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1 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 英 文 原 作 由 OECD 出 版, 标 题 如 下 : OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Guidance on Transfer Pricing Documentation and Countryby-Country Reporting. Action 13: 2014 Deliverable OECD 2014 版 所 有 权 利 均 予 以 保 留 国 家 税 务 总 局 2015 中 文 版 中 文 译 文 的 质 量 及 其 与 原 文 的 一 致 性 由 国 家 税 务 总 局 负 责 原 文 和 译 文 如 有 分 歧, 以 原 文 为 准 本 文 件 由 郁 启 生 梅 杞 成 唐 恩 亮 杨 永 严 海 翻 译, 张 滢 审 校

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3 前 言 应 对 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 (BEPS) 是 世 界 各 国 政 府 的 一 项 重 点 工 作 2013 年,OECD 和 G20 国 家 通 过 了 15 项 行 动 计 划 解 决 BEPS 问 题, 并 以 平 等 身 份 携 手 开 展 工 作 BEPS 项 目 旨 在 确 保 利 润 在 产 生 利 润 的 经 济 活 动 发 生 地 和 价 值 创 造 地 征 税 参 与 各 国 一 致 认 为, 解 决 BEPS 问 题 对 各 国 都 至 关 重 要 且 刻 不 容 缓, 尤 其 是 要 避 免 基 于 共 识 而 建 立 的 现 有 国 际 税 收 体 系 分 崩 离 析, 如 此 势 必 给 企 业 带 来 更 多 的 不 确 定 性, 与 当 前 世 界 对 跨 境 投 资 的 需 求 格 格 不 入 因 此,BEPS 行 动 计 划 制 定 了 拟 于 2015 年 年 底 前 完 成 的 15 项 行 动 计 划, 其 中 一 部 分 将 于 2014 年 完 成 OECD 财 政 事 务 委 员 会 (CFA) 携 手 44 个 以 平 等 身 份 参 与 的 国 家 ( 包 括 所 有 OECD 国 家 OECD 申 请 加 入 国 和 G20 国 家 ) 正 式 通 过 了 2014 年 到 期 完 成 的 BEPS 行 动 计 划 首 批 7 项 产 出 成 果 本 报 告 即 属 首 批 产 出 成 果 的 一 部 分, 亦 是 第 13 项 行 动 计 划 产 生 的 一 项 结 果 BEPS 项 目 通 过 区 域 性 或 全 球 论 坛, 广 泛 征 询 发 展 中 国 家 和 其 他 非 OECD 或 非 G20 经 济 体 意 见, 并 在 最 终 成 果 中 融 入 了 这 些 意 见 商 界 代 表 贸 易 协 会 社 会 团 体 和 学 术 界 代 表 也 积 极 参 与 讨 论 稿 的 评 议 这 一 过 程 总 共 收 到 超 过 3500 页 的 意 见 和 建 议, 为 此 召 集 了 5 次 公 众 咨 询 和 3 次 网 络 会 议 讨 论 这 些 意 见, 网 络 会 议 收 视 人 群 达 一 万 多 人 2014 年 产 出 的 首 批 报 告 和 建 议 与 2013 年 7 月 发 布 的 BEPS 行 动 计 划 中 的 7 项 行 动 计 划 相 对 应 由 于 BEPS 行 动 计 划 旨 在 提 供 应 对 BEPS 问 题 全 面 一 致 的 解 决 方 案, 虽 然 各 方 已 就 这 些 建 议 的 措 施 达 成 一 致 意 见, 但 是 并 未 形 成 正 式 结 论 它 们 可 能 受 到 2015 年 产 出 成 果 中 与 2014 年 产 出 成 果 互 有 交 叉 的 某 些 决 定 的 影 响 这 些 成 果 真 实 反 映 了 2014 年 7 月 以 前 各 国 就 消 除 BEPS 问 题 所 形 成 的 共 同 解 决 方 案

4 各 国 政 府 通 过 首 批 成 果 并 实 施 相 关 建 议 表 明 : 混 合 错 配 将 被 消 除 ; 择 协 避 税 和 其 他 形 式 的 协 定 滥 用 将 得 以 遏 制 ; 在 无 形 资 产 关 键 领 域 滥 用 转 让 定 价 规 则 的 现 象 将 最 大 限 度 地 减 少 ; 国 别 报 告 将 为 各 国 政 府 提 供 跨 国 公 司 全 球 利 润 分 配 经 济 活 动 和 税 收 相 关 信 息 同 时,OECD 和 G20 国 家 在 一 份 报 告 中 一 致 认 定, 利 用 多 边 工 具 实 施 BEPS 措 施 具 有 可 行 性 他 们 在 遏 制 有 害 税 收 实 践, 尤 其 是 无 形 资 产 税 制 和 税 务 裁 定 方 面 也 取 得 了 进 展 最 后, 他 们 就 数 字 经 济 带 来 的 税 收 挑 战 也 已 达 成 共 识, 这 使 得 他 们 可 以 在 这 一 BEPS 问 题 的 重 灾 区 继 续 深 入 开 展 工 作 本 质 上,BEPS 需 要 国 家 间 协 调 应 对 正 因 为 如 此, 各 国 投 入 大 量 时 间 和 资 源 制 定 统 一 方 案, 解 决 共 同 面 临 的 问 题 同 时, 只 要 不 违 背 国 际 法 律 承 诺, 各 国 对 税 收 事 务 保 有 自 主 权, 不 同 国 家 可 以 采 用 不 同 方 式 施 行 相 关 措 施

5 目 录 缩 略 词 表 357 概 要 359 第 五 章 证 明 文 档 361 A. 导 言 361 B. 转 让 定 价 文 档 要 求 的 目 标 362 C. 转 让 定 价 文 档 的 三 层 结 构 364 D. 合 规 问 题 366 E. 执 行 及 审 查 369 附 录 一 : 转 让 定 价 资 料 核 心 资 料 371 附 录 二 : 转 让 定 价 资 料 本 地 资 料 373 附 录 三 : 分 国 信 息 披 露 表 模 板 375 附 录 三 的 一 般 说 明 377 目 的 377 定 义 377 分 国 信 息 披 露 表 的 涵 盖 期 间 378 数 据 来 源 378 附 录 三 的 具 体 说 明 379 集 团 收 入 分 配 税 负 及 业 务 活 动 概 况 ( 以 税 收 管 辖 区 为 基 础 划 分 )( 表 1) 379 跨 国 企 业 集 团 成 员 实 体 名 单 ( 以 税 收 管 辖 区 为 基 础 划 分 )( 表 2) 381

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7 缩 略 词 表 APA BEPS CFA FTE MNE OECD PE R & D SME 预 约 定 价 协 议 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 财 政 事 务 委 员 会 全 时 当 量 跨 国 企 业 经 济 合 作 与 发 展 组 织 常 设 机 构 研 发 中 小 企 业

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9 概 要 359 概 要 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 项 目 第 13 项 行 动 计 划 确 认, 为 了 有 效 地 解 决 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 问 题, 向 税 务 机 关 提 供 可 用 于 转 让 定 价 风 险 评 估 和 审 查 的 充 足 资 料 以 提 升 信 息 透 明 度 是 十 分 关 键 的 本 文 件 包 括 了 修 改 后 的 转 让 定 价 文 档 标 准 以 及 分 国 信 息 披 露 表, 该 表 要 求 披 露 跨 国 企 业 集 团 收 入 获 利 和 纳 税 在 全 球 范 围 的 分 配 情 况, 以 及 跨 国 企 业 集 团 各 成 员 实 体 在 所 在 国 的 经 济 活 动 等 信 息 分 国 信 息 披 露 表 要 求 跨 国 企 业 每 一 年 度 申 报 其 在 有 商 业 运 营 的 每 一 税 收 管 辖 区 内 的 收 入 所 得 税 前 利 润 已 纳 所 得 税 计 提 所 得 税 等 信 息 分 国 信 息 披 露 表 还 要 求 跨 国 企 业 按 税 收 管 辖 区 申 报 其 全 部 雇 员 资 本 未 分 配 利 润 有 形 资 产 等 信 息 最 后, 分 国 信 息 披 露 表 要 求 跨 国 企 业 确 认 在 某 税 收 管 辖 区 内 进 行 商 业 活 动 的 集 团 所 有 成 员 实 体 和 这 些 成 员 实 体 所 从 事 商 业 活 动 的 性 质 对 跨 国 企 业 转 让 定 价 文 档 的 指 引, 要 求 跨 国 企 业 向 所 有 相 关 国 家 税 务 机 关 提 供 概 括 性 全 球 运 营 信 息 和 转 让 定 价 政 策 的 核 心 资 料 同 时, 该 指 引 还 要 求 跨 国 企 业 向 各 相 关 国 家 的 税 务 机 关 分 别 提 供 转 让 定 价 文 档 的 本 地 资 料 本 地 资 料 应 该 包 括 相 关 关 联 交 易 交 易 涉 及 金 额 以 及 企 业 对 于 这 些 交 易 所 作 的 转 让 定 价 分 析 上 述 三 个 文 档 ( 分 国 信 息 披 露 表 核 心 资 料 和 本 地 资 料 ) 要 求 纳 税 人 阐 述 一 致 的 转 让 定 价 立 场 税 务 机 关 可 以 利 用 上 述 三 个 文 档 进 行 转 让 定 价 风 险 评 估 确 定 如 何 分 配 税 务 调 查 资 源, 并 在 需 要 时 开 展 有 针 对 性 的 税 务 调 查 这 些 信 息 应 该 能 够 协 助 税 务 机 关 更 容 易 地 判 断 纳 税 人 是 否 通 过 转 让 定 价 和 其 他 操 作, 人 为 地 将 大 量 收 入 转 移 至 税 收 优 惠 的 环 境 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 活 动 参 与 各 国 均 同 意, 采 用 新 的 信 息 申 报 要 求 和 鼓 励 提 示 信 息 透 明 度 的 做 法 有 利 于 实 现 认 识 控 制 和 解 决 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 的 问 题 各 项 文 档 的 具 体 内 容 体 现 了 为 平 衡 税 务 机 关 对 信 息 的 需 求 解 决 对 信 息 不 合 理 使 用 的 担 忧 以 及 企 业 的 合 规 成 本 和 负 担 等 方 面 的 关 注 所 做 出 的 努 力 有 些 国 家 可 能 通 过 不 同 的 方 式 达 到 这 一 平 衡, 即 除 了 核 心 资 料 和 本 地 资 料 所 披 露 的 在 其 税 收 管 辖 区 内 的 企 业 和 相 关 交 易 信 息 外, 还 要 求 分 国 信 息 披 露 表 披 露 其 他 交 易 信 息, 包 括 关 联 企 业 利 息 支 付 特 许 权 使 用 费 和 关 联 服 务 费 持 这 些 观 点 的 国 家 主 要 来 自 新 兴 市 场, 如 阿 根 廷 巴 西 中 国 哥

10 360 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 伦 比 亚 印 度 墨 西 哥 南 非 和 土 耳 其, 它 们 指 出 在 风 险 评 估 阶 段 需 要 这 些 信 息, 但 是 由 于 跨 国 企 业 集 团 总 部 往 往 位 于 国 外, 相 关 信 息 的 获 得 一 直 较 为 困 难 其 他 国 家 则 支 持 本 文 件 所 阐 述 的 方 法, 认 为 已 经 达 到 了 一 个 合 理 的 平 衡 鉴 于 以 上 所 有 观 点, 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 行 动 计 划 要 求 各 参 与 国 认 真 审 查 评 估 这 些 新 规 则 的 实 施, 并 在 2020 年 前 确 定 是 否 需 要 对 文 档 的 内 容 做 进 一 步 修 改, 如 要 求 披 露 不 同 数 据 或 其 他 信 息 有 效 地 执 行 新 的 申 报 标 准 和 规 则 十 分 重 要 在 接 下 来 几 个 月 的 工 作 中, 我 们 会 进 一 步 确 定 申 报 必 要 信 息 以 及 将 这 些 信 息 在 相 关 税 务 机 关 间 分 享 的 合 理 方 式, 当 中 包 括 信 息 的 保 密 信 息 分 享 的 及 时 性 等 因 素 参 考 文 献 OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profi t Shifting, OECD Publishing.

11 第 五 章 证 明 文 档 转 让 定 价 指 南 第 五 章 的 现 有 内 容 全 部 删 除, 替 换 成 下 述 文 字 A. 导 言 1. 本 章 提 供 的 一 般 性 指 导 原 则 可 供 税 务 机 关 参 考, 从 而 为 纳 税 人 在 转 让 定 价 问 询 和 风 险 评 估 中 提 供 所 需 的 证 明 文 档 制 定 相 关 的 规 章 和 程 序 同 时, 本 章 也 提 供 了 指 导 原 则, 帮 助 纳 税 人 确 定 最 有 助 于 表 明 其 受 控 交 易 符 合 独 立 交 易 原 则 的 证 明 文 件, 并 因 此 便 利 税 务 检 查, 从 而 解 决 转 让 定 价 问 题 2. 跨 国 企 业 与 税 务 机 关 转 让 定 价 指 南 第 五 章 是 在 1995 年 颁 布 的, 当 时 税 务 机 关 和 纳 税 人 在 制 作 和 使 用 转 让 定 价 文 档 方 面 的 经 验 尚 浅 跨 国 企 业 与 税 务 机 关 转 让 定 价 指 南 第 五 章 侧 重 于 从 纳 税 人 和 税 务 机 关 双 方 的 角 度, 强 调 需 要 建 立 合 理 的 文 档 程 序 ; 并 希 望, 在 为 佐 证 独 立 交 易 原 则 的 可 靠 应 用 提 供 足 够 信 息 的 前 提 下, 税 务 机 关 和 纳 税 人 在 共 同 解 决 证 明 文 件 问 题 上 能 够 进 行 更 深 层 次 合 作, 以 避 免 过 多 的 文 档 合 规 性 负 担 跨 国 企 业 与 税 务 机 关 转 让 定 价 指 南 第 五 章 并 未 提 供 转 让 定 价 文 档 中 所 应 当 包 含 的 文 件 清 单, 也 没 有 对 转 让 定 价 文 档 准 备 程 序 相 关 处 罚 管 理 和 举 证 责 任 之 间 的 联 系 提 供 明 确 的 指 导 3. 许 多 国 家 随 后 都 出 台 了 转 让 定 价 文 档 的 相 关 规 定 这 些 规 定 的 出 现, 加 之 跨 国 企 业 集 团 内 部 交 易 的 复 杂 性 和 交 易 额 的 急 剧 增 加, 以 及 税 务 机 关 在 相 关 转 让 定 价 问 题 检 查 力 度 上 的 加 强, 显 著 增 加 了 纳 税 人 的 合 规 性 成 本 尽 管 如 此, 税 务 机 关 却 经 常 发 现 转 让 定 价 文 档 所 披 露 的 信 息 往 往 不 够 充 分, 无 法 满 足 税 务 执 法 和 风 险 评 估 的 需 要 4. 以 下 的 讨 论 明 确 了 转 让 定 价 文 档 相 关 规 定 所 应 实 现 的 三 个 目 标, 并 针 对 如 何 制 定 相 关 规 定 提 供 了 指 导, 以 保 证 转 让 定 价 合 规 要 求 更 为 直 接, 在 不 同 国 家 之 间 也 更 为 统 一 ; 同 时 也 可 为 税 务 机 关 的 转 让 定 价 风 险 评 估 和 调 查 提 供 更 具 针 对 性 的 有 效 信 息 在 制 定 这 些 规 则 时, 首 要 考 虑 的 问 题 是, 如 何 在 满 足 税 务 机 关 可 获 得 用 于 转 让 定 价 风 险 评 估 及 其 他 目 的 有 效 数 据 的 同 时 避 免 增 加 纳 税 人 的 合 规 性 负 担 因 此, 采 纳 明 确 而 被 广 泛 使 用 的 转 让 定 价 文 档 规 定 可 以 减 少 由 于 转 让 定 价 争 议 而 导 致 的 合 规 性 成 本

12 362 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 B. 转 让 定 价 文 档 要 求 的 目 标 5. 转 让 定 价 文 档 所 应 实 现 的 三 个 目 标 包 括 : (1) 确 保 纳 税 人 在 制 定 关 联 交 易 价 格 和 其 他 交 易 条 款 时 以 及 在 纳 税 申 报 中 披 露 上 述 交 易 所 得 时, 能 够 合 理 考 虑 转 让 定 价 的 要 求 ; (2) 为 税 务 机 关 进 行 有 效 的 转 让 定 价 风 险 评 估 提 供 必 要 信 息 ; 以 及 (3) 当 对 其 管 辖 范 围 内 应 税 实 体 的 转 让 定 价 行 为 进 行 合 理 的 全 面 调 查 时, 为 税 务 机 关 提 供 有 用 的 信 息 ; 尽 管 随 着 调 查 的 进 行, 可 能 需 要 额 外 的 信 息, 作 为 转 让 定 价 文 档 的 补 充 6. 在 制 定 适 用 于 本 国 的 转 让 定 价 文 档 规 定 时, 应 当 对 上 述 目 标 逐 一 进 行 考 量 纳 税 人 在 进 行 纳 税 申 报 时 或 申 报 前, 仔 细 评 估 自 身 是 否 遵 循 了 适 用 的 转 让 定 价 规 定 十 分 重 要 保 证 税 务 机 关 能 够 获 得 所 需 要 的 信 息, 以 便 在 信 息 充 分 的 基 础 上 进 行 转 让 定 价 风 险 评 估, 从 而 作 出 是 否 启 动 转 让 定 价 调 查 的 决 定 也 相 当 重 要 此 外 还 很 重 要 的 是, 一 旦 作 出 启 动 转 让 定 价 调 查 的 决 定, 税 务 机 关 能 够 及 时 获 得 或 要 求 纳 税 人 提 供 所 有 必 要 的 额 外 信 息, 从 而 保 证 转 让 定 价 调 查 的 全 面 展 开 B.1. 纳 税 人 对 是 否 遵 循 独 立 交 易 原 则 的 自 我 评 估 7. 转 让 定 价 文 档 要 求 纳 税 人 对 其 转 让 定 价 安 排 进 行 合 理 统 一 及 有 说 服 力 的 阐 述, 从 而 协 助 纳 税 人 形 成 合 规 的 氛 围 准 备 充 分 的 文 档 能 确 保 税 务 机 关 在 某 种 程 度 上 相 信, 纳 税 人 在 纳 税 申 报 时 已 对 其 转 让 定 价 安 排 进 行 了 分 析, 已 对 可 获 取 的 可 比 数 据 进 行 了 考 量, 并 已 达 成 一 致 的 转 让 定 价 政 策 此 外, 同 期 资 料 的 要 求 将 有 助 于 确 保 纳 税 人 转 让 定 价 安 排 的 真 实 性, 并 限 制 纳 税 人 在 事 后 为 其 转 让 定 价 安 排 寻 找 辩 护 理 由 8. 合 规 性 的 目 标 可 以 通 过 两 个 重 要 途 径 来 达 成 首 先, 税 务 机 关 可 要 求 转 让 定 价 文 档 以 同 期 资 料 的 形 式 准 备, 这 意 味 着 转 让 定 价 文 档 应 当 在 关 联 交 易 进 行 时 准 备, 或 不 晚 于 关 联 交 易 发 生 所 属 财 政 年 度 的 纳 税 申 报 完 成 时 准 备 鼓 励 合 规 性 的 第 二 种 方 式 是 建 立 转 让 定 价 处 罚 机 制, 以 奖 励 及 时 准 确 地 准 备 转 让 定 价 资 料 的 行 为, 并 激 励 纳 税 人 及 时 慎 重 地 规 划 其 转 让 定 价 安 排 转 让 定 价 文 档 的 申 报 要 求 和 处 罚 规 定 将 在 D 部 分 加 以 详 细 讨 论 9. 虽 然 在 理 想 的 情 况 下, 纳 税 人 能 够 借 助 转 让 定 价 文 档, 对 其 转 让 定 价 政 策 进 行 详 尽 的 阐 释, 从 而 实 现 转 让 定 价 文 档 规 范 所 提 出 的 重 要 目 标 ; 但 成 本 时 间 限 制 以 及 企 业 内 部 相 关 人 员 的 诉 求 等 种 种 问 题 有 时 有 碍 这 些 目 标 的 达 成 因 此 对 于 各 个 国 家 而 言, 重 点 应 放 在 制 定 合 理 的 转 让 定 价 文 档 规 定, 集 中 关 注 重 大 关 联 交 易, 以 保 证 将 关 注 点 集 中 在 最 重 要 的 问 题 上

13 第 五 章 证 明 文 档 363 B.2. 转 让 定 价 风 险 评 估 10. 对 于 选 择 合 适 的 案 件 进 行 转 让 定 价 调 查 或 问 询 并 集 中 调 查 重 大 问 题 而 言, 早 期 的 风 险 识 别 与 评 估 十 分 关 键 由 于 税 务 机 关 资 源 有 限, 因 此 在 形 成 转 让 定 价 调 查 意 向 的 初 级 阶 段, 进 行 准 确 的 评 估 是 非 常 重 要 的 该 评 估 应 该 侧 重 于 判 断 纳 税 人 的 转 让 定 价 安 排 是 否 值 得 深 入 探 讨 是 否 需 要 投 入 大 量 的 税 收 执 法 资 源 特 别 是 在 转 让 定 价 问 题 ( 通 常 较 复 杂 且 证 据 密 集 ) 上, 有 效 的 风 险 评 估 是 进 行 高 效 的 有 针 对 性 的 转 让 定 价 调 查 的 基 本 前 提 经 济 合 作 与 发 展 组 织 转 让 定 价 风 险 评 估 手 册 是 进 行 这 种 风 险 评 估 的 有 效 工 具 11. 合 理 的 转 让 定 价 风 险 评 估 意 味 着 税 务 机 关 能 够 在 初 期 阶 段 获 得 充 足 相 关 而 可 靠 的 信 息 在 众 多 的 信 息 来 源 中, 转 让 定 价 文 档 至 为 关 键 12. 用 于 识 别 和 评 估 纳 税 人 及 其 关 联 交 易 转 让 定 价 风 险 的 工 具 和 信 息 来 源 有 很 多 种, 包 括 转 让 定 价 表 格 ( 随 年 度 纳 税 申 报 表 一 并 提 交 ), 专 注 于 特 定 风 险 点 的 强 制 性 转 让 定 价 问 卷, 为 证 明 纳 税 人 遵 循 独 立 交 易 原 则 提 供 支 持 性 证 据 的 一 般 转 让 定 价 文 档 要 求, 以 及 税 务 机 关 和 纳 税 人 之 间 的 合 作 讨 论 每 种 工 具 和 信 息 来 源 似 乎 都 是 为 了 解 决 同 一 个 问 题 : 税 务 机 关 有 必 要 在 早 期 阶 段 即 可 获 得 相 关 资 料, 以 便 能 够 在 信 息 充 分 的 基 础 上, 准 确 地 进 行 转 让 定 价 风 险 评 估 保 证 使 用 正 确 而 可 靠 的 信 息 进 行 高 效 高 质 量 的 转 让 定 价 风 险 评 估, 是 设 计 转 让 定 价 文 档 规 定 的 一 个 重 要 因 素 B.3. 转 让 定 价 调 查 13. 转 让 定 价 文 档 的 第 三 个 目 的 是 为 税 务 机 关 进 行 全 面 的 转 让 定 价 调 查 提 供 有 用 的 信 息 转 让 定 价 调 查 往 往 需 要 大 量 证 据, 常 常 涉 及 针 对 多 个 交 易 和 多 个 市 场 进 行 的 高 难 度 可 比 性 评 估 ; 并 需 要 详 细 的 财 务 事 实 和 其 他 行 业 信 息 调 查 过 程 中, 是 否 可 以 从 各 种 渠 道 收 集 到 足 够 的 信 息, 对 于 帮 助 税 务 机 关 对 纳 税 人 与 关 联 企 业 进 行 的 受 控 交 易 进 行 有 序 调 查 实 施 适 用 的 转 让 定 价 法 规 来 说 至 关 重 要 14. 如 果 通 过 适 当 的 转 让 定 价 风 险 评 估 发 现 有 必 要 就 一 个 或 多 个 转 让 定 价 问 题 进 行 全 面 的 转 让 定 价 调 查, 税 务 机 关 须 有 能 力 在 合 理 的 期 限 内 获 得 纳 税 人 所 有 的 相 关 文 件 和 信 息 这 些 信 息 包 括 : 纳 税 人 运 营 和 职 能 的 相 关 信 息 ; 与 纳 税 人 存 在 受 控 交 易 的 关 联 企 业 的 运 营 职 能 和 财 务 状 况 等 相 关 信 息 ; 潜 在 的 可 比 信 息 ( 包 括 内 部 可 比 ) 潜 在 可 比 非 受 控 交 易 和 非 关 联 方 的 运 营 及 财 务 状 况 文 件 如 上 述 信 息 已 经 包 含 在 转 让 定 价 文 档 中, 则 无 需 额 外 提 供 信 息 或 准 备 相 关 文 件 然 而 必 须 承 认 的 是, 在 准 备 转 让 定 价 文 档 时, 试 图 事 前 估 计 并 包 括 所 有 正 式 调 查 阶 段 可 能 需 要 的 信 息 将 导 致 负 担 繁 重 效 率 低 下 但 在 某 些 情 况

14 364 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 下, 税 务 机 关 确 实 需 要 得 到 未 包 含 在 文 档 报 告 的 信 息 因 此 税 务 机 关 所 能 获 取 的 信 息 不 应 该 局 限 于 在 转 让 定 价 风 险 评 估 过 程 中 所 依 据 的 文 档 报 告 如 主 管 税 务 机 关 在 转 让 定 价 过 程 中 要 求 提 供 某 项 具 体 信 息, 这 样 的 要 求 应 该 同 时 平 衡 税 务 机 关 的 信 息 需 求 和 纳 税 人 所 需 承 担 的 合 规 性 负 担 15. 经 常 可 能 出 现 的 情 况 是, 转 让 定 价 调 查 要 求 提 供 的 文 件 和 其 他 信 息 并 非 由 接 受 调 查 的 本 地 企 业 所 掌 握, 而 是 由 跨 国 企 业 集 团 的 其 他 成 员 实 体 所 有, 导 致 必 要 的 文 件 往 往 位 于 国 外 因 此, 保 证 税 务 机 关 能 够 直 接 或 通 过 信 息 交 换 机 制 在 内 的 信 息 共 享 渠 道 获 取 位 于 国 外 的 信 息 是 非 常 重 要 的 C. 转 让 定 价 文 档 的 三 层 结 构 16. 为 了 实 现 本 章 B 部 分 所 述 目 标, 各 国 应 在 准 备 转 让 定 价 文 档 过 程 中 采 取 统 一 的 方 式 本 节 对 转 让 定 价 文 档 的 三 层 结 构 进 行 了 介 绍 :(i) 核 心 资 料, 包 含 适 用 于 跨 国 企 业 所 有 成 员 实 体 的 标 准 化 信 息 ;(ii) 本 地 资 料, 包 含 与 本 地 纳 税 人 主 要 交 易 相 关 的 具 体 信 息 ; 以 及 (iii) 分 国 信 息 披 露 表, 包 含 跨 国 企 业 集 团 收 入 和 纳 税 在 全 球 范 围 的 分 配 情 况, 以 及 跨 国 企 业 集 团 内 各 成 员 实 体 所 在 区 域 的 经 济 活 动 17. 按 照 上 述 三 层 结 构 准 备 转 让 定 价 文 档, 可 为 税 务 机 关 有 效 地 对 企 业 转 让 定 价 作 出 风 险 评 估 提 供 可 靠 的 相 关 信 息 同 时, 这 也 为 获 得 转 让 定 价 调 查 信 息 创 造 了 一 个 平 台, 为 纳 税 人 考 量 和 描 述 其 主 要 交 易 是 否 符 合 独 立 交 易 原 则 提 供 了 有 效 手 段 和 激 励 C.1. 核 心 资 料 18. 核 心 资 料 应 包 含 跨 国 企 业 集 团 业 务 概 述, 其 中 应 包 括 全 球 业 务 性 质 整 体 转 让 定 价 政 策 以 及 全 球 收 入 及 经 济 活 动 的 分 配 情 况, 以 协 助 税 务 机 关 确 定 重 大 转 让 定 价 风 险 是 否 存 在 一 般 情 况 下, 核 心 资 料 应 提 供 跨 国 企 业 转 让 定 价 活 动 的 相 关 概 述, 以 便 将 跨 国 企 业 的 转 让 定 价 活 动 与 全 球 经 济 法 律 金 融 及 税 收 环 境 相 结 合 核 心 资 料 并 非 提 供 详 尽 的 细 节 列 表 ( 例 如 列 出 跨 国 企 业 内 成 员 实 体 所 拥 有 的 全 部 专 利 权 ), 因 为 这 样 做 会 增 加 不 必 要 的 负 担 并 与 准 备 核 心 资 料 的 目 的 不 符 准 备 核 心 资 料, 包 括 重 要 协 议 无 形 资 产 和 交 易 清 单 时, 纳 税 人 应 牢 记 核 心 资 料 的 目 的 是 向 税 务 机 关 提 供 跨 国 企 业 的 全 球 运 营 概 况 及 政 策 ; 因 此 需 要 谨 慎 斟 酌 信 息 提 供 的 详 细 程 度 如 果 通 过 引 用 其 他 文 档 可 以 完 全 满 足 核 心 资 料 要 求 时, 相 关 文 件 的 配 合 使 用, 可 被 认 为 符 合 核 心 资 料 的 要 求 准 备 核 心 资 料 时, 如 果 遗 漏 某 份 信 息 会 对 转 让 定 价 结 果 的 可 靠 性 造 成 影 响, 那 此 类 信 息 就 应 被 认 为 是 重 要 的 19. 核 心 资 料 旨 在 提 供 跨 国 企 业 集 团 全 球 业 务 的 全 貌 核 心 资 料 中 的 信 息 由 以 下 五 部

15 第 五 章 证 明 文 档 365 分 组 成 :a) 跨 国 企 业 集 团 全 球 组 织 架 构 ;b) 跨 国 企 业 业 务 描 述 ;c) 跨 国 企 业 的 无 形 资 产 情 况 ;d) 跨 国 企 业 内 部 融 资 活 动 ; 以 及 e) 跨 国 企 业 的 财 务 及 税 务 情 况 20. 纳 税 人 应 在 核 心 资 料 中 将 跨 国 企 业 作 为 一 个 整 体 披 露 相 关 信 息 然 而, 若 某 跨 国 企 业 集 团 的 某 些 重 要 业 务 板 块 很 大 程 度 上 是 独 立 运 作 或 新 近 并 购 的, 跨 国 企 业 也 可 以 按 业 务 板 块 披 露 信 息 采 用 这 种 披 露 方 式 时, 应 确 保 在 核 心 资 料 中 对 集 中 化 的 集 团 职 能 以 及 不 同 业 务 板 块 之 间 的 交 易 提 供 适 当 的 描 述 如 果 采 用 按 业 务 板 块 阐 述 的 形 式, 包 括 各 业 务 板 块 信 息 的 核 心 资 料 应 该 提 供 给 所 在 各 国, 以 确 保 可 提 供 跨 国 企 业 集 团 准 确 的 全 球 业 务 概 述 21. 核 心 资 料 应 包 含 的 信 息 详 见 本 指 南 第 五 章 附 录 一 C.2. 本 地 资 料 22. 不 同 于 第 18 段 所 述 的 提 供 整 体 概 况 信 息 的 核 心 资 料, 本 地 资 料 应 包 含 有 关 具 体 关 联 交 易 的 详 细 信 息 本 地 资 料 所 要 求 的 信 息 可 以 作 为 核 心 资 料 的 补 充, 以 协 助 税 务 机 关 确 保 影 响 纳 税 人 税 收 的 主 要 关 联 交 易 政 策 符 合 独 立 交 易 原 则 本 地 资 料 的 重 点 是 本 地 企 业 与 其 他 国 家 关 联 企 业 发 生 的 且 对 当 地 税 收 管 辖 而 言 较 为 重 大 的 关 联 交 易 的 转 让 定 价 分 析 本 地 资 料 所 含 信 息 包 括 : 具 体 交 易 的 相 关 财 务 信 息 可 比 性 分 析 以 及 最 合 适 的 转 让 定 价 方 法 的 选 择 与 应 用 如 果 本 地 资 料 要 求 的 某 项 信 息 可 以 通 过 对 核 心 资 料 的 引 用 获 得, 那 么 这 样 的 引 用 应 被 认 为 是 足 够 的 23. 本 地 资 料 应 包 含 的 信 息 详 见 本 指 南 第 五 章 附 录 二 C.3. 分 国 信 息 披 露 表 24. 分 国 信 息 披 露 表 要 求 提 供 整 体 税 收 管 辖 范 围 内, 所 有 与 全 球 收 入 分 配 纳 税 情 况 以 及 跨 国 企 业 集 团 运 营 所 在 税 收 管 辖 区 经 济 活 动 指 标 相 关 的 信 息 该 报 告 还 需 要 列 示 跨 国 企 业 所 有 成 员 实 体 的 财 务 信 息 成 员 实 体 注 册 地 所 属 税 收 管 辖 区 成 员 实 体 注 册 地 ( 如 有 异 于 所 属 税 收 管 辖 区 ) 以 及 成 员 实 体 主 要 业 务 活 动 的 性 质 25. 分 国 信 息 披 露 表 有 助 于 对 转 让 定 价 风 险 进 行 概 括 性 评 估, 同 时 还 可 以 协 助 税 务 机 关 评 估 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 风 险, 并 用 于 经 济 及 统 计 分 析 然 而, 分 国 信 息 披 露 表 中 的 信 息 并 不 能 取 代 在 完 整 的 功 能 分 析 和 可 比 性 分 析 基 础 上 所 完 成 的 对 某 一 交 易 和 价 格 的 转 让 定 价 分 析 分 国 信 息 披 露 表 所 披 露 的 信 息 本 身 并 不 能 作 为 判 断 转 让 定 价 是 否 合 理 的 证 据, 税 务 机 关 亦 不 能 以 此 作 为 使 用 全 球 公 式 分 配 法 进 行 转 让 定 价 调 整 的 依 据 26. 分 国 信 息 披 露 表 模 板 及 填 报 说 明 详 见 本 指 南 第 五 章 附 录 三

16 366 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 D. 合 规 问 题 D.1. 同 期 资 料 27. 每 个 纳 税 人 都 应 该 基 于 交 易 时 点 所 能 合 理 获 得 的 信 息, 根 据 独 立 交 易 原 则, 致 力 于 制 定 满 足 税 务 目 的 的 转 让 价 格 因 此, 纳 税 人 在 定 价 之 前 通 常 应 考 虑 转 让 定 价 从 税 收 角 度 而 言 是 否 合 理, 并 在 纳 税 申 报 时 确 认 财 务 结 果 是 否 符 合 独 立 交 易 原 则 28. 文 档 准 备 不 应 该 给 纳 税 人 带 来 过 高 的 成 本 和 负 担 因 此, 税 务 机 关 应 该 平 衡 文 档 要 求 和 纳 税 人 准 备 此 文 档 预 期 发 生 的 成 本 与 行 政 负 担 根 据 本 指 南 的 原 则, 如 果 纳 税 人 能 够 合 理 说 明 不 存 在 可 比 数 据 或 者 搜 索 可 比 数 据 的 成 本 与 所 需 分 析 的 问 题 相 比, 金 额 相 对 过 高, 则 不 应 要 求 纳 税 人 承 担 搜 索 此 类 数 据 的 成 本 D.2. 期 限 29. 实 践 中, 不 同 国 家 对 文 档 的 准 备 时 间 要 求 不 同 有 些 国 家 要 求 提 交 纳 税 申 报 表 时 完 成 该 文 档, 有 些 国 家 则 要 求 该 文 档 在 转 让 定 价 调 查 开 始 前 应 准 备 就 绪 在 实 践 中, 税 务 机 关 要 求 纳 税 人 提 交 文 档 和 其 他 调 查 相 关 信 息 时, 对 纳 税 人 需 做 出 回 应 的 时 间 期 限 要 求 也 有 所 不 同 这 些 信 息 提 供 时 间 要 求 上 的 差 异 会 增 加 纳 税 人 在 设 定 重 要 性 等 级 以 及 确 保 在 正 确 时 间 向 税 务 部 门 提 供 正 确 信 息 方 面 的 难 度 30. 实 践 中 的 最 佳 做 法 是 要 求 纳 税 人 在 所 属 年 度 纳 税 申 报 的 截 止 日 期 前 提 交 本 地 资 料 如 有 必 要, 应 在 跨 国 企 业 集 团 最 终 控 股 公 司 纳 税 申 报 表 截 止 日 前 对 核 心 资 料 进 行 审 阅 和 更 新 在 推 行 税 收 合 作 遵 从 项 目 的 部 分 国 家, 当 交 易 与 税 务 调 查 同 时 发 生 时, 某 些 相 关 信 息 也 许 有 必 要 在 纳 税 申 报 之 前 提 交 31. 关 于 分 国 信 息 披 露 表, 在 某 些 情 况 下 与 附 录 三 中 的 分 国 数 据 相 关 的 最 终 法 定 财 务 报 表 和 其 他 财 务 信 息, 有 可 能 在 某 些 国 家 纳 税 申 报 截 止 时 尚 未 定 稿 在 特 定 情 况 下, 完 成 本 指 南 第 五 章 附 录 三 中 所 述 分 国 信 息 披 露 表 的 日 期 可 以 延 长 至 跨 国 企 业 集 团 最 终 控 股 公 司 财 务 年 度 结 束 的 下 一 年 D.3. 重 要 性 水 平 32. 并 不 是 所 有 关 联 企 业 之 间 发 生 的 交 易 都 足 够 重 要 以 至 于 需 要 在 本 地 资 料 中 完 全 呈 现 税 务 机 关 希 望 看 到 最 重 要 的 信 息, 同 时 也 不 希 望 看 到 跨 国 企 业 被 合 规 要 求 所 淹 没 以 致

17 第 五 章 证 明 文 档 367 于 无 法 考 虑 和 记 录 最 重 要 的 项 目 因 此, 基 于 本 指 南 第 五 章 附 录 二, 各 个 国 家 制 定 转 让 定 价 文 档 要 求 时, 应 考 虑 设 定 重 要 性 水 平 确 定 重 要 性 水 平 应 考 虑 当 地 经 济 规 模 和 性 质 跨 国 企 业 集 团 在 该 经 济 体 中 的 重 要 性 当 地 运 营 企 业 的 规 模 和 性 质 以 及 跨 国 企 业 集 团 整 体 规 模 和 性 质 等 因 素 重 要 性 的 衡 量 可 能 是 相 对 值 ( 如 交 易 不 超 过 收 入 或 成 本 的 一 定 比 例 ) 或 绝 对 值 ( 如 交 易 额 不 超 过 某 个 固 定 的 金 额 ) 各 国 应 该 根 据 本 国 情 况 设 立 本 地 资 料 的 重 要 性 标 准 重 要 性 标 准 应 当 是 通 常 在 商 业 实 践 中 所 能 够 被 理 解 和 接 受 的 客 观 标 准 关 于 核 心 资 料 所 适 用 的 重 要 性 标 准, 请 参 考 第 18 节 33. 许 多 国 家 已 经 出 台 了 转 让 定 价 文 档 规 则 简 化 措 施, 免 除 中 小 企 业 转 让 定 价 文 档 准 备 义 务 或 仅 要 求 此 类 企 业 提 供 简 化 信 息 为 了 不 给 纳 税 人 带 来 过 高 的 成 本 和 负 担, 建 议 不 必 要 求 中 小 企 业 和 大 企 业 一 样 需 要 准 备 较 为 复 杂 的 文 档 然 而 在 税 务 机 关 进 行 税 务 检 查 或 风 险 评 估 过 程 中, 中 小 企 业 应 该 有 义 务 在 被 要 求 时 提 供 其 重 要 跨 境 交 易 的 信 息 和 相 关 文 件 34. 为 落 实 本 指 南 第 五 章 附 录 三 的 宗 旨, 分 国 信 息 披 露 表 应 该 包 括 跨 国 企 业 集 团 所 有 税 收 居 民 的 所 在 税 收 管 辖 区 的 信 息, 无 论 其 在 该 税 收 管 辖 区 业 务 规 模 的 大 小 D.4. 文 件 留 存 35. 纳 税 人 没 有 义 务 在 母 公 司 或 者 当 地 成 员 实 体 所 在 地 区 国 内 法 所 规 定 的 法 定 期 限 以 外 的 时 间 保 留 相 关 文 件 然 而, 法 定 期 限 以 后 年 度 的 转 让 定 价 调 查 所 需 要 文 档 ( 核 心 资 料 当 地 资 料 和 分 国 信 息 披 露 表 ) 所 含 的 材 料 和 信 息 可 能 不 受 上 述 时 间 限 制 ; 例 如, 纳 税 人 自 愿 保 留 某 些 与 长 期 合 同 相 关 的 记 录, 或 保 存 决 定 有 关 转 让 定 价 方 法 应 用 的 可 比 性 标 准 在 后 续 年 度 是 否 满 足 的 相 关 记 录 税 务 机 关 应 该 充 分 理 解 查 找 以 前 年 度 文 件 的 困 难 性, 并 且 仅 在 能 够 提 供 合 理 理 由, 证 明 所 需 文 件 与 被 税 务 检 查 的 交 易 相 关 的 情 形 下, 向 企 业 提 出 此 类 要 求 36. 如 果 在 税 务 机 关 进 行 税 务 检 查 提 出 要 求 时 企 业 能 够 及 时 提 交 所 需 资 料, 那 么 税 务 机 关 的 最 终 诉 求 就 可 以 得 到 满 足 因 此, 文 档 的 存 储 方 式 ( 无 论 是 纸 质 电 子 形 式 或 任 何 其 他 方 式 ) 应 该 由 纳 税 人 根 据 当 地 国 家 规 定 和 惯 例 所 列 明 的 形 式 自 行 决 定, 只 要 纳 税 人 可 在 被 要 求 时 能 及 时 向 税 务 机 关 提 交 文 档 D.5. 文 档 更 新 频 率 37. 建 议 对 转 让 定 价 文 档 进 行 定 期 的 审 阅, 以 确 保 功 能 和 经 济 分 析 仍 然 准 确 和 相 关, 并 确 认 所 选 用 的 转 让 定 价 方 法 依 然 适 用 一 般 来 说, 核 心 资 料 本 地 资 料 和 分 国 信 息 披 露 表 应 每 年 进 行 检 查 和 更 新 然 而 在 许 多 情 况 下, 业 务 描 述 功 能 分 析 和 可 比 信 息 的 描 述 可

18 368 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 能 每 年 并 不 发 生 重 大 变 化 38. 为 了 简 化 纳 税 人 的 合 规 负 担, 只 要 经 营 环 境 保 持 不 变, 税 务 机 关 可 以 决 定 本 地 资 料 所 含 的 通 过 数 据 库 进 行 搜 索 的 可 比 信 息 可 以 每 三 年 而 非 每 年 更 新 一 次 为 了 可 靠 地 应 用 独 立 交 易 原 则, 可 比 信 息 的 财 务 数 据 仍 然 需 要 每 年 更 新 D.6. 语 言 39. 由 于 翻 译 文 档 需 要 投 入 大 量 的 时 间 和 成 本, 使 用 当 地 语 言 提 供 这 些 文 档 的 必 要 性 可 能 会 令 转 让 定 价 合 规 性 变 得 更 为 复 杂 各 国 法 规 应 明 确 用 于 提 交 的 转 让 定 价 文 档 所 需 使 用 的 语 言 在 不 减 弱 文 义 传 达 效 果 的 前 提 下, 各 国 应 鼓 励 使 用 通 用 语 言 准 备 转 让 定 价 文 档, 如 果 税 务 部 门 认 为 需 要 对 文 档 进 行 翻 译, 则 需 要 提 出 翻 译 的 具 体 要 求, 并 提 供 足 够 的 时 间 使 这 项 工 作 不 至 于 成 为 纳 税 人 的 重 大 负 担 D.7. 处 罚 40. 很 多 国 家 制 定 相 关 处 罚 措 施, 以 确 保 转 让 定 价 文 档 要 求 能 得 到 有 效 落 实 这 些 措 施 旨 在 使 纳 税 人 需 为 其 不 合 规 行 为 承 担 大 于 合 规 行 为 的 成 本 处 罚 措 施 由 各 国 法 律 规 定 各 国 对 转 让 定 价 文 档 相 关 的 处 罚 规 定 各 不 相 同, 这 样 的 不 同 有 可 能 影 响 纳 税 人 的 合 规 质 量, 导 致 纳 税 人 对 有 些 国 家 的 合 规 性 要 求 给 予 更 高 的 关 注 41. 对 不 符 合 转 让 定 价 文 档 要 求 或 未 能 及 时 提 交 所 需 信 息 的 处 罚 通 常 是 民 事 ( 或 行 政 ) 罚 款 与 文 档 相 关 的 处 罚 可 能 是 基 于 每 个 未 提 交 的 文 档 或 每 个 评 估 年 度 的 固 定 金 额, 或 根 据 最 终 确 定 的 补 税 金 额 的 一 定 比 例, 或 收 入 相 关 调 整 的 一 定 比 例, 或 文 档 中 未 描 述 的 跨 境 交 易 金 额 的 一 定 比 例 而 定 42. 应 注 意 如 果 跨 国 企 业 集 团 未 能 提 交 其 无 法 获 取 的 数 据 时, 不 应 对 其 进 行 与 文 档 相 关 的 处 罚 然 而, 不 进 行 文 档 相 关 处 罚 的 决 定 并 不 意 味 着 不 能 对 不 符 合 独 立 交 易 原 则 的 收 入 进 行 调 整 事 实 上, 完 整 记 录 转 让 定 价 立 场 并 不 一 定 意 味 着 纳 税 人 的 立 场 是 正 确 的 此 外, 由 集 团 其 他 成 员 负 责 转 让 定 价 合 规 工 作 不 能 成 为 当 地 企 业 不 能 提 供 所 需 文 档 的 充 分 理 由, 同 样, 该 理 由 也 不 得 用 于 规 避 未 能 遵 守 文 档 规 定 所 应 受 的 处 罚 43. 鼓 励 纳 税 人 履 行 转 让 定 价 资 料 要 求 的 另 一 种 方 式 是 设 计 合 规 激 励 措 施, 如 处 罚 免 除 或 举 证 责 任 的 转 移 等 当 转 让 定 价 文 档 符 合 要 求 并 及 时 报 送 时, 如 果 需 要 进 行 转 让 定 价 调 整, 纳 税 人 可 以 免 于 或 仅 需 接 受 较 低 的 处 罚 在 某 些 国 家, 当 法 律 规 定 纳 税 人 负 有 举 证 责 任 时, 如 果 及 时 提 交 符 合 要 求 的 转 让 定 价 文 档, 举 证 责 任 将 转 移 到 税 务 机 关, 这 是 另 一 种 保 证 转 让 定 价 文 档 合 规 积 极 性 的 措 施

19 第 五 章 证 明 文 档 369 D.8. 保 密 性 44. 税 务 机 关 应 采 取 一 切 合 理 措 施 确 保 资 料 ( 核 心 资 料 本 地 资 料 和 分 国 信 息 披 露 表 ) 所 包 括 的 机 密 信 息 ( 商 业 秘 密 科 学 机 密 等 ) 和 其 他 商 业 敏 感 信 息 不 会 向 公 众 披 露 税 务 机 关 应 确 保 对 纳 税 人 在 转 让 定 价 文 档 中 提 供 的 信 息 严 格 保 密 如 果 公 开 法 庭 的 诉 讼 程 序 或 司 法 判 决 要 求 信 息 披 露, 税 务 机 关 应 该 尽 一 切 努 力, 以 确 保 信 息 的 保 密 性 以 及 信 息 披 露 只 限 于 必 要 的 程 度 45. 确 保 安 全 : 经 济 合 作 与 发 展 组 织 税 务 目 的 信 息 交 换 保 密 指 南 为 建 立 能 够 确 保 通 过 各 种 信 息 交 换 手 段 获 得 的 税 务 信 息 的 保 密 性 的 相 关 规 则 和 实 践 提 供 了 指 引 D.9. 其 他 问 题 46. 在 存 在 本 地 可 比 信 息 的 情 况 下, 出 于 使 用 最 可 靠 信 息 的 要 求, 通 常 需 要 使 用 本 地 可 比 信 息 而 非 区 域 性 的 可 比 信 息 在 存 在 本 地 可 比 信 息 的 情 况 下, 使 用 与 需 准 备 文 档 所 在 国 同 一 地 理 区 域 的 可 比 信 息, 在 某 些 情 况 下 是 不 符 合 使 用 最 可 靠 信 息 的 要 求 的 即 使 简 化 可 比 信 息 搜 寻 的 好 处 是 毋 庸 置 疑 的, 但 重 要 性 和 合 规 成 本 也 是 应 考 虑 的 因 素 但 基 于 使 用 最 可 靠 信 息 的 要 求, 简 化 合 规 流 程 不 应 破 坏 整 体 合 规 性 更 多 关 于 何 时 应 选 择 本 地 可 比 信 息 的 描 述 详 见 第 节 中 有 关 市 场 差 异 和 多 国 度 分 析 的 内 容 47. 转 让 定 价 文 档 不 建 议 需 要 由 外 部 审 计 师 或 其 他 第 三 方 进 行 认 证, 尤 其 是 在 转 让 定 价 风 险 评 估 阶 段 同 样, 不 建 议 强 制 规 定 转 让 定 价 文 档 须 由 咨 询 公 司 准 备 E. 执 行 及 审 查 有 效 和 持 续 地 执 行 本 章 中 的 新 准 则, 尤 其 是 新 的 分 国 信 息 披 露 表, 极 为 重 要 经 济 合 作 与 发 展 组 织 和 20 国 集 团 认 为 纳 税 人 应 将 本 地 资 料 直 接 提 交 所 属 税 务 机 关 然 而, 各 国 对 如 何 申 报 核 心 资 料 和 分 国 信 息 披 露 表 的 观 点 却 有 所 不 同 ; 相 应 的, 针 对 各 国 税 务 机 关 应 该 基 于 何 种 机 制, 获 取 信 息 的 看 法 也 不 尽 相 同 在 接 下 来 的 几 个 月 中, 财 政 事 务 委 员 会 第 6 工 作 小 组 将 就 核 心 资 料 和 分 国 信 息 披 露 表 申 报 和 信 息 分 享 方 面 可 能 的 方 式 进 行 分 析 在 考 虑 申 报 和 分 享 上 述 资 料 潜 在 的 机 制 时, 应 注 意 以 下 几 点 : 对 商 业 敏 感 信 息 进 行 保 密 ; 提 高 信 息 透 明 度, 确 保 各 国 税 务 机 关 均 可 获 得 必 要 信 息, 以 便 及 时 评 估 转 让

20 370 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 定 价 风 险 ; 跨 国 企 业 向 所 有 相 关 国 家 税 务 机 关 披 露 的 财 务 信 息 应 具 有 一 致 性, 以 提 高 跨 国 企 业 信 息 披 露 的 透 明 度 ; 统 一 各 国 信 息 披 露 要 求, 降 低 纳 税 人 合 规 成 本 ; 确 保 相 关 税 务 机 关 对 跨 国 企 业 运 营 方 式 的 认 识 具 有 一 致 性 ; 纳 税 人 在 附 录 一 至 附 录 三 中 提 供 的 信 息 仅 供 税 务 机 关 在 执 行 转 让 定 价 规 则 时 使 用 ; 采 用 渐 进 的 方 式, 最 终 实 现 向 新 的 文 档 法 规 的 成 功 过 渡 ; 以 及 各 国 可 以 运 用 以 下 三 种 方 法 进 行 有 效 的 转 让 定 价 风 险 评 估 :(i) 双 边 税 收 协 定 中 情 报 交 换 的 规 定 ;(ii) 协 作 技 术 平 台 ;(iii) 国 内 法 规 定 范 本 的 制 定 本 章 中 所 述 制 度 是 全 新 的, 未 经 实 践 检 验, 故 在 执 行 过 程 中 还 有 待 完 善 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 行 动 计 划 的 各 参 与 国 需 要 在 2020 年 前 对 转 让 定 价 资 料 标 准 及 分 国 信 息 披 露 表 标 准 进 行 审 查, 以 不 断 完 善 修 订 应 进 一 步 考 察 资 料 准 备 标 准 能 否 为 转 让 定 价 风 险 评 估 提 供 充 足 依 据 同 时, 还 应 积 极 考 虑 是 否 需 要 额 外 披 露 按 照 不 同 国 家 或 关 联 企 业 间 支 付 的 利 息 特 许 权 使 用 费 及 关 联 企 业 服 务 费 的 交 易 信 息

21 附 录 一 : 转 让 定 价 资 料 核 心 资 料 核 心 资 料 应 该 包 括 以 下 内 容 : 一 组 织 结 构 以 图 表 形 式 说 明 跨 国 企 业 的 法 律 及 股 权 架 构 及 各 运 营 企 业 的 地 理 位 置 二 跨 国 企 业 经 营 情 况 跨 国 企 业 经 营 情 况 的 概 括 性 说 明 应 包 括 : 商 业 利 润 的 重 要 驱 动 因 素 ; 营 业 额 位 居 集 团 前 五 位 的 产 品 和 / 或 服 务 及 其 他 营 业 额 超 过 集 团 总 营 业 额 5% 的 产 品 和 / 或 服 务 相 关 供 应 链 情 况 的 说 明, 相 关 描 述 可 以 采 用 图 表 形 式 ; 列 示 并 简 要 说 明 跨 国 企 业 集 团 成 员 实 体 之 间, 除 了 研 发 服 务 之 外 的 重 要 的 劳 务 安 排, 包 括 : 上 述 劳 务 安 排 中 主 要 劳 务 提 供 方 的 服 务 能 力 说 明, 及 劳 务 成 本 分 摊 和 确 定 关 联 劳 务 价 格 的 转 让 定 价 政 策 ; 上 述 第 二 点 中 所 提 及 的 集 团 产 品 及 服 务 所 面 向 的 主 要 地 域 市 场 ; 概 括 性 功 能 分 析 说 明 跨 国 企 业 集 团 内 部 各 成 员 实 体 在 价 值 创 造 方 面 的 主 要 贡 献, 包 括 : 主 要 执 行 的 职 能 承 担 的 风 险 和 使 用 的 资 产 情 况 财 政 年 度 期 间, 跨 国 企 业 所 发 生 的 重 要 业 务 重 组 合 并 及 分 立 情 况 说 明 三 跨 国 企 业 无 形 资 产 ( 相 关 定 义 请 参 见 跨 国 企 业 与 税 务 机 关 转 让 定 价 指 南 第 六 章 ) 概 括 说 明 跨 国 企 业 对 于 集 团 无 形 资 产 开 发 所 有 权 归 属 及 利 用 的 总 体 策 略,

22 372 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 包 括 : 主 要 研 发 机 构 所 在 地 及 研 发 管 理 活 动 所 在 地 列 示 跨 国 企 业 集 团 所 拥 有 的 对 其 转 让 定 价 安 排 具 有 显 著 影 响 的 无 形 资 产, 并 说 明 哪 些 成 员 实 体 拥 有 上 述 无 形 资 产 的 法 律 所 有 权 涉 及 无 形 资 产 安 排 的 重 要 协 议, 包 括 成 本 分 摊 协 议 主 要 研 发 服 务 协 议 及 使 用 许 可 协 议 概 括 说 明 集 团 有 关 研 发 服 务 及 无 形 资 产 的 转 让 定 价 政 策 概 括 说 明 财 务 年 度 期 间 关 联 企 业 之 间 重 要 的 无 形 资 产 相 关 权 利 转 让 交 易, 包 括 交 易 所 涉 及 的 关 联 企 业 所 在 国 家 及 转 让 补 偿 四 跨 国 企 业 内 部 融 资 活 动 概 括 说 明 集 团 的 融 资 方 式, 包 括 与 非 关 联 贷 款 方 之 间 的 重 要 融 资 安 排 确 定 跨 国 企 业 集 团 中 哪 些 成 员 实 体 为 集 团 履 行 集 中 融 资 职 能, 包 括 上 述 成 员 实 体 依 据 哪 国 法 律 成 立 及 其 实 际 管 理 机 构 所 在 地 概 括 说 明 跨 国 企 业 集 团 对 于 关 联 企 业 之 间 融 资 安 排 的 一 般 转 让 定 价 政 策 五 跨 国 企 业 财 务 及 税 务 情 况 财 务 年 度 期 间 跨 国 企 业 的 合 并 财 务 报 表, 或 出 于 财 务 报 告 法 律 监 管 内 部 管 理 或 税 收 管 理 等 目 的 所 准 备 的 其 他 财 务 数 据 列 示 并 简 要 说 明 集 团 现 有 的 单 边 预 约 定 价 安 排 及 其 他 有 关 各 国 之 间 收 入 分 配 的 税 收 裁 定

23 附 录 二 : 转 让 定 价 资 料 本 地 资 料 本 地 资 料 应 该 包 括 以 下 内 容 : 一 本 地 企 业 本 地 企 业 的 管 理 架 构 描 述 组 织 架 构 图, 本 地 管 理 层 的 汇 报 对 象 及 上 述 汇 报 对 象 主 要 办 公 场 所 的 所 在 地 国 家 本 地 企 业 所 有 经 营 活 动 及 经 营 策 略 的 详 细 说 明, 包 括 本 地 企 业 在 当 前 财 务 年 度 或 过 去 一 年 中 是 否 参 与 集 团 业 务 重 组 或 无 形 资 产 转 让 等 交 易 或 受 到 上 述 交 易 影 响, 并 解 释 说 明 上 述 交 易 在 哪 些 方 面 对 本 地 企 业 产 生 影 响 主 要 竞 争 对 手 二 受 控 交 易 本 地 企 业 应 针 对 其 所 参 与 的 各 主 要 类 型 关 联 交 易 提 供 如 下 信 息 : 主 要 关 联 交 易 描 述 ( 如 : 委 托 生 产 采 购 商 品 提 供 劳 务 资 金 借 贷 金 融 担 保 或 履 约 保 证 及 无 形 资 产 许 可 等 ) 及 相 关 背 景 介 绍 本 地 企 业 在 各 类 型 关 联 交 易 中 所 收 取 或 支 付 的 关 联 交 易 金 额 ( 如 : 产 品 劳 务 特 许 权 使 用 费 及 利 息 收 支 等 ), 并 依 据 境 外 付 款 方 或 收 款 方 所 属 的 税 收 管 辖 区 提 供 关 联 交 易 金 额 明 细 各 类 型 关 联 交 易 所 涉 及 的 关 联 企 业 及 其 关 系 本 地 企 业 签 订 的 所 有 重 要 内 部 协 议 针 对 本 地 资 料 中 所 披 露 的 各 类 型 关 联 交 易, 对 本 地 企 业 及 其 关 联 方 进 行 详 细 a 的 可 比 性 分 析 及 功 能 分 析, 包 括 较 之 以 前 年 度 所 发 生 的 任 何 变 化 a 本 地 资 料 中 部 分 功 能 分 析 内 容 已 涵 盖 于 核 心 资 料 的 相 关 信 息 中, 此 部 分 内 容 可 标 注 参 照 核 心 文 档 相 关 内 容, 无 须 再 次 说 明

24 374 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 适 用 于 各 类 型 关 联 交 易 的 最 合 适 的 转 让 定 价 方 法 及 选 择 该 方 法 的 原 因 如 适 用, 说 明 哪 家 关 联 企 业 被 选 定 为 被 测 试 方 及 选 择 原 因 应 用 转 让 定 价 方 法 的 重 要 假 设 前 提 如 适 用, 解 释 说 明 运 用 多 年 度 数 据 分 析 的 原 因 如 有, 列 示 并 说 明 转 让 定 价 分 析 中 所 选 取 的 可 比 非 受 控 交 易 ( 内 部 或 外 部 ) 及 所 依 据 的 外 部 可 比 信 息 财 务 信 息, 包 括 可 比 信 息 搜 寻 方 法 及 信 息 来 源 说 明 在 转 让 定 价 分 析 中 所 使 用 的 任 何 可 比 性 调 整, 及 指 明 上 述 可 比 性 调 整 的 对 象 为 被 测 试 方 财 务 数 据 可 比 非 受 控 交 易 财 务 数 据, 抑 或 两 者 同 时 进 行 说 明 基 于 所 选 取 的 转 让 定 价 方 法 判 断 关 联 交 易 定 价 政 策 符 合 独 立 交 易 原 则 的 原 因 应 用 转 让 定 价 方 法 进 行 分 析 所 使 用 的 财 务 信 息 汇 总 现 有 的 单 边 双 边 及 多 边 预 约 定 价 安 排 及 其 他 税 收 裁 定 ( 与 本 地 企 业 所 属 的 税 收 管 辖 区 无 关, 但 与 上 述 受 控 交 易 相 关 ) 三 财 务 信 息 财 务 年 度 期 间 本 地 企 业 的 财 务 数 据 如 有 审 计 报 告, 请 提 供 ; 如 无, 可 提 供 未 经 审 计 的 财 务 报 表 提 供 信 息 及 财 务 数 据 分 拆 表 说 明 使 用 转 让 定 价 方 法 进 行 分 析 时 所 使 用 的 财 务 数 据 如 何 与 本 地 企 业 年 度 财 务 报 表 相 对 应 转 让 定 价 分 析 中 所 使 用 的 可 比 信 息 财 务 数 据 汇 总 表, 以 及 相 关 数 据 的 信 息 来 源

25 附 录 三 : 分 国 信 息 披 露 表 模 板 表 1 集 团 收 入 税 负 及 业 务 活 动 分 配 概 况 ( 以 税 收 管 辖 区 为 基 础 划 分 ) 跨 国 企 业 集 团 名 称 : 财 务 年 度 : 收 入 税 收 管 税 前 利 润 辖 区 非 关 关 联 方 总 计 ( 亏 损 ) 联 方 已 缴 纳 企 业 所 得 税 ( 收 付 实 现 制 ) 计 提 的 企 业 所 得 税 ( 本 年 度 ) 认 缴 股 本 累 积 权 益 雇 员 有 形 资 产 ( 除 现 金 人 数 及 现 金 等 价 物 )

26 376 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 表 2 跨 国 企 业 集 团 成 员 实 体 名 单 ( 以 税 收 管 辖 区 为 基 础 划 分 ) 跨 国 企 业 集 团 名 称 : 财 务 年 度 : 税 收 管 辖 区 成 员 实 体 ( 税 收 管 辖 区 纳 税 居 民 ) 成 员 实 体 注 册 成 立 地 ( 如 不 同 于 居 民 企 业 税 收 管 辖 区 ) 研 发 持 有 或 管 理 知 识 产 权 采 购 生 产 制 造 主 要 业 务 活 动 销 售 市 行 政 管 向 非 关 集 团 内 场 营 销 理 或 支 持 联 方 提 部 财 务 或 分 销 服 务 供 劳 务 金 融 服 务 保 险 非 持 有 股 营 份 或 其 其 运 他 权 益 他 企 工 具 业 1 表 3 附 加 信 息 跨 国 企 业 集 团 名 称 : 财 务 年 度 : 请 简 要 提 供 其 他 必 要 的 信 息 或 解 释 说 明 以 及 有 助 于 理 解 分 国 信 息 披 露 表 中 各 项 内 容 的 补 充 信 息 a 请 在 附 加 信 息 部 分 具 体 说 明 跨 国 企 业 集 团 成 员 实 体 的 业 务 活 动 性 质

27 附 录 三 的 一 般 说 明 目 的 跨 国 企 业 与 税 务 机 关 转 让 定 价 指 南 第 五 章 附 录 三 提 供 了 分 国 信 息 披 露 表 模 板, 要 求 跨 国 企 业 按 照 税 收 管 辖 区 报 告 集 团 收 入 分 配 税 负 及 经 营 活 动 在 内 的 相 关 信 息 一 般 说 明 构 成 分 国 信 息 披 露 模 板 的 组 成 部 分 定 义 报 告 主 体 报 告 主 体 是 指 跨 国 企 业 的 最 终 控 股 母 公 司 成 员 实 体 在 填 写 附 录 三 时, 跨 国 企 业 集 团 的 成 员 实 体 包 含 集 团 内 任 一 独 立 商 业 实 体 ( 如 公 司 企 业 信 托 及 合 伙 等 形 式 ), 且 上 述 独 立 商 业 实 体 的 财 务 数 据 将 被 反 映 在 集 团 合 并 财 务 报 表 中 如 某 些 企 业 财 务 数 据 由 于 业 务 规 模 或 重 要 性 程 度 而 未 被 反 映 于 集 团 合 并 财 务 报 表 中, 这 些 企 业 仍 应 当 被 认 定 为 成 员 实 体 并 在 分 国 信 息 披 露 表 中 披 露 分 支 机 构 及 常 设 机 构 处 理 成 员 实 体 的 表 述 亦 涵 盖 跨 国 企 业 集 团 成 员 在 某 一 税 收 管 辖 区 范 围 内 开 展 业 务 所 构 成 的 常 设 机 构, 只 要 该 常 设 机 构 出 于 法 律 监 管 财 务 报 告 内 部 管 理 或 税 收 管 理 等 目 的 出 具 单 独 的 财 务 报 表 对 于 常 设 机 构 财 务 数 据 的 报 告 应 按 照 在 其 业 务 活 动 所 在 的 税 收 管 辖 区 进 行 披 露, 而 不 按 构 成 常 设 机 构 的 成 员 实 体 作 为 居 民 企 业 所 在 的 税 收 管 辖 区 进 行

28 378 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 披 露 成 员 实 体 在 其 作 为 居 民 企 业 的 税 收 管 辖 区 所 披 露 的 财 务 信 息 中 不 应 当 包 括 其 在 其 他 税 收 管 辖 区 所 构 成 的 常 设 机 构 的 财 务 信 息 分 国 信 息 披 露 表 的 涵 盖 期 间 分 国 信 息 披 露 表 应 涵 盖 报 告 主 体 的 完 整 财 务 年 度 对 于 各 个 成 员 实 体, 报 告 主 体 可 以 在 保 持 一 致 性 标 准 的 基 础 上 决 定 成 员 实 体 的 信 息 披 露 期 间, 要 么 (i) 适 用 成 员 实 体 自 身 财 务 年 度 期 间 的 信 息, 如 其 财 务 年 度 截 止 日 期 与 报 告 主 体 相 一 致, 或 在 报 告 主 体 财 务 年 度 截 止 日 期 的 前 12 个 月 之 内 ; 或 者 (ii) 适 用 所 有 成 员 实 体 对 应 在 报 告 主 体 财 务 年 度 期 间 的 相 关 信 息 数 据 来 源 报 告 主 体 在 填 写 分 国 信 息 披 露 表 时 应 保 持 各 年 度 数 据 来 源 的 一 致 性 报 告 主 体 可 以 选 择 使 用 合 并 财 务 报 表 数 据 独 立 实 体 法 定 财 务 报 表 数 据 监 管 财 务 报 表 数 据 或 内 部 管 理 账 数 据 分 国 信 息 披 露 表 中 所 报 告 的 收 入 利 润 及 税 负 情 况 并 不 要 求 与 集 团 合 并 财 务 报 表 完 全 一 致 如 果 采 用 各 独 立 实 体 的 法 定 财 务 报 表 数 据 进 行 披 露, 所 有 金 额 均 应 按 照 年 度 平 均 汇 率 转 换 成 以 报 告 主 体 的 功 能 性 货 币 为 单 位, 并 在 附 加 信 息 中 予 以 说 明 由 于 税 收 管 辖 区 之 间 的 会 计 准 则 不 同 而 产 生 的 差 异, 无 须 进 行 调 整 报 告 主 体 应 在 附 录 信 息 部 分 对 填 写 分 国 信 息 披 露 表 所 使 用 的 数 据 来 源 进 行 简 要 说 明 如 数 据 来 源 较 以 往 年 度 有 所 变 化, 报 告 主 体 应 在 附 录 信 息 部 分 中 对 变 化 原 因 及 其 影 响 进 行 解 释 说 明

29 附 录 三 的 具 体 说 明 集 团 收 入 分 配 税 负 及 业 务 活 动 概 况 ( 以 税 收 管 辖 区 为 基 础 划 分 ) ( 表 1) 税 收 管 辖 区 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 的 第 一 列, 报 告 主 体 应 当 列 示 集 团 成 员 实 体 作 为 居 民 企 业 所 属 的 全 部 税 收 管 辖 区 税 收 管 辖 区 是 指 拥 有 财 政 自 主 权 的 国 家 或 非 国 家 地 区 当 报 告 主 体 认 定 集 团 成 员 实 体 在 任 何 税 收 管 辖 区 均 不 构 成 居 民 企 业 时, 则 需 要 在 披 露 表 中 另 行 加 入 一 行 进 行 说 明 当 某 一 成 员 实 体 在 一 个 以 上 税 收 管 辖 区 构 成 居 民 企 业 时, 应 以 相 关 税 收 协 定 为 依 据 确 定 该 成 员 实 体 所 属 的 税 收 管 辖 区 如 果 不 存 在 适 用 的 税 收 协 定, 则 应 以 该 成 员 实 体 实 际 管 理 机 构 所 在 地 作 为 税 收 管 辖 区 进 行 报 告 对 于 实 际 管 理 机 构 所 在 地 的 认 定 应 遵 循 经 济 合 作 与 发 展 组 织 税 收 协 定 范 本 第 4 条 及 相 关 注 释 的 规 定 收 入 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 收 入 项 下 的 三 列 中, 报 告 主 体 应 填 写 下 列 信 息 :(i) 跨 国 企 业 集 团 所 有 成 员 实 体 在 相 关 税 收 管 辖 区 内 通 过 关 联 交 易 所 取 得 的 收 入 总 和 ;(ii) 跨 国 企 业 集 团 所 有 成 员 实 体 在 相 关 税 收 管 辖 区 内 与 独 立 企 业 交 易 所 取 得 的 收 入 总 和 ; 以 及 (iii) 跨 国 企 业 集 团 所 有 成 员 实 体 在 上 述 (i) 和 (ii) 项 所 取 得 的 收 入 总 和 此 处 所 指 之 收 入 应 包 括 存 货 和 财 产 的 销 售 收 入 劳 务 收 入 特 许 权 使 用 费 收 入 利 息 收 入 溢 价 收 入 及 其 他 收 入 当 其 他 成 员 实 体 所 支 付 的 款 项 根 据 其 所 属 的 税 收 管 辖 区 被 认 定 为 股 利 时, 则 该 笔 款 项 不 应 计 入 收 款 方 的 收 入 之 中

30 380 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 税 前 利 润 ( 亏 损 ) 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 第 五 列 中, 报 告 主 体 应 披 露 集 团 所 有 成 员 实 体 在 其 构 成 居 民 企 业 的 相 关 税 收 管 辖 区 所 取 得 的 税 前 利 润 ( 亏 损 ) 总 和 税 前 利 润 ( 亏 损 ) 应 包 括 所 有 非 常 规 的 收 入 及 费 用 已 缴 纳 企 业 所 得 税 ( 收 付 实 现 制 ) 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 第 六 列 中, 报 告 主 体 应 披 露 财 务 年 度 期 间 所 有 成 员 实 体 在 其 构 成 居 民 企 业 的 相 关 税 收 管 辖 区 所 实 际 缴 纳 的 企 业 所 得 税 总 额 已 缴 税 款 应 包 括 成 员 实 体 向 其 所 属 税 收 管 辖 区 的 税 务 机 关 及 其 他 税 收 管 辖 区 的 税 务 机 关 所 缴 纳 的 现 金 税 款 同 时, 已 缴 税 款 亦 应 包 括 其 他 企 业 ( 关 联 企 业 及 非 关 联 企 业 ) 向 成 员 实 体 支 付 款 项 时 所 代 扣 代 缴 的 预 提 所 得 税 因 此, 如 果 位 于 A 税 收 管 辖 区 的 A 公 司 从 B 税 收 管 辖 区 取 得 一 笔 利 息 收 入, 则 A 公 司 就 该 笔 利 息 收 入 在 B 税 收 管 辖 区 所 代 扣 代 缴 的 企 业 所 得 税 金 额 应 反 映 在 甲 公 司 的 已 缴 纳 企 业 所 得 税 中 计 提 的 企 业 所 得 税 ( 本 年 度 ) 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 第 七 列 中, 报 告 主 体 应 披 露 财 务 年 度 期 间 所 有 成 员 实 体 在 其 作 为 居 民 企 业 的 相 关 税 收 管 辖 区 依 据 应 纳 税 利 润 或 亏 损 计 提 的 当 期 所 得 税 费 用 总 和 当 期 所 得 税 费 用 应 仅 反 映 相 关 财 务 年 度 的 经 营 活 动, 而 不 应 包 含 递 延 所 得 税 及 尚 未 确 定 的 税 务 事 项 所 做 的 拨 备 认 缴 股 本 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 第 八 列 中, 报 告 主 体 应 披 露 所 有 成 员 实 体 在 其 作 为 居 民 企 业 的 相 关 税 收 管 辖 区 所 认 缴 的 股 本 总 额 对 于 常 设 机 构 而 言, 其 认 缴 股 本 应 由 构 成 常 设 机 构 的 成 员 实 体 进 行 申 报, 除 非 常 设 机 构 所 在 的 税 收 管 辖 区 在 法 律 上 对 认 缴 股 本 具 有 明 确 要 求

31 附 录 三 的 具 体 说 明 381 累 计 权 益 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 第 九 列 中, 报 告 主 体 应 披 露 所 有 成 员 实 体 在 其 作 为 居 民 企 业 的 相 关 税 收 管 辖 区 的 累 计 权 益 总 额 ( 以 财 务 年 度 结 束 为 时 点 ) 对 于 常 设 机 构 而 言, 累 计 权 益 应 由 构 成 常 设 机 构 的 成 员 实 体 进 行 申 报 雇 员 人 数 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 第 十 列 中, 报 告 主 体 应 披 露 所 有 成 员 实 体 在 其 作 为 居 民 企 业 的 相 关 税 收 管 辖 区 内 的 全 职 雇 员 人 数 ( 以 全 工 时 评 量 法 为 标 准 ) 总 和 雇 员 人 数 可 依 据 年 末 人 数 全 年 平 均 人 数 或 其 他 标 准 进 行 披 露 不 同 税 收 管 辖 区 在 雇 员 人 数 计 算 标 准 上 应 保 持 一 致, 并 每 年 均 沿 用 相 同 标 准 进 行 披 露 有 鉴 于 此, 成 员 实 体 在 一 般 经 营 活 动 中 所 雇 用 的 独 立 承 包 商 亦 可 能 被 认 定 为 企 业 雇 员 在 雇 员 人 数 的 披 露 上, 允 许 进 行 合 理 的 估 算, 只 要 证 实 上 述 估 算 不 会 对 不 同 税 收 管 辖 区 内 员 工 数 量 的 分 布 造 成 重 大 偏 差 成 员 实 体 应 采 用 统 一 标 准 披 露 雇 员 人 数, 并 每 年 贯 彻 应 用 除 现 金 及 现 金 等 价 物 外 的 有 形 资 产 在 分 国 信 息 披 露 表 模 板 第 十 一 列 中, 报 告 主 体 应 披 露 所 有 成 员 实 体 在 其 作 为 居 民 企 业 的 相 关 税 收 管 辖 区 内 有 形 资 产 账 面 净 值 的 总 和 对 于 常 设 机 构 而 言, 其 有 形 资 产 应 当 根 据 该 常 设 机 构 经 营 活 动 所 在 的 税 收 管 辖 区 进 行 报 告 此 处 所 指 的 有 形 资 产 不 包 括 现 金 或 现 金 等 价 物 无 形 资 产 和 金 融 资 产 跨 国 企 业 集 团 成 员 实 体 名 单 ( 以 税 收 管 辖 区 为 基 础 划 分 ) ( 表 2) 作 为 税 收 管 辖 区 居 民 企 业 的 成 员 实 体 报 告 主 体 应 当 依 据 各 税 收 管 辖 区 及 成 员 实 体 名 称 列 出 所 有 在 相 关 税 收 管 辖 区 内 构 成 居 民 企 业 的 成 员 实 体 名 单 如 前 所 述, 常 设 机 构 应 根 据 其 经 营 活 动 所 在 地 的 税 收 管 辖 区 进 行 列 示, 并 注 明 构 成 该 常 设 机 构 的 成 员 实 体 ( 如 :XYZ 公 司 A 税 收 管 辖 区 的 常 设 机 构 )

32 382 转 让 定 价 同 期 资 料 和 分 国 信 息 披 露 指 引 第 13 项 行 动 计 划 成 员 实 体 注 册 成 立 地 与 其 被 认 定 为 居 民 企 业 的 税 收 管 辖 区 不 一 致 在 跨 国 企 业 成 员 实 体 注 册 成 立 地 与 其 被 认 定 为 居 民 企 业 的 税 收 管 辖 区 不 一 致 的 情 况 下, 报 告 主 体 应 该 披 露 上 述 成 员 实 体 依 据 哪 个 国 家 / 地 区 的 法 律 而 成 立 主 要 经 营 活 动 报 告 主 体 应 披 露 各 成 员 实 体 在 相 关 税 收 管 辖 区 所 进 行 的 主 要 业 务 活 动 性 质, 并 在 对 应 项 目 后 勾 选 确 认 ( 可 多 选 ) 研 发 持 有 或 管 理 知 识 产 权 采 购 生 产 制 造 销 售 市 场 营 销 及 分 销 行 政 管 理 及 支 持 服 务 为 第 三 方 提 供 劳 务 服 务 集 团 内 部 财 务 金 融 服 务 保 险 持 有 股 份 或 其 他 权 益 工 具 非 运 营 企 业 1 其 他 业 务 活 动 a 请 在 补 充 信 息 部 分 对 成 员 实 体 的 业 务 性 质 进 行 具 体 说 明

33 经 济 合 作 与 发 展 组 织 经 济 合 作 与 发 展 组 织 ( 以 下 简 称 经 合 组 织 ) 是 一 个 独 特 的 论 坛, 各 国 政 府 在 此 团 结 协 作, 共 同 应 对 全 球 化 带 来 的 经 济 社 会 和 环 境 等 方 面 的 挑 战 经 合 组 织 还 率 先 努 力 了 解 和 协 助 各 国 政 府 应 对 各 种 发 展 过 程 中 出 现 的 新 问 题, 例 如 公 司 治 理 信 息 经 济 和 人 口 老 龄 化 借 助 经 合 组 织, 各 国 政 府 可 以 进 行 政 策 经 验 比 较, 就 共 同 的 问 题 寻 求 答 案, 确 定 好 的 做 法, 努 力 协 调 国 内 外 政 策 经 合 组 织 成 员 国 包 括 : 澳 大 利 亚 奥 地 利 比 利 时 加 拿 大 智 利 捷 克 共 和 国 丹 麦 爱 沙 尼 亚 芬 兰 法 国 德 国 希 腊 匈 牙 利 冰 岛 爱 尔 兰 以 色 列 意 大 利 日 本 韩 国 卢 森 堡 墨 西 哥 荷 兰 新 西 兰 挪 威 波 兰 葡 萄 牙 斯 洛 伐 克 共 和 国 斯 洛 文 尼 亚 西 班 牙 瑞 典 瑞 士 土 耳 其 英 国 和 美 国 欧 盟 参 与 经 合 组 织 的 工 作 经 合 组 织 出 版 社 广 泛 宣 传 本 组 织 关 于 经 济 社 会 及 环 境 问 题 的 统 计 和 研 究 成 果, 以 及 本 组 织 成 员 国 商 定 的 各 项 公 约 准 则 和 标 准