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1 企 业 内 部 控 制 简 报 (2015 年 第 3 期 ) 企 业 内 部 控 制 标 准 委 员 会 秘 书 处 签 发 人 : 高 一 斌 目 录 内 控 简 讯... 2 财 政 部 启 动 互 联 网 + 内 部 控 制 研 究 工 作... 2 研 究 报 告... 4 小 企 业 内 部 控 制 调 研 报 告

2 内 控 简 讯 财 政 部 启 动 互 联 网 + 内 部 控 制 研 究 工 作 随 着 互 联 网 技 术 的 快 速 发 展, 互 联 网 正 向 经 济 社 会 发 展 各 方 面 进 行 着 深 入 渗 透 与 融 合 2015 年 3 月 5 日, 李 克 强 总 理 在 十 二 届 全 国 人 大 三 次 会 议 上 所 作 的 政 府 工 作 报 告 中 首 次 提 出 了 互 联 网 + 战 略, 要 求 推 动 以 移 动 互 联 网 云 计 算 大 数 据 物 联 网 为 代 表 的 新 一 代 信 息 技 术 与 现 代 制 造 业 生 产 性 服 务 业 等 的 融 合 创 新, 发 展 壮 大 新 兴 业 态, 打 造 新 的 产 业 增 长 点 在 互 联 网 快 速 延 伸 到 各 行 各 业, 并 加 速 创 新 业 态 的 同 时, 一 些 层 出 不 穷 的 网 络 安 全 事 件, 如 苹 果 公 司 icloud 安 全 漏 洞 以 及 我 国 携 程 小 米 用 户 数 据 泄 露 事 件 等, 敲 响 了 网 络 安 全 的 警 钟 目 前, 财 政 部 等 五 部 委 发 布 的 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 其 配 套 指 引 形 成 的 内 控 体 系 中, 并 未 涉 及 与 互 联 网 相 关 的 内 部 控 制 此 外, 互 联 网 与 传 统 行 业 的 深 度 融 合, 也 将 给 现 有 企 业 内 控 规 范 中 的 销 售 业 务 研 究 与 开 发 等 多 个 企 业 传 统 业 务 带 来 新 的 风 险 与 挑 战 为 此, 财 政 部 会 计 司 近 期 将 联 合 有 关 部 门, 组 织 有 关 内 控 咨 询 专 家, 成 立 专 门 工 作 小 组, 立 足 国 务 院 关 于 积 极 推 进 互 联 网 + 行 动 的 指 导 意 见 ( 国 发 号 ) 中 所 涉 及 的 创 业 创 新 协 同 制 造 现 代 农 业 智 能 能 源 普 惠 金 融 益 民 服 务 高 效 物 流 电 子 商 务 便 捷 交 通 绿 色 生 态 人 工 智 2

3 能 十 一 项 内 容 的 相 关 领 域, 深 入 调 研 受 互 联 网 技 术 变 革 影 响 较 大 的 行 业 和 企 业, 整 合 挖 掘 在 互 联 网 时 代 下 企 业 应 关 注 的 重 点 风 险 及 其 防 控 措 施, 研 究 互 联 网 时 代 下 企 业 内 控 的 变 化 方 向 演 变 形 式 主 要 内 容 和 实 施 要 求 等 该 研 究 将 重 点 突 出 普 适 性 前 瞻 性 适 度 性, 帮 助 我 国 企 业 从 内 部 控 制 的 视 角 应 对 与 互 联 网 相 关 的 各 类 风 险, 为 推 动 创 新 性 企 业 发 展 和 传 统 产 业 转 型 升 级 保 驾 护 航 ( 供 稿 人 : 财 政 部 会 计 司 ) 3

4 研 究 报 告 小 企 业 内 部 控 制 调 研 报 告 为 深 入 了 解 我 国 小 企 业 内 部 控 制 体 系 建 设 与 实 施 的 现 状 问 题 与 需 求, 研 究 制 定 小 企 业 内 控 规 范, 为 中 小 板 创 业 板 新 三 板 上 市 公 司 实 施 内 控 规 范 以 及 广 大 小 企 业 开 展 内 控 体 系 建 设 提 供 参 考 和 依 据,2015 年 上 半 年, 财 政 部 会 计 司 联 合 工 信 部 中 小 企 业 司 深 交 所 安 永 会 计 师 事 务 所 等 组 成 工 作 组, 通 过 问 卷 调 查 ( 问 卷 调 查 具 体 情 况 见 附 录 ) 实 地 调 研 专 家 座 谈 等 多 种 方 式, 深 入 了 解 我 国 小 型 企 业 的 现 状 特 点, 内 控 体 系 建 设 中 存 在 的 问 题 与 困 难, 并 有 针 对 性 地 提 出 若 干 政 策 建 议 一 我 国 小 企 业 的 现 状 特 点 ( 一 ) 数 量 种 类 多 样 化 我 国 小 企 业 数 量 众 多, 截 止 到 2014 年 11 月 底, 国 家 工 商 总 局 登 记 的 企 业 数 量 是 1788 万 户, 中 小 型 企 业 占 99.7%, 小 微 企 业 占 97.3% 小 企 业 已 成 为 国 民 经 济 的 重 要 支 柱, 是 经 济 持 续 稳 定 增 长 的 坚 实 基 础 同 时, 我 国 小 企 业 种 类 复 杂 多 样 : 按 照 所 有 权 划 分, 小 企 业 性 质 涵 盖 了 国 有 企 业 集 体 企 业 民 营 企 业 股 份 公 司 外 资 企 业 等 多 种 类 型,95% 以 上 是 非 公 有 经 济 ; 按 照 行 业 划 分, 小 企 业 几 乎 分 布 于 所 有 的 行 业 类 型, 而 传 统 工 业 制 造 业 仍 是 主 导 4

5 性 的 行 业 ; 按 照 上 市 与 否 划 分, 小 企 业 以 非 上 市 为 主, 上 市 企 业 占 比 不 到 1% 小 企 业 数 量 和 种 类 的 多 样 性 直 接 导 致 其 内 控 差 异 化 程 度 高, 也 相 应 加 大 了 监 管 难 度 ( 二 ) 治 理 水 平 差 异 化 我 国 小 企 业 所 有 权 属 性 存 在 诸 多 差 异, 既 有 所 有 权 和 经 营 权 高 度 统 一 所 有 权 结 构 单 一 的 非 上 市 民 营 企 业, 也 有 所 有 权 和 经 营 权 分 离 或 所 有 权 结 构 多 元 化 的 上 市 企 业 股 份 企 业 国 有 企 业 外 资 企 业, 这 种 所 有 权 性 质 的 差 异 化 直 接 造 成 我 国 小 企 业 公 司 治 理 水 平 的 两 极 分 化 1. 非 上 市 民 营 企 业 调 查 问 卷 统 计 数 据 发 现, 作 为 小 企 业 中 占 比 最 大 的 民 营 企 业, 由 于 其 所 有 权 经 营 权 和 监 督 权 高 度 统 一, 有 超 过 78% 的 民 营 企 业 的 重 大 决 策 是 由 企 业 所 有 者 作 出 的 企 业 所 有 者 亲 自 管 理 企 业, 有 利 于 对 经 营 活 动 进 行 直 接 控 制, 实 现 快 速 反 应 和 决 策, 有 效 降 低 经 营 成 本 但 将 决 策 权 委 任 于 一 人 具 有 很 高 的 风 险 性, 企 业 因 决 策 失 误 而 遭 受 损 失 的 机 率 相 对 比 较 大 随 着 企 业 的 发 展, 科 技 含 量 提 升 资 本 规 模 变 大 业 务 多 元 化 地 域 分 布 扩 大, 企 业 整 体 必 然 会 超 越 原 有 企 业 所 有 者 能 力 经 验 和 知 识 所 能 掌 控 的 范 畴, 客 观 上 就 要 求 企 业 所 有 权 与 管 理 权 适 当 分 离, 引 入 专 业 化 的 管 理 人 才 或 团 队, 但 这 一 点 往 往 是 小 企 业 在 成 长 过 程 中 容 易 忽 视 的 在 所 有 权 和 经 营 合 一 的 民 营 企 业 中, 企 业 文 化 往 往 是 所 有 者 文 化, 所 有 者 对 内 控 的 认 识 与 想 法 至 关 重 要 5

6 2. 上 市 股 份 企 业 调 查 问 卷 统 计 数 据 显 示, 有 89% 的 中 小 板 创 业 板 和 新 三 板 企 业 的 上 市 股 份 公 司 中, 其 重 大 决 策 是 由 董 事 会 和 专 业 委 员 会 作 出 的, 未 上 市 的 股 份 公 司 比 例 虽 然 略 低 只 有 67%, 但 是 仍 比 其 他 所 有 性 质 类 别 企 业 的 比 例 要 高, 这 说 明 股 权 多 元 化 能 明 显 促 进 企 业 治 理 结 构 的 完 善 但 是, 根 据 2014 中 国 中 小 上 市 公 司 公 司 治 理 50 强 的 统 计 显 示 :85.2% 的 中 小 板 企 业 和 80.6% 的 创 业 板 企 业, 其 公 司 的 实 际 控 制 人 是 单 一 自 然 人 和 家 族,90% 中 小 上 市 公 司 的 出 身 还 是 民 营 企 业, 因 此 上 市 中 小 板 和 创 业 板 企 业, 其 公 司 治 理 的 一 大 特 点 就 是 实 际 控 制 人 起 关 键 作 用, 实 际 控 制 人 的 行 为 决 定 了 公 司 的 决 策 模 式 和 治 理 风 格 因 此, 中 小 板 创 业 板 和 新 三 板 上 市 公 司 亟 待 从 形 式 上 的 治 理 结 构 合 规 转 变 成 实 质 上 治 理 机 制 有 效 在 现 场 调 研 期 间, 我 们 也 发 现, 当 企 业 实 际 控 制 人 在 遭 遇 实 际 管 理 挫 折 或 其 他 外 部 原 因 打 击 后, 往 往 通 过 增 加 外 部 独 立 董 事 等 方 式 强 化 自 身 治 理 水 平, 从 而 为 企 业 带 来 有 利 变 化 同 非 上 市 民 营 企 业 一 样, 当 实 际 控 制 人 能 对 企 业 产 生 重 大 影 响 时, 其 对 内 部 控 制 的 态 度 就 决 定 了 内 部 控 制 的 成 效 3. 国 有 企 业 调 查 问 卷 统 计 数 据 显 示, 在 小 型 国 有 和 集 体 企 业 中, 其 重 大 决 策 由 董 事 会 及 专 业 委 员 会 作 出 的 占 38% 的, 由 总 经 理 办 公 会 作 出 的 占 42%, 由 董 事 长 或 总 经 理 作 出 的 占 10% 其 中, 集 体 决 策 总 体 比 例 高, 这 说 明 地 方 国 有 企 业 对 三 重 一 大 要 求 的 遵 循 度 很 高 但 是 董 事 会 和 总 经 理 办 公 室 决 策 方 式 的 比 例 持 平, 6

7 又 说 明 董 事 会 总 经 理 办 公 会 两 者 概 念 在 这 些 企 业 中 的 区 分 度 不 高, 公 司 治 理 还 有 待 进 一 步 完 善 国 有 企 业 开 展 内 部 控 制 往 往 源 于 其 所 有 权 人 代 表 ( 国 资 委 ) 的 要 求, 并 且 相 对 别 的 企 业 类 别 而 言, 其 开 展 内 部 控 制 工 作 的 正 式 程 度 普 遍 较 高 4. 外 资 企 业 调 查 问 卷 统 计 数 据 显 示, 超 过 62% 的 外 资 企 业, 其 重 大 决 策 是 由 董 事 会 及 专 业 委 员 会 作 出 的, 其 中 外 商 独 资 企 业 虽 然 由 于 其 股 权 集 中 而 造 成 比 例 略 低 于 平 均 水 平 (58%), 但 仍 高 于 民 营 企 业 的 整 体 水 平, 这 可 能 与 治 理 意 识 比 较 强 的 外 方 有 关 在 实 地 调 研 中, 我 们 发 现, 通 常 外 方 投 资 人 的 管 理 水 平 相 对 较 高, 因 而 在 其 影 响 下, 外 资 企 业 的 整 体 管 理 和 内 控 意 识 普 遍 较 好 比 如, 江 苏 万 新 光 学 有 限 公 司 在 与 法 方 合 资 后, 虽 然 企 业 决 策 主 导 权 属 于 中 方, 但 是 法 方 会 定 期 通 过 管 理 评 审 方 式 对 企 业 的 经 营 管 理 施 加 影 响 中 方 股 东 认 为 这 些 建 议 事 实 上 对 企 业 有 用, 自 然 就 听 从 并 采 纳 因 此, 在 合 资 期 间, 法 方 通 过 管 理 理 念 的 传 递, 有 效 地 推 动 了 企 业 管 理 水 平 的 整 体 提 升 ( 三 ) 管 理 非 正 式 化 小 企 业 往 往 处 于 初 创 期 和 成 长 期 初 创 期 的 主 要 目 标 是 开 拓 市 场, 利 润 是 生 命 线, 企 业 最 关 注 生 存 问 题 成 长 期 的 主 要 目 标 是 扩 大 市 场, 不 进 则 退, 企 业 最 关 注 发 展 问 题 在 这 些 阶 段 中, 一 方 面 市 场 竞 争 日 趋 激 烈, 要 求 企 业 的 管 理 模 式 能 实 现 快 速 转 化, 以 灵 活 配 合 客 户 需 求 的 变 化 ; 另 一 方 面 由 于 小 企 业 资 源 有 限, 企 7

8 业 对 不 能 直 接 与 所 要 达 成 目 标 挂 钩 的 管 理 投 入 都 不 太 热 衷, 对 管 理 成 本 降 低 的 意 愿 强 烈 因 此, 与 大 型 企 业 相 比, 小 企 业 的 管 理 具 有 非 正 式 化 的 特 征 1. 机 构 简 单 由 于 规 模 相 对 小 业 务 处 理 相 对 简 单, 小 企 业 整 体 机 构 设 臵 简 单 管 理 层 级 少 决 策 集 中 调 查 问 卷 的 数 据 显 示, 超 过 50% 小 型 企 业 主 要 以 口 头 或 其 他 非 正 式 沟 通 方 式 来 传 递 管 理 要 求 机 构 简 单 使 得 企 业 扁 平 化 程 度 高, 内 部 沟 通 方 便 灵 活, 决 策 者 能 迅 速 全 面 地 掌 握 信 息 对 于 大 型 企 业, 则 需 要 更 正 式 的 沟 通 方 式 ( 如 大 型 企 业 中 有 超 过 70% 的 业 务 管 理 事 项 均 通 过 完 善 的 制 度 政 策 进 行 约 束 ) 来 传 送 信 息, 才 能 保 持 信 息 质 量 不 在 传 输 过 程 中 损 耗 相 比 之 下, 小 型 企 业 的 快 速 沟 通 优 势 就 体 现 出 来 比 如, 鱼 跃 医 疗 管 理 层 将 办 公 桌 搬 到 生 产 一 线, 这 样 使 得 管 理 者 能 随 时 发 现 问 题 了 解 问 题 并 解 决 问 题 小 企 业 机 构 设 臵 简 单 还 与 人 手 不 足 相 关, 人 员 兼 岗 情 况 普 遍, 尤 其 是 后 台 支 持 职 能 ( 财 务 行 政 管 理 等 ) 在 这 种 情 况 下, 一 旦 监 督 不 力, 职 责 未 分 离 就 会 给 企 业 带 来 一 系 列 风 险 2. 制 度 文 档 少 企 业 管 理 的 文 档 化 水 平 明 显 与 企 业 规 模 水 平 正 相 关 在 小 型 企 业 中, 有 49% 的 企 业 已 建 立 实 施 了 内 部 管 理 制 度 体 系, 而 在 大 型 企 业 中, 这 一 比 例 上 升 到 了 72% 同 时, 有 21% 的 小 型 企 业 认 为 现 有 管 理 制 度 对 实 际 的 指 导 性 不 高, 而 在 大 型 企 业 中, 持 这 个 观 点 的 比 例 仅 有 8% 主 要 原 因 是 小 企 业 发 展 变 化 快, 8

9 经 营 内 容 业 务 方 式 和 人 员 相 对 不 固 定, 工 作 程 序 和 管 理 标 准 也 无 法 完 全 固 化, 即 使 记 录 下 来 也 可 能 时 效 较 差 同 时, 由 于 需 要 快 速 反 应, 内 部 沟 通 通 常 以 非 正 式 的 方 法, 无 法 留 下 完 整 的 文 档 记 录 3. 信 息 化 程 度 低 调 查 问 卷 数 据 显 示, 有 25% 的 小 型 企 业 未 建 立 运 行 任 何 业 务 信 息 管 理 系 统 ( 大 型 企 业 的 比 例 是 3%), 小 型 企 业 信 息 化 程 度 相 对 比 较 低 在 建 立 信 息 系 统 的 小 型 企 业 中, 覆 盖 部 分 业 务 的 企 业 数 与 覆 盖 全 部 业 务 的 企 业 数 相 比, 比 例 是 1.41:1 ( 在 大 型 企 业 中 是 0.75:1), 并 且 信 息 化 应 用 度 最 高 的 仍 然 是 财 务 管 理 软 件 这 是 因 为 小 型 企 业 资 源 有 限, 更 多 着 眼 于 解 决 眼 前 急 迫 的 管 理 问 题, 希 望 借 助 信 息 化 建 设 及 时 掌 握 企 业 核 心 业 务 信 息 同 时, 通 过 现 场 调 研 我 们 发 现, 达 到 一 定 规 模 的 企 业 往 往 会 考 虑 自 主 开 发 符 合 企 业 需 要 的 系 统, 而 更 多 的 小 企 业 则 采 用 直 接 购 买 成 熟 套 装 软 件 或 外 包 简 单 开 发 的 模 式 此 外, 很 多 小 企 业 普 遍 没 有 关 注 到 信 息 系 统 所 带 而 来 的 风 险 如 富 安 娜 在 建 立 了 覆 盖 产 供 销 全 过 程 的 信 息 系 统 后, 才 开 始 关 注 信 息 系 统 的 不 相 容 岗 位 分 离 风 险 ( 四 ) 监 督 机 制 相 对 缺 失 调 查 问 卷 数 据 显 示, 只 有 31% 的 小 企 业 设 臵 了 内 部 审 计 部 门, 还 不 到 大 型 企 业 的 一 半 数 据 统 计 发 现, 随 着 企 业 规 模 上 升, 内 审 监 督 机 构 在 企 业 中 设 臵 的 比 例 也 随 之 上 升 虽 然 在 上 市 企 业 中 9

10 设 臵 内 部 审 计 机 构 的 比 例 高 达 94%, 但 一 些 上 市 企 业 反 映 他 们 设 臵 内 审 机 构 只 是 为 了 遵 循 监 管 法 规 的 强 制 要 求, 是 不 得 已 进 行 的 形 式 上 配 臵, 实 际 上 内 部 审 计 的 职 能 作 用 还 没 有 得 到 充 分 发 挥 这 主 要 是 由 于 小 型 企 业 中 存 在 着 大 量 三 权 统 一, 当 企 业 所 有 者 或 实 际 控 制 人 认 为 自 己 有 能 力 洞 悉 企 业 所 有 的 情 况 时, 就 不 会 愿 意 为 额 外 监 督 成 本 而 买 单 ( 五 ) 激 励 机 制 不 够 完 善 小 型 企 业 激 励 机 制 的 作 用 在 于 从 根 本 上 解 决 核 心 管 理 和 技 术 人 员 与 企 业 的 利 益 冲 突, 激 发 各 级 人 员 的 积 极 性 和 创 造 性, 从 而 促 使 其 为 公 司 创 造 更 大 的 价 值 调 查 问 卷 数 据 显 示, 约 50% 的 企 业 采 用 了 绩 效 考 评 机 制, 这 与 我 们 在 现 场 调 研 时 所 了 解 的 情 况 是 一 致 的 但 是, 我 们 也 注 意 到, 小 型 企 业 对 于 核 心 技 术 人 员, 主 要 采 用 的 还 是 传 统 的 现 金 激 励 方 式, 而 很 少 采 用 股 权 激 励 之 类 长 期 激 励 机 制 ( 六 ) 信 息 披 露 流 于 形 式 对 于 上 市 的 小 企 业, 其 信 息 披 露 属 于 法 定 要 求, 并 且 相 关 法 规 对 披 露 的 内 容 和 形 式 有 明 确 规 定, 企 业 普 遍 执 行 程 度 较 高 但 目 前 内 控 报 告 披 露 出 现 了 千 篇 一 律 流 于 形 式 的 情 况, 市 场 投 资 人 对 这 些 内 容 关 注 度 越 来 越 低 对 非 上 市 小 企 业, 其 信 息 披 露 的 需 求 主 要 来 自 于 外 部 投 资 者 或 者 债 权 人 由 于 企 业 信 息 主 要 掌 握 在 公 司 内 部 人 手 中, 高 度 不 透 明, 使 得 外 部 利 益 相 关 方 会 因 信 息 10

11 不 对 称 风 险, 而 不 愿 向 小 企 业 提 供 融 资 等 服 务, 影 响 了 小 企 业 的 可 持 续 发 展 我 们 在 现 场 调 研 中 发 现, 目 前 小 企 业 和 其 利 益 相 关 方 双 方 都 在 通 过 各 种 方 法, 为 提 高 信 息 的 透 明 度 而 努 力 比 如 中 信 银 行 介 绍 其 通 过 建 设 企 业 管 理 信 息 化 平 台, 一 方 面 帮 助 小 企 业 提 供 管 理 支 持 强 化 内 控 提 升 信 息 披 露 质 量, 另 一 方 面 也 确 保 了 银 行 能 高 质 量 地 获 取 企 业 信 息 这 样, 债 权 债 务 双 方 在 基 本 信 息 上 趋 于 对 称 后, 能 建 立 两 方 长 久 的 双 赢 合 作 二 小 企 业 内 控 体 系 建 设 的 基 本 情 况 调 查 问 卷 统 计 数 据 显 示 : 开 展 内 部 控 制 建 设 的 比 例, 小 型 企 业 (42%) 小 于 大 型 企 业 (70%); 未 上 市 企 业 (46%) 小 于 上 市 企 业 (90%); 非 国 有 企 业 (48%) 小 于 国 有 企 业 (55%); 存 续 时 间 短 的 企 业 小 于 存 续 时 间 长 的 企 业 (3 年 以 下 企 业 38%,3-10 年 42%, 10 年 以 上 57%) 总 体 来 说, 小 企 业 的 内 部 控 制 体 系 建 设 仍 处 于 起 步 阶 段 ( 一 ) 对 内 部 控 制 的 需 求 目 前, 大 众 创 业 万 众 创 新 成 为 国 家 经 济 发 展 的 新 引 擎, 小 企 业 既 是 其 中 的 重 点 也 是 难 点, 国 家 对 小 企 业 提 供 了 有 力 的 扶 持 政 策 小 企 业 在 求 生 存 求 创 新 创 效 益 的 同 时, 也 应 注 重 合 理 合 法 合 规, 适 时 出 台 小 企 业 内 部 控 制 规 范 是 在 我 国 经 济 发 展 新 常 态 的 宏 观 环 境 背 景 下 以 协 助 帮 扶 小 企 业 发 展 为 目 的 的 政 策 需 求 同 时, 很 多 小 企 业 经 营 混 乱, 职 责 不 清, 经 营 管 理 效 率 低 下, 11

12 企 业 资 产 管 理 资 金 管 理 等 重 点 领 域 问 题 频 发, 甚 至 在 财 务 报 表 不 能 真 实 反 映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果, 会 计 信 息 存 在 不 同 程 度 的 失 真 等 等 情 况, 因 此 适 时 出 台 相 关 内 部 控 制 规 范 将 有 力 促 进 小 企 业 查 漏 补 缺, 解 决 小 型 企 业 管 理 中 的 诸 多 困 惑 成 为 一 种 必 然 此 外, 对 未 来 发 展 预 期 越 好 的 小 企 业, 一 些 小 型 企 业, 在 经 历 了 创 业 发 展 的 阶 段 后, 所 面 临 的 管 理 提 升 问 题 就 更 为 紧 迫, 对 内 控 的 需 求 程 度 越 高, 部 分 企 业 甚 至 已 经 自 行 开 展 内 部 控 制 建 设 并 持 续 实 施 内 部 控 制 完 善 现 场 调 研 发 现, 企 业 认 为 内 部 控 制 是 企 业 经 营 管 理 的 有 用 工 具, 对 企 业 而 言 是 必 要 的 开 展 内 部 控 制 给 企 业 带 来 的 实 际 效 果 包 括 : 厘 清 了 授 权 责 任 明 晰 了 跨 部 门 职 责 增 加 了 其 投 资 者 对 企 业 的 信 心 降 低 了 经 营 成 本 ( 二 ) 风 险 识 别 小 型 企 业 的 高 成 长 性 特 征 常 伴 随 着 高 风 险 水 平, 尤 其 是 较 为 优 秀 的 企 业 一 般 都 是 自 主 创 新 型 高 科 技 含 量 的 公 司, 在 将 科 技 成 果 转 换 为 商 品 的 过 程 中 面 临 着 较 大 不 确 定 性, 使 得 小 型 企 业 的 风 险 特 征 风 险 水 平 都 异 于 大 型 企 业 因 此, 风 险 识 别 能 力 对 小 型 企 业 来 说 是 至 关 重 要 的 通 过 调 研 我 们 发 现, 小 型 企 业 管 理 者 对 风 险 的 态 度 是 趋 于 保 守 的, 他 们 普 遍 非 常 在 意 风 险, 愿 意 花 钱 管 理 他 们 所 识 别 出 的 风 险, 并 持 续 关 注 成 效 以 园 林 工 程 为 主 业 的 普 邦 园 林 在 发 展 多 区 域 经 营 后, 管 理 者 无 法 及 时 掌 握 各 地 项 目 执 行 状 态, 企 业 面 临 着 12

13 重 大 的 项 目 成 本 控 制 风 险 因 此, 董 事 长 作 出 决 策, 投 入 大 额 资 金 自 主 开 发 信 息 系 统, 实 现 了 对 每 个 项 目 从 立 项 到 施 工 完 成 的 全 过 程 成 本 跟 踪 和 监 控, 有 效 控 制 了 项 目 成 本 超 支 风 险 小 型 企 业 的 风 险 评 估 方 法 相 对 非 正 式, 较 少 采 用 定 期 ( 占 14%) 和 系 统 组 织 ( 占 18%) 的 方 式, 更 多 地 采 用 不 定 期 ( 占 42%) 和 业 务 部 门 自 行 评 估 ( 占 47%) 的 方 式 在 实 地 调 研 中, 我 们 发 现 由 于 缺 少 风 险 评 估 方 法 指 引, 小 型 企 业 对 风 险 的 识 别 主 要 依 赖 管 理 者 个 人 的 判 断, 而 很 多 时 候 这 些 基 于 个 人 知 识 和 能 力 的 判 断 是 非 系 统 的 带 有 明 显 的 个 人 经 验 特 征, 常 常 只 关 注 与 钱 直 接 相 关 的 传 统 型 风 险, 而 会 忽 视 因 企 业 发 展 外 部 环 境 变 化 技 术 更 新 而 产 生 的 新 风 险 比 如 在 采 用 新 技 术 与 新 方 法 时, 只 评 估 成 本 与 现 时 效 果, 而 不 考 虑 新 技 术 的 伴 生 风 险 鱼 跃 集 团 觉 得 微 信 信 息 沟 通 成 本 低 廉 实 时 高 效, 于 是 就 马 上 在 包 括 核 心 技 术 团 队 在 内 的 企 业 范 围 内 推 广 应 用, 完 全 没 有 考 虑 可 能 存 在 的 核 心 研 发 技 术 泄 密 的 问 题 ( 三 ) 内 控 建 设 与 推 进 方 式 小 型 企 业 的 内 部 控 制 建 设 往 往 不 是 系 统 和 全 面 的, 很 多 是 从 局 部 重 要 业 务 领 域 开 始 起 步, 等 经 验 相 对 成 熟 后, 再 复 制 推 广 到 其 他 领 域 比 如, 科 瑞 技 术 在 建 立 了 ISO9000,ISO1400 质 量 管 理 体 系 几 年 后, 才 引 入 美 国 卓 越 绩 效 模 式, 并 逐 步 将 这 一 管 理 理 念 推 广 到 公 司 整 体 范 围 内 在 这 种 方 式 下, 内 部 控 制 成 果 往 往 会 更 13

14 多 以 业 务 流 程 体 系 形 式 体 现, 而 非 正 式 的 内 部 控 制 手 册 或 政 策 这 个 结 果 在 问 卷 调 查 中 也 得 到 了 印 证 小 型 企 业 在 不 同 领 域 开 展 内 控 时, 会 应 用 到 不 同 的 管 理 工 具 调 研 问 卷 统 计 数 据 表 明,72% 的 企 业 采 用 了 质 量 管 理 体 系,37% 的 企 业 采 用 了 职 业 健 康 和 安 全 管 理 体 系,33% 的 企 业 采 用 了 环 境 管 理 体 系,21% 的 企 业 采 用 了 社 会 责 任 管 理 体 系 还 有 一 些 行 业 特 有 的 管 理 体 系 也 被 相 关 行 业 普 遍 运 用, 如 食 品 安 全 管 理 体 系 汽 车 工 业 质 量 管 理 体 系 等 超 过 半 数 的 企 业 在 不 同 领 域 采 用 了 2 种 及 以 上 的 管 理 工 具 ( 四 ) 内 控 主 责 部 门 调 查 问 卷 数 据 统 计 显 示, 小 型 企 业 的 内 控 主 责 部 门 主 要 设 在 办 公 室 财 务 部 和 由 多 部 门 组 成 的 联 合 工 作 组 同 时,62% 的 企 业 表 示 借 助 了 外 部 专 家 的 力 量 开 展 内 控 建 设 在 现 场 调 研 中 发 现, 在 多 部 门 组 成 联 合 工 作 组 的 模 式 下, 内 控 建 设 成 果 推 进 相 对 容 易 比 如, 科 陆 电 子 内 控 建 设 秉 承 从 业 务 中 来, 到 业 务 中 去 的 理 念, 组 建 了 由 各 业 务 层 面 骨 干 人 员 组 成 的 联 合 工 作 组, 共 同 参 与 内 控 建 设, 各 组 员 会 将 在 此 过 程 中 所 学 习 到 的 内 控 知 识 以 及 管 控 要 求 带 回 到 业 务 层 面, 真 正 做 到 内 控 思 想 与 管 理 实 践 相 结 合 同 时, 这 种 方 式 也 提 升 了 公 司 基 层 人 员 对 内 控 的 感 性 认 识, 他 们 在 工 作 中 会 主 动 思 考 如 何 提 高 效 率 管 住 风 险, 于 是 内 控 就 从 意 识 逐 渐 变 成 了 习 惯 14

15 ( 五 ) 企 业 高 管 的 作 用 调 研 问 卷 的 数 据 显 示,84% 的 被 调 查 企 业 认 为 内 部 控 制 体 系 发 挥 效 果 的 关 键 在 于 管 理 层 重 视, 这 与 现 场 调 研 中 获 得 受 访 者 百 分 之 百 认 同 内 控 是 一 把 手 工 程 的 说 法 是 一 致 的 但 是, 我 们 注 意 到, 企 业 执 行 层 以 及 高 管 层 对 这 种 说 法 其 实 仍 存 在 认 识 上 的 差 异 企 业 执 行 层 认 为, 如 果 老 板 内 控 建 设 的 意 愿 强 烈, 那 么 他 们 的 工 作 就 变 得 容 易 得 多, 否 则 只 能 做 到 形 式 上 的 合 规 比 如, 冰 川 网 络 的 老 板 非 常 重 视 资 金 管 理, 因 此 公 司 在 资 金 管 理 领 域 的 内 部 控 制 成 效 非 常 显 著 而 被 调 研 的 企 业 高 管 层 认 为 一 把 手 的 作 用 固 然 重 要, 但 具 体 执 行 部 门 也 要 工 作 得 力, 否 则 什 么 事 都 要 让 老 板 拍 板, 内 控 的 效 果 也 大 打 折 扣 上 述 观 点 的 差 异 主 要 由 于 双 方 立 场 不 同 从 系 统 的 角 度 看 内 控 工 作, 高 层 给 予 的 支 持 力 和 内 控 部 门 的 执 行 能 力 是 内 控 工 作 的 最 佳 拍 档, 不 能 偏 废 在 现 场 调 研 中, 我 们 确 实 也 发 现 了 将 这 两 方 面 结 合 得 很 好 的 企 业 典 型 比 如, 欧 普 照 明 在 高 度 包 容 性 的 领 导 支 持 下, 强 有 力 的 内 控 部 门 通 过 的 内 控 部 门 通 工 程 主 动 创 造 价 值, 为 战 略 目 标 的 实 现 提 供 增 值 服 务, 赢 得 了 同 事 上 级 的 尊 重 和 认 同, 内 控 工 作 汇 报 成 为 公 司 管 理 会 议 的 固 定 议 题 三 存 在 的 问 题 及 原 因 分 析 ( 一 ) 对 内 控 的 认 识 不 准 确 在 本 次 调 研 问 卷 中 预 设 了 两 道 测 试 题, 试 图 了 解 企 业 对 内 控 15

16 理 念 的 认 知 情 况 调 研 结 果 发 现, 只 有 不 到 34% 的 企 业 全 部 答 对, 这 说 明 很 多 问 卷 填 报 人 对 内 控 基 础 概 念 的 认 识 还 不 到 位 这 种 情 况 会 直 接 影 响 企 业 开 展 内 部 控 制 的 效 果, 包 括 直 接 导 致 内 部 控 制 工 作 流 于 形 式, 造 成 企 业 资 源 浪 费 事 实 上, 企 业 受 访 者 们 对 此 也 有 充 分 的 认 识, 在 问 卷 中, 有 62% 的 企 业 同 意 要 使 企 业 的 内 部 控 制 体 系 发 挥 应 有 的 作 用, 需 要 有 正 确 的 认 识 和 理 解 通 过 现 场 调 研, 我 们 进 一 步 了 解 到 企 业 对 内 部 控 制 存 在 的 普 遍 误 解, 主 要 包 括 : 1. 内 控 等 同 于 合 规 部 分 企 业 以 为 内 控 工 作 就 是 合 规 工 作, 不 是 出 于 企 业 自 身 管 理 的 需 要, 而 是 为 了 应 对 监 管 机 构 债 权 人 和 投 资 者 的 要 求 因 此, 在 开 展 内 控 工 作 时, 通 常 会 采 用 被 动 应 付 而 非 主 动 执 行 的 方 式 2. 内 控 是 区 别 于 现 有 管 理 的 一 套 新 体 系 很 多 企 业 以 为 内 控 和 企 业 管 理 是 各 自 独 立 的 体 系, 因 此, 普 遍 认 为 内 控 建 设 是 从 无 到 有 地 去 形 成 一 套 新 体 系 的 过 程 在 对 调 研 问 卷 数 据 进 一 步 分 析 后 我 们 发 现,2197 家 声 称 自 已 未 曾 开 展 内 控 体 系 建 设 的 小 企 业 中, 实 际 仅 有 68 家 企 业 未 实 施 过 其 他 管 理 工 具 和 标 准, 而 其 余 的 企 业 或 多 或 少 在 经 营 管 理 中 应 用 了 各 种 管 理 体 系 认 证 标 准 或 管 理 工 具 和 方 法, 但 是 他 们 不 认 为 这 些 与 内 控 有 关 众 所 周 知, 企 业 不 可 能 同 时 依 照 两 套 标 准 来 实 施 管 理, 如 果 在 同 一 领 域 内 出 现 一 套 以 上 的 管 理 体 系, 那 么 必 然 有 一 些 体 系 是 16

17 用 来 满 足 形 式 要 求 的, 并 不 会 真 正 被 用 于 管 理 中 因 此, 如 果 企 业 不 能 正 确 认 识 内 控 与 管 理 的 关 系, 而 是 将 内 控 定 位 为 一 个 形 式 上 的 管 理 体 系, 那 么 任 何 为 此 发 生 的 成 本 都 将 是 额 外 负 担, 关 于 内 控 体 系 建 设 的 成 本 效 益 的 讨 论 都 将 毫 无 意 义 3. 内 控 建 设 评 价 和 审 计 概 念 混 淆 调 研 问 卷 结 果 表 明,41% 企 业 已 经 开 展 了 内 控 建 设,32% 企 业 已 经 开 展 了 内 控 评 价,36% 企 业 已 经 开 展 了 内 控 审 计 内 控 评 价 和 内 控 审 计 数 据 倒 挂, 其 根 本 原 因 是 因 为 很 多 企 业 不 清 楚 内 控 建 设 评 价 审 计 的 区 别 与 联 系, 现 场 调 研 的 结 果 也 充 分 印 证 了 这 点, 企 业 要 么 将 内 控 建 设 和 评 价 割 裂 开 展, 要 么 将 内 控 评 价 与 内 控 审 计 混 为 一 谈 ( 二 ) 管 理 者 的 内 在 驱 动 不 足 小 型 企 业 由 于 规 模 小 流 程 简 单 人 员 关 系 紧 密, 内 控 的 效 果 往 往 不 是 立 竿 见 影, 再 加 上 对 内 部 控 制 的 误 解, 企 业 的 管 理 者 容 易 对 内 控 形 成 认 识 上 的 抵 触, 将 内 控 臵 于 经 营 盈 利 与 企 业 增 长 的 对 立 面 内 控 实 施 的 成 功 经 验 是, 先 驱 动 企 业 管 理 者 启 动 内 控 工 作, 然 后 在 执 行 过 程 中 让 其 理 解 内 部 控 制 对 企 业 管 理 的 意 义, 使 其 能 从 被 动 接 受 到 主 动 参 与 因 此, 如 何 找 到 让 小 型 企 业 管 理 者 启 动 内 控 工 作 的 驱 动 力 是 非 常 重 要 的 起 点 根 据 调 研 问 卷 和 现 场 调 研 结 果 分 析, 企 业 管 理 者 开 展 内 控 建 设 的 驱 动 力 主 要 来 自 于 以 下 两 方 面 : 1. 法 规 红 线 包 括 各 类 强 制 性 监 管 要 求 上 市 合 规 要 求 税 17

18 务 要 求 筹 融 资 评 价 标 准 等, 虽 然 不 见 得 能 让 他 们 正 确 理 解 内 控, 但 至 少 可 以 推 动 企 业 开 始 启 动 内 控 体 系 建 设 但 是, 在 调 研 中 我 们 也 发 现, 如 果 相 关 监 管 机 构 对 这 些 内 控 监 管 要 求 缺 少 有 效 的 监 管 和 处 罚 措 施, 那 么 这 个 因 素 的 驱 动 力 就 会 消 失 2. 实 质 性 受 益 小 型 企 业 表 现 出 对 实 施 内 部 控 制 的 顾 虑 究 其 原 因, 主 要 是 担 心 效 益 与 成 本 不 匹 配 在 调 研 中 我 们 发 现, 如 果 能 让 企 业 所 有 者 了 解 到 通 过 内 控 可 以 帮 助 企 业 降 低 成 本 提 高 收 益 赢 得 市 场 这 些 这 些 效 果, 那 么 其 开 展 内 控 的 意 愿 会 极 大 的 提 升 比 如, 腾 邦 国 际 的 财 务 部 门 在 一 开 始 推 行 预 算 控 制 时, 老 板 并 不 重 视 和 认 同, 只 是 勉 强 同 意 先 对 费 用 实 施 预 算 控 制 但 是, 当 老 板 看 到 费 用 控 制 实 施 所 产 生 的 显 著 效 果 后, 就 开 始 主 动 介 入, 要 求 在 企 业 内 全 面 推 进 预 算 控 制 工 作 同 时 小 企 业 所 有 者 希 望 未 来 在 内 部 控 制 方 面 要 强 调 实 质 重 于 形 式, 充 分 考 虑 投 入 产 出 比 ( 三 ) 内 控 经 验 不 足 在 调 查 问 卷 中, 有 62% 的 企 业 提 到 了 人 员 经 验 不 足 是 开 展 内 控 工 作 遇 到 的 主 要 困 难 内 控 建 设 是 一 项 系 统 性 工 程, 需 要 了 解 企 业 实 际 情 况 的 人, 以 及 掌 握 内 控 技 术 的 人 共 同 参 与 大 型 企 业 通 常 可 以 通 过 招 聘 专 业 人 才 或 者 外 包 的 方 式, 去 解 决 内 控 经 验 和 技 术 能 力 不 足 的 问 题, 但 小 型 企 业 因 资 源 有 限 而 很 难 做 到, 并 进 而 影 响 了 内 控 在 小 型 企 业 内 的 实 施 面 因 此, 如 何 帮 助 小 型 企 业 解 决 内 部 人 员 经 验 不 足 的 问 题, 是 未 来 小 型 企 业 内 控 规 范 推 广 的 重 18

19 要 任 务 ( 四 ) 方 法 不 正 确 在 现 场 调 研 的 座 谈 会 上, 有 些 小 企 业 表 示 企 业 内 控 做 了 太 多 没 必 要 的 内 容 有 些 领 域 缺 少 政 策 指 导 做 出 来 这 套 东 西 就 是 摆 着 看 的 在 进 一 步 了 解 这 些 企 业 的 做 法 后, 我 们 发 现 这 些 企 业 往 往 采 用 的 是 国 内 流 行 的 对 标 法 来 开 展 内 部 控 制 建 设 工 作, 即 按 照 内 控 规 范 和 指 引 的 条 款 逐 条 对 照 实 施, 工 作 成 果 往 往 就 是 对 标 后 的 一 套 内 控 手 册 这 种 方 法 将 内 控 工 作 变 成 了 可 以 快 速 完 成 的 任 务, 建 设 过 程 纯 粹 按 图 索 骥 没 有 对 政 策 的 融 会 贯 通 缺 少 因 地 制 宜, 不 能 将 控 制 要 求 落 实 于 执 行, 加 之 没 有 建 立 后 续 的 完 善 更 新 机 制, 这 样 的 内 控 建 设 不 可 能 对 企 业 管 理 提 供 帮 助, 工 作 成 果 势 必 被 企 业 束 之 高 阁 这 些 错 误 做 法 中, 其 实 蕴 含 了 对 内 部 控 制 的 另 一 些 普 遍 性 误 解, 包 括 : 将 内 控 建 设 视 为 一 次 性 的 项 目, 做 完 就 一 劳 永 逸 ; 内 控 建 设 就 是 编 一 套 制 度 或 手 册, 建 设 过 程 往 往 不 考 虑 执 行 效 果 ; 内 控 建 设 就 是 保 证 对 政 策 条 款 的 全 部 符 合, 无 偏 差, 等 等 ( 五 ) 现 有 内 控 规 范 对 小 企 业 的 适 用 性 差 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 的 制 定 是 以 大 中 型 企 业 为 对 象, 没 有 考 虑 小 型 企 业 的 管 理 特 点 因 此, 对 小 型 企 业 而 言, 要 全 面 遵 循 确 实 存 在 较 大 难 度, 比 如 公 司 治 理 的 相 关 条 款 要 求 公 司 建 立 规 范 的 治 理 结 构 和 议 事 规 则 这 对 治 理 水 平 相 对 不 高 的 小 型 企 业 19

20 来 说 适 用 性 就 不 高 调 查 问 卷 结 果 显 示, 内 控 规 范 对 大 型 企 业 的 适 用 度 较 高,51% 的 企 业 认 为 完 全 适 用,3% 的 企 业 认 为 成 本 高 而 不 适 用 但 对 小 型 企 业 而 言, 只 有 31% 的 企 业 认 为 完 全 适 用,11% 的 企 业 认 为 成 本 高 而 不 适 用,3% 的 企 业 认 为 完 全 不 适 用 此 外, 现 有 的 内 控 规 范 体 系 没 有 对 开 展 内 控 工 作 的 方 法 进 行 系 统 说 明, 直 接 导 致 实 务 中 正 确 和 错 误 内 控 工 作 方 法 并 存, 这 在 一 定 程 度 上 削 弱 了 我 国 企 业 内 控 工 作 的 实 施 效 果, 企 业 也 会 因 错 误 的 工 作 方 法 而 加 深 对 内 控 的 误 解 根 据 调 查 问 卷 数 据 统 计 显 示, 小 企 业 认 为 以 下 环 节 的 工 作 方 法 有 必 要 进 一 步 规 范 : 整 体 控 制 环 境 如 何 梳 理 与 加 强 ; 如 何 将 控 制 活 动 体 系 化 ; 如 何 规 范 风 险 评 估 的 程 序 ; 如 何 实 现 控 制 活 动 执 行 的 持 续 性 以 及 如 何 评 价 控 制 活 动 的 有 效 性 五 相 关 政 策 建 议 党 中 央 国 务 院 始 终 高 度 重 视 小 企 业 的 发 展, 国 务 院 于 2014 年 10 月 发 布 了 国 务 院 关 于 扶 持 小 型 微 型 企 业 健 康 发 展 的 意 见, 进 一 步 明 确 了 我 国 促 进 小 微 型 企 业 发 展 的 政 策 方 向 ;2015 年 5 月 8 日, 国 务 院 又 发 布 了 我 国 实 施 制 造 强 国 战 略 第 一 个 十 年 的 行 动 纲 领 中 国 制 造 2025, 为 小 企 业 集 聚 的 制 造 业 转 型 升 级 实 现 专 精 特 新, 提 供 了 战 略 性 的 政 策 保 障 为 了 进 一 步 提 升 小 企 业 的 经 营 管 理 水 平 和 风 险 防 范 能 力, 建 议 有 关 部 门 聚 焦 我 国 小 企 业 实 际 需 求, 以 帮 助 小 企 业 提 升 整 体 管 理 水 平 保 障 企 业 持 续 运 营 培 20

21 育 企 业 不 断 发 展 壮 大 为 目 标, 尽 快 制 定 出 台 一 套 为 中 国 小 企 业 量 身 定 制 的 内 控 规 范, 并 指 导 小 企 业 有 效 开 展 内 部 控 制 建 设 与 实 施 工 作 ( 一 ) 以 帮 助 小 型 企 业 实 现 管 理 提 升 为 制 定 内 控 规 范 的 首 要 目 的 内 控 规 范 的 制 定 目 的 决 定 了 其 内 容 范 围 和 效 用 性 质 如 果 以 实 现 小 型 企 业 合 规 为 目 的, 那 么 应 以 财 务 报 告 控 制 为 主 线 制 定 规 范 但 合 规 目 的 下 制 定 出 来 的 规 范, 对 超 过 99% 以 上 没 有 上 市 合 规 需 求 的 小 型 企 业 来 说, 就 没 有 很 大 吸 引 力 和 实 质 性 帮 助 如 果 以 帮 助 小 型 企 业 实 现 管 理 提 升 为 目 的, 那 么 应 以 管 理 全 过 程 为 主 线 制 定 规 范, 但 为 保 证 规 范 的 操 作 性, 有 可 能 需 要 根 据 合 规 要 求, 对 合 规 范 围 内 的 内 控 补 充 一 些 特 别 的 说 明 无 论 对 于 哪 种 性 质 处 于 哪 个 行 业 的 小 型 企 业, 要 成 长 发 展 要 做 大 做 强, 都 会 对 管 理 提 升 有 着 迫 切 的 需 求 因 此, 我 们 建 议, 在 充 分 考 虑 小 型 企 业 特 性 的 基 础 上, 将 帮 助 企 业 实 现 管 理 提 升 作 为 规 范 制 定 的 首 要 目 标, 核 心 内 容 上 以 全 面 内 控 为 基 础, 强 化 小 企 业 特 点 ( 二 ) 以 强 化 实 施 效 果 和 工 作 方 法 弱 化 控 制 手 段 为 构 建 内 控 规 范 的 主 旨 小 企 业 内 控 规 范 应 重 点 解 决 内 控 是 什 么 ( 即 内 控 的 效 果 ) 内 控 要 做 什 么 ( 即 内 控 的 内 容 ) 和 怎 么 做 内 控 ( 即 内 控 的 方 法 ) 专 21

22 家 调 研 的 结 果 表 明,93% 的 专 家 支 持 在 规 范 中 阐 述 内 控 效 果 ;36% 的 专 家 认 为 应 在 规 范 中 涵 盖 具 体 领 域 的 控 制 内 容 ;64% 的 专 家 认 为 应 考 虑 在 规 范 中 阐 述 内 控 工 作 方 法 我 们 认 为, 内 控 的 效 果 可 用 来 端 正 对 内 控 的 认 识, 内 控 的 方 法 可 为 企 业 提 供 有 利 于 企 业 管 理 的 工 具, 这 两 部 分 是 必 须 的 在 内 控 效 果 部 分 可 以 参 照 COSO 框 架 (2013) 的 表 述 方 式, 分 要 素 用 概 括 化 的 原 则 来 阐 明 内 容, 同 时 特 别 要 补 充 明 确 内 控 的 局 限 性 内 控 与 管 理 的 关 系 有 效 的 内 控 五 要 素 需 具 备 的 特 征 ; 在 内 控 的 方 法 部 分 应 秉 承 功 能 达 成 操 作 简 化 的 设 计 原 则, 重 点 考 量 功 能 实 现 方 法 的 经 济 性, 强 调 建 设 与 执 行 的 关 系 建 设 与 完 善 的 关 系 以 及 长 效 保 障 机 制 等 而 内 控 的 具 体 控 制 手 段 由 于 存 在 跨 行 业 差 异 较 大 管 理 内 容 太 过 具 体 等 问 题, 无 法 保 证 规 范 制 定 的 完 整 性 和 普 遍 适 用 性 同 时, 由 于 管 理 方 法 日 新 月 异, 很 容 易 造 成 规 范 内 容 的 过 时 因 此, 我 们 建 议 不 在 规 范 中 明 确 内 控 的 具 体 控 制 手 段, 而 将 其 放 在 配 套 的 解 读 或 指 引 中, 以 案 例 方 式 介 绍 小 型 企 业 在 典 型 领 域 中 的 管 控 方 法 ( 三 ) 以 赋 予 企 业 更 多 选 择 权 为 引 导 内 控 规 范 实 施 的 根 本 工 信 部 对 小 型 企 业 的 划 分 标 准, 主 要 涉 及 定 量 指 标, 虽 操 作 简 单, 但 缺 乏 灵 活 性, 且 在 经 济 环 境 不 断 发 生 变 化 的 情 况 下 缺 乏 稳 定 性 与 定 量 指 标 相 比, 定 性 指 标 虽 缺 乏 直 观 性, 但 却 可 从 小 22

23 型 企 业 的 经 营 和 管 理 特 点 发 展 趋 势 等 方 面 认 定 小 型 企 业 与 大 中 型 企 业 的 界 限, 弥 补 定 量 指 标 的 不 足 国 际 上 基 于 不 同 的 目 的 ( 如 政 府 监 管 信 息 披 露 等 ) 对 中 小 企 业 的 划 型 应 用 不 同 类 别 的 指 标, 这 其 中 既 包 含 了 量 化 指 标 又 兼 顾 了 定 性 指 标 我 们 建 议 规 范 应 以 引 导 为 主, 赋 予 企 业 更 多 的 自 主 选 择 权 在 内 控 规 范 中 仅 明 确 定 性 标 准, 而 在 推 广 实 施 时, 根 据 不 同 的 披 露 要 求 去 设 定 不 同 的 定 量 划 型 标 准 这 样 企 业 可 以 结 合 行 业 发 展 特 点 差 异 化 的 经 营 模 式 业 务 发 展 阶 段 业 务 事 项 的 复 杂 程 度, 对 照 定 性 标 准 自 行 衡 量 选 择 其 适 用 的 规 范, 自 主 建 设 完 善 内 控 机 制 对 管 理 基 础 好 的 企 业, 可 以 鼓 励 其 参 照 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 自 主 全 面 开 展 内 控 建 设 ; 而 对 管 理 基 础 条 件 相 对 较 差 的 企 业, 可 以 参 照 小 型 企 业 内 部 控 制 规 范 开 展 内 控 工 作, 实 现 企 业 战 略 风 险 重 点 防 范, 把 控 重 点 业 务 事 项 和 关 键 领 域 的 风 险, 适 应 不 同 发 展 阶 段 对 企 业 内 控 的 实 际 需 求 变 化 ( 四 ) 以 实 质 重 于 形 式 作 为 内 控 信 息 披 露 模 式 的 核 心 上 市 公 司 自 愿 披 露 内 部 控 制 审 计 报 告 能 够 向 资 本 市 场 传 递 上 市 公 司 内 部 控 制 运 行 有 效 和 财 务 信 息 真 实 可 靠 的 积 极 信 号 因 此, 我 们 建 议, 小 企 业 内 控 信 息 披 露 应 强 调 实 质 重 于 形 式, 改 变 现 有 以 整 体 有 效 性 为 中 心 的 披 露 方 法, 鼓 励 差 异 化 有 信 息 含 量 的 内 部 控 制 信 息 披 露 同 时, 参 考 香 港 等 地 内 控 信 息 披 露 的 做 法, 将 有 关 内 控 信 息 分 为 强 制 披 露 和 建 议 披 露 两 部 分, 相 应 降 低 内 控 实 23

24 施 成 本 ( 五 ) 以 全 方 位 多 举 措 的 宣 传 和 培 训 作 为 推 广 和 应 用 小 型 企 业 内 控 规 范 的 手 段 通 过 加 强 宣 传, 普 及 教 育 推 广, 强 化 内 控 建 设 和 责 任 意 识, 为 小 型 企 业 全 面 建 设 有 效 的 内 部 控 制 体 系 营 造 良 好 的 环 境 基 础 对 于 企 业, 主 要 以 案 例 方 式 宣 传 内 控 与 管 理 的 关 系 以 及 对 企 业 管 理 的 益 处, 增 加 企 业 开 展 内 控 的 驱 动 力, 加 强 管 理 层 对 内 控 工 作 的 重 视 程 度 ; 对 于 监 管 部 门, 主 要 宣 传 内 控 的 实 质 内 涵, 使 之 更 好 地 而 非 教 条 式 地 对 企 业 进 行 监 管 ; 对 于 银 行 等 金 融 机 构, 主 要 宣 传 企 业 内 控 有 效 带 来 的 益 处 ( 比 如 降 低 贷 款 坏 帐 风 险 等 ), 促 使 其 主 动 加 入 到 驱 动 企 业 开 展 内 控 的 行 列 中 来 小 型 企 业 内 部 控 制 的 建 设 和 实 施 能 否 成 功, 关 键 因 素 之 一 是 内 控 人 员 的 专 业 胜 任 能 力 一 是 要 充 分 发 挥 各 级 财 政 部 和 地 方 小 型 企 业 协 会 内 审 协 会 等 行 业 机 构 的 作 用, 为 小 型 企 业 的 高 级 管 理 人 员 和 内 控 专 业 人 员 提 供 更 多 的 内 控 业 务 培 训, 切 实 提 高 人 员 的 技 能 素 质, 提 升 企 业 内 控 工 作 的 效 率 和 效 果 ; 二 是 定 期 组 织 经 验 交 流 研 讨 会, 请 内 部 控 制 做 得 比 较 好 的 企 业 分 享 经 验 介 绍 实 践 成 果, 并 鼓 励 各 企 业 的 内 控 专 业 人 员 互 相 交 流 心 得 探 讨 成 功 模 式 ; 三 是 将 小 企 业 内 控 规 范 培 训 纳 入 会 计 人 员 继 续 教 育 内 容, 加 快 小 企 业 内 控 规 范 的 推 广 与 普 及 ( 供 稿 人 : 财 政 部 会 计 司 安 永 ( 中 国 ) 管 理 咨 询 有 限 公 司 ) 24

25 附 录 问 卷 调 查 企 业 基 本 信 息 汇 总 一 地 区 分 布 调 查 问 卷 来 自 于 全 国 28 个 省 自 治 区 及 直 辖 市 省 份 问 卷 数 占 比 省 份 问 卷 数 占 比 省 份 问 卷 数 占 比 湖 南 % 山 西 173 4% 新 疆 67 1% 浙 江 424 9% 安 徽 133 3% 青 海 53 2% 山 东 326 7% 广 东 131 3% 吉 林 38 1% 上 海 324 7% 河 南 123 3% 甘 肃 13 1% 江 苏 321 7% 宁 夏 123 3% 内 蒙 古 18 0% 辽 宁 233 5% 福 建 116 2% 西 藏 1 0% 陕 西 212 4% 云 南 109 2% 海 南 0 0% 广 西 201 4% 重 庆 90 3% 黑 龙 江 0 0% 河 北 197 4% 江 西 85 2% 北 京 0 0% 天 津 191 4% 贵 州 77 2% 匿 名 26 1% 湖 北 181 4% 四 川 72 2% 二 企 业 性 质 民 营 企 业 有 2438 家, 占 样 本 总 数 的 51%, 占 比 最 高 ; 国 有 企 业 有 483 家, 占 总 数 的 20%; 中 小 板 和 创 业 板 企 业 204 家, 占 4% 企 业 性 质 问 卷 数 占 比 企 业 性 质 问 卷 数 占 比 国 有 企 业 % 民 营 企 业 % 集 体 企 业 107 2% 股 份 公 司 % 外 商 独 资 企 业 157 3% 上 市 公 司 204 4% 中 外 合 资 企 业 141 3% 其 他 256 5% 三 企 业 规 模 按 照 工 信 部 大 中 小 型 企 业 的 分 类 标 准, 大 型 企 业 有 1133 家, 占 总 25

26 数 的 23.89%; 中 型 企 业 有 1297 家, 占 总 数 的 27.35%; 小 微 型 企 业 有 2313 家, 占 总 数 的 48.77% 其 中, 按 照 企 业 性 质 分 类 : 企 业 性 质 大 型 企 业 占 比 中 型 企 业 占 比 小 微 型 企 业 占 比 中 外 合 资 企 业 44% 29% 27% 外 商 独 资 企 业 35% 23% 42% 民 营 企 业 17% 28% 55% 上 市 公 司 84% 11% 4% 集 体 企 业 19% 21% 60% 国 有 企 业 20% 29% 51% 股 份 公 司 34% 30% 36% 其 他 26% 28% 47% 四 行 业 分 布 被 调 研 企 业 覆 盖 了 所 有 27 个 行 业 ( 按 照 工 信 部 的 分 类 标 准 ), 其 中 有 800 多 家 企 业 经 营 范 围 跨 越 两 个 行 业 以 上 行 业 个 数 占 比 行 业 个 数 占 比 农 林 牧 渔 业 % 住 宿 业 % 工 业 - 采 矿 % 餐 饮 业 % 工 业 - 制 造 % 信 息 传 输 业 - 互 联 网 % 工 业 - 电 力 生 产 与 供 应 % 信 息 传 输 业 - 其 他 % 工 业 - 热 力 生 产 与 供 应 % 软 件 和 信 息 技 术 服 务 % 工 业 - 燃 气 生 产 与 供 应 % 房 地 产 开 发 经 营 业 % 工 业 - 水 生 产 与 供 应 % 物 业 管 理 业 % 工 业 - 其 他 % 租 赁 和 商 务 服 务 业 % 建 筑 业 % 科 研 和 技 术 服 务 % 批 发 业 % 水 利, 环 境 和 公 共 设 施 管 理 % 零 售 业 % 居 民 服 务, 修 理 和 其 他 服 务 业 % 交 通 运 输 业 % 社 会 工 作 % 仓 储 业 % 文 化 体 育 和 娱 乐 % 邮 政 业 % 其 他 % 注 : 企 业 内 部 控 制 简 报 来 稿 请 在 信 封 和 电 子 邮 件 标 题 上 标 注 内 控 简 报 投 稿 字 样, 寄 至 北 京 市 西 城 区 三 里 河 南 三 巷 3 号 财 政 部 会 计 司 综 合 处 ( 企 业 内 部 控 制 标 准 委 员 会 秘 书 处 收 ), 邮 编 :100820; 同 时 请 将 电 子 版 发 送 至 neikongjianbao@163.com 26

27 报 : 部 领 导, 企 业 内 部 控 制 标 准 委 员 会 主 席 副 主 席 送 : 企 业 内 部 控 制 标 准 委 员 会 委 员, 部 内 各 司 局, 各 位 司 领 导, 企 业 内 部 控 制 标 准 委 员 会 咨 询 专 家 ( 电 子 版 ) 2015 年 7 月 24 日 ( 印 100 份 ) 27