 开 始 计 提 坏 账 准 备, 采 用 应 收 账 款 百 分 比 法 本 年 末 的 应 收 账 款 的 余 额 为 , 坏 账 准 备 的 提 取 比 例 为 年 11 月, 公 司 应 收 乙 公 司 的 应 收 账 款 1600 元 无 法 收 回, 确 认 为 坏 账 年 底 B 公 司 的 应 收 账 款 余 额 为 元 年 5 月, 乙 公 司 偿 还 的 拖 欠 的 1600 元 欠 款,B 公 司 重 新 收 回, 并 存 入 银 行 存 款 本 年 末 B 公 司 的 应 收 账 款 的 余 额 为 元 有 关 会 计 分 录 为 : a)2002 提 取 坏 账 准 备 数 额 =6000 借 : 资 产 减 值 损 失 6000 贷 : 坏 账 准 备 年 11 月 B 公 司 有 1600 元 确 认 为 坏 账 b) 借 : 坏 账 准 备 1600 贷 : 应 收 账 款 1600 c)2003 年 底 坏 账 提 取 =7200 坏 账 准 备 科 目 的 贷 方 余 额 为 : =4400 本 年 末 应 该 补 提 的 金 额 =2800 借 : 资 产 减 值 损 失 2800 贷 : 坏 账 准 备 2800 d)2004 年 5 月, B 公 司 1600 元 应 收 款 重 新 收 回, 并 存 入 银 行 存 款 会 计 分 录 : 收 回 分 录 18

19 借 : 应 收 账 款 1600 贷 : 坏 账 准 备 1600 同 时 : 借 : 银 行 存 款 1600 贷 : 应 收 账 款 1600 本 年 末, 坏 账 准 备 科 目 应 有 的 余 额 为 =5000, 科 目 的 余 额 为 =8800 应 该 冲 销 的 已 经 提 取 的 坏 账 数 额 为 : =3800 借 : 坏 账 准 备 3800 贷 : 资 产 减 值 损 失 3800 (2) 账 龄 分 析 法 例 :A 公 司 2004 年 底 应 收 账 款 账 龄 及 估 计 坏 账 损 失 如 下 表 : 应 收 账 款 账 龄 应 收 账 款 金 额 估 计 损 失 (%) 估 计 损 失 金 额 未 到 期 过 期 1 个 月 过 期 2 个 月 过 期 3 个 月 过 期 3 个 月 以 上 合 计 (a) 假 设 本 年 末 坏 账 准 备 科 目 的 贷 方 余 额 为 200 元, 会 计 分 录 为 : (b) 假 设 本 年 末 坏 账 准 备 科 目 的 借 方 余 额 为 200 元, 会 计 分 录 为 : (a) 借 : 资 产 减 值 损 失 1000 贷 : 坏 账 准 备 1000 (b) 借 : 资 产 减 值 损 失 1400 贷 : 坏 账 准 备 1400 (3) 销 货 百 分 比 法 该 方 法 按 照 企 业 估 计 的 坏 账 准 备 比 率 和 全 年 的 的 赊 销 金 额 计 算 的 数 额 就 直 接 作 为 当 期 的 损 益 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 坏 账 准 备 第 三 节 预 付 账 款 和 其 他 应 收 款 一 预 付 账 款 ( 一 ) 预 付 账 款 概 述 1 定 义 2 科 目 设 置 预 付 账 款 19

20 借 方 登 记 已 经 预 付 金 额 和 补 付 金 额 贷 方 登 记 是 冲 销 的 预 付 款, 余 额 在 借 方, 反 映 实 际 预 付 的 款 项 ( 二 ) 预 付 款 项 的 核 算 主 要 涉 及 会 计 分 录 1 支 付 预 付 款 借 : 预 付 账 款 贷 : 银 行 存 款 2 购 入 物 资 材 料 等 借 : 原 材 料 ( 或 者 材 料 采 购 科 目 ) 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 进 项 ) 贷 : 预 付 账 款 3 如 果 补 付 货 款 借 : 预 付 账 款 贷 : 银 行 存 款 4 无 法 收 回 的 预 付 账 款 转 作 其 他 应 收 款 核 算 借 : 其 他 应 收 款 - 预 付 账 款 转 入 贷 : 预 付 账 款 二 其 他 应 收 款 ( 一 ) 其 他 应 收 款 的 内 容 1 应 收 的 各 种 赔 款 和 罚 款 2 应 收 的 出 租 包 装 物 租 金 3 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 4 备 用 金 5 其 他 各 种 应 收 暂 付 款 ( 二 ) 其 他 应 收 款 核 算 1 企 业 为 员 工 垫 付 的 款 项 借 : 其 他 应 收 款 贷 : 库 存 现 金 ( 银 行 存 款 ) 2 收 回 垫 付 款 的 时 借 : 库 存 现 金 ( 银 行 存 款 ) 贷 : 其 他 应 收 款 如 果 是 从 工 资 中 扣 回 方 式 借 : 应 付 工 资 20

21 贷 : 其 他 应 收 款 3 员 工 预 借 的 差 旅 费 借 : 其 他 应 收 款 贷 : 库 存 现 金 报 销 差 旅 费 时, 并 处 理 差 额 借 : 管 理 费 用 库 存 现 金 贷 : 其 他 应 收 款 库 存 现 金 第 一 节 存 货 总 论 第 二 节 原 材 料 第 三 节 库 存 商 品 第 四 节 委 托 加 工 物 资 第 五 节 周 转 材 料 第 六 节 存 货 盘 存 与 清 查 第 四 章 存 货 第 七 节 存 货 的 期 末 计 价 与 披 露 第 一 节 存 货 总 论 一 存 货 的 概 念 及 其 范 围 1 存 货 的 概 念 存 货 : 企 业 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品, 或 者 将 在 生 产 过 程 中 或 者 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 等 二 存 货 的 范 围 1) 存 货 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ; 2) 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 计 量 具 体 类 型 处 理 : (1) 在 途 存 货 以 下 情 形 作 为 购 货 方 的 存 货 a) 销 售 方 已 经 按 合 同 规 定 确 认 销 售 的 但 是 尚 未 发 运 的 存 货 b) 购 货 方 已 经 购 入, 但 是 尚 未 到 达 入 库 的 c) 购 入 方 已 经 收 到 存 货 但 是 尚 未 收 到 结 算 发 票 的 (2) 代 销 商 品 ( 托 销 商 品 ) 21

22 代 销 商 品 应 作 为 委 托 方 的 存 货 处 理, 同 时, 受 托 方 也 对 其 受 托 的 代 销 商 品 纳 入 账 内 核 算 (3) 售 后 购 回 销 售 方 不 确 认 销 售 收 入, 所 销 售 的 商 品 应 作 为 购 货 方 的 存 货 (4) 分 期 收 款 销 售 通 过 分 期 收 款 发 出 商 品 科 目 核 算 (5) 附 有 退 货 条 件 的 销 售 通 过 发 出 商 品 科 目 核 算 (6) 购 货 约 定 三 存 货 的 分 类 ( 一 ) 按 经 济 用 途 分 类 1 原 材 料 2 在 产 品 3 半 成 品 4 产 成 品 5 商 品 6 周 转 材 料 ( 二 ) 按 存 放 地 点 分 类 1 在 库 存 货 2 在 途 存 货 3 在 制 存 货 4 在 售 存 货 ( 三 ) 按 照 取 得 方 式 分 类 1 外 购 存 货 2 自 制 存 货 3 委 托 加 工 存 货 4 投 资 者 投 入 存 货 5 接 受 捐 赠 取 得 存 货 6 盘 盈 存 货 等 第 二 节 存 货 的 初 始 计 量 一 外 购 存 货 入 账 价 值 基 础 按 照 存 货 取 得 时 的 历 史 成 本 或 者 实 际 成 本 入 账 二 存 货 成 本 的 构 成 1 按 照 规 定 : 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 加 工 成 本 和 其 他 成 本 2 采 购 成 本 : 采 购 价 格 进 口 关 税 和 其 他 税 金 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 等 3 商 品 流 通 企 业 的 商 品 采 购 成 本 包 括 采 购 价 格 进 口 关 税 和 其 他 税 金 等 4 加 工 成 本 : 人 工 成 本 和 制 造 费 用 三 存 货 取 得 的 核 算 22

23 ( 一 ) 原 材 料 的 核 算 1 科 目 的 设 置 在 实 际 成 本 法 下, 企 业 设 置 原 材 料 和 在 途 物 资 科 目 核 算 原 材 料 科 目 : 借 方 登 记 验 收 入 库 的 原 材 料 的 成 本, 贷 方 登 记 发 出 领 用 的 材 料 成 本, 余 额 在 借 方, 表 示 期 末 库 存 材 料 成 本 企 业 按 照 具 体 材 料 类 别 分 别 设 置 明 细 科 目 核 算 在 途 物 资 科 目 : 借 方 登 记 企 业 已 经 购 入, 但 是 尚 未 验 收 入 库 的 材 料 成 本, 贷 方 登 记 是 验 收 入 库 结 转 的 材 料 成 本 余 额 在 借 方, 表 示 在 途 的 成 本 2 购 入 原 材 料 的 核 算 (1) 存 货 验 收 入 库 和 货 款 结 算 同 时 完 成 的 采 购 业 务 借 : 原 材 料 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 进 项 税 ) 贷 : 银 行 存 款 ( 应 付 票 据 ) (2) 货 款 已 经 结 算 但 存 货 在 运 输 途 中 的 采 购 业 务 a) 企 业 开 出 有 关 票 据 或 者 付 款 后 借 : 在 途 物 资 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 进 项 税 ) 贷 : 银 行 存 款 ( 应 付 票 据 ) b) 货 物 到 达 验 收 入 库 时 : 借 : 原 材 料 贷 : 在 途 物 资 (3) 预 付 货 款 购 入 的 时 候 按 照 预 付 款 方 式 核 算 (4) 存 货 验 收 入 库 但 货 款 尚 未 结 算 a) 月 末 按 照 暂 估 价 入 账 借 : 原 材 料 贷 : 应 付 账 款 - 暂 估 应 付 款 b) 下 月 出 做 同 样 的 红 字 凭 证 冲 减 例 1:A 企 业 为 一 般 纳 税 人, 本 月 初 购 入 原 材 料 一 批, 材 料 价 款 , 增 值 税 为 3400 元, 发 票 等 结 算 凭 证 已 经 收 到, 货 款 已 经 通 过 银 行 存 款 转 帐 支 付 会 计 分 录 为 : 借 : 原 材 料 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 ) 3400 贷 : 银 行 存 款

24 例 2: 假 设 上 述 业 务, 货 款 已 经 结 算 但 存 货 在 运 输 途 中 a) 收 到 货 款 结 算 凭 证 时 借 : 在 途 物 资 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 税 )3400 贷 : 银 行 存 款 b) 存 货 到 达 入 库 时 借 : 原 材 料 贷 : 在 途 物 资 例 3: 假 设 上 述 材 料 验 收 入 库, 货 款 结 算, 月 末 暂 估 入 账 借 : 原 材 料 贷 : 应 付 账 款 - 暂 估 价 注 意 : 下 月 初 同 样 的 分 录 红 字 冲 回, 收 到 时 候 按 照 正 常 的 方 式 处 理 (5) 赊 购 有 现 金 折 扣 的 核 算 例 :A 公 司 赊 购 一 批 材 料, 价 款 为 元, 增 值 税 1700 元, 销 售 方 提 供 的 现 金 折 扣 是 2/10, 付 款 期 限 为 30 天, 如 果 超 过 折 扣 期 限, 按 照 全 额 付 款 (a) 公 司 购 入 材 料 的 时 候 : 借 : 原 材 料 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 税 )1700 贷 : 应 付 账 款 (b) 支 付 货 款 的 处 理 如 果 10 天 内 付 款 现 金 折 扣 为 2% 借 : 应 付 账 款 贷 : 银 行 存 款 财 务 费 用 200 如 果 超 过 折 扣 期 限 付 款 借 : 应 付 账 款 贷 : 银 行 存 款 自 制 原 材 料 验 收 入 库 按 照 发 生 的 实 际 成 本 借 : 原 材 料 贷 : 生 产 成 本 4 投 资 者 投 入 的 原 材 料 按 照 各 方 确 认 的 价 值 24

25 借 : 原 材 料 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 税 ) 贷 : 实 收 资 本 ( 股 本 ) 资 本 公 积 - 股 本 溢 价 5 接 受 捐 赠 取 得 的 材 料 借 : 原 材 料 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 进 项 ) 贷 : 营 业 外 收 入 银 行 存 款 应 交 税 费 ( 二 ) 委 托 加 工 物 资 1 科 目 设 置 委 托 加 工 物 资 : 借 方 登 记 发 出 材 料 物 资 的 成 本 ; 支 付 的 加 工 费 和 运 费 等 贷 方 登 记 的 是 加 工 完 成 收 回 的 材 料 物 资 结 转 的 成 本 余 额 在 借 方 表 示 处 于 加 工 中 的 物 资 成 本 2 委 托 加 工 物 资 的 核 算 (1) 拨 付 委 托 加 工 物 资 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 原 材 料 ( 库 存 商 品 ) (2) 支 付 加 工 费 增 值 税 等 借 : 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 进 项 ) 贷 : 银 行 存 款 (3) 加 工 完 成 收 回 时 借 : 库 存 商 品 ( 原 材 料 ) 贷 : 委 托 加 工 物 资 (4) 对 于 需 要 缴 纳 消 费 税 的 委 托 加 工 物 资 a) 收 回 后 直 接 用 于 销 售 的, 将 缴 纳 的 消 费 税 计 入 委 托 加 工 物 资 的 成 本 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 应 付 账 款 ( 银 行 存 款 ) b) 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 品, 不 计 入 委 托 加 工 物 资 成 本 借 : 应 交 税 费 - 应 交 消 费 税 贷 : 应 付 账 款 ( 银 行 存 款 ) 25

26 委 托 加 工 物 资 例 题 例 :A 企 业 委 托 B 企 业 加 工 一 批 材 料 ( 属 于 应 税 消 费 品 ), 原 材 料 成 本 为 元, 支 付 加 工 费 为 8000 元 ( 不 含 增 值 税 ) 消 费 税 率 为 10%, 材 料 加 工 完 成 验 收 入 库, 加 工 费 已 经 支 付 双 方 企 业 的 增 值 税 率 为 17% A 企 业 采 用 实 际 成 本 法 进 行 核 算 (1) 拨 付 委 托 加 工 物 资 借 : 委 托 加 工 物 资 贷 : 原 材 料 (2) 支 付 加 工 费 消 费 税 组 成 计 税 价 格 =( ) (1-10%)=20000 ( 受 托 方 ) 代 收 代 交 的 消 费 税 = %=2000 应 交 增 值 税 = %=1360 a) 如 果 收 回 加 工 后 的 材 料 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 时 1 支 付 的 加 工 费 借 : 委 托 加 工 物 资 8000 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 ) 1360 应 交 税 费 - 应 交 消 费 税 2000 贷 : 银 行 存 款 加 工 完 成 收 回 委 托 加 工 物 资 借 : 原 材 料 贷 : 委 托 加 工 物 资 b) 如 果 收 回 加 工 后 的 材 料 直 接 用 于 销 售 时 1 支 付 的 加 工 费 借 : 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 ) 1360 贷 : 银 行 存 款 加 工 完 成 收 回 委 托 加 工 物 资 借 : 原 材 料 贷 : 委 托 加 工 物 资 例 :A 企 业 接 受 捐 赠 材 料, 价 值 100 万 元, 并 取 得 增 值 税 发 票, 增 值 税 额 17 万 元 假 设 与 税 法 规 定 的 价 值 相 同 企 业 另 外 支 付 运 费 1 万 元 会 计 分 录 处 理 : 借 : 原 材 料 101 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )17 26

27 贷 : 营 业 外 收 入 117 银 行 存 款 1 第 三 节 发 出 存 货 的 计 价 一 存 货 成 本 流 转 假 设 存 货 计 价 方 法 的 选 择 的 影 响 体 现 以 下 三 个 方 面 : 1 对 企 业 损 益 的 计 算 直 接 影 响 (1) 期 末 存 货 计 价 低, 当 期 收 益 因 此 低 估 (2) 期 末 存 货 计 价 高, 当 期 收 益 因 此 高 估 (3) 期 初 存 货 计 价 低, 当 期 收 益 因 此 高 估 (4) 期 初 存 货 计 价 高, 当 期 收 益 因 此 低 估 2 存 货 计 价 对 于 资 产 负 债 表 有 关 项 目 数 额 计 算 有 直 接 影 响 3 对 企 业 所 得 税 费 的 数 额 有 一 定 影 响 二 发 出 存 货 的 计 价 方 法 ( 一 ) 个 别 计 价 法 1 涵 义 : 假 设 存 货 的 成 本 流 转 与 实 物 的 流 转 一 致 发 出 存 货 和 结 存 的 存 货 按 照 其 购 入 或 者 生 产 时 所 确 定 的 单 位 成 本 作 为 计 算 各 批 发 出 和 期 末 存 货 的 计 价 方 法 2 特 点 : 能 够 准 确 反 映 存 货 的 收 发 存 成 本 适 用 于 不 能 替 代 使 用 的 存 货 或 者 特 制 的 存 货 ( 二 ) 先 进 先 出 法 1 涵 义 : 假 设 先 购 入 的 存 货 先 发 出 的 存 货 流 转 为 前 提, 计 算 发 出 存 货 的 成 本 先 购 入 的 存 货 成 本 在 后 购 入 的 存 货 成 本 之 前 转 出, 据 此 确 定 发 出 存 货 和 期 末 结 存 存 货 的 成 本 2 特 点 : 期 末 存 货 成 本 是 按 照 最 近 购 入 的 存 货 单 价 确 定 的, 期 末 存 货 成 本 比 较 接 近 现 行 市 场 价 值 3 财 务 影 响 : 运 用 该 方 法, 在 物 价 上 涨 的 时, 会 高 估 企 业 当 期 的 利 润 和 库 存 存 货 价 值 ; 在 物 价 下 降 时, 会 低 估 企 业 存 货 价 值 和 当 期 利 润 ( 三 ) 加 全 平 均 法 1 涵 义 : 也 即 全 月 一 次 加 全 平 均 法, 指 以 本 月 全 部 进 货 数 量 加 月 初 存 货 数 量 作 为 权 数, 去 除 本 月 全 部 进 货 成 本 加 上 月 初 存 货 成 本, 计 算 出 存 货 的 加 权 平 均 单 位 成 本, 以 此 确 定 发 出 存 货 和 期 末 存 货 的 方 法 2 计 算 过 程 1 加 全 平 均 单 价 =( 月 初 存 货 成 本 + 本 月 购 进 存 货 成 本 ) ( 月 初 存 货 数 量 + 本 月 购 进 数 量 ) 27

28 2 期 末 结 存 存 货 成 本 = 加 权 平 均 单 价 期 末 结 存 存 货 数 量 3 发 出 存 货 成 本 = 加 权 平 均 单 价 本 月 发 出 存 货 数 量 3 特 点 : 方 法 简 单, 只 在 月 末 一 次 计 算 加 权 平 均 单 价 但 是 平 时 不 能 从 账 面 上 提 供 发 出 和 结 存 存 货 的 单 价 和 金 额, 不 利 于 加 强 对 存 货 管 理 4 财 务 影 响 : 在 市 场 价 格 上 涨 或 者 下 跌 时 所 计 算 的 单 位 成 本 平 均 化, 对 存 货 成 本 的 分 摊 比 较 折 中 三 发 出 存 货 的 会 计 处 理 ( 一 ) 发 出 原 材 料 的 核 算 1 生 产 领 用, 计 入 有 关 成 本 费 用 借 : 生 产 成 本 - 基 本 生 产 成 本 - 辅 助 生 产 成 本 制 造 费 用 ( 管 理 费 用 ) 贷 : 原 材 料 2 基 建 工 程 领 用 借 : 在 建 工 程 贷 : 原 材 料 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 税 额 转 出 ) 3 出 售 原 材 料 借 : 应 收 账 款 ( 银 行 存 款 ) 贷 : 其 他 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 月 末 结 转 出 售 材 料 的 成 本 : 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 原 材 料 ( 二 ) 周 转 材 料 周 转 材 料 包 括 包 装 物 低 值 易 耗 品 等 会 计 核 算 设 置 周 转 材 料 科 目, 并 相 应 设 置 明 细 科 目 1 生 产 领 用, 构 成 产 品 成 本 借 : 生 产 成 本 贷 : 周 转 材 料 2 随 同 产 品 销 售 不 单 独 计 价 借 : 销 售 费 用 贷 : 周 转 材 料 28

29 3 随 同 产 品 销 售 并 单 独 计 价, 视 同 销 售 材 料 处 理 借 : 应 收 账 款 ( 银 行 存 款 ) 贷 : 其 他 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 月 末 结 转 周 转 材 料 成 本 : 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 周 转 材 料 4 出 租 和 出 借 周 转 材 料 1 出 租 周 转 材 料, 收 取 的 租 金 借 : 现 金 ( 银 行 存 款 ) 贷 : 其 他 业 务 收 入 第 一 次 领 用 新 周 转 材 料 的 实 际 成 本 结 转 借 : 其 他 业 务 成 本 ( 出 租 周 转 材 料 ) 贷 : 周 转 材 料 2 出 借 周 转 材 料, 直 接 结 转 成 本 借 : 销 售 费 用 ( 出 借 周 转 材 料 ) 贷 : 周 转 材 料 3 出 租 和 出 借 周 转 材 料, 收 取 押 金 借 : 现 金 ( 银 行 存 款 ) 贷 : 其 他 应 付 款 注 意 : 退 回 押 金 时 候, 做 反 分 录 4 逾 期 未 退 回 的 周 转 材 料 押 金 没 收 时 借 : 其 他 应 付 款 贷 : 其 他 业 务 收 入 ( 差 额 ) 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 注 意 : 如 果 属 于 缴 纳 消 费 税 的 周 转 材 料, 没 收 押 金 要 缴 纳 消 费 税 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 应 交 税 费 - 应 交 消 费 税 5 出 租 和 出 借 周 转 材 料 报 废 按 残 料 价 值, 计 入 原 材 料 并 冲 减 支 出 或 费 用 科 目 借 : 原 材 料 贷 : 其 他 业 务 成 本 ( 出 租 周 转 材 料 ) 销 售 费 用 ( 出 借 周 转 材 料 ) 29

30 6 出 租 和 出 借 周 转 材 料 成 本 的 摊 销 a) 一 次 转 销 法 领 用 周 转 材 料 时, 一 次 将 成 本 计 入 有 关 成 本 和 费 用 中 借 : 其 他 业 务 成 本 ( 出 租 周 转 材 料 ) 销 售 费 用 ( 出 借 周 转 材 料 ) 贷 : 周 转 材 料 b) 分 次 摊 销 法 按 照 周 转 材 料 估 计 的 使 用 次 数, 平 均 摊 销 计 入 有 关 的 成 本 费 用 中 领 用 周 转 材 料 时 候, 将 账 面 价 值 按 估 计 期 间 平 均 摊 销 借 : 相 关 科 目 贷 : 周 转 材 料 每 次 摊 销 时 候, 计 入 对 应 科 目 c) 五 五 摊 销 法 1 涵 义 : 在 周 转 材 料 领 用 时 摊 销 50% 账 面 价 值, 报 废 时 候 再 摊 销 剩 余 的 50% 2 明 细 科 目 设 置 在 周 转 材 料 科 目 下 设 置 五 个 明 细 科 目 库 存 未 用 库 存 已 用 出 租 周 转 材 料 出 借 周 转 材 料 周 转 材 料 摊 销 3 五 五 摊 销 法 的 会 计 处 理 1 领 用 周 转 材 料 时 借 : 周 转 材 料 - 出 借 ( 租 ) 周 转 材 料 贷 : 周 转 材 料 - 库 存 未 用 2 同 时 摊 销 50% 的 账 面 价 值 借 : 销 售 费 用 ( 其 他 业 务 成 本 ) 贷 : 周 转 材 料 - 周 转 材 料 摊 销 3 报 废 时, 摊 销 剩 余 50% 借 : 销 售 费 用 ( 其 他 业 务 成 本 ) 贷 : 周 转 材 料 - 周 转 材 料 摊 销 4 同 时 转 销 周 转 材 料 摊 销 价 值 借 : 周 转 材 料 - 摊 销 贷 : 周 转 材 料 - 出 借 ( 租 ) 周 转 材 料 5 报 废 残 料 入 库 借 : 原 材 料 30

31 贷 : 销 售 费 用 ( 其 他 业 务 成 本 ) ( 四 ) 库 存 商 品 核 算 1 对 外 销 售 时 a) 确 认 销 售 实 现 时 借 : 银 行 存 款 ( 应 收 账 款 ) 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 税 ) b) 结 转 已 经 销 售 商 品 的 成 本 借 : 主 营 业 务 成 本 贷 : 库 存 商 品 2 将 自 产 商 品 用 于 固 定 资 产 工 程 借 : 在 建 工 程 贷 : 库 存 商 品 ( 账 面 价 值 ) 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 销 项 税 )( 按 售 价 计 算 税 额 ) 第 四 节 计 划 成 本 法 与 存 货 估 计 法 一 计 划 成 本 法 ( 一 ) 计 划 成 本 法 的 基 本 内 容 1 涵 义 : 存 货 日 常 收 发 存 均 按 照 制 定 的 计 划 成 本 计 价, 实 际 成 本 和 计 划 成 本 的 差 额 单 独 核 算, 月 末 对 存 货 成 本 差 异 进 行 分 摊, 将 发 出 存 货 和 结 存 存 货 成 本 调 整 为 实 际 成 本 的 存 货 核 算 方 法 2 科 目 设 置 1 原 材 料 科 目 : 借 方 登 记 入 库 原 材 料 的 计 划 成 本, 贷 方 登 记 发 出 材 料 的 计 划 成 本, 借 方 余 额 为 结 存 原 材 料 计 划 成 本 金 额 2 材 料 采 购 科 目 : 借 方 登 记 购 入 存 货 的 实 际 成 本, 贷 方 登 记 入 库 存 货 的 实 际 成 本 3 材 料 成 本 差 异 科 目 : 该 科 目 登 记 入 库 存 货 的 实 际 成 本 和 计 划 成 本 的 差 额 实 际 成 本 大 于 计 划 成 本 的 差 额 登 记 在 借 方 ; 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 的 差 额 登 记 在 贷 方 月 末 分 摊 材 料 成 本 差 异 计 入 贷 方, 节 约 差 异 用 红 字 科 目 借 方 余 额 为 超 支 差 异, 贷 方 余 额 为 节 约 差 异 二 计 划 成 本 法 下 存 货 会 计 核 算 ( 一 ) 取 得 存 货 的 核 算 1 外 购 存 货 的 核 算 说 明 : 取 得 的 原 材 料 先 通 过 材 料 采 购 核 算, 实 际 成 本 与 计 划 成 本 的 差 异 通 过 材 31

32 料 成 本 差 异 核 算 例 : 某 企 业 为 一 般 纳 税 人, 本 月 发 生 的 材 料 采 购 业 务 资 料 : 12 日, 购 入 材 料 一 批, 价 款 为 8000 元, 增 值 税 1360 元, 发 票 等 结 算 凭 证 都 已 经 收 到, 货 款 已 经 转 帐 支 付, 材 料 验 收 入 库, 该 批 材 料 计 划 成 本 为 7000 元 25 日, 购 入 材 料 一 批, 价 款 为 4000 元, 增 值 税 680 元, 发 票 等 结 算 凭 证 都 已 经 收 到, 货 款 已 经 转 帐 支 付, 材 料 验 收 入 库, 该 批 材 料 计 划 成 本 为 3600 元 39 日, 购 入 一 批 材 料, 并 已 经 验 收 入 库, 但 发 票 等 结 算 凭 证 尚 未 收 到, 货 款 未 付 材 料 计 划 成 本 为 5000 元 413 日, 购 入 材 料, 价 款 元, 增 值 税 为 1700 元, 材 料 已 经 验 收 入 库, 企 业 开 出 商 业 承 兑 汇 票 材 料 计 划 成 本 为 9000 元 5 月 末, 汇 总 本 月 已 经 付 款 或 已 开 出, 承 兑 的 入 库 材 料 的 计 划 成 本 为 元 6 月 末 结 转 本 月 入 库 材 料 的 成 本 差 异 会 计 处 理 要 求 : (1) 企 业 月 末 进 行 汇 总 材 料 成 本 差 异 并 结 转 的 方 式 核 算 (2) 企 业 入 库 材 料 同 时 结 转 成 本 差 异 的 方 式 核 算 (1) 月 末 汇 总 成 本 差 异 并 结 转 1 借 : 材 料 采 购 8000 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )1360 贷 : 银 行 存 款 借 : 材 料 采 购 4000 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )680 贷 : 银 行 存 款 日 购 入 材 料 月 末 按 照 估 价 入 账 ( 收 到 当 日 不 做 处 理 ) 借 : 原 材 料 5000 贷 : 应 付 账 款 - 暂 估 价 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )1700 贷 : 应 付 票 据 月 末 汇 总 入 库 材 料 计 划 成 本 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 月 末 结 转 入 库 材 料 成 本 差 异 借 : 材 料 成 本 差 异

33 贷 : 材 料 采 购 2400 (2) 入 库 材 料 同 时 结 转 差 异 1a) 借 : 材 料 采 购 8000 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )1360 贷 : 银 行 存 款 9360 b) 借 : 原 材 料 7000 材 料 成 本 差 异 1000 贷 : 材 料 采 购 日, 材 料 入 库 结 转 差 异 a) 借 : 材 料 采 购 4000 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )680 贷 : 银 行 存 款 4680 b) 借 : 原 材 料 3600 材 料 成 本 差 异 400 贷 : 材 料 采 购 日 购 入 材 料 月 末 按 照 估 价 入 账 ( 收 到 当 日 不 做 处 理 ) 4 a) 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )1700 贷 : 应 付 票 据 b) 借 : 原 材 料 9000 材 料 成 本 差 异 1000 贷 : 材 料 采 购 月 末, 9 日 购 入 材 料 未 收 到 结 算 凭 证 时, 按 照 估 价 入 账 借 : 原 材 料 5000 贷 : 应 付 账 款 - 暂 估 价 投 资 者 投 入 材 料 说 明 : 按 照 计 划 价 格 核 算 入 库 材 料 成 本, 按 照 计 税 价 格 计 算 增 值 税, 按 确 定 的 权 益 金 额 入 账 股 本, 计 划 成 本 与 实 际 价 格 差 异 作 为 材 料 成 本 差 异 借 : 原 材 料 ( 计 划 成 本 ) 应 交 税 费 - 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 材 料 成 本 差 异 ( 借 方 差 额 ) 贷 : 股 本 资 本 公 积 - 股 本 溢 价 33

34 材 料 成 本 差 异 ( 贷 方 差 额 ) ( 二 ) 发 出 存 货 的 核 算 1 说 明 : 发 出 存 货 日 常 核 算 按 照 计 划 价 格 处 理, 期 末 通 过 材 料 成 本 差 异 科 目, 把 发 出 存 货 计 划 成 本 和 结 存 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本 2 材 料 成 本 差 异 率 企 业 在 月 度 终 了, 计 算 材 料 成 本 差 异 率, 据 此 分 配 本 期 的 材 料 成 本 差 异 1) 材 料 成 本 差 异 率 =( 期 初 结 存 材 料 差 异 + 本 月 收 入 材 料 差 异 ) ( 月 初 结 存 材 料 计 划 成 本 + 本 月 收 入 材 料 计 划 成 本 ) 100% 说 明 : 在 材 料 计 划 价 格 与 实 际 价 格 变 动 比 较 小 的 情 况 下, 也 可 以 使 用 上 月 材 料 成 本 差 异 率 2) 本 月 发 出 材 料 负 担 差 异 = 发 出 材 料 计 划 成 本 材 料 成 本 差 异 率 注 意 : 1) 本 月 收 入 材 料 的 计 划 成 本 中 不 包 括 暂 估 入 账 的 材 料 计 划 成 本 2) 超 支 ( 借 方 ) 差 异 用 + 号, 节 约 ( 贷 方 ) 差 异 用 - 号 3 发 出 材 料 的 账 务 处 理 (1) 发 出 材 料 按 计 划 成 本 核 算 借 : 生 产 成 本 - 基 本 生 产 成 本 - 辅 助 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 其 他 业 务 成 本 贷 : 原 材 料 (2) 分 摊 本 期 材 料 成 本 差 异 借 : 生 产 成 本 - 基 本 生 产 成 本 - 辅 助 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 其 他 业 务 成 本 贷 : 材 料 成 本 差 异 说 明 : 分 摊 节 约 差 异, 会 计 分 录 金 额 用 红 字, 分 摊 超 支 差 异 用 蓝 字 例 : 某 企 业 材 料 存 货 采 用 计 划 成 本 记 账,9 月 初 原 材 料 科 目 A 材 料 的 期 初 余 额 元, 材 料 成 本 差 异 科 目 期 初 借 方 余 额 4500 元, 原 材 料 单 位 计 划 成 本 12 元 34

35 会 计 处 理 : (1) 本 月 10 日 购 入 材 料 1500 公 斤, 进 价 10 元, 支 付 货 款 元, 运 费 500 元, 材 料 进 项 税 额 2550 元, 运 费 的 增 值 税 进 项 税 额 为 35 元 (500 7%, 运 费 的 增 值 税 率 为 7%), 进 项 税 额 合 计 2585 元, 计 入 成 本 的 运 费 为 465 元 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )2585 贷 : 银 行 存 款 (2) 本 月 11 日 材 料 验 收 入 库 借 : 原 材 料 贷 : 材 料 采 购 材 料 成 本 差 异 2535 (3) 本 月 15 日 车 间 领 用 材 料 2000 公 斤 借 : 生 产 成 本 贷 : 原 材 料 (4) 本 月 20 日 购 入 材 料 2000 公 斤, 进 价 13 元 支 付 材 料 货 款 元, 支 付 运 费 1000 元, 其 中 运 费 进 项 税 额 为 70 元, 计 入 成 本 的 运 费 为 930 元 进 项 税 额 合 计 为 4490 元 借 : 材 料 采 购 应 交 税 费 - 增 ( 进 项 )4490 贷 : 银 行 存 款 (5) 本 月 22 日 材 料 验 收 入 库 借 : 原 材 料 材 料 成 本 差 异 2930 贷 : 材 料 采 购 (6)25 日, 车 间 领 用 材 料 2000 公 斤, 计 划 价 格 元 借 : 生 产 成 本 贷 : 原 材 料 (7) 月 底 计 算 分 摊 本 月 领 用 材 料 的 成 本 差 异 材 料 成 本 差 异 率 =( ) ( ) 100% =4.99% 领 用 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 =( ) 4.99%=2398 借 : 生 产 成 本 2398 贷 : 材 料 成 本 差 异

36 月 末, 通 过 计 算 原 材 料 科 目 和 材 料 成 本 差 异 科 目 余 额, 把 材 料 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本, 编 制 资 产 负 债 表 4 计 划 成 本 法 的 优 点 (1) 简 化 会 计 处 理 工 作 (2) 有 利 于 考 核 会 计 部 门 工 作 业 绩 三 毛 利 率 法 1 毛 利 率 法 : 是 根 据 本 期 销 售 净 额 乘 以 以 前 期 实 际 ( 或 本 月 计 划 ) 毛 利 率 匡 算 本 期 销 售 毛 利, 计 算 发 出 存 货 的 一 种 方 法 2 计 算 方 法 毛 利 率 = 销 售 毛 利 销 售 净 额 100% 销 售 净 额 = 销 售 收 入 - 销 售 折 让 和 销 售 退 回 销 售 毛 利 = 销 售 净 额 毛 利 率 销 售 成 本 = 销 售 净 额 - 销 售 毛 利 期 末 存 货 成 本 = 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 - 本 期 销 售 成 本 销 售 成 本 率 =1- 毛 利 率 = 销 售 成 本 销 售 净 额 100% 销 售 成 本 = 销 售 净 额 ( 1- 毛 利 率 ) 例 : 某 商 场 月 初 纺 织 品 存 货 元, 本 月 购 货 元, 销 货 为 元, 销 售 退 回 与 折 让 合 计 元, 上 季 度 该 类 商 品 毛 利 率 为 25%, 计 算 本 月 已 销 存 货 和 月 末 存 货 的 成 本 计 算 结 果 如 下 : 1 本 月 销 售 净 额 = = 销 售 毛 利 = %= 销 售 成 本 = = 月 末 存 货 成 本 = = 毛 利 率 法 的 特 点 1 毛 利 率 法 适 用 于 商 业 批 发 企 业 2 商 品 销 售 成 本 按 照 商 品 大 类 销 售 额 计 算, 计 算 手 续 简 便 3 注 意 : 商 品 明 细 账 平 时 只 记 数 量, 不 记 金 额, 季 度 最 后 一 个 月 再 根 据 月 末 结 存 数 量, 按 照 最 后 进 价 法 等 计 价 方 法, 先 计 算 月 末 存 货 成 本, 然 后 再 计 算 该 季 度 的 商 品 销 售 成 本, 用 该 季 度 的 销 售 成 本 减 去 前 两 个 月 已 经 结 转 的 成 本, 计 算 第 三 个 月 应 结 转 的 销 售 成 本, 从 而 对 前 两 个 月 用 毛 利 率 计 算 的 成 本 进 行 调 整 四 零 售 价 法 36

37 1 含 义 : 用 成 本 占 零 售 价 的 百 分 比 计 算 期 末 存 货 成 本 的 一 种 方 法 2 基 本 内 容 1 期 初 存 货 和 本 期 购 货 同 时 按 成 本 和 零 售 价 记 录, 以 计 算 可 供 销 售 存 货 成 本 和 售 价 总 额 2 本 期 销 货 只 按 照 售 价 记 录, 从 本 期 可 供 销 售 的 存 货 售 价 总 额 中 减 去 本 期 销 售 的 售 价 总 额, 计 算 出 期 末 存 货 的 售 价 总 额 3 计 算 存 货 成 本 占 零 售 价 的 百 分 比, 即 成 本 率 4 计 算 期 末 存 货 成 本 期 末 存 货 成 本 = 期 末 存 货 售 价 总 额 成 本 率 5 计 算 本 期 销 售 成 本 本 期 销 售 成 本 = 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 - 期 末 存 货 成 本 3 计 算 例 题 某 商 店 1 月 份 期 初 存 货 成 本 元, 售 价 总 额 为 元, 本 期 购 货 成 本 元, 售 价 总 额 元, 本 期 销 售 收 入 元 计 算 期 末 存 货 成 本 和 本 期 销 货 成 本 计 算 过 程 : 1 可 供 销 售 成 本 = = 可 供 销 售 商 品 售 价 总 额 = = 成 本 率 = %=68.75% 4 期 末 存 货 售 价 总 额 = = 期 末 存 货 成 本 = %= 本 期 销 售 成 本 = = 特 点 : 适 用 于 商 业 零 售 企 业 五 售 价 金 额 核 算 法 1 含 义 : 平 时 商 品 存 货 的 进 销 存 均 按 售 价 记 账, 售 价 和 进 价 的 差 额 通 过 专 门 设 置 的 科 目 商 品 进 销 差 价 核 算, 期 末 计 算 进 销 差 价 率, 分 摊 本 期 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价, 并 调 整 本 期 销 售 成 本 2 进 销 差 价 率 =( 期 初 库 存 商 品 进 销 差 价 + 本 期 发 生 的 商 品 进 销 差 价 ) ( 期 初 库 存 商 品 售 价 + 本 期 发 生 的 商 品 售 价 ) 100% 3 本 期 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 = 本 期 销 售 收 入 进 销 差 价 率 4 核 算 科 目 设 置 商 品 进 销 差 价, 该 科 目 单 独 核 算 商 品 售 价 和 进 价 的 差 额 贷 方 登 记 验 收 入 37

38 库 的 时 进 价 和 售 价 的 差 额, 借 方 登 记 每 期 末 已 销 商 品 应 分 摊 的 进 销 差 价 第 五 节 存 货 的 期 末 计 量 一 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 的 含 义 1 我 国 会 计 准 则 规 定, 存 货 的 期 末 计 价 应 采 用 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 2 可 变 现 净 值 : 指 正 常 生 产 经 营 过 程 中, 以 存 货 的 估 计 售 价 减 去 存 货 至 完 工 估 计 将 要 发 生 的 成 本 估 计 的 销 售 费 用 以 及 相 关 税 金 后 的 金 额 成 本 : 指 存 货 的 历 史 成 本 二 可 变 现 净 值 的 确 定 方 法 : 1 直 接 用 于 出 售 的 存 货 可 变 现 净 值 = 估 计 售 价 - 估 计 销 售 费 用 - 估 计 税 金 2 需 要 进 一 步 加 工 的 存 货 可 变 现 净 值 = 估 计 售 价 - 至 完 工 将 要 发 生 的 成 本 - 估 计 销 售 费 用 - 估 计 税 金 3 按 订 单 生 产 的 存 货 可 变 现 净 值 = 订 单 协 议 价 格 三 估 计 售 价 的 确 定 方 法 1 有 合 同 规 定 的 情 况 下 : a) 合 同 数 量 多 于 或 等 于 持 有 数 量 时 候, 按 合 同 价 格 作 为 估 计 售 价 b) 合 同 数 量 少 于 持 有 数 量 时 候, 合 同 规 定 的 存 货 数 量 按 照 合 同 价 格 作 为 估 计 售 价, 超 出 合 同 的 存 货 数 量 按 市 场 价 格 作 为 估 计 售 价 2 没 有 合 同 的 情 况 下, 以 市 场 销 售 价 格 为 估 计 售 价 3 直 接 用 于 销 售 的 存 货, 以 市 场 销 售 价 格 为 估 计 售 价 注 意 : 企 业 为 生 产 产 品 而 持 有 的 存 货, 应 以 生 产 的 最 终 产 品 是 否 发 生 减 值 来 确 定 存 货 是 否 发 生 减 值 即, 要 首 先 计 算 最 终 产 品 的 可 变 现 净 值 二 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 方 法 1 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 情 况 : 2 设 置 科 目 存 货 跌 价 准 备, 计 提 的 跌 价 准 备 计 入 资 产 减 值 损 失 3 按 照 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 部 分 计 提 存 货 跌 价 准 备 4 当 期 计 提 的 跌 价 准 备 = 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 金 额 - 存 货 跌 价 准 备 科 目 贷 方 余 额 注 意 : 存 货 跌 价 准 备 科 目 只 有 贷 方 余 额, 存 货 价 值 恢 复 的 时 候, 应 以 该 科 目 的 余 额 冲 减 至 零 为 止 第 六 节 存 货 清 查 一 存 货 清 查 的 意 义 与 方 法 38

39 1 意 义 2 清 查 方 法 : 实 地 盘 点 账 实 核 对 二 存 货 盘 盈 与 盘 亏 1 科 目 待 处 理 财 产 损 溢 2 存 货 盘 盈 : 按 照 盘 盈 存 货 的 价 值 冲 减 当 期 管 理 费 用 3 存 货 盘 亏 : 根 据 盘 亏 具 体 原 因 分 别 处 理 1 定 额 内 自 然 损 耗 和 计 量 差 错 导 致 的, 计 入 管 理 费 用 ; 2 管 理 不 善 导 致 的, 扣 除 收 到 的 保 险 赔 偿 及 残 料 价 值 后, 计 入 管 理 费 用 ; 3 自 然 灾 害 和 意 外 事 故 导 致 的, 扣 除 收 到 的 保 险 赔 偿 及 残 料 价 值 后, 计 入 营 业 外 支 出 4 会 计 处 理 三 关 于 外 购 存 货 发 生 短 缺 的 会 计 处 理 问 题 (p62) 第 一 节 交 易 性 金 融 资 产 第 二 节 持 有 至 到 期 投 资 第 三 节 可 供 出 售 金 融 资 产 第 四 节 长 期 股 权 投 资 第 五 章 投 资 本 章 节 投 资 指 狭 义 的 概 念, 仅 指 企 业 对 外 投 资, 不 包 括 对 内 投 资 第 一 节 交 易 性 金 融 资 产 一 交 易 性 金 融 资 产 的 含 义 企 业 为 交 易 目 的 所 持 有 的 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 债 券 股 票 和 基 金 投 资 等 金 融 资 产 交 易 性 金 融 资 产 的 主 要 特 征 是 企 业 持 有 的 目 的 是 近 期 出 售 获 利 二 交 易 性 金 融 资 产 的 计 量 1 初 始 计 量 : 按 照 公 允 价 值 计 量, 相 关 费 用 直 接 计 入 当 期 损 益 2 后 续 计 量 : 将 按 照 公 允 价 值 变 动 产 生 的 损 益 直 接 计 入 当 期 损 益 三 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算 1 账 户 设 置 总 账 科 目 : 交 易 性 金 融 资 产 明 细 科 目 : 成 本 和 公 允 价 值 变 动 两 个 科 目 余 额 : 借 方 表 示 企 业 持 有 的 交 易 性 金 融 资 产 的 公 允 价 值 39

40 2 公 允 价 值 变 动 损 益 损 益 类 科 目, 核 算 企 业 持 有 按 公 允 价 值 计 价 的 金 融 资 产 在 持 有 期 间 发 生 的 价 值 变 动 投 资 收 益 科 目 核 算 企 业 因 投 资 发 生 的 收 益 或 者 损 失 3 主 要 要 点 : 取 得 交 易 性 金 融 资 产 时 支 付 的 价 款 中 包 含 的 已 经 宣 告 但 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 或 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 债 券 利 息, 应 作 为 应 收 项 目 单 独 核 算 四 主 要 账 务 处 理 1 取 得 交 易 性 金 融 资 产 借 : 交 易 性 金 融 资 产 - 成 本 投 资 收 益 ( 发 生 的 交 易 费 用 ) 应 收 股 利 ( 应 收 利 息 ) 贷 : 银 行 存 款 2 持 有 期 间 收 益 核 算 借 : 应 收 股 利 ( 应 收 利 息 ) 贷 : 投 资 收 益 3 期 末, 按 公 允 价 值 调 整 账 面 余 额 A) 公 允 价 值 > 账 面 余 额 借 : 交 易 性 金 融 资 产 - 公 允 价 值 变 动 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 B) 公 允 价 值 < 账 面 余 额 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 - 公 允 价 值 变 动 4 处 置 出 售 交 易 性 金 融 资 产 A) 确 认 转 让 损 益, 计 入 投 资 收 益 借 : 银 行 存 款 投 资 收 益 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 B) 转 出 已 经 确 认 的 公 允 价 值 变 动 损 益, 计 入 投 资 收 益 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 贷 : 投 资 收 益 或 是 相 反 会 计 分 录 例 题 甲 公 司 2006 年 1 月 3 日 支 付 价 款 元 购 入 乙 公 司 发 行 的 债 券 ( 包 含 已 到 付 息 40

41 期 但 尚 未 发 放 的 利 息 3000 元 ), 另 支 付 交 易 费 用 2000 元 该 债 券 面 值 元, 票 面 利 率 3%, 甲 公 司 将 该 投 资 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 其 他 资 料 如 下 : 11 月 10 日 收 到 支 付 价 款 中 包 括 的 利 息 3000 元 212 月 31 日, 债 券 公 允 价 值 为 元 年 1 月 10 收 到 2006 年 利 息 年 10 月 6 出 售 该 债 券, 售 价 元 甲 公 司 账 务 处 理 如 下 : 1 购 入 债 券 借 : 交 易 性 金 融 资 产 - 成 本 应 收 利 息 3000 投 资 收 益 2000 贷 : 银 行 存 款 收 到 支 付 价 款 包 括 的 利 息 借 : 银 行 存 款 3000 贷 : 应 收 利 息 年 末 确 认 公 允 价 值 变 动 损 益 借 : 交 易 性 金 融 资 产 - 公 允 价 值 变 动 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 会 计 分 录 : 年 1 月 10 日, 收 到 利 息 借 : 银 行 存 款 3000 贷 : 投 资 收 益 年 10 月 6 出 售 该 债 券 借 : 银 行 存 款 公 允 价 值 变 动 损 益 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 - 成 本 交 易 性 金 融 资 产 - 公 允 价 值 变 动 投 资 收 益 2000 练 习 题 : 甲 公 司 以 交 易 为 目 的, 于 2007 年 5 月 10 日 以 元 购 入 乙 公 司 1 月 1 日 发 行 的 股 票, 其 中 包 含 5000 元 已 宣 告 但 尚 未 领 取 的 现 金 股 利, 另 支 付 相 关 税 费 1000 元 5 月 25 日 甲 公 司 收 到 乙 公 司 发 放 的 现 金 股 利 2007 年 6 月 30 日, 该 股 票 投 资 的 公 允 价 值 为 元,2007 年 8 月 10 日 公 司 将 该 股 票 转 让, 取 得 价 款 元, 其 他 41

42 费 用 忽 略 第 二 节 持 有 至 到 期 投 资 一 持 有 至 到 期 投 资 含 义 指 到 期 日 固 定 回 收 金 额 固 定 或 可 确 定, 且 企 业 有 明 确 意 图 和 有 能 力 持 有 至 到 期 的 非 衍 生 金 融 资 产 二 持 有 至 到 期 投 资 的 确 认 和 计 量 ( 一 ) 持 有 至 到 期 投 资 的 确 认 必 须 同 时 满 足 下 面 三 个 条 件 : 1 到 期 日 固 定 回 收 金 额 固 定 或 可 确 定 2 有 能 力 持 有 至 到 期 3 企 业 有 明 确 意 图 持 有 至 到 期 ( 二 ) 持 有 至 到 期 投 资 的 计 量 1 初 始 计 量 按 取 得 时 的 公 允 价 值 和 相 关 交 易 费 用 作 为 初 始 投 资 成 本 支 付 价 款 中 包 含 的 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 利 息 单 独 作 为 应 收 利 息 核 算 2 后 续 计 量 持 有 期 间 按 照 实 际 利 率 确 认 利 息 收 入, 计 入 账 面 价 值 实 际 利 率 应 当 在 取 得 该 投 资 时 确 认, 在 以 后 期 间 保 持 不 变 处 置 该 投 资 时, 将 处 置 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 确 认 为 投 资 收 益 三 持 有 至 到 期 投 资 的 核 算 ( 一 ) 账 户 设 置 1 总 账 科 目 : 持 有 至 到 期 投 资 明 细 科 目 : 成 本 利 息 调 整 应 计 利 息 2 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备, 该 科 目 期 末 贷 方 余 额, 反 映 已 经 计 提 的 减 值 准 备 ( 二 ) 主 要 账 务 处 理 1 取 得 该 项 投 资 1 票 面 利 率 = 实 际 利 率, 按 照 债 券 面 值 购 入 2 票 面 利 率 > 实 际 利 率, 按 照 债 券 溢 价 购 入 3 票 面 利 率 < 实 际 利 率, 按 照 债 券 折 价 购 入 会 计 分 录 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 - 成 本 应 收 利 息 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 42

43 贷 : 银 行 存 款 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 2 持 有 该 投 资 期 间 的 利 息 核 算 和 溢 折 价 摊 销 按 期 计 提 利 息 同 时 应 摊 销 溢 折 价, 摊 销 方 法 可 以 采 用 实 际 利 率 法 A) 分 期 付 息 一 次 还 本 的 投 资 借 : 应 收 利 息 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 贷 : 投 资 收 益 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 B) 一 次 还 本 付 息 投 资 借 : 持 有 至 到 期 投 资 - 应 计 利 息 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 贷 : 投 资 收 益 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 3 持 有 至 到 期 投 资 减 值 持 有 期 间 发 生 减 值 的 计 提 减 值 准 备 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 已 计 提 的 减 值 恢 复 的, 将 原 计 提 的 金 额 转 回 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 贷 : 资 产 减 值 损 失 4 持 有 至 到 期 投 资 重 新 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 重 新 分 类 日, 按 公 允 价 值 确 认 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 资 本 公 积 - 其 他 资 本 公 积 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 - 成 本 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 持 有 至 到 期 投 资 - 应 计 利 息 资 本 公 积 - 其 他 资 本 公 积 5 出 售 持 有 至 到 期 投 资 借 : 银 行 存 款 投 资 收 益 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 - 成 本 43

44 持 有 至 到 期 投 资 - 利 息 调 整 持 有 至 到 期 投 资 - 应 计 利 息 投 资 收 益 注 意 : 计 提 减 值 准 备 的 应 同 时 结 转 例 题 A 企 业 2007 年 1 月 3 日 以 元 的 价 格 购 入 W 企 业 2007 年 1 月 1 日 发 行 的 5 年 期 债 券, 面 值 元, 票 面 利 率 i 为 5% 该 债 券 每 年 末 计 息, 次 年 1 月 3 日 付 息, 到 期 还 本 并 支 付 最 后 一 次 利 息 债 券 发 行 当 时 的 实 际 利 率 r 为 4%, 债 券 溢 价 按 实 际 利 率 法 摊 销 相 关 税 费 略 账 务 处 理 如 下 : (1)2007 年 1 月 3 日, 购 入 债 券 时 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 利 息 调 整 贷 : 银 行 存 款 (2)2007 年 12 月 31 日 至 2011 年 12 月 31 日, 计 算 实 际 利 息 收 到 票 面 利 息 时 1 计 算 持 有 至 到 期 投 资 各 年 的 利 息 调 整, 见 下 面 表 格 年 度 期 初 摊 余 成 本 1 投 资 收 益 2= 1 r 应 收 ( 计 ) 利 息 3= 成 本 i 年 利 息 调 整 4 =3-2 期 末 摊 余 成 本 5= 合 计 账 务 处 理 年 12 月 31 日, 计 算 实 际 利 息 时 借 : 应 收 利 息 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 投 资 收 益 年 1 月 3 日, 收 到 债 券 利 息 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 利 息 年 12 月 31, 计 算 实 际 利 息 时 借 : 应 收 利 息

45 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 投 资 收 益 年 1 月 3 日, 收 到 债 券 利 息 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 利 息 年 12 月 31, 计 算 实 际 利 息 时 借 : 应 收 利 息 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 投 资 收 益 年 1 月 3 日, 收 到 债 券 利 息 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 利 息 年 12 月 31, 计 算 实 际 利 息 时 借 : 应 收 利 息 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 投 资 收 益 年 1 月 3 日, 收 到 债 券 利 息 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 利 息 年 12 月 31 日, 计 算 实 际 利 息 时 借 : 应 收 利 息 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 投 资 收 益 (3)2012 年 1 月 3 日, 收 到 本 息 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 应 收 利 息 持 有 至 到 期 投 资 成 本 第 三 节 可 供 出 售 金 融 资 产 一 可 供 出 售 金 融 资 产 的 含 义 通 常 是 指 企 业 没 有 划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 萁 变 动 计 入 当 期 损 益 金 融 资 产 持 有 至 到 期 投 资 贷 款 和 应 收 款 项 的 金 融 资 产, 即 企 业 持 有 的 可 供 出 售 的 以 公 允 价 值 计 量 的 金 融 资 产, 包 括 划 分 为 可 供 出 售 的 股 票 投 资 债 券 投 资 等 金 融 资 产 二 科 目 设 置 45

46 1 总 账 科 目 可 供 出 售 金 融 资 产 2 明 细 科 目 成 本 利 息 调 整 应 计 利 息 公 允 价 值 变 动 3 按 取 得 该 金 融 资 产 的 公 允 价 值 和 相 关 交 易 费 用 之 和 作 为 初 始 确 认 金 额 4 期 末 借 方 余 额, 反 映 企 业 可 供 出 售 金 融 资 产 的 公 允 价 值 5 可 供 出 售 金 融 资 产 发 生 减 值 的, 可 以 单 独 设 置 可 供 出 售 金 融 资 产 减 值 准 备 科 目 三 账 务 处 理 ( 一 ) 企 业 取 得 可 供 出 售 的 金 融 资 产 (a) 取 得 的 股 票 投 资 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 应 收 股 利 贷 : 银 行 存 款 (b) 取 得 的 债 券 投 资 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 应 收 利 息 可 供 出 售 金 融 资 产 利 息 调 整 贷 : 银 行 存 款 可 供 出 售 金 融 资 产 利 息 调 整 ( 二 ) 收 益 的 核 算 (a) 分 期 付 息 一 次 还 本 债 券 投 资 借 : 应 收 利 息 可 供 出 售 金 融 资 产 利 息 调 整 贷 : 投 资 收 益 可 供 出 售 金 融 资 产 利 息 调 整 (b) 一 次 还 本 付 息 债 券 投 资 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 应 计 利 息 可 供 出 售 金 融 资 产 利 息 调 整 贷 : 投 资 收 益 可 供 出 售 金 融 资 产 利 息 调 整 ( 三 ) 可 供 出 售 金 融 资 产 期 末 计 量 按 照 规 定, 期 末 以 公 允 价 值 计 量, 并 将 公 允 价 值 变 动 计 入 资 本 公 积 ( 其 他 资 本 公 积 ) 1 公 允 价 值 变 动 的 计 量 (a) 公 允 价 值 > 账 面 价 值 46

47 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 (b) 公 允 价 值 < 账 面 价 值, 作 反 分 录 2 可 供 出 售 金 融 资 产 减 值 (a) 发 生 减 值 的 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 ( 四 ) 可 供 出 售 金 融 资 产 的 处 置 出 售 可 供 出 售 的 金 融 资 产, 应 按 实 际 收 到 的 金 额, 借 记 银 行 存 款 等 科 目, 按 其 账 面 余 额, 贷 记 可 供 出 售 金 融 资 产 科 目 ( 成 本 公 允 价 值 变 动 利 息 调 整 应 计 利 息 ), 按 应 从 所 有 者 权 益 中 转 出 的 公 允 价 值 累 计 变 动 额, 借 记 或 贷 记 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 科 目, 按 其 差 额, 贷 记 或 借 记 投 资 收 益 科 目 借 : 银 行 存 款 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 投 资 收 益 贷 : 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 公 允 价 值 变 动 利 息 调 整 投 资 收 益 第 四 节 长 期 股 权 投 资 一 长 期 股 权 投 资 的 涵 义 准 备 长 期 持 有, 目 的 在 于 通 过 股 权 投 资 控 制 被 投 资 单 位, 或 对 被 投 资 单 位 施 加 重 大 影 响 二 长 期 股 权 投 资 的 影 响 程 度 类 型 1 控 制 : 有 权 决 定 一 个 企 业 的 财 务 和 经 营 政 策, 并 能 从 中 获 利 包 括 情 形 有 拥 有 被 投 资 企 业 半 数 以 上 的 表 决 权 资 本 ; 通 过 其 他 方 式 对 被 投 资 企 业 实 施 有 效 控 制 2 共 同 控 制 : 共 同 控 制 是 指 按 照 合 同 约 定 对 某 项 经 济 活 动 所 共 有 的 控 制 仅 在 与 该 项 经 济 活 动 相 关 的 重 要 财 务 和 经 营 决 策 需 要 分 享 控 制 权 的 投 资 方 一 致 同 意 时 存 在 投 资 企 业 与 其 他 方 对 被 投 资 单 位 实 施 共 同 控 制 的, 被 投 资 单 位 为 其 合 营 企 业 3 重 大 影 响 : 对 一 个 企 业 的 财 务 和 经 营 政 策 有 权 参 与 一 般 情 况 是 当 投 资 企 业 拥 有 被 投 资 企 业 20% 或 以 上 表 决 权 资 本, 但 是 尚 未 形 成 控 制 或 者 共 同 控 制 时, 可 以 认 为 具 有 重 大 影 响 47

48 4 无 控 制 无 共 同 控 制 且 无 重 大 影 响 无 控 制 无 共 同 控 制 且 无 重 大 影 响, 是 指 除 上 述 三 种 类 型 以 外 的 情 况 三 长 期 股 权 投 资 初 始 计 量 1 长 期 股 权 投 资 取 得 时 的 初 始 成 本, 指 取 得 长 期 投 资 时 支 付 的 全 部 价 款, 以 及 支 付 的 税 金 手 续 费 等 但 是, 不 包 括 为 取 得 长 期 股 权 投 资 所 发 生 的 评 估 审 计 咨 询 等 费 用, 也 不 包 括 实 际 支 付 的 价 款 中 包 含 的 已 宣 告 但 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 2 长 期 股 权 投 资 的 取 得 方 式 不 同, 其 初 始 投 资 成 本 的 确 定 也 各 不 相 同 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 的 确 定, 应 当 分 为 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 和 其 他 方 式 取 得 的 长 期 股 权 投 资 两 种 方 式 3 长 期 股 权 投 资 账 户 设 置 (1) 总 账 科 目 长 期 股 权 投 资, 明 细 科 目 包 括 成 本, 损 益 调 整 和 其 他 权 益 变 动 进 行 明 细 核 算 (2) 科 目 借 方 余 额 反 映 企 业 长 期 股 权 投 资 的 价 值 ( 一 ) 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 1 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 (1) 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资, 合 并 方 以 支 付 现 金 转 让 非 现 金 资 产 或 承 担 债 务 方 式 作 为 合 并 对 价 的, 应 在 合 并 日 按 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份 额, 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 产 生 的 差 额, 应 当 调 整 资 本 公 积 ; 资 本 公 积 不 足 冲 减 的, 调 整 留 存 收 益 (2) 合 并 方 以 发 行 权 益 性 证 券 作 为 合 并 对 价 的, 应 当 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份 额 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本, 产 生 的 差 额, 应 当 调 整 资 本 公 积 ; 资 本 公 积 不 足 冲 减 的, 调 整 留 存 收 益 借 : 长 期 股 权 投 资 - 成 本 应 收 股 利 有 关 负 债 科 目 资 本 公 积 股 本 溢 价 贷 : 有 关 资 产 ( 或 者 是 股 本 ) 资 本 公 积 股 本 溢 价 例 题 1: 甲 公 司 和 丙 公 司 同 为 丁 公 司 的 子 公 司 2007 年 1 月 10 日, 甲 公 司 与 丙 公 司 达 成 合 并 协 议, 约 定 甲 公 司 以 增 发 的 权 益 性 证 券 作 为 对 价 向 丙 公 司 投 资 占 丙 公 司 有 表 决 权 股 份 的 51%, 甲 公 司 对 该 项 投 资 计 划 长 期 持 有 2007 年 1 月 10 日, 甲 公 司 增 发 的 权 益 性 证 券 成 功, 共 增 发 普 通 股 股, 每 股 面 值 1 元, 实 际 发 行 价 格 为 每 48

49 股 2 元, 在 发 行 普 通 股 过 程 中, 甲 公 司 共 发 生 相 关 税 费 元, 与 发 生 普 通 股 股 票 直 接 相 关 的 手 续 费 佣 金 元 均 以 银 行 存 款 支 付 2007 年 1 月 10 日, 丙 公 司 所 有 者 权 益 总 额 为 元 甲 公 司 应 作 如 下 账 务 处 理 : 投 资 发 生 时, (1) 借 : 长 期 股 权 投 资 丙 公 司 贷 : 股 本 资 本 公 积 股 本 溢 价 银 行 存 款 (2) 借 : 资 本 公 积 股 本 溢 价 贷 : 银 行 存 款 例 题 2: 某 集 团 内 一 子 公 司 以 账 面 价 值 为 1000 万 公 允 价 值 为 1600 万 元 的 若 干 项 资 产 作 为 对 价, 取 得 同 一 集 团 内 另 外 一 家 企 业 60% 的 股 权 合 并 日 被 合 并 企 业 的 账 面 所 有 者 权 益 总 额 为 1500 万 长 期 股 权 投 资 的 成 本 为 ( %)900 万, 差 额 ( )100 万 调 整 资 本 公 积 和 留 存 收 益 账 务 处 理 如 下 : 借 : 长 期 股 权 投 资 资 本 公 积 - 股 本 溢 价 贷 : 有 关 资 产 如 资 本 公 积 不 足 冲 减, 冲 减 留 存 收 益 例 题 3: 甲 企 业 发 行 600 万 股 普 通 股 ( 每 股 面 值 1 元 ) 作 为 对 价 取 得 乙 企 业 60% 的 股 权, 合 并 日 乙 企 业 账 面 净 资 产 总 额 为 1300 万 元 长 期 股 权 的 投 资 成 本 =1300 万 元 60%= 元 借 : 长 期 股 权 投 资 贷 : 股 本 资 本 公 积 - 股 本 溢 价 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 (1) 一 次 交 换 交 易 实 现 的 企 业 合 并, 合 并 成 本 为 购 买 方 在 购 买 日 为 取 得 对 被 购 买 方 的 控 制 权 而 付 出 的 资 产 发 生 的 或 承 担 的 负 债 以 及 发 行 的 权 益 性 证 券 的 公 允 价 值 (2) 通 过 多 次 交 换 交 易 分 步 实 现 的 企 业 合 并, 合 并 成 本 为 每 一 单 项 交 易 成 本 之 和 ; 49

50 购 买 方 为 进 行 企 业 合 并 发 生 的 各 项 直 接 相 关 费 用 也 应 当 计 入 企 业 合 并 成 本 (3) 在 合 并 合 同 或 协 议 中 对 可 能 影 响 合 并 成 本 的 未 来 事 项 做 出 约 定 的, 购 买 日 如 果 估 计 未 来 事 项 很 可 能 发 生 并 且 对 合 并 成 本 的 影 响 金 额 能 够 可 靠 计 量 的, 购 买 方 应 当 将 其 计 入 合 并 成 本 账 务 处 理 : 借 : 长 期 股 权 投 资 应 收 股 利 有 关 负 债 营 业 外 支 出 ( 差 额 ) 贷 : 有 关 资 产 银 行 存 款 营 业 外 收 入 ( 差 额 ) ( 二 ) 其 他 方 式 取 得 的 长 期 股 权 投 资 1 以 支 付 现 金 取 得 的 长 期 股 权 投 资 应 当 按 照 实 际 支 付 的 购 买 价 款 作 为 初 始 投 资 成 本 初 始 投 资 成 本 包 括 与 取 得 长 期 股 权 投 资 直 接 相 关 的 费 用 税 金 及 其 他 必 要 支 出 2 以 发 行 权 益 性 证 券 取 得 的 长 期 股 权 投 资 应 当 按 照 发 行 权 益 性 证 券 的 公 允 价 值 作 为 初 始 投 贷 成 本 例 题 例 年 2 月 10 日, 甲 公 司 与 戊 公 司 达 成 协 议, 约 定 甲 公 司 以 增 发 的 权 益 性 证 券 作 为 对 价 向 戊 公 司 投 资, 占 戊 公 司 有 表 决 权 股 份 的 15%, 甲 公 司 对 该 项 投 资 计 划 长 期 持 有 2007 年 2 月 10 日, 甲 公 司 增 发 的 权 益 性 证 券 成 功, 共 增 发 普 通 股 股, 每 股 面 值 1 元, 实 际 发 行 价 格 为 每 股 2 元, 假 定 不 考 虑 相 关 税 费 借 : 长 期 股 权 投 资 成 本 贷 : 股 本 l 资 本 公 积 股 本 溢 价 l 例 年 2 月 20 日, 甲 公 司 接 受 乙 公 司 以 其 所 持 有 的 戊 公 司 投 资 作 为 出 资, 而 取 得 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 对 戊 公 司 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额 为 元, 未 计 提 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 甲 公 司 与 乙 公 司 约 定 的 对 戊 公 司 长 期 股 权 投 资 价 值 为 l 元, 占 甲 公 司 有 表 决 权 股 份 的 15%, 甲 公 司 对 该 项 投 资 计 划 长 期 持 有 假 定 2007 年 2 月 20 日, 甲 公 司 所 有 者 权 益 总 额 为 元 不 考 虑 相 关 税 费 借 : 长 期 股 权 投 资 成 本 贷 : 股 本

51 资 本 公 积 股 本 溢 价 四 长 期 股 权 投 资 的 后 续 计 量 企 业 对 长 期 股 权 投 资, 应 当 分 别 不 同 情 况 采 用 成 本 法 和 权 益 法 核 算 ( 一 ) 成 本 法 1 成 本 法 及 其 适 用 范 围 a) 成 本 法 是 指 长 期 股 权 投 资 按 成 本 计 价 的 方 法 即 除 了 追 加 投 资 收 回 投 资 投 资 减 值 等 情 形 外, 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 应 当 保 持 不 变 b) 适 用 范 围 第 一 投 资 企 业 能 够 对 被 投 资 单 位 实 施 控 制 的 长 期 股 权 投 资 第 二 投 资 企 业 对 被 投 资 单 位 不 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 响, 并 且 在 活 跃 市 场 中 没 有 报 价 公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 长 期 股 权 投 资 ( 二 ) 成 本 法 核 算 程 序 1 按 照 初 始 投 资 时 的 初 始 投 资 成 本, 作 为 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 2 投 资 金 额 发 生 变 动, 应 调 整 初 始 投 资 成 本 3 投 资 企 业 分 得 的 现 金 股 利 或 利 润, 确 认 为 当 期 投 资 收 益, 但 投 资 收 益 应 仅 限 于 是 投 资 发 生 后 被 投 资 实 现 的 利 润 并 用 于 分 派 的 利 润 部 分 3 企 业 确 认 投 资 收 益 的 数 额, 仅 仅 限 于 所 获 得 的 被 投 资 单 位 在 接 受 投 资 后 产 生 的 累 积 净 利 润 的 分 配 额, 所 获 得 的 超 过 上 述 数 额 的 部 分, 作 为 初 始 投 资 成 本 的 收 回, 冲 减 投 资 的 账 面 价 值 4 成 本 法 核 算 的 科 目 设 置 : 长 期 股 权 投 资 - 成 本 ( 三 ) 成 本 法 下, 投 资 年 度 利 润 或 者 现 金 股 利 的 处 理 1 投 资 企 业 投 资 当 年 分 得 的 利 润 或 者 现 金 股 利, 是 由 投 资 前 被 投 资 单 位 实 现 的 利 润 分 配 得 来 的, 一 般 不 作 为 当 期 投 资 收 益, 而 作 为 初 始 投 资 成 本 的 收 回 2 投 资 企 业 投 资 当 年 分 得 的 利 润 或 者 现 金 股 利, 有 部 分 是 来 自 于 投 资 后 被 投 资 单 位 的 盈 余 分 配, 则 应 作 为 投 资 企 业 投 资 年 度 的 投 资 收 益 3 在 不 能 分 清 是 投 资 前 还 是 投 资 后 被 投 资 单 位 实 现 的 净 利 润 时, 可 以 参 照 下 列 计 算 方 式 确 认 投 资 收 益 或 者 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 : 计 算 方 法 1 投 资 年 度 应 享 有 的 投 资 收 益 = 投 资 当 年 被 投 资 企 业 实 现 的 净 利 润 投 资 企 业 持 股 比 例 ( 当 年 投 资 持 有 月 份 12) 2 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 = 被 投 资 单 位 分 派 的 利 润 或 现 金 股 利 投 资 企 业 持 股 比 例 -1 投 资 企 业 投 资 年 度 应 享 有 的 投 资 收 益 说 明 :a) 如 果 计 算 后, 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 >0, 则 就 按 照 该 公 式 计 算 应 51

52 冲 减 的 初 始 投 资 成 本 的 数 额 ; b) 如 果 计 算 后, 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 <=0, 则 不 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额, 应 将 分 得 的 利 润 或 者 现 金 股 利 全 部 确 认 为 当 期 投 资 收 益 例 :B 企 业 2000 年 4 月 2 日 购 入 C 公 司 股 份 股, 每 股 价 格 元, 另 支 付 相 关 税 费 3200 元,B 企 业 持 股 比 例 仅 占 3%, 并 长 期 持 有 C 公 司 于 2000 年 5 月 2 日 宣 告 分 派 上 年 度 的 现 金 股 利, 每 股 0.2 元 B 企 业 会 计 处 理 如 下 : a) 购 入 时 候 借 : 长 期 股 权 投 资 -C 公 司 ( 成 本 ) 贷 : 银 行 存 款 b)c 公 司 宣 告 分 派 现 金 股 利 借 : 应 收 股 利 贷 : 长 期 股 权 投 资 -C 公 司 ( 四 ) 投 资 年 度 以 后 的 利 润 和 现 金 股 利 处 理 1 计 算 公 式 : 1 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 =( 投 资 后 至 本 年 末 止 被 投 资 单 位 累 积 分 派 的 利 润 或 现 金 股 利 - 投 资 后 至 上 年 末 止 被 投 资 单 位 累 积 实 现 的 净 损 益 ) 投 资 企 业 持 股 比 例 - 投 资 企 业 已 冲 减 的 初 始 投 资 成 本 2 应 确 认 的 投 资 收 益 = 投 资 企 业 当 年 获 得 的 利 润 或 者 现 金 股 利 - 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 说 明 :a) 在 1 计 算 公 式 中, 如 果 前 者 ( 即 投 资 后 至 本 年 末 止 被 投 资 单 位 累 积 分 派 的 利 润 或 现 金 股 利 ) 大 于 后 者 ( 即 投 资 后 至 上 年 末 止 被 投 资 单 位 累 积 实 现 的 净 损 益 ), 就 按 照 1 计 算 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 如 果 前 者 小 于 后 者, 投 资 企 业 分 得 的 利 润 或 者 现 金 股 利, 应 全 部 确 认 为 当 期 的 投 资 收 益, 并 且 将 原 已 冲 减 的 初 始 投 资 成 本 再 恢 复 增 加 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值, 但 是 恢 复 增 加 数 不 能 大 于 原 来 冲 减 数 如 果 已 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 股 利, 又 由 投 资 后 被 投 资 单 位 实 现 的 未 分 配 的 净 利 润 弥 补, 应 将 原 已 冲 减 初 始 投 资 成 本 以 后 又 由 被 投 资 单 位 实 现 的 未 分 配 的 净 利 润 弥 补 的 部 分 予 以 转 回, 并 确 认 为 当 期 投 资 收 益 b) 采 用 成 本 法 时, 获 得 的 属 于 投 资 前 被 投 资 单 位 累 积 盈 余 的 分 配 冲 减 投 资 成 本 的 部 分, 待 被 投 资 单 位 用 以 后 年 度 未 分 配 的 利 润 弥 补 时, 再 恢 复 原 冲 减 的 初 始 投 资 成 本, 使 投 资 成 本 仍 保 持 初 始 投 资 成 本 c) 如 果 被 投 资 单 位 当 期 未 分 派 现 金 股 利, 投 资 企 业 按 成 本 法 核 算 则 不 做 账 务 处 理 52

53 ( 即 不 能 按 照 上 述 计 算 公 式 计 算 恢 复 初 始 投 资 成 本 和 确 认 当 期 投 资 收 益 ) 2 成 本 法 下, 现 金 股 利 的 处 理 1 现 金 股 利 处 理 涉 及 三 个 科 目, 即 应 收 股 利 投 资 收 益 和 长 期 股 权 投 资 2 实 际 账 务 处 理 时, 可 先 确 定 应 计 入 应 收 股 利 和 长 期 股 权 投 资 的 金 额, 然 后 根 据 借 贷 平 衡 原 理 确 定 应 计 入 投 资 收 益 的 金 额 长 期 股 权 投 资 成 本 法 例 题 例 :A 企 业 2006 年 1 月 1 日 以 银 行 存 款 购 入 C 公 司 10% 的 股 份, 并 准 备 长 期 持 有 实 际 投 资 成 本 为 元 C 公 司 于 2006 年 5 月 12 日 宣 告 分 派 2005 年 度 的 现 金 股 利 元 假 设 C 公 司 2006 年 1 月 1 日 股 东 权 益 合 计 元, 其 中 股 本 为 元, 未 分 配 利 润 为 元,2006 年 实 现 净 利 润 元 ;2007 年 5 月 15 日 宣 告 分 派 现 金 股 利 元 A 企 业 会 计 处 理 如 下 : 1)2006 年 1 月 1 日 投 资 时 借 : 长 期 股 权 投 资 -C 公 司 贷 : 银 行 存 款 )2006 年 5 月 12 日 宣 告 发 放 现 金 股 利 时 ( %) 借 : 应 收 股 利 贷 : 长 期 股 权 投 资 -C 公 司 )2007 年 5 月 15 日 宣 告 发 放 现 金 股 利 时 计 算 方 式 如 下 : 1 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 =( 投 资 后 至 本 年 末 止 被 投 资 单 位 累 积 分 派 的 利 润 或 现 金 股 利 投 资 后 至 上 年 末 止 被 投 资 单 位 累 积 实 现 的 净 损 益 ) 投 资 企 业 持 股 比 例 10%- 投 资 企 业 已 冲 减 的 初 始 投 资 成 本 10000= 应 确 认 的 投 资 收 益 = 投 资 企 业 当 年 获 得 的 利 润 或 现 金 股 利 ( %)- 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 (-10000)=40000 借 : 应 收 股 利 长 期 股 权 投 资 -C 公 司 贷 : 投 资 收 益 - 股 利 收 入 假 设 C 公 司 2007 年 5 月 15 日 分 派 现 金 股 利 为 元, 则 处 理 如 下 : 应 冲 减 初 始 投 资 成 本 的 金 额 =[( ) ] 10%-10000=5000 应 确 认 的 投 资 收 益 =( %)-5000=40000 借 : 应 收 股 利 贷 : 投 资 收 益