Microsoft PowerPoint - T04S02a - Tax updates_SH.pptx
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1 持 续 增 长 之 路 : 将 创 新 推 向 新 的 高 度 2014 普 华 永 道 Autofacts 研 讨 会 中 国 税 务 最 新 动 态 ;2015 年 海 关 和 商 检 热 点 展 望 任 颖 麟, 合 伙 人, 税 务 原 遵 华, 合 伙 人, 税 务 部 - 转 让 定 价 服 务 钟 司 亮, 高 级 经 理, 税 务 部 - 转 让 定 价 服 务 潘 迪 文, 合 伙 人, 国 际 贸 易 服 务 部 吴 俊 杰, 高 级 经 理, 国 际 贸 易 服 务 部
2 目 录 第 一 部 分 汽 车 工 业 中 国 税 务 动 态 及 展 望 3 第 二 部 分 中 国 转 让 定 价 税 务 热 点 聚 焦 19 第 三 部 分 2015 年 海 关 和 商 检 热 点 展 望 41 2
3 第 一 部 分 : 汽 车 行 业 中 国 税 务 动 态 及 展 望 3
4 我 们 的 服 务 团 队 任 颖 麟 合 伙 人, 税 务 及 商 务 咨 询 普 华 永 道 上 海 电 话 : 邮 箱 : alan.yam@cn.pwc.com 马 骁 俊 总 监, 税 务 及 商 务 咨 询 普 华 永 道 上 海 电 话 : 邮 箱 : michael.ma@cn.pwc.com 4
5 议 程 年 重 要 税 收 法 规 更 新 2. 消 费 税 改 革 方 案 即 将 出 台 3. 汽 车 金 融 企 业 营 改 增 政 策 影 响 5
6 2014 年 重 要 税 收 法 规 更 新 6
7 研 发 费 用 加 计 扣 除 优 惠 政 策 研 发 费 用 = 1 亿 150% 加 计 扣 除 ( 研 发 费 用 的 50%) = 5,000 万 节 省 税 负 ( 企 业 所 得 税 率 为 25%)=1,250 万 加 计 扣 除 研 发 费 用 150% 的 加 计 扣 除 节 省 =12,500,000 研 发 加 计 扣 除 适 用 于 所 有 从 事 研 发 活 动 的 企 业 收 益 当 年 放 弃 研 发 费 用 加 计 扣 除 等 于 永 久 性 的 失 去 了 这 部 分 利 益 税 负 7
8 研 发 费 用 加 计 扣 除 申 请 流 程 研 发 费 用 加 计 扣 除 的 主 管 政 府 机 关 : 科 技 局 研 发 项 目 认 定 税 务 机 关 税 收 优 惠 备 案 1 2 准 备 相 关 申 请 文 件 在 科 技 局 网 站 在 线 申 请 在 具 体 项 目 的 评 估 过 程 中, 主 管 政 府 机 关 将 随 机 选 择 相 关 领 域 的 专 家 提 供 技 术 角 度 的 评 价 3 4 向 科 技 局 递 交 纸 质 文 件 审 核 认 定 审 核 通 过 审 核 未 通 过 5 向 税 务 局 申 请 税 收 优 惠 备 案 审 核 通 过 8
9 关 于 即 将 颁 布 的 高 新 技 术 企 业 资 质 新 认 定 管 理 办 法 的 观 察 分 享 主 要 修 改 : 高 新 技 术 企 业 15% 高 新 技 术 企 业 15% 的 企 业 所 得 税 优 惠 税 率 有 利 之 处 不 利 之 处 有 效 期 : 在 最 新 的 草 案 中, 高 新 技 术 企 业 有 效 期 从 三 年 延 长 至 五 年 研 发 费 用 比 例 : 在 前 两 次 修 改 中 研 发 费 用 比 例 有 所 下 降 在 目 前 的 第 三 次 修 改 中, 研 发 费 用 比 例 回 归 原 比 例 研 发 费 用 的 相 关 要 求 高 新 技 术 企 业 研 发 费 用 的 归 集 范 围 及 条 件 与 加 计 扣 除 相 关 研 发 费 用 的 归 集 范 围 及 条 件 趋 同 委 托 外 部 研 发 费 用 比 例 为 鼓 励 自 行 研 发 活 动, 委 托 外 部 研 发 费 用 比 例 下 降 审 阅 程 序 变 化 ( 详 情 请 参 考 下 页 ) 9
10 关 于 即 将 颁 布 的 高 新 技 术 企 业 资 质 新 认 定 管 理 办 法 的 观 察 分 享 ( 续 ) 新 管 理 办 法 : 形 成 一 支 专 家 团 队, 包 括 技 术 型 专 家 和 管 理 型 专 家 ; 随 机 选 择 专 家 对 高 新 技 术 企 业 申 请 / 复 核 / 税 务 稽 查 进 行 盲 审 ; 自 我 申 报 机 制 高 新 技 术 企 业 应 每 年 对 高 新 技 术 企 业 资 质 的 适 用 性 做 自 我 评 估 并 做 自 我 申 报 审 计 报 告, 税 务 鉴 证 报 告 及 高 新 技 术 企 业 专 项 审 计 报 告 应 由 不 同 的 会 计 师 事 务 所 / 税 务 师 事 务 所 出 具 更 严 格 的 监 管 可 以 预 期 税 务 机 关 会 对 高 新 技 术 企 业 进 行 更 加 严 格 的 监 管 专 家 建 立 起 一 套 电 子 管 理 系 统, 以 监 管 数 据 的 异 常 变 动, 并 自 动 做 出 预 警 高 新 技 术 企 业 专 项 报 告 10
11 加 计 扣 除 和 高 新 申 请 操 作 提 示 及 成 功 申 请 的 关 键 操 作 提 示 : 研 发 费 用 加 计 扣 除 申 请 适 用 于 包 括 高 新 技 术 企 业 在 内 的 所 有 符 合 资 质 的 企 业 高 新 技 术 企 业 应 申 请 足 够 额 度 的 研 发 费 用 加 计 扣 除 以 免 影 响 其 高 新 资 质 的 申 请 / 复 审 企 业 放 弃 申 请 研 发 费 用 加 计 扣 除 将 永 远 失 去 这 部 分 利 益 讨 论 和 协 商 是 克 服 地 方 惯 例 的 重 要 方 法 如 何 成 功 认 定 高 新 技 术 企 业 资 质 及 申 请 研 发 费 用 加 计 扣 除 : 促 进 技 术 部 门 和 财 税 部 门 之 间 的 有 效 沟 通 企 业 应 建 立 独 立 的 研 发 费 用 核 算 系 统 以 准 确 归 集 相 关 的 研 发 支 出 研 发 费 用 核 算 系 统 是 一 套 操 作 指 南 和 操 作 系 统, 包 括 研 发 活 动 定 义 研 发 活 动 流 程 从 事 研 发 活 动 部 门 承 担 的 职 能 风 险 控 制 点 和 研 发 费 用 归 集 表 等 关 注 申 请 时 机, 尽 早 准 备 11
12 为 什 么 选 择 普 华 永 道? 灵 活 的 服 务 选 项 提 供 研 发 活 动 税 收 优 惠 的 策 略 性 建 议 一 站 式 的 外 包 服 务 - 我 们 替 您 管 理 整 个 申 请 流 程 可 提 供 的 服 务 研 发 费 用 加 计 扣 除 服 务 - 发 费 用 加 计 扣 除 申 请 资 料 审 阅 - 研 发 费 用 加 计 扣 除 材 料 准 备 和 申 请 - 建 立 研 发 费 用 核 算 系 统 - 研 发 费 用 加 计 扣 除 审 计 应 对 服 务 控 制 税 务 风 险 - 对 您 的 企 业 是 否 符 合 资 格 提 供 公 开 透 明 的 评 估 我 们 特 有 的 工 具 及 方 法 所 形 成 的 竞 争 优 势 能 提 高 贵 公 司 的 工 作 效 率 及 品 质 高 新 技 术 企 业 资 质 服 务 - 高 新 技 术 企 业 申 请 材 料 审 阅 - 高 新 技 术 企 业 申 请 材 料 准 备 和 申 请 - 高 新 技 术 企 业 资 质 审 阅 - 高 新 技 术 企 业 审 计 应 对 服 务 您 可 以 信 赖 的 稽 查 辩 护 及 策 略 12
13 完 善 固 定 资 产 加 速 折 旧 企 业 所 得 税 政 策 1 生 物 药 品 制 造 业 专 用 设 备 制 造 业 铁 路 船 舶 航 空 航 天 和 其 他 运 输 设 备 制 造 业 计 算 机 通 信 和 其 他 电 子 设 备 制 造 业 6 大 行 业 2014 年 1 月 1 日 后 新 购 进 的 固 定 资 产 5 6 仪 器 仪 表 制 造 业 信 息 传 输 软 件 和 信 息 技 术 服 务 业 可 缩 短 折 旧 年 限 或 采 取 加 速 折 旧 的 方 法 13
14 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 新 貌 国 家 税 务 总 局 公 告 [2014]63 号 1 张 企 业 基 础 信 息 表 1 张 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 6 张 收 入 费 用 明 细 表 15 张 纳 税 调 整 表 1 张 亏 损 弥 补 表 11 张 税 收 优 惠 表 4 张 境 外 所 得 抵 免 表 2 张 汇 总 纳 税 表 披 露 更 多 企 业 信 息 14
15 消 费 税 改 革 方 案 即 将 出 台 15
16 消 费 税 改 革 方 案 即 将 出 台 调 整 消 费 税 征 收 范 围 环 节 税 率, 把 高 耗 能 高 污 染 产 品 及 部 分 高 档 消 费 品 纳 入 征 收 范 围 中 共 中 央 关 于 全 面 深 化 改 革 若 干 重 大 问 题 的 决 定 2013 年 11 月 完 善 消 费 税 制 度 调 整 征 收 范 围, 优 化 税 率 结 构, 改 进 征 收 环 节, 增 强 消 费 税 的 调 节 功 能 财 政 部 部 长 楼 继 伟 就 深 化 财 税 体 制 改 革 总 体 方 案 进 行 详 解 2014 年 7 月 中 央 媒 体 联 合 采 访 16
17 汽 车 金 融 企 业 营 改 增 政 策 影 响 17
18 汽 车 金 融 企 业 营 改 增 政 策 影 响 向 增 值 税 转 变 对 汽 车 金 融 企 业 的 影 响 因 税 率 和 增 值 税 进 项 的 适 用 而 导 致 流 转 税 额 的 增 加 或 减 少 汽 车 金 融 企 业 增 值 税 法 规 暂 时 不 明 确 增 值 税 传 递 或 吸 收 增 值 税 范 围 内 营 业 范 围 调 整 与 客 户 及 供 应 商 新 的 定 价 策 略 与 商 讨 新 的 会 计 处 理 及 财 务 流 程 新 的 税 务 合 规 要 求 ERP 系 统 修 改 内 部 规 章 修 改 对 金 融 服 务 的 增 值 税 处 理 仍 然 未 知 部 门 及 员 工 缺 乏 足 够 的 增 值 税 认 知 营 改 增 的 繁 复 工 作 而 需 要 更 多 的 财 务 / 税 务 员 工 与 主 管 税 局 机 关 的 沟 通, 等 等 18
19 问 答 19
20 第 二 部 分 : 中 国 转 让 定 价 税 务 热 点 聚 焦 20
21 转 让 定 价 团 队 原 遵 华 合 伙 人, 转 让 定 价 服 务 普 华 永 道 上 海 电 话 : +86 (21) 邮 箱 : jeff.yuan@cn.pwc.com 钟 司 亮 高 级 经 理, 转 让 定 价 服 务 普 华 永 道 上 海 电 话 : +86 (21) 邮 箱 : silina.s.zhong@cn.pwc.com 21
22 议 程 1. BEPS 的 最 新 动 态 2. 国 税 总 局 聚 焦 跨 国 企 业 集 团 间 对 外 支 付 费 用 3. 汽 车 行 业 反 垄 断 的 税 务 观 察 22
23 BEPS 的 最 新 动 态 23
24 OECD 发 布 15 项 BEPS 行 动 计 划 行 动 计 划 1: 行 动 计 划 2: 行 动 计 划 3: 行 动 计 划 4: 行 动 计 划 5: 应 对 数 字 经 济 和 电 子 商 务 带 来 的 税 务 挑 战 消 除 混 合 型 投 资 工 具 和 法 律 实 体 带 来 的 税 务 影 响 加 强 受 控 外 国 企 业 规 则 的 应 用 减 少 利 息 扣 除 和 其 他 金 融 安 排 造 成 的 税 基 侵 蚀 有 效 地 抵 制 引 起 有 害 竞 争 的 优 惠 税 制, 考 虑 透 明 度 与 实 质 因 素 行 动 计 划 6: 行 动 计 划 7: 行 动 计 划 8: 行 动 计 划 9: 行 动 计 划 10: 防 止 税 收 协 议 滥 用 防 止 人 为 规 避 构 成 常 设 机 构 确 保 转 让 定 价 安 排 与 无 形 资 产 相 关 的 价 值 创 造 相 匹 配 确 保 转 让 定 价 安 排 与 风 险 和 资 本 相 关 的 价 值 创 造 相 匹 配 确 保 转 让 定 价 安 排 与 其 他 高 风 险 交 易 的 价 值 创 造 相 匹 配 行 动 计 划 11: 行 动 计 划 12: 行 动 计 划 13: 行 动 计 划 14: 行 动 计 划 15: 完 善 机 制, 以 收 集 和 分 析 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 相 关 数 据, 制 定 相 应 解 决 方 案 要 求 纳 税 人 披 露 激 进 的 税 务 筹 划 安 排 重 新 审 视 转 让 定 价 资 料 要 求 提 高 争 议 解 决 机 制 的 有 效 性 制 定 多 边 协 议 24
25 OECD 针 对 BEPS 行 动 计 划 发 布 最 新 公 告 行 动 计 划 7:2014 年 10 月 31 日,OECD 发 布 了 有 关 第 7 项 行 动 计 划 防 止 人 为 规 避 构 成 常 设 机 构 的 征 求 意 见 稿, 包 括 该 项 行 动 计 划 的 初 步 工 作 成 果 以 及 改 动 OECD 税 收 协 定 范 本 中 常 设 机 构 定 义 的 建 议 书 行 动 计 划 10:2014 年 11 月 3 日,OECD 发 布 了 针 对 转 让 定 价 指 南 第 7 章 中 有 关 低 附 加 值 集 团 内 关 联 服 务 交 易 的 改 进 提 议 的 征 求 意 见 稿 25
26 国 税 总 局 回 应 BEPS 十 五 项 行 动 计 划 序 号 1 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 2 双 重 或 多 重 免 税 3 不 良 税 收 筹 划 4 不 透 明 的 税 收 制 度 5 没 有 实 质 经 济 活 动 的 架 构 与 安 排 6 不 合 理 的 费 用 列 支 7 外 国 企 业 在 华 单 一 功 能 子 公 司 公 司 亏 损 8 滥 用 税 收 协 定 9 虚 高 无 形 资 产 定 价 10 与 企 业 功 能 及 价 值 贡 献 不 相 匹 配 的 回 报 11 高 科 技 企 业 低 回 报 12 不 尊 重 中 国 市 场 的 特 殊 性 13 外 国 损 失 向 中 国 转 移 14 企 业 不 配 合 资 料 提 供 15 以 避 税 为 目 的 的 混 合 错 配 15 项 不 可 接 受 的 纳 税 人 行 为 26
27 国 税 总 局 的 行 动 计 划 加 大 反 避 税 案 件 调 查 力 度 继 续 参 与 制 定 国 际 税 收 规 则, 包 括 OECD 发 起 的 BEPS 项 目 ( ) 以 及 联 合 国 的 相 关 活 动 完 善 国 内 税 制, 根 据 在 二 十 国 集 团 所 作 的 承 诺 实 施 BEPS 行 动 计 划, 包 括 : - 修 订 国 内 法 律 规 定 ; 修 订 税 收 征 管 法 (2014 年 年 ) 修 订 特 别 纳 税 调 整 实 施 办 法 ( 试 行 ) ( 国 税 发 [2009]2 号 文 )(2014 年 年 ) 修 订 一 般 反 避 税 管 理 规 程 ( 预 计 2014 年 底 完 成 ) 年 以 后 开 始 采 用 新 的 国 际 标 准 实 施 税 收 协 定 / 进 行 转 让 定 价 谈 判 ; 以 及 - 参 与 制 定 多 边 机 制 (2015 年 年 ); 更 新 税 收 管 理 工 具, 特 别 是 情 报 交 换 机 制 (2018 年 以 前 将 与 45 个 国 家 签 订 自 动 情 报 交 换 协 定 ) 27
28 国 税 总 局 聚 焦 跨 国 企 业 集 团 间 对 外 支 付 费 用 28
29 国 税 总 局 对 跨 国 企 业 集 团 间 劳 务 费 和 管 理 费 支 付 的 观 点 应 联 合 国 的 要 求, 国 税 总 局 于 今 年 早 些 时 候 就 集 团 内 劳 务 管 理 费 提 交 了 意 见 书, 从 中 国 的 角 度 表 达 了 税 务 总 局 的 观 点, 并 希 望 该 意 见 书 中 所 阐 述 的 观 点 和 建 议 能 够 在 联 合 国 转 让 定 价 操 作 手 册 草 拟 的 相 关 章 节 中 得 以 适 当 体 现 四 项 考 虑 因 素 六 项 测 试 方 法 1. 受 益 性 测 试 需 从 服 务 接 受 方 和 服 务 提 供 方 的 角 度 分 别 进 行 分 析 2. 中 国 子 公 司 是 否 确 实 需 要 该 服 务? 3. 该 服 务 是 否 已 通 过 其 他 关 联 交 易 的 转 让 定 价 政 策 得 到 补 偿? 4. OECD 转 让 定 价 指 南 中 针 对 股 东 服 务 的 定 义 太 过 狭 窄 受 益 性 测 试 必 要 性 测 试 重 复 性 测 试 价 值 创 造 测 试 补 偿 测 试 真 实 性 测 试 例 : 战 略 管 理 高 端 咨 询 和 法 律 服 务 境 外 关 联 方 的 双 重 报 酬 重 复 性 股 东 活 动 29
30 国 税 总 局 要 求 各 地 税 务 机 关 对 跨 国 企 业 集 团 间 对 外 支 付 费 用 进 行 排 查 数 据 收 集 调 查 涵 盖 的 支 付 期 间 2004 年 到 2013 年 调 查 的 对 象 为 服 务 费 和 特 许 权 使 用 费 的 对 外 支 付 特 别 纳 税 调 整 如 有 明 显 的 避 税 嫌 疑, 将 启 动 特 别 纳 税 调 整 立 案 程 序 与 税 务 总 局 今 年 较 早 时 候 提 交 给 联 合 国 的 意 见 书 观 点 一 致 30
31 大 额 对 外 支 付 费 用 的 反 避 税 调 查 要 点 注 意 要 点 国 家 税 务 总 局 办 公 厅 于 2014 年 7 月 29 日 向 各 地 税 务 机 关 发 布 税 总 办 发 [2014]146 号 通 知, 明 确 指 出 对 在 2004 年 至 2013 年 间 向 境 外 关 联 方 支 付 服 务 费 和 特 许 权 使 用 费 的 企 业 进 行 反 避 税 调 查 的 具 体 安 排 及 要 求 ; 调 查 将 重 点 关 注 向 避 税 地 等 低 税 国 家 和 地 区 的 支 付 ; 该 通 知 分 别 列 示 了 在 反 避 税 调 查 中 应 予 以 重 点 关 注 的 服 务 费 和 特 许 权 使 用 费 支 付 ; 地 方 税 务 机 关 被 要 求 在 2014 年 9 月 15 日 前 完 成 反 避 税 调 查 并 向 税 务 总 局 递 交 排 查 报 告 ; 针 对 避 税 嫌 疑 明 显 的 境 内 跨 国 企 业, 税 务 总 局 要 求 各 地 税 务 机 关 应 启 动 特 别 纳 税 调 整 立 案 程 序 31
32 大 额 对 外 支 付 费 用 的 反 避 税 调 查 税 务 总 局 重 要 关 注 点 服 务 费 股 东 服 务 管 理 服 务 重 复 服 务 无 关 服 务 已 补 偿 服 务 特 许 权 使 用 费 向 避 税 地 支 付 向 简 单 功 能 境 外 关 联 方 支 付 特 许 权 已 贬 值 境 内 企 业 对 特 许 权 价 值 有 贡 献 32
33 汽 车 行 业 反 垄 断 的 税 务 观 察 33
34 反 垄 断 的 多 重 税 务 影 响 转 让 定 价 海 关 反 垄 断 公 司 税 法 外 汇 34
35 什 么 是 垄 断 行 为 垄 断 行 为 在 中 华 人 民 共 和 国 反 垄 断 法 中 的 定 义 中 华 人 民 共 和 国 反 垄 断 法 从 四 个 方 面 定 义 垄 断 行 为, 分 别 是 垄 断 协 议 滥 用 市 场 支 配 地 位 经 营 者 集 中 滥 用 行 政 权 力 排 除 限 制 竞 争 滥 用 市 场 支 配 地 位 一 个 经 营 者 * 在 相 关 市 场 的 市 场 份 额 达 到 二 分 之 一 的 ; 两 个 经 营 者 在 相 关 市 场 的 市 场 份 额 合 计 达 到 三 分 之 二 的 ; 经 营 者 集 中 经 营 者 合 并 ; 经 营 者 通 过 取 得 股 权 或 者 资 产 的 方 式 取 得 对 其 他 经 营 者 的 控 制 权 ; 三 个 经 营 者 在 相 关 市 场 的 市 经 营 者 通 过 合 同 等 方 式 取 得 场 份 额 合 计 达 到 四 分 之 三 的 对 其 他 经 营 者 的 控 制 权 或 者 能 够 对 其 他 经 营 者 施 加 决 定 性 影 响 滥 用 行 政 权 力 排 除 限 制 竞 争 行 政 机 关 和 法 律 法 规 授 权 的 具 有 管 理 公 共 事 务 职 能 的 组 织 滥 用 行 政 权 力, 妨 碍 商 品 在 地 区 之 间 的 自 由 流 通 中 国 汽 车 市 场 还 没 有 经 营 者 可 达 到 此 标 准 不 适 用 于 汽 车 行 业 垄 断 * 注 : 经 营 者 在 反 垄 断 法 中 的 定 义 是 指 自 然 人 法 人 或 其 他 生 产 或 销 售 产 品 或 提 供 服 务 的 组 织 35
36 垄 断 协 议 被 调 查 的 12 家 日 本 零 部 件 企 业 属 横 向 垄 断 被 调 查 的 12 家 日 本 零 部 件 企 业 属 横 向 垄 断 横 向 垄 断 协 议 多 个 经 营 者 达 到 价 格 同 盟 等 协 议 纵 向 垄 断 协 议 经 营 者 ( 汽 车 厂 商 ) 将 交 易 相 对 人 ( 经 销 商 ) 向 第 三 人 ( 消 费 者 ) 转 售 商 品 ( 整 车 或 者 零 部 件 ) 的 价 格 固 定 化, 或 者 限 定 最 低 价 格 汽 车 行 业 的 涉 嫌 垄 断 行 为 包 括 横 向 垄 断 纵 向 垄 断 整 车 厂 限 定 经 销 商 整 车 最 低 价 属 纵 向 垄 断 36
37 汽 车 行 业 反 垄 断 历 程 反 垄 断 案 例 同 样 存 在 于 其 他 行 业 中 : 中 国 第 一 起 纵 向 垄 断 协 议 纠 纷 案 : 强 生 公 司 在 经 销 合 同 中 限 定 医 用 缝 线 的 最 低 转 售 价 格, 违 反 反 垄 断 法 中 石 油 运 油 价 内 外 价 差 42 倍 利 用 垄 断 搞 价 格 歧 视, 等 等 2005 反 垄 断 法 起 草 2 月 6 日, 国 务 院 法 制 办 召 开 会 议, 决 定 由 国 务 院 领 导 组 织 重 新 起 草 反 垄 断 法 2008 反 垄 断 法 实 施 8 月 1 日, 反 垄 断 法 正 式 实 施, 为 之 后 的 反 垄 断 工 作 开 展 确 立 了 法 律 依 据 2011 首 次 反 垄 断 调 查 2011 年 底, 发 改 委 反 垄 断 局 首 次 对 汽 车 行 业 展 开 调 查 2012 加 大 反 垄 断 力 度 2012 年, 发 改 委 确 定 了 整 车 销 售 价 格 售 后 服 务 拒 绝 交 易 三 个 反 垄 断 重 点 2013 汽 车 反 垄 断 仍 未 立 案 2013 年, 发 改 委 称 确 定 垄 断 行 为 需 要 大 量 时 间, 尚 未 对 汽 车 进 行 反 垄 断 立 案 2014 新 一 轮 反 垄 断 调 查 6 月 初, 商 务 部 宣 称 将 审 查 汽 车 行 业 潜 在 垄 断 行 为 多 家 国 内 车 企 相 关 负 责 人 被 约 谈, 反 垄 断 调 查 进 入 落 地 阶 段 37
38 反 垄 断 和 反 避 税 反 垄 断 是 否 为 垄 断 行 为 是 尽 管 垄 断 行 为 和 避 税 行 为 没 有 直 接 的 因 果 关 系, 但 有 一 定 的 证 据 表 明 在 垄 断 行 为 中 可 能 会 出 现 避 税 行 为 该 垄 断 行 为 是 否 包 含 跨 境 关 联 交 易 ( 包 括 其 应 有 的 跨 境 关 联 交 易 ) 否 不 考 需 虑 要 大 多 数 有 避 税 行 为 的 垄 断 企 业 一 般 会 落 入 纵 向 垄 断 范 畴 特 别 纳 税 调 整 是 该 垄 断 行 为 是 否 会 产 生 超 额 利 润 是 该 超 额 利 润 是 否 来 源 于 中 国 是 否 否 不 需 税 要 调 特 整 别 纳 跨 境 关 联 交 易 为 主 要 关 注 点 该 超 额 利 润 是 否 保 留 在 境 内 关 联 方 手 中 是 否 启 动 特 别 纳 税 调 整 立 案 程 序 38
39 汽 车 行 业 反 垄 断 税 务 及 转 让 定 价 影 响 受 调 查 的 企 业 1) 谁 支 付 了 反 垄 断 罚 款? 集 团 总 部 还 是 境 内 子 公 司? 2) 谁 应 当 承 担 反 垄 断 罚 款, 中 国 境 内 子 公 司 或 境 外 集 团 总 部? 3) 谁 应 当 承 担 由 于 反 垄 断 调 查 带 来 的 集 团 整 体 利 润 降 低? 4) 发 改 委 和 中 国 国 家 税 务 总 局 ( 国 税 局 ) 属 不 同 的 政 府 部 门, 企 业 在 降 低 其 汽 车 销 售 价 格 并 可 能 导 致 利 润 降 低 时, 如 何 应 对 国 税 局 以 及 其 主 管 税 务 机 关 的 质 疑? 5) 如 果 由 境 外 集 团 总 部 来 承 担 反 垄 断, 应 该 如 何 实 现 境 外 集 团 总 部 对 此 的 补 偿? 通 过 降 低 进 口 价 格? 直 接 注 资? 市 场 服 务 费? 这 些 举 措 所 带 来 的 中 国 海 关 及 税 务 转 让 定 价 方 面 的 影 响 有 哪 些? 汽 车 行 业 反 垄 断 调 查 1) 尚 未 被 调 查 的 企 业 可 以 从 目 前 的 反 垄 断 调 查 中 吸 取 怎 样 的 经 验? 是 否 需 要 自 行 价 格 调 整 以 避 免 反 垄 断 调 查? 2) 在 面 对 竞 争 对 手 由 于 反 垄 断 而 降 价 时, 其 他 企 业 应 当 如 何 应 对 日 益 加 剧 的 市 场 竞 争? 同 时, 这 些 企 业 应 当 如 何 应 对 潜 在 的 来 自 于 税 务 机 关 的 挑 战 和 质 询? 3) 汽 车 行 业 中 零 部 件 生 产 商 可 能 会 被 中 国 税 务 机 关 认 为 和 整 车 生 产 商 存 在 关 联 关 系 当 这 些 零 部 件 生 产 企 商 调 整 价 格 时, 应 当 如 何 应 对 税 务 机 关 对 于 其 转 让 定 价 是 否 遵 循 公 平 交 易 原 则 的 质 询? 4) 税 务 机 关 已 习 惯 于 认 为 汽 车 行 业 在 中 国 存 在 市 场 溢 价 与 高 额 利 润 未 被 调 查 的 企 业 39
40 汽 车 行 业 反 垄 断 我 们 的 解 决 方 案 分 享 其 他 行 业 反 垄 断 调 查 经 验, 着 重 于 调 查 对 于 企 业 税 务 以 及 转 让 定 价 方 面 的 影 响 量 化 分 析 不 同 补 偿 机 制 所 带 来 的 税 务 及 转 让 定 价 影 响 协 助 境 内 子 公 司 处 理 其 反 垄 断 罚 款 事 宜 以 及 相 关 向 境 外 集 团 总 部 之 间 的 利 润 转 移 事 宜 为 企 业 准 备 防 御 性 文 档 以 应 对 税 务 机 关 或 海 关 方 面 的 潜 在 质 疑 或 提 问 重 新 评 估 境 内 子 公 司 现 行 转 让 定 价 政 策 的 合 理 性 当 下 工 作 : 协 助 企 业 与 税 务 机 关 和 海 关 就 反 垄 断 带 来 的 降 价 ( 包 括 进 口 价 格 和 终 端 零 售 价 格 ) 及 其 影 响 等 进 行 沟 通 未 被 调 查 的 企 业 协 助 企 业 分 析 和 考 虑 反 垄 断 以 及 其 他 影 响 行 业 发 展 的 因 素 ( 如 平 行 进 口 零 部 件 市 场 的 开 放 进 口 车 零 售 价 格 降 低 加 剧 本 土 整 车 企 业 的 市 场 竞 争 等 ) 对 企 业 自 身 带 来 的 财 务 影 响 重 新 评 估 企 业 现 行 转 让 定 价 政 策 的 合 理 性 为 本 地 企 业 与 其 境 外 关 联 企 业 进 行 事 先 转 让 定 价 筹 划 以 应 对 市 场 环 境 变 化 当 企 业 预 计 利 润 降 低 时, 为 其 准 备 必 要 文 档 以 应 对 税 务 机 关 质 疑 受 调 查 企 业 40
41 问 答 41
42 第 三 部 分 : 2015 年 海 关 与 商 检 热 点 展 望 42
43 国 际 贸 易 团 队 潘 迪 文 合 伙 人, 海 关 与 国 际 贸 易 普 华 永 道 上 海 电 话 : +86 (21) 邮 箱 : damon.ross.paling@cn.pwc.com 吴 俊 杰 高 级 经 理, 海 关 与 国 际 贸 易 普 华 永 道 上 海 电 话 : +86 (21) 邮 箱 : frank.j.wu@cn.pwc.com 43
44 议 程 1. 欢 迎 与 概 览 2. 热 点 话 题 与 展 望 2.1 汽 车 零 部 件 进 口 2.2 汽 车 整 车 进 口 2.3 商 检 法 规 更 新 3. 总 结 与 要 点 4. 问 答 环 节 44
45 欢 迎 与 概 览 45
46 2014 年 汽 车 行 业 热 点 新 闻 上 海 自 贸 区 已 经 启 动 新 型 的 整 车 及 零 部 件 进 口 模 式, 即 所 谓 的 平 行 进 口 一 般 贸 易 仍 是 汽 车 零 部 件 进 口 的 主 要 形 式 ; 经 保 税 贸 易 模 式 进 口 的 汽 车 零 部 件 增 长 超 过 30% 2014 年 前 九 月 中 整 车 销 售 缓 慢 增 长, 增 长 率 约 7%, 与 之 相 比, 过 去 一 年 同 期 取 得 了 14% 的 增 长 自 十 月 一 日 起, 国 家 工 商 总 局 发 文 停 止 总 经 销 商 和 汽 车 品 牌 授 权 经 销 商 备 案 工 作 发 改 委 对 汽 车 制 造 商 进 行 了 大 规 模 的 反 垄 断 调 查, 涉 及 品 牌 主 要 包 括 日 本 德 国 和 美 国 46
47 热 点 话 题 与 展 望 47
48 2.1 汽 车 零 部 件 进 口 48
49 特 许 权 使 用 费 对 中 国 的 零 部 件 供 应 商 来 说 已 成 高 风 险 区 域 以 成 交 价 格 为 基 础 审 查 确 定 进 口 货 物 的 完 税 价 格 时, 未 包 括 在 该 货 物 实 付 应 付 价 格 中 的 下 列 费 用 或 者 价 值 应 当 计 入 完 税 价 格 : 与 进 口 货 物 有 关 ( 三 ) 买 方 需 向 卖 方 或 者 有 关 方 直 接 或 者 间 接 支 付 的 特 许 权 使 用 费, 但 是 符 合 下 列 情 形 之 一 的 除 外 : 应 缴 纳 进 口 税 1. 特 许 权 使 用 费 与 该 货 物 无 关 ; 2. 特 许 权 使 用 费 的 支 付 不 构 成 该 货 物 向 中 华 人 民 共 和 国 境 内 销 售 的 条 件 构 成 销 售 的 条 件 49
50 贸 易 合 规 性 的 注 意 事 项 监 管 证 件 海 关 商 品 编 码 原 产 地 CCC 与 免 CCC 普 通 部 件 与 高 风 险 部 件 进 行 分 别 申 报 注 意 翻 译 与 术 语 的 转 变 事 项 根 据 中 国 商 品 编 码 及 申 报 指 南, 将 出 口 国 货 物 商 品 编 码 转 换 为 中 国 的 商 品 编 码 合 理 使 用 预 归 类 服 务 积 极 管 理 第 三 方 发 票 避 免 直 接 运 输 及 在 区 域 分 拨 中 心 仓 储 时 发 生 失 去 原 产 地 的 情 况 关 注 最 新 的 自 由 贸 易 协 定, 如 中 韩 中 澳 50
51 汽 车 整 车 进 口 51
52 中 国 海 关 行 业 毛 利 基 准 调 查 贵 公 司 作 为 整 车 进 口 商 的 毛 利 水 平 如 何? 行 业 毛 利 基 准 调 查 2013 年 底, 海 关 开 始 对 整 个 行 业 做 基 准 调 查, 调 查 旨 在 收 集 不 同 汽 车 品 牌 竞 争 车 款 的 毛 利 信 息 ; 海 关 可 以 利 用 整 车 进 口 商 提 供 给 的 毛 利 水 平 做 基 准 分 析, 统 计 出 中 国 合 理 的 行 业 毛 利 水 平 调 查 最 终 结 果 基 于 我 们 最 近 从 上 海 天 津 商 品 价 格 信 息 处 了 解 下 来 的 情 况,2013 年 毛 利 基 准 调 查 的 最 终 结 果 很 快 就 会 公 布 下 一 步 可 能 的 行 动 海 关 总 署 非 常 有 可 能 采 取 行 动, 要 求 处 理 车 辆 进 口 业 务 的 口 岸 海 关 对 高 毛 利 的 汽 车 品 牌 进 口 商 进 行 复 核 并 通 过 额 外 的 关 税 征 收 对 其 毛 利 进 行 调 整 52
53 人 民 币 计 价 从 外 币 转 变 为 人 民 币, 你 准 备 好 了 么? 需 要 注 意 的 四 点 执 行 人 民 币 计 价 时, 需 要 考 虑 人 民 币 计 价 是 否 能 够 降 低 贵 司 由 外 汇 波 动 引 起 的 财 务 风 险 并 提 升 日 常 经 营 效 率 需 要 考 虑 适 用 的 转 换 汇 率 是 否 合 理, 以 及 是 否 存 在 恰 当 的 调 整 机 制 申 请 人 民 币 计 价 时, 海 关 可 能 会 要 求 一 份 合 理 的 申 请 信 及 一 份 书 面 货 币 转 换 协 议 理 论 上 人 民 币 计 价 是 可 行 的, 然 而 同 海 关 的 交 涉 及 转 变 期 间 可 能 是 一 个 比 较 漫 长 的 过 程 评 估 过 程 中, 海 关 可 能 进 一 步 要 求 解 释 信 相 关 文 件 以 及 当 面 交 谈 等 53
54 进 口 价 格 下 调 的 可 能 性 海 关 尊 重 企 业 的 降 价 决 定, 进 口 商 可 以 以 新 的 价 格 申 报, 海 关 对 进 口 车 辆 的 完 税 价 格 进 行 审 核 海 关 一 般 来 说, 为 了 不 影 响 进 口 车 辆 通 关, 海 关 要 求 进 口 商 在 降 价 前 与 海 关 沟 通, 说 明 降 价 的 具 体 情 况 海 关 对 TP 调 整 的 审 核 方 法 判 定 标 准 等 与 税 务 部 门 完 全 不 同 需 要 向 海 关 说 明 进 口 车 辆 降 价 的 原 因 进 口 商 需 要 准 备 证 实 降 价 幅 度 合 理 的 数 据 及 支 持 文 件, 并 按 照 海 关 的 要 求 补 充 资 料 在 海 关 做 出 估 价 决 定 前, 可 能 需 要 提 供 税 款 担 保 海 关 现 场 调 研 审 核 进 程 面 谈 6 个 月 以 上 复 核 进 口 商 提 供 的 数 据 后 续 54
55 商 检 法 规 更 新 55
56 旧 机 电 产 品 相 关 政 策 法 规 更 新 法 规 更 新 2014 年 11 月 24 日, 国 务 院 颁 布 了 国 发 号, 国 务 院 关 于 取 消 和 调 整 一 批 行 政 审 批 项 目 等 事 项 的 决 定, 该 决 定 取 消 进 口 旧 机 电 产 品 备 案 机 制 具 体 的 实 施 细 则 将 由 检 验 检 疫 总 局 在 年 底 前 颁 布 政 策 解 读 当 前 影 响 进 口 旧 机 电 产 品 的 收 货 人 不 用 在 装 船 前 向 商 检 做 备 案 ; 然 而, 对 特 定 旧 机 电 产 品 的 装 船 前 预 检 验 要 求 将 维 持 不 变 该 规 定 确 实 给 予 了 进 口 商 节 约 时 间 与 成 本 的 机 会 需 注 意 的 是, 与 口 岸 商 检 机 构 的 前 期 沟 通 仍 然 非 常 重 要 普 华 永 道 观 点 翻 新 的 机 电 产 品 被 视 作 旧 机 电 产 品, 根 据 有 关 规 定, 同 样 受 到 十 分 严 格 的 监 管 ; 装 船 前 备 案 机 制 的 取 消 会 不 会 是 国 家 对 翻 新 机 电 产 品 进 口 合 法 化 的 有 利 信 号 呢? 56
57 总 结 与 要 点 57
58 总 结 与 要 点 汽 车 零 部 件 进 口 在 受 到 海 关 质 疑 前 对 特 许 权 使 用 费 相 关 事 项 做 出 预 先 规 划 安 排 达 到 合 规 性 与 节 约 时 间 成 本 之 间 的 平 衡 汽 车 整 车 进 口 如 何 在 后 续 进 口 环 节 处 理 好 海 关 审 价 事 宜? 商 检 法 规 更 新 持 续 关 注 进 口 旧 机 电 产 品 相 关 的 法 规 更 新 58
59 问 答 环 节 59
60 谢 谢! 2014 普 华 永 道 版 权 所 有 普 华 永 道 系 指 普 华 永 道 网 络 及 / 或 普 华 永 道 网 络 中 各 自 独 立 的 成 员 机 构 详 情 请 进 入
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2014 年 公 司 债 券 2016 年 跟 踪 信 用 评 级 报 告 充 了 公 司 的 盈 利 能 力 公 司 以 房 屋 建 筑 物 及 土 地 使 用 权 为 本 期 债 券 提 供 抵 押 担 保 本 期 债 券 抵 押 房 屋 建 筑 物 及 土 地 使 用 权 评 估 价 值 合 计 152,849.30 万 元, 为 本 期 债 券 本 金 的 1.27 倍 关 注 : 阜
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2016 年 双 创 孵 化 专 项 债 券 信 用 评 级 报 告 地 方 政 府 支 持 力 度 较 大 公 司 为 浏 阳 市 重 要 的 投 融 资 主 体, 得 到 了 当 地 政 府 的 大 力 支 持 2012-2014 年, 浏 阳 市 政 府 累 计 向 公 司 注 入 60.64 万 平 方 米 土 地, 累 计 增 加 公 司 资 本 公 积 6.31 亿 元, 合 计 向
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2016 年 公 司 债 券 2016 年 跟 踪 信 用 评 级 报 告 温 州 交 投 经 营 状 况 平 稳, 其 提 供 的 全 额 无 条 件 不 可 撤 销 的 连 带 责 任 保 证 担 保 仍 可 提 升 本 期 债 券 的 安 全 性 关 注 : 公 司 主 要 在 建 项 目 资 金 需 求 量 较 大, 面 临 较 大 的 资 金 压 力 截 至 2015 年 末, 公 司
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南 通 国 有 资 产 投 资 控 股 有 限 公 司 主 体 长 期 信 用 评 级 报 告 评 级 结 果 : 主 体 长 期 信 用 等 级 :AA + 评 级 展 望 : 稳 定 评 级 时 间 :2012 年 9 月 19 日 财 务 数 据 : 项 目 2009 年 2010 年 2011 年 资 产 总 额 ( 亿 元 ) 183.15 191.34 251.82 所 有 者 权 益
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附 件 2: 课 题 大 纲 及 钟 老 师 简 介 课 程 背 景 : 2008 年, 国 家 出 台 了 劳 动 合 同 法 劳 动 合 同 法 实 施 条 例 劳 动 争 议 调 解 仲 裁 法 职 工 带 薪 年 休 假 条 例 企 业 职 工 带 薪 年 休 假 实 施 办 法 ;2009 年, 国 家 出 台 了 劳 动 人 事 争 议 仲 裁 办 案 规 则 ;2010 年, 国 家
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行 政 第 二 十 三 卷, 總 第 八 十 九 期,2010 No.3,615 625 615 * ** 政 府 間 合 作 是 屬 於 政 府 間 關 係 的 一 部 分 20 世 紀 60 年 代, 美 國 學 者 安 德 森 首 次 全 面 提 出 政 府 間 關 係 這 一 概 念,20 世 紀 90 年 代 以 來 這 一 概 念 開 始 在 國 內 流 行 起 來 對 於 政 府 間
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