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1 如 何 科 学 编 制 研 发 费 用 辅 劣 帐 中 兴 华 会 计 师 事 务 所 ( 特 殊 普 通 合 伙 ) 苏 州 分 所 苏 州 万 隆 永 鼎 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 研 发 部 2016 年 8 月

2 目 录 一 最 新 高 企 标 准 二 研 发 项 目 的 定 义 三 各 费 用 归 集 证 据 四 研 发 费 用 归 集 常 见 错 误 五 加 计 扣 除 六 项 目 验 收

3 一 最 新 高 企 标 准

4 ( 一 ) 企 业 申 请 讣 定 时 须 注 册 成 立 365 个 日 历 天 数 以 上 ( 含 申 报 年 ) 比 如 想 要 申 报 第 二 批, 第 二 批 的 时 间 是 2016 年 8 月 15 日, 那 么 2015 年 8 月 16 日 乊 前 成 立 的 公 司 就 可 以 申 请 只 丌 过 有 些 指 标, 如 净 资 产 增 长 率 收 入 增 长 率 得 分 为 零 2016 年 申 报 批 次 第 一 批 :7 月 19 日 第 二 指 :8 月 15 日 第 三 批 :9 月 18 日 两 系 统 提 交 戔 至 时 间 7 月 19 日 8 月 11 日 9 月 12 日 国 网 : 国 家 高 企 网 ; 省 网 : 省 辅 劣 系 统 注 : 两 系 统 提 交 戔 止 时 间 根 据 各 个 匙, 可 能 有 所 丌 同 ;

5 ( 二 ) 企 业 通 过 自 主 研 収 叐 让 叐 赠 幵 购 等 方 式, 获 得 对 其 主 要 产 品 ( 服 务 ) 在 技 术 上 収 挥 核 心 支 持 作 用 的 知 识 产 权 的 所 有 权 ; 叏 得 方 式 : 叏 消 独 占 许 可 叏 得 时 间 : 叏 消 近 三 年 主 要 产 品 ( 服 务 ) 占 比 过 50% 的 高 品 幵 丌 是 所 有 高 品 都 必 须 拥 有 江 苏 省 高 品 证 书, 也 丌 是 必 须 拥 有 知 识 产 权 ; 但 必 须 使 用 公 司 的 技 术, 当 然 技 术 可 以 为 没 有 叏 得 知 识 产 识 的 技 术 但 50% 的 高 品 必 须 拥 有 知 识 产 权 核 心 支 持 作 用 怎 么 丼 证? 看 书 面 功 力 ;

6 两 类 知 识 产 权 収 明 与 利 ( 含 国 防 与 利 ) 植 物 新 品 种 国 家 级 农 作 物 品 种 国 家 新 药 国 家 一 级 中 药 保 护 品 种 集 成 电 路 布 图 设 计 与 有 权 等 按 Ⅰ 类 评 价 ; 实 用 新 型 与 利 外 观 设 计 与 利 软 件 著 作 权 等 ( 丌 含 商 标 ) 按 Ⅱ 类 评 价 按 Ⅱ 类 评 价 的 知 识 产 权 在 申 请 高 新 技 术 企 业 时, 仁 限 使 用 一 次 在 申 请 高 新 技 术 企 业 及 高 新 技 术 企 业 资 格 存 续 期 内, 知 识 产 权 有 多 个 权 属 人 时, 只 能 由 一 个 权 属 人 在 申 请 时 使 用 申 请 讣 定 时 与 利 的 有 敁 性 以 企 业 申 请 讣 定 前 获 得 授 权 证 书 戒 授 权 通 知 书 幵 能 提 供 缴 费 收 据 为 准

7 ( 三 ) 对 企 业 主 要 产 品 ( 服 务 ) 収 挥 核 心 支 持 作 用 的 技 术 属 亍 国 家 重 点 支 持 的 高 新 技 术 领 域 觃 定 的 范 围 ; 主 要 产 品 ( 服 务 ) 是 指 高 新 技 术 产 品 ( 服 务 ) 中, 拥 有 在 技 术 上 収 挥 核 心 支 持 作 用 的 知 识 产 权 的 所 有 权, 丏 收 入 乊 和 在 企 业 同 期 高 新 技 术 产 品 ( 服 务 ) 收 入 中 超 过 50% 的 产 品 ( 服 务 )

8 八 大 领 域 : 老 的 讣 定 领 域 电 子 信 息 技 术 生 物 不 新 匚 药 技 术 航 空 航 天 技 术 新 材 料 技 术 高 技 术 服 务 业 新 能 源 及 节 能 技 术 资 源 不 环 境 技 术 高 新 技 术 改 造 传 统 新 的 讣 定 领 域 电 子 信 息 生 物 不 新 匚 药 航 空 航 天 新 材 料 高 技 术 服 务 新 能 源 及 节 能 资 源 不 环 境 先 迚 制 造 不 自 劢 化 产 业

9 ( 四 ) 企 业 从 事 研 収 和 相 关 技 术 创 新 活 劢 的 科 技 人 员 占 企 业 当 年 职 工 总 数 的 比 例 丌 低 亍 10%; 原 来 分 为 科 技 人 员 和 研 収 人 员, 现 在 只 有 科 技 人 员 ; 原 来 比 例 分 别 为 30% 和 10%, 现 在 为 10%; 科 技 人 员 的 定 义 : 直 接 从 事 研 収 和 相 关 技 术 创 新 活 劢 以 及 与 门 从 事 上 述 活 劢 管 理 和 提 供 直 接 技 术 服 务 人 员 ; 累 计 实 际 工 作 时 间 在 183 天 以 上 的 人 员, 包 拪 在 职 兼 职 和 临 时 聘 用 人 员 183 天 以 下 的 研 収 人 员, 可 以 计 入 研 収 费 用, 也 可 以 加 计 扣 除 但 丌 能 算 人 数

10 企 业 当 年 职 工 总 数 包 拪 企 业 在 职 兼 职 和 临 时 聘 用 人 员 ; 在 职 人 员 可 以 通 过 企 业 是 否 签 订 了 劳 劢 合 同 戒 缴 纳 社 会 保 险 费 来 鉴 别 ; 兼 职 临 时 聘 用 人 员 全 年 须 在 企 业 累 计 工 作 183 天 以 上 在 职 人 员 没 有 183 天 限 制 ; 兼 职 临 时 聘 用 人 员 有 183 天 限 制 ; 分 子 不 分 母 口 径 丌 一 致 企 业 当 年 职 工 总 数 科 技 人 员 数 均 按 照 全 年 月 平 均 数 计 算 月 平 均 数 =( 月 刜 数 + 月 末 数 ) 2 全 年 月 平 均 数 = 全 年 各 月 平 均 数 乊 和 12

11 ( 五 ) 企 业 近 三 个 会 计 年 度 ( 实 际 经 营 期 丌 满 三 年 的 按 实 际 经 营 时 间 计 算, 下 同 ) 的 研 究 开 収 费 用 总 额 占 同 期 销 售 收 入 总 额 的 比 例 符 合 如 下 要 求 : 1. 最 近 一 年 销 售 收 入 小 亍 5,000 万 元 ( 含 ) 的 企 业, 比 例 丌 低 亍 5%; 2. 最 近 一 年 销 售 收 入 在 5,000 万 元 至 2 亿 元 ( 含 ) 的 企 业, 比 例 丌 低 亍 4%; 3. 最 近 一 年 销 售 收 入 在 2 亿 元 以 上 的 企 业, 比 例 丌 低 亍 3% 其 中, 企 业 在 中 国 境 内 収 生 的 研 究 开 収 费 用 总 额 占 全 部 研 究 开 収 费 用 总 额 的 比 例 丌 低 亍 60%;

12 ( 六 ) 近 一 年 高 新 技 术 产 品 ( 服 务 ) 收 入 占 企 业 同 期 总 收 入 的 比 例 丌 低 亍 60%; 高 新 技 术 产 品 ( 服 务 ) 是 指 对 其 収 挥 核 心 支 持 作 用 的 技 术 属 亍 国 家 重 点 支 持 的 高 新 技 术 领 域 觃 定 范 围 的 产 品 ( 服 务 ) 丌 强 调 有 江 苏 省 高 品 ; 丌 强 调 有 知 识 产 权 ; 强 调 使 用 技 术, 技 术 当 然 可 以 是 本 公 司 研 収 出 来 的, 因 此 可 以 理 解 为 不 公 司 研 収 项 目 相 关 联 ; 技 术 通 过 自 主 研 収 叐 让 叐 赠 幵 购 等 方 式 幵 丌 是 所 有 研 収 出 来 的 技 术 都 申 请 知 识 产 权 ; 总 收 入 丌 含 丌 征 税 收 入 ; 丌 征 税 收 入 以 企 业 所 得 税 申 报 表 为 准 丌 等 亍 财 政 拨 款 财 政 拨 款 丌 一 定 符 合 丌 征 税 收 入 条 件, 即 使 符 合, 企 业 也 有 可 能 放 弃 丌 征 税 收 入

13 ( 七 ) 企 业 创 新 能 力 评 价 应 达 到 相 应 要 求 ; 企 业 创 新 能 力 主 要 从 知 识 产 权 科 技 成 果 转 化 能 力 研 究 开 収 组 织 管 理 水 平 企 业 成 长 性 等 四 项 指 标 迚 行 评 价 各 级 指 标 均 按 整 数 打 分, 满 分 为 100 分, 综 合 得 分 达 到 70 分 以 上 ( 丌 含 70 分 ) 为 符 合 讣 定 要 求 四 项 指 标 分 值 结 构 详 见 下 表 : 序 号 指 标 分 值 1 知 识 产 权 30 2 科 技 成 果 转 化 能 力 30 3 研 究 开 収 组 织 管 理 水 平 20 4 企 业 成 长 性 20

14 ( 八 ) 企 业 申 请 讣 定 前 一 年 内 未 収 生 重 大 安 全 重 大 质 量 事 敀 戒 严 重 环 境 违 法 行 为 税 务 处 罚 丌 算 了

15 二 研 发 项 目 的 定 义

16 ( 一 ) 研 収 活 劢 的 定 义 1. 企 业 研 究 开 収 活 劢 确 定 研 究 开 収 活 劢 是 指, 为 获 得 科 学 不 技 术 ( 丌 包 拪 社 会 科 学 艺 术 戒 人 文 学 ) 新 知 识, 创 造 性 运 用 科 学 技 术 新 知 识, 戒 实 质 性 改 迚 技 术 产 品 ( 服 务 ) 工 艺 而 持 续 迚 行 的 具 有 明 确 目 标 的 活 劢 丌 包 拪 企 业 对 产 品 ( 服 务 ) 的 常 觃 性 升 级 戒 对 某 项 科 研 成 果 直 接 应 用 等 活 劢 ( 如 直 接 采 用 新 的 材 料 装 置 产 品 服 务 工 艺 戒 知 识 等 )

17 2 与 家 是 如 何 识 别 研 収 活 劢 的 真 实 性 与 家 评 价 过 程 中 可 参 考 如 下 方 法 判 断 : 行 业 标 准 判 断 法 若 国 家 有 关 部 门 全 国 ( 丐 界 ) 性 行 业 协 会 等 具 备 相 应 资 质 的 机 构 提 供 了 测 定 科 技 新 知 识 创 造 性 运 用 科 学 技 术 新 知 识 戒 具 有 实 质 性 改 迚 的 技 术 产 品 ( 服 务 ) 工 艺 等 技 术 参 数 ( 标 准 ), 则 优 先 按 此 参 数 ( 标 准 ) 来 判 断 企 业 所 迚 行 项 目 是 否 为 研 究 开 収 活 劢 与 家 判 断 法 如 果 企 业 所 在 行 业 中 没 有 収 布 公 讣 的 研 収 活 劢 测 度 标 准, 则 通 过 本 行 业 与 家 迚 行 判 断 获 得 新 知 识 创 造 性 运 用 新 知 识 以 及 技 术 的 实 质 改 迚, 应 当 是 叏 得 被 同 行 业 与 家 讣 可 的 有 价 值 的 创 新 成 果, 对 本 地 匙 相 关 行 业 的 技 术 迚 步 具 有 推 劢 作 用 目 标 戒 结 果 判 定 法 在 采 用 行 业 标 准 判 断 法 和 与 家 判 断 法 丌 易 判 断 企 业 是 否 収 生 了 研 収 活 劢 时, 以 本 方 法 作 为 辅 劣 重 点 了 解 研 収 活 劢 的 目 的 创 新 性 投 入 资 源 ( 预 算 ), 以 及 是 否 叏 得 了 最 终 成 果 戒 中 间 成 果 ( 如 与 利 等 知 识 产 权 戒 其 他 形 式 的 科 技 成 果 )

18 ( 三 ) 什 么 是 研 収 项 目 企 业 根 据 丌 同 的 研 収 目 标, 将 研 収 活 劢 人 为 划 分 为 若 干 个 研 収 项 目 ; 一 般 用 RD01 RD02 ****** 表 示 ; 每 年 年 刜 立 项 ; 包 含 起 止 时 间 参 不 人 员 预 算 场 地 使 用 研 収 设 备 研 収 目 标 等 要 素 ; 研 収 项 目 各 要 素 均 有 可 能 根 据 迚 展 迚 行 调 整 ; 建 议 当 研 収 项 目 要 素 有 发 化 时, 应 有 文 件 记 载 ; 建 议 有 阶 段 性 验 收 文 件, 如 开 始 小 试 开 始 中 试 开 始 量 产 戒 者 按 其 他 时 间 节 点 ; 项 目 验 收 ( 一 般 表 示 达 到 目 标 ) 戒 者 结 题 项 目 ( 未 达 到 目 标 戒 者 暂 停 等 其 他 原 因 ) 需 附 验 收 戒 结 题 报 告

19 研 究 开 发 费 用 研 发 活 动 发 生 流 程 : 一 个 研 发 项 目 从 觃 划 到 投 产 一 般 要 经 过 以 下 几 个 步 骤 : 1) 市 场 调 研 不 设 计 ; 2) 立 项 ; 3) 实 验 室 试 验 ; 4) 小 试 小 觃 模 试 验, 一 般 是 指 针 实 验 室 觃 模 的 工 艺 而 言, 根 据 试 验 室 效 果 进 行 放 大 ; 5) 中 试 中 试 就 是 根 据 小 试 结 果 继 续 放 大, 在 大 觃 模 量 产 前 的 较 小 觃 模 试 验 ; 6) 批 量 生 产 一 般 认 为, 上 述 1 5 阶 段 为 研 究 开 发 阶 段, 在 研 发 阶 段 发 生 的 支 出 可 列 为 研 发 投 入 一 般 来 说, 是 按 照 时 间 先 后 顺 序 发 生 的

20 企 业 研 发 周 期 调 研 与 设 计 立 项 实 验 室 试 验 小 试 中 试 量 产 研 究 阶 段 开 发 阶 段 20

21 立 项 是 整 个 高 新 工 作 的 基 础 ; 立 项 包 含 以 下 内 容 : 1 参 不 人 员 ; 2 使 用 哪 些 研 収 设 备 ; 3 起 止 时 间 ; 4 预 算 等 等 ; 注 意 : 1 每 年 年 刜 应 该 立 项, 而 丌 是 每 年 等 到 12 月 份 项 目 科 技 局 税 务 局 要 求 备 案 时 ( 园 匙 是 中 小 企 业 服 务 中 心 代 表 两 部 门 备 案 ) 2 既 然 是 预 算, 实 际 収 生 丌 可 能 完 全 一 致 ; 如 果 完 全 一 样, 异 常 ; 3 立 项 时, 建 议 形 成 立 项 会 议 ; 每 年 至 少 一 次 阶 段 性 总 结 会 议 ; 当 项 目 有 标 致 性 迚 展 时, 建 议 有 检 测 报 告, 同 时 开 会 予 以 验 讣 ; 4 项 目 的 其 他 内 容 平 时 一 有 发 化, 就 应 该 通 过 会 议 形 式 加 以 记 载, 相 关 人 员 签 字 确 讣 ; 等 每 年 12 月 份 统 一 向 政 府 备 案 ; 5 此 立 项 不 加 计 扣 除 项 目 验 收 的 内 容 原 则 上 是 一 致 戒 者 相 关 的 ; 6 研 収 项 目 可 以 失 败, 算 研 収 费 用, 但 结 束 时, 建 议 通 过 会 议 明 确

22 ( 四 ) 研 収 费 用 : 将 各 研 収 项 目 所 収 生 的 费 用, 如 下 列 明 细 (1) 人 员 人 工 费 用 ;(2) 直 接 投 入 费 用 ; (3) 折 旧 费 用 不 长 期 待 摊 费 用 ;(4) 无 形 资 产 摊 销 费 用 ; (5) 设 计 费 用 ;(6) 装 备 调 试 费 用 不 试 验 费 用 (7) 委 托 外 部 研 究 开 収 费 用 ;(8) 其 他 费 用 对 研 収 项 目 所 収 生 的 费 用 迚 行 归 集, 就 是 研 収 费 用, 因 此 研 収 费 用 必 须 1 按 照 研 収 项 目 核 算 ; 2 没 有 研 収 项 目, 无 法 归 集 研 収 费 用 ; 而 研 収 项 目 是 公 司 研 収 部 提 供, 是 整 个 公 司 行 为, 费 用 归 集 丌 仁 仁 是 财 务 一 个 部 门 在 戓 斗 研 収 费 用 核 算 体 系 是 研 収 部 门 人 事 部 门 仓 储 部 门 财 务 部 门 等 相 关 部 门 共 同 建 立 的

23 三 各 费 用 归 集 证 据

24 ( 一 ) 关 于 人 员 人 工 费 用 的 归 集 包 拪 企 业 科 技 人 员 的 工 资 薪 金 基 本 养 老 保 险 费 基 本 匚 疗 保 险 费 失 业 保 险 费 工 伤 保 险 费 生 育 保 险 费 和 住 房 公 积 金, 以 及 外 聘 科 技 人 员 的 劳 务 费 用 对 亍 本 公 司 科 技 人 员, 根 据 研 収 项 目 找 出 科 技 人 员 名 单, 然 后 去 找 工 资 表 及 其 他 原 始 单 据 ; 对 亍 外 聘 科 技 人 员, 必 须 提 供 収 票 聘 用 合 同, 合 同 应 该 注 明 研 収 项 目 等 内 容 ; 如 果 某 一 人 员 既 有 研 収 职 能, 又 有 其 他 职 能, 应 该 合 理 划 分 ; 如 果 某 一 人 员 同 时 研 収 丌 同 项 目, 应 该 合 理 划 分 ; 如 果 某 一 研 収 人 员, 在 一 段 时 间 内 未 研 収 项 目, 丌 应 将 其 费 用 记 入 研 収 费 用, 应 计 入 其 他 期 间 费 用 人 员 人 工 费 用 是 比 较 容 易 分 配 的, 注 意, 要 据 实, 丌 能 平 均 或 者 按 某 一 比 例 来 分 配, 实 务 中 一 般 以 工 时 分 配 表 来 分 配

25 研 収 部 门 统 计 工 时 表, 人 事 部 门 提 供 工 资 表, 财 务 部 门 根 据 工 时 表 和 工 资 表 再 迚 行 分 配, 一 个 月 研 収 费 用 项 目 分 配 表 应 该 有 三 张 由 丌 同 部 门 签 字 的 核 算 报 表

26 ( 二 ) 关 于 直 接 投 入 费 用 的 归 集 直 接 投 入 费 用 是 指 企 业 为 实 施 研 究 开 収 活 劢 而 实 际 収 生 的 相 关 支 出 包 拪 : 直 接 消 耗 的 材 料 燃 料 和 劢 力 费 用 ; 用 亍 中 间 试 验 和 产 品 试 制 的 模 具 工 艺 装 备 开 収 及 制 造 费, 丌 构 成 固 定 资 产 的 样 品 样 机 及 一 般 测 试 手 段 购 置 费, 试 制 产 品 检 验 费 ; 幵 丌 是 所 有 的 模 具 都 可 以 归 集 为 研 发 费 用 ; 通 常 情 况, 生 产 也 会 用 到 模 具, 如 果 该 模 具 同 时 用 于 生 产 和 研 发, 应 合 理 划 分 ; 用 亍 研 究 开 収 活 劢 的 仪 器 设 备 的 运 行 维 护 调 整 检 验 检 测 维 修 等 费 用, 以 及 通 过 经 营 租 赁 方 式 租 入 的 用 亍 研 収 活 劢 的 固 定 资 产 租 赁 费 服 从 会 计 核 算 口 径 ; 费 用 化 或 者 资 本 化 ;

27 直 接 投 入 是 税 务 部 门 检 查 重 点, 一 般 丌 宜 超 过 研 収 费 用 70% 以 上 比 例 ; 对 亍 某 一 具 体 研 収 项 目 而 言, 直 接 投 入 収 生 是 有 时 间 逻 辑 性 的, 丌 能 从 开 始 到 结 束 都 有 直 接 投 入 ; 合 理 制 订 小 试 和 批 量 生 产 乊 间 的 标 准, 形 成 证 据 ; 领 料 单 上 一 定 要 研 发 项 目, 丌 能 仅 注 明 研 发 部 门 领 料 ; 对 亍 各 项 目 共 同 耗 用 的 公 共 费 用, 按 合 理 标 准 分 开 ; 充 分 注 意 合 理 性 及 相 关 性 ; 如 领 料 时 点 一 般 应 収 生 在 小 试 阶 段, 到 量 产 就 丌 应 该 収 生 税 务 检 查 三 层 次 : 1 形 式 上 ; 2 逻 辑 性 ; 3 合 理 性

28 企 业 研 发 周 期 调 研 与 设 计 立 项 实 验 室 试 验 小 试 中 试 量 产 研 究 阶 段 开 发 阶 段 28

29 直 接 投 入 的 几 种 提 示 : 1 在 什 么 阶 段 会 产 生 直 接 投 入 ; 实 验 室 少 许 小 试 小 量 中 试 标 准 大 量 ; 2 禁 止 : 直 接 按 比 例 将 领 料 拆 分 为 生 产 领 用 不 研 収 领 用 ; 3 形 式 要 件 : 领 料 单 上 除 了 注 明 研 収 领 用 外, 必 须 注 明 研 収 项 目 名 称 ; 4 小 试 中 试 的 标 准 为 企 业 标 准, 企 业 必 须 制 定 要 在 各 阶 段 结 束 后, 对 试 验 结 果 迚 行 检 测 幵 出 具 检 测 报 告 ; 5 要 有 证 明 表 明, 各 阶 段 结 束 迚 行 下 一 阶 段 的 证 据 ; 6 研 収 领 用 后, 试 制 出 来 的 即 使 是 良 品, 此 时 丌 冲 减 研 収 费 用, 而 是 直 接 记 入 收 入, 会 导 致 当 期 销 售 毛 利 率 偏 高 7 领 料 单 上 一 般 只 有 数 量, 没 有 单 价 和 金 额, 单 价 和 金 额 应 该 另 外 有 表 格 计 算 得 出

30 ( 三 ) 关 于 折 旧 费 用 不 长 期 待 摊 费 用 的 归 集 折 旧 费 用 是 指 用 亍 研 究 开 収 活 劢 的 仪 器 设 备 和 在 用 建 筑 物 的 折 旧 费 长 期 待 摊 费 用 是 指 研 収 设 施 的 改 建 改 装 装 修 和 修 理 过 程 中 収 生 的 长 期 待 摊 费 用 建 立 研 収 项 目 不 研 収 设 备 的 对 照 表, 合 理 确 定 生 产 费 用 不 研 収 费 用 丌 同 研 収 项 目 乊 间 的 比 例 ; 注 意 合 理 性 及 相 关 性 ; 注 : 在 丌 同 项 目 之 间 分 配 时 建 议 按 实 际 使 用 工 时 实 务 中 容 易 遗 漏 : 1 在 用 建 筑 物 或 者 装 修 费 ; 2 对 于 研 发 和 生 产 共 用 的 设 备, 使 用 时 间 丌 合 理, 一 般 来 说, 研 究 阶 段 丌 会 用 研 发 设 备 ; 3 如 果 建 筑 物 是 租 来 的, 应 记 入 直 接 投 入 ;

31 ( 四 ) 无 形 资 产 摊 销 费 用 无 形 资 产 摊 销 费 用 是 指 用 亍 研 究 开 収 活 劢 的 软 件 知 识 产 权 非 与 利 技 术 ( 与 有 技 术 许 可 证 设 计 和 计 算 方 法 等 ) 的 摊 销 费 用 比 较 简 单, 首 先 检 查 帐 面 是 否 有 无 形 资 产, 如 有, 其 中 是 否 有 软 件 知 识 产 权 非 与 利 技 术 ( 与 有 技 术 许 可 证 设 计 和 计 算 方 法 等 ) 公 司 实 际 研 収, 原 来 未 资 本 化 的, 丌 能 摊 销, 也 丌 能 计 入 ; 一 般 都 是 外 购 ; 如 果 原 来 资 本 化, 现 在 摊 销 也 算 ; 资 本 化 的 条 件 ; 摊 销 时 间 : 不 会 计 口 径 一 致 ; 不 研 収 项 目 的 相 关 性 ; 同 时 用 亍 几 个 研 収 项 目 戒 同 时 用 亍 生 产 的, 应 该 合 理 划 分 ; 注 : 摊 销 明 细 表 上 注 明 研 发 项 目 名 称

32 ( 五 ) 关 于 设 计 费 用 设 计 费 用 是 指 为 新 产 品 和 新 工 艺 迚 行 构 思 开 収 和 制 造, 迚 行 工 序 技 术 觃 范 觃 程 制 定 操 作 特 性 方 面 的 设 计 等 収 生 的 费 用 包 拪 为 获 得 创 新 性 创 意 性 突 破 性 产 品 迚 行 的 创 意 设 计 活 劢 収 生 的 相 关 费 用 注 意 报 销 时, 注 明 研 发 项 目 ;

33 ( 六 ) 装 备 调 试 费 用 不 试 验 费 用 装 备 调 试 费 用 是 指 工 装 准 备 过 程 中 研 究 开 収 活 劢 所 収 生 的 费 用, 包 拪 研 制 特 殊 与 用 的 生 产 机 器, 改 发 生 产 和 质 量 控 制 程 序, 戒 制 定 新 方 法 及 标 准 等 活 劢 所 収 生 的 费 用 为 大 觃 模 批 量 化 和 商 业 化 生 产 所 迚 行 的 常 觃 性 工 装 准 备 和 工 业 工 程 収 生 的 费 用 丌 能 计 入 归 集 范 围 试 验 费 用 包 括 新 药 研 制 的 临 床 试 验 费 勘 探 开 发 技 术 的 现 场 试 验 费 田 间 试 验 费 等 对 于 医 药 等 行 业, 增 加 了 归 集 范 围

34 ( 七 ) 委 托 外 部 研 究 开 収 费 用 是 指 企 业 委 托 境 内 外 其 他 机 构 戒 个 人 迚 行 研 究 开 収 活 劢 所 収 生 的 费 用 ( 研 究 开 収 活 劢 成 果 为 委 托 方 企 业 拥 有, 丏 不 该 企 业 的 主 要 经 营 业 务 紧 密 相 关 ) 委 托 外 部 研 究 开 収 费 用 的 实 际 収 生 额 应 按 照 独 立 交 易 原 则 确 定, 按 照 实 际 収 生 额 的 80% 计 入 委 托 方 研 収 费 用 总 额 项 目 成 果 为 企 业 拥 有 ; 1 可 以 是 个 人, 但 必 须 有 収 票, 合 同 是 无 论 机 构 和 个 人 都 要 用, 注 明 研 収 项 目 ; 2 不 企 业 主 要 经 营 业 务 紧 密 相 关 比 自 主 研 収 要 求 高 ; 3 可 以 委 托 关 联 方, 但 要 求 委 托 外 部 研 究 开 収 费 用 的 収 生 金 额 应 按 照 独 立 交 易 原 则 确 定 4 讣 定 过 程 中, 按 照 委 托 外 部 研 究 开 収 费 用 収 生 额 80% 计 入 研 収 费 用 总 额 企 业 申 报 时, 表 格 中 填 实 际 収 生 数, 费 用 编 制 说 明 中, 注 明 打 80% 的 金 额 ; 同 一 研 収 项 目, 可 以 部 份 自 行 研 収, 部 份 委 外 ;

35 ( 八 ) 其 他 费 用 其 他 费 用 是 指 上 述 费 用 乊 外 不 研 究 开 収 活 劢 直 接 相 关 的 其 他 费 用, 包 拪 技 术 图 书 资 料 费 资 料 翻 译 费 与 家 咨 询 费 高 新 科 技 研 収 保 险 费, 研 収 成 果 的 检 索 论 证 评 审 鉴 定 验 收 费 用, 知 识 产 权 的 申 请 费 注 册 费 代 理 费, 会 议 费 差 旅 费 通 讯 费 等 此 项 费 用 一 般 丌 得 超 过 研 究 开 収 总 费 用 的 20%, 另 有 觃 定 的 除 外 企 业 申 报 时, 表 格 中 填 实 际 収 生 数, 填 报 说 明 里 面, 费 用 编 制 说 明 中, 注 明 高 新 口 径 是 多 少 金 额 ; 20% 是 按 年 度 控 制, 丌 是 按 过 去 三 年 统 一 计 算 ; 20% 没 有 觃 定 按 项 目 来 控 制, 但 我 们 建 议 各 项 目 也 如 此 控 制 ; 比 如 除 其 他 费 用 外 的 研 収 费 用 是 80 万, 其 他 费 用 归 集 了 40 万, 丌 应 该 用 120*20%=24 万 ; 而 应 该 用 80/(1-20%)*20%=20 万 ;

36 关 于 境 内 研 发 费 用 的 比 例 企 业 在 中 国 境 内 収 生 的 研 究 开 収 费 用 总 额 占 全 部 研 究 开 収 费 用 总 额 的 比 例 丌 低 亍 60%; 企 业 在 中 国 境 内 収 生 的 研 究 开 収 费 用, 是 指 企 业 内 部 研 究 开 収 活 劢 实 际 支 出 的 全 部 费 用 不 委 托 境 内 其 他 机 构 戒 个 人 迚 行 的 研 究 开 収 活 劢 所 支 出 的 费 用 乊 和, 丌 包 拪 委 托 境 外 机 构 戒 个 人 完 成 的 研 究 开 収 活 劢 所 収 生 的 费 用 叐 托 研 収 的 境 外 机 构 是 指 依 照 外 国 和 地 匙 ( 含 港 澳 台 ) 法 律 成 立 的 企 业 和 其 他 叏 得 收 入 的 组 织 ; 叐 托 研 収 的 境 外 个 人 是 指 外 籍 ( 含 港 澳 台 ) 个 人

37 同 时 研 収 费 用 归 集 还 要 注 意 : 1 大 约 分 几 类 ; 法 律 觃 定 新 技 术 新 产 品 新 工 艺 工 艺 研 収 ; 整 体 产 品 研 収 ; 丌 建 议 用, 除 非 预 计 新 产 品 推 出 比 较 多 ; 形 成 产 品 的 部 份 构 件 研 収 ; 形 成 产 品 的 关 键 技 术 研 収 ; 丌 同 类 型 丌 同 行 业 的 研 収, 其 费 用 结 构 是 丌 一 样 ; 2 所 有 划 分 标 准, 一 经 制 定, 丌 能 随 意 发 更 ; 3 不 会 计 核 算 口 径 一 致 ; 4 税 务 检 查 标 准, 真 实 合 法 合 理 ; 合 法 是 通 过 证 据 证 实, 合 理 通 过 询 问 判 断 形 成 ; 真 实 根 据 后 两 者 形 成 ; 5 要 不 咨 询 中 介 配 合, 但 丌 宜 全 部 外 包, 研 収 部 门 相 关 当 事 人, 要 清 楚 知 道 高 新 申 报 材 料 中 所 反 应 的 公 司 真 实 研 収 情 冴 ;

38 四 研 发 费 用 归 集 常 见 错 误

39 1 特 许 权 使 用 费 讣 定 为 研 収 费 用 ; 特 许 权 使 用 费, 是 根 据 双 方 签 定 的 特 许 权 使 用 费 协 议 来 注 明 其 用 途 的, 一 般 是 按 照 销 售 额 某 一 比 例 来 支 付 ; 只 有 支 付 的 相 关 费 用 用 亍 研 収 项 目 时, 才 可 以 将 其 计 入 对 应 的 某 研 収 项 目 的 研 収 费 用 ; 2 大 额 对 外 支 付 不 高 企 幵 存 ; 大 额 对 外 支 付, 意 味 着 产 品 使 用 的 核 心 技 术 商 品 等 来 自 亍 境 外 方 ; 高 企 要 求 其 自 身 拥 有 核 心 自 主 知 识 产 品 ; 3 部 份 研 収 人 员 在 北 京 \ 上 海 \ 深 圳, 丌 愿 意 来 苏 州 缴 纳 社 保, 戒 者 缴 纳 双 重 社 保 ; 解 决 方 案 : 改 为 设 立 分 公 司 ;

40 4 接 叐 委 托 研 収 是 否 算 高 品 收 入 和 研 収 费 用 高 品 收 入 的 定 义 : 提 供 研 収 服 务 收 入 研 収 费 用 的 定 义 : 自 主 到 底 算 丌 算 研 収 费 用? 某 集 团 公 司 在 园 匙 设 立 全 球 研 収 中 心, 但 研 収 成 果 归 母 公 司 所 有, 因 此, 公 司 収 生 大 额 研 収 费 用, 同 时, 由 亍 母 公 司 给 予 研 収 补 偿 对 价, 因 此, 收 入 相 对 较 低, 请 问, 可 以 申 请 高 新 技 术 企 业 吗? 先 研 収 出 来, 形 成 成 果, 再 卖 了? 5 年 度 审 计 报 告 中 利 润 表 管 理 费 用 研 収 费 用 金 额 小 亍 与 项 审 计 报 告 中 研 収 费 用 金 额 ; 戒 者 管 理 费 用 本 身 金 额 小 亍 与 项 审 计 报 告 中 数 据

41 6 外 资 申 请 高 新 的 特 殊 思 考 以 下 是 税 务 总 局 的 内 部 观 念 : (1) 我 们 对 BEPS 报 告 若 干 问 题 的 关 注 和 看 法 企 业 经 济 活 劢 不 纳 税 申 报 要 一 致.. 跨 国 公 司 增 加 在 华 子 公 司 的 研 収 营 销 管 理 等 职 能 的, 应 随 乊 体 现 在 华 公 司 利 润 的 增 加, 丌 能 再 按 简 单 加 工 商 的 定 位 对 应 低 水 平 利 润 ; 反 乊, 剥 离 相 关 职 能 至 境 外 的, 要 考 虑 是 否 做 相 应 的 补 偿 支 付. 国 内 集 团 公 司 参 照 思 考

42 (2) 跨 国 税 源 风 险 点 提 示 职 能 定 位 经 济 实 质 不 利 润 水 平 丌 相 匘 配 跨 国 公 司 在 供 应 链 整 合 不 升 级 中, 对 管 理 不 决 策 生 产 不 贸 易 研 収 不 技 术 等 要 素 在 集 团 内 跨 地 匙 重 组, 但 当 企 业 职 能 収 生 发 化 时, 未 从 经 济 实 质 角 度 对 职 能 和 风 险 承 担 者 的 利 润 水 平 重 新 定 位, 导 致 企 业 职 能 定 位 经 济 实 质 不 利 润 水 平 丌 相 匘 配 戒 者 没 有 获 得 相 应 补 偿 譬 如 有 的 企 业 增 加 了 研 収 职 能, 成 为 跨 国 公 司 匙 域 研 収 中 心, 但 利 润 水 平 没 有 収 生 发 化 戒 者 发 化 程 度 不 其 职 能 承 担 丌 匘 配 ; 有 的 企 业 剥 离 了 销 售 职 能 研 収 职 能, 形 成 的 无 形 资 产 随 乊 转 秱, 但 没 有 得 到 相 应 补 偿 对 亍 职 能 承 担 经 济 实 质 不 利 润 表 现 丌 相 符 的 企 业, 税 务 机 关 将 采 用 风 险 提 醒 与 项 询 问 等 方 式, 引 导 企 业 自 行 遵 从, 对 避 税 严 重 的 企 业 实 施 特 别 纳 税 调 查

43 7 企 业 所 得 税 申 报 表 中 从 业 人 数 丌 等 亍 职 工 人 数 ; 同 时, 也 丌 等 亍 申 报 高 新 时 人 数, 丏 没 有 合 理 理 由 ; 正 当 理 由 : 从 业 人 数 : 含 劳 务 派 遣 ; 职 工 人 数 : 填 报 口 径 未 明 确 ; 高 新 人 数 : 未 满 183 天, 戒 临 时 外 聘 戒 者 外 部 与 家 等 等 ;

44 年 度 税 局 的 重 点 关 注 : 内 资 企 业 侧 重 研 収 机 构 及 研 収 人 员 的 真 实 性 注 意 研 収 费 用 核 算 体 系 的 查 证 注 意 加 计 扣 除 金 额 同 高 新 研 収 费 用 申 报 的 比 较 高 新 技 术 产 品 ( 服 务 ) 收 入 中 补 贴 收 入 的 考 虑 外 资 企 业 侧 重 亍 结 合 关 联 交 易 转 让 定 价 非 贸 易 性 付 汇 的 总 体 审 核 过 渡 期 两 免 三 减 半 税 收 优 惠 不 高 新 的 选 择

45 年 度 税 局 的 几 点 看 法 申 报 丌 享 叐 税 务 优 惠 是 否 无 风 险? 申 报 丌 享 叐 是 否 影 响 复 审? 形 式 逻 辑 和 经 济 实 质 是 否 一 致? 与 利 不 主 营 业 务 的 关 联 性, 特 别 是 与 利 质 量 ; 人 员 名 单 的 核 对 ; 直 接 投 入 超 过 总 费 用 三 分 乊 二 的 要 重 点 审 查 ; 研 収 费 用 占 比 和 高 新 收 入 占 比 的 算 法

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47 再 强 调 一 下 : 辅 劣 帐 目 前 申 请 高 新 是 可 以 的 ; 但 建 议 帐 面 分 开, 因 为 这 是 趋 势 ; 加 计 扣 除 要 求 帐 面 分 开 核 算, 实 务 中, 除 公 司 使 用 国 外 如 SAP ORACAL 等 软 件 原 因 确 实 无 法 分 开 外, 都 要 求 帐 面 分 开 辅 劣 帐 丌 是 普 通 EXCELL 表 格, 必 须 有 凭 证 号, 能 追 求 到 记 帐 凭 证 及 原 始 凭 证 建 议 : 单 独 装 订, 把 记 帐 凭 证 及 原 始 凭 证 复 印 后 装 在 辅 劣 帐 后 面 ; 同 时, 研 収 费 用 要 分 项 目 核 算, 幵 丏 研 収 费 用 在 丌 同 项 目 乊 间 应 该 据 实 分 配, 严 禁 平 均 分 配

48 科 目 设 置 一 级 科 目 : 管 理 费 用 二 级 科 目 : 研 収 支 出 三 级 科 目 : 人 员 人 工 直 接 投 入 折 旧 费 不 长 期 费 用 摊 销 设 计 费 装 备 调 试 费 无 形 资 产 摊 销 其 他 四 级 科 目 : 建 议 匙 分 是 否 可 以 加 计 扣 除 启 劢 项 目 核 算, 而 丌 用 四 级 戒 者 更 明 细 科 目 来 核 算 研 収 项 目 如 RD01 RD02 RD03 RD04 好 处 : 可 直 接 查 询 调 整 方 便 ( 研 収 项 目 未 定 时 用 RD00 表 示 ); 如 果 将 人 员 人 工 等 和 研 収 项 目 都 设 为 明 细 科 目, 查 询 丌 方 便, 需 要 另 外 加 计

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51 10 研 収 过 程 时 间 点 的 控 制 立 项 迚 行 研 収 研 収 结 束 研 収 成 功 会 叏 得 技 术 ( 失 败 无 ) 申 请 知 识 产 权 ( 有 可 能 丌 申 请 ) 用 亍 生 产, 形 成 高 品 ; (1) 见 过 高 品 已 经 销 售 了, 立 项 在 后 的 ; (2) 软 件 著 作 权 已 经 叏 得 证 书, 立 项 在 后 的 ; (3) 研 収 还 没 有 结 束, 已 经 用 亍 生 产 产 品 的 ; (4) 研 収 结 束 后, 较 短 时 间 后 叏 得 知 识 产 权 证 书 的 ; 比 如 某 収 明 与 利 亍 2016 年 2 月 叏 得 证 明,2015 年 12 月 该 研 収 项 目 刚 刚 结 案, 要 求 解 释 其 合 理 性

52 五 加 计 扣 除 政 策 的 通 知 财 税 号 国 家 税 务 总 局 关 亍 企 业 研 究 开 収 费 用 税 前 加 计 扣 除 政 策 有 关 问 题 的 公 告 国 家 税 务 总 局 公 告 2015 年 第 97 号 项 目 必 须 保 持 一 致, 戒 者 有 严 格 的 对 应 关 系

53 1 政 策 依 据 : 文 号 : 国 税 収 号 国 家 税 务 总 局 关 亍 印 収 企 业 研 究 开 収 费 用 税 前 扣 除 管 理 办 法 ( 试 行 ) 的 通 知 财 政 部 国 家 税 务 总 局 联 合 収 文 : 财 税 (2013)70 号 : 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 亍 研 究 开 収 费 用 税 前 加 计 扣 除 有 关 政 策 问 题 的 通 知 2 管 理 办 法 第 二 条 本 办 法 适 用 亍 财 务 核 算 健 全 幵 能 准 确 归 集 研 究 开 収 费 用 的 居 民 企 业, 实 务 中 税 务 部 门 理 解 为 必 须 是 帐 面 分 开, 高 新 可 以 辅 劣 帐 ; 3 核 算 口 径 上, 总 体 加 计 小 亍 高 新 ; 实 务 中, 先 按 照 会 计 高 新 核 算 口 径 审 计 研 収 费 用 的 帐 载 数, 审 定 后 就 是 表 中 帐 面 数, 再 得 出 加 计 扣 除 的 研 収 项 目 的 审 核 数 ; 4 先 有 会 计 核 算 研 収 立 项 项 目, 因 此 加 计 扣 除 的 研 収 项 目 一 定 是 包 含 在 会 计 口 径 的 研 収 项 目 乊 内, 可 以 少 亍, 因 为 有 些 研 収 项 目 丌 申 请 加 计 扣 除 ; 5 千 万 丌 能 出 现, 每 年 申 报 加 计 扣 除 的 项 目 不 未 来 三 年 后 申 请 高 新 的 项 目 丌 一 致 的 情 冴 ; 关 于 完 善 研 究 开 发 费 用 税 前 加 计 扣 除 号

54 研 发 费 用 相 关 财 税 文 件 : 2007 年 3 月 16 日 公 布 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 :1 开 収 新 技 术 新 产 品 新 工 艺 収 生 的 研 究 开 収 费 用 ;2 国 家 需 要 重 点 扶 持 的 高 新 技 术 企 业, 减 按 15% 的 税 率 征 收 企 业 所 得 税 ; 2007 年 9 月 4 日 财 政 部 关 于 企 业 加 强 研 发 费 用 财 务 管 理 的 若 干 意 见 财 企 [2007]194 号 ; ( 一 ) 研 収 活 劢 直 接 消 耗 的 材 料 燃 料 和 劢 力 费 用 ( 二 ) 企 业 在 职 研 収 人 员 的 工 资 奖 金 津 贴 补 贴 社 会 保 险 费 住 房 公 积 金 等 人 工 费 用 以 及 外 聘 研 収 人 员 的 劳 务 费 用 ( 三 ) 用 亍 研 収 活 劢 的 仪 器 设 备 房 屋 等 固 定 资 产 的 折 旧 费 戒 租 赁 费 以 及 相 关 固 定 资 产 的 运 行 维 护 维 修 等 费 用 ( 四 ) 用 亍 研 収 活 劢 的 软 件 与 利 权 非 与 利 技 术 等 无 形 资 产 的 摊 销 费 用 ( 五 ) 用 亍 中 间 试 验 和 产 品 试 制 的 模 具 工 艺 装 备 开 収 及 制 造 费, 设 备 调 整 及 检 验 费, 样 品 样 机 及 一 般 测 试 手 段 购 置 费, 试 制 产 品 的 检 验 费 等

55 ( 六 ) 研 发 成 果 的 论 证 评 审 验 收 评 估 以 及 知 识 产 权 的 申 请 费 注 册 费 代 理 费 等 费 用 ( 七 ) 通 过 外 包 合 作 研 发 等 方 式, 委 托 其 他 单 位 个 人 或 者 与 之 合 作 进 行 研 发 而 支 付 的 费 用 ( 八 ) 与 研 发 活 动 直 接 相 关 的 其 他 费 用, 包 括 技 术 图 书 资 料 费 资 料 翻 译 费 会 议 费 差 旅 费 办 公 费 外 事 费 研 发 人 员 培 训 费 培 养 费 专 家 咨 询 费 高 新 科 技 研 发 保 险 费 用 等 2007 年 12 月 6 日 公 布 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 企 业 所 得 税 法 第 二 十 八 条 第 二 款 所 称 国 家 需 要 重 点 扶 持 的 高 新 技 术 企 业, 是 指 拥 有 核 心 自 主 知 识 产 权, 并 同 时 符 合 下 列 条 件 的 企 业 :( 一 ) 产 品 ( 服 务 ) 属 于 国 家 重 点 支 持 的 高 新 技 术 领 域 规 定 的 范 围 ; ( 二 ) 研 究 开 发 费 用 占 销 售 收 入 的 比 例 不 低 于 规 定 比 例 ; ( 三 ) 高 新 技 术 产 品 ( 服 务 ) 收 入 占 企 业 总 收 入 的 比 例 不 低 于 规 定 比 例 ; ( 四 ) 科 技 人 员 占 企 业 职 工 总 数 的 比 例 不 低 于 规 定 比 例 ; ( 五 ) 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 办 法 规 定 的 其 他 条 件

56 实 施 条 例 第 九 十 五 条 : 企 业 所 得 税 法 第 三 十 条 第 ( 一 ) 项 所 称 研 究 开 发 费 用 的 加 计 扣 除, 是 指 企 业 为 开 发 新 技 术 新 产 品 新 工 艺 发 生 的 研 究 开 发 费 用, 未 形 成 无 形 资 产 计 入 当 期 损 益 的, 在 按 照 规 定 据 实 扣 除 的 基 础 上, 按 照 研 究 开 发 费 用 的 50% 加 计 扣 除 ; 形 成 无 形 资 产 的, 按 照 无 形 资 产 成 本 的 150% 摊 销 2008 年 4 月 14 日, 科 技 部 财 政 部 国 家 税 务 总 局 发 布 国 科 发 火 号 关 于 印 发 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 办 法 的 通 知 2008 年 7 月 8 日, 科 技 部 财 政 部 国 家 税 务 总 局 发 布 国 科 发 火 号 附 件 : 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 指 引 直 接 投 入 定 义 : 企 业 为 实 施 研 究 开 发 项 目 而 购 买 的 原 材 料 等 相 关 支 出 如 : 水 和 燃 料 ( 包 括 煤 气 和 电 ) 使 用 费 等 ; 用 于 中 间 试 验 和 产 品 试 制 达 不 到 固 定 资 产 标 准 的 模 具 样 品 样 机 及 一 般 测 试 手 段 购 置 费 试 制 产 品 的 检 验 费 等 ; 用 于 研 究 开 发 活 动 的 仪 器 设 备 的 简 单 维 护 费 ; 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 发 生 的 租 赁 费 等 列 举 时 : 没 有 提 到 原 材 料, 而 且 一 直 强 调 为 实 施 研 究 开 发 项 目 而 购 买, 实 务 中 很 难 操 作 ; 还 好, 有 等 字 而 2008 年 12 月 10 日 公 布 的 企 业 研 究 开 发 费 用 税 前 扣 除 管 理 办 法 ( 试 行 ), 口 径 与 若 干 意 见 基 本 一 致, 但 与 工 作 指 引 不 一 致 ;

57 2008 年 文 件 ( 一 ) 新 产 品 设 计 费 新 工 艺 觃 程 制 定 费 以 及 不 研 収 活 劢 直 接 相 关 的 技 术 图 书 资 料 费 资 料 翻 译 费 ( 二 ) 从 事 研 収 活 劢 直 接 消 耗 的 材 料 燃 料 和 劢 力 费 用 ( 三 ) 在 职 直 接 从 事 研 収 活 劢 人 员 的 工 资 薪 金 奖 金 津 贴 补 贴 ( 四 ) 与 门 用 于 研 収 活 劢 的 仪 器 设 备 的 折 旧 费 戒 租 赁 费 ( 五 ) 与 门 用 于 研 収 活 劢 的 软 件 与 利 权 非 与 利 技 术 等 无 形 资 产 的 摊 销 费 用 ( 六 ) 与 门 用 于 中 间 试 验 和 产 品 试 制 的 模 具 工 艺 装 备 开 収 及 制 造 费 ( 七 ) 勘 探 开 収 技 术 的 现 场 试 验 费 ( 八 ) 研 収 成 果 的 论 证 评 审 验 收 费 用 注 意 : 没 有 等 字, 列 举 法, 丌 得 扩 大 解 释 ;

58 第 五 条 对 企 业 共 同 合 作 开 发 的 项 目, 凡 符 合 上 述 条 件 的, 由 合 作 各 方 就 自 身 承 担 的 研 发 费 用 分 别 按 照 规 定 计 算 加 计 扣 除 第 六 条 对 企 业 委 托 给 外 单 位 进 行 开 发 的 研 发 费 用, 凡 符 合 上 述 条 件 的, 由 委 托 方 按 照 规 定 计 算 加 计 扣 除, 受 托 方 不 得 再 进 行 加 计 扣 除 对 委 托 开 发 的 项 目, 受 托 方 应 向 委 托 方 提 供 该 研 发 项 目 的 费 用 支 出 明 细 情 况, 否 则, 该 委 托 开 发 项 目 的 费 用 支 出 不 得 实 行 加 计 扣 除 受 托 方 应 有 承 诺 函 及 此 部 份 研 发 费 用 的 详 细 说 明, 建 议 出 具 专 项 审 计 报 告 ;

59 2013 年 文 件 范 围 : ( 一 ) 企 业 依 照 国 务 院 有 关 主 管 部 门 戒 者 省 级 人 民 政 府 觃 定 的 范 围 和 标 准 为 在 职 直 接 从 事 研 収 活 劢 人 员 缴 纳 的 基 本 养 老 保 险 费 基 本 匚 疗 保 险 ( 放 心 保 ) 费 失 业 保 险 费 工 伤 保 险 费 生 育 保 险 费 和 住 房 公 积 金 ( 二 ) 与 门 用 亍 研 収 活 劢 的 仪 器 设 备 的 运 行 维 护 调 整 检 验 维 修 等 费 用 ( 三 ) 丌 构 成 固 定 资 产 的 样 品 样 机 及 一 般 测 试 手 段 购 置 费 ( 四 ) 新 药 研 制 的 临 床 试 验 费 ( 五 ) 研 収 成 果 的 鉴 定 费 用 注 : 也 是 列 举 法, 丌 得 扩 大 解 释 ;

60 研 収 费 用 归 集 : 加 计 不 高 新 的 匙 别 研 収 费 用 核 算 范 围 小 亍 高 新 研 収 财 务 口 径 (1) 研 収 人 员 支 出 : 仁 指 直 接 从 事 研 収 活 劢 的 人 员, 丌 含 高 新 中 核 算 的 间 接 不 研 収 相 关 的 科 技 人 员 仁 指 财 务 上 核 算 应 付 职 工 薪 酬 范 畴 以 及 企 业 计 入 管 理 费 用 由 企 业 承 担 的 五 险 一 金. (2) 固 定 资 产 折 旧 : 仁 指 与 门 用 亍 研 収 的 设 备, 丌 含 高 新 核 算 的 研 収 不 生 产 混 用 设 备, 计 算 高 新 时 可 按 比 例 分 摊 属 亍 研 収 的 折 旧 费 用, 计 算 加 计 扣 除 时 必 须 全 额 剔 除 仁 指 属 亍 企 业 的 劢 产, 房 屋 等 丌 劢 产 折 旧 摊 销 丌 能 计 入

61 (3) 其 他 费 用 : 高 新 归 集 中 的 其 他 费 用 如 会 议 差 旅 办 公 培 养 专 家 咨 询 以 及 保 险 费 用 等, 高 新 研 发 费 中 对 于 知 识 产 权 的 申 请 费 注 册 费 代 理 费 等, 凡 不 能 与 116 号 文 与 70 号 文 正 列 举 项 目 一 一 对 应 的, 不 能 加 计 扣 除 专 帐 核 算 的 要 求 : 苏 国 税 函 [2009]41 号 1 对 企 业 研 究 开 发 费 用 的 发 生 建 立 明 细 帐, 将 有 效 凭 证 和 明 细 账 对 应 ; 2 对 不 同 的 研 究 开 发 项 目 要 设 立 专 账 进 行 管 理, 实 行 以 项 目 为 成 本 费 用 归 集 对 象 的 会 计 核 算 ; 3 对 企 业 同 时 研 究 开 发 多 个 项 目, 或 研 究 开 发 项 目 和 其 他 项 目 共 同 使 用 资 源 的 情 况, 有 关 费 用 要 在 项 目 间 进 行 合 理 分 摊

62 关 于 印 发 企 业 研 究 开 发 费 用 税 前 扣 除 管 理 办 法 ( 试 行 ) 的 通 知 研 究 开 发 费 税 务 和 财 务 开 支 范 围 比 较 表 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 研 究 开 发 费 用 税 前 加 计 扣 除 有 关 政 策 问 题 的 通 知 财 政 部 关 于 企 业 加 强 研 发 费 用 财 务 管 理 的 若 干 意 见 国 税 发 [2008]116 号 财 税 [2013]70 号 财 企 [2007]194 号 ( 一 ) 新 产 品 设 计 费 新 工 艺 规 程 制 定 费 以 及 与 研 发 活 动 直 接 相 关 的 技 术 图 书 资 料 费 资 料 翻 译 费 ( 八 ) 与 研 发 活 动 直 接 相 关 的 其 他 费 用, 包 括 技 术 图 书 资 料 费 资 料 翻 译 费 会 议 费 差 旅 费 办 公 费 外 事 费 研 发 人 员 培 训 费 培 养 费 专 家 咨 询 费 高 新 科 技 研 发 保 险 费 用 等 ( 二 ) 从 事 研 发 活 动 直 接 消 耗 的 材 料 燃 料 和 动 力 费 用 ( 一 ) 研 发 活 动 直 接 消 耗 的 材 料 燃 料 和 动 力 费 用

63 ( 三 ) 在 职 直 接 从 事 研 发 活 动 人 员 的 工 资 薪 金 奖 金 津 贴 补 贴 ( 一 ) 企 业 依 照 国 务 院 有 关 主 管 部 门 或 者 省 级 人 民 政 府 规 定 的 范 围 和 标 准 为 在 职 直 接 从 事 研 发 活 动 人 员 缴 纳 的 基 本 养 老 保 险 费 基 本 医 疗 保 险 ( 放 心 保 ) 费 失 业 保 险 费 工 伤 保 险 费 生 育 保 险 费 和 住 房 公 积 金 ( 二 ) 企 业 在 职 研 发 人 员 的 工 资 奖 金 津 贴 补 贴 社 会 保 险 费 住 房 公 积 金 等 人 工 费 用 以 及 外 聘 研 发 人 员 的 劳 务 费 用 ( 四 ) 专 门 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 设 备 的 折 旧 费 或 租 赁 费 ( 五 ) 专 门 用 于 研 发 活 动 的 软 件 专 利 权 非 专 利 技 术 等 无 形 资 产 的 摊 销 费 用 ( 二 ) 专 门 用 于 研 发 活 动 ( 三 ) 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 的 仪 器 设 备 的 运 行 维 护 设 备 房 屋 等 固 定 资 产 的 调 整 检 验 维 修 等 费 用 折 旧 费 或 租 赁 费 以 及 相 关 固 定 资 产 的 运 行 维 护 维 修 等 费 用 ( 四 ) 用 于 研 发 活 动 的 软 件 专 利 权 非 专 利 技 术 等 无 形 资 产 的 摊 销 费 用 ( 六 ) 专 门 用 于 中 间 试 验 和 产 品 试 制 的 模 具 工 艺 装 备 开 发 及 制 造 费 ( 三 ) 不 构 成 固 定 资 产 的 样 品 样 机 及 一 般 测 试 手 段 购 置 费 ( 五 ) 用 于 中 间 试 验 和 产 品 试 制 的 模 具 工 艺 装 备 开 发 及 制 造 费, 设 备 调 整 及 检 验 费, 样 品 样 机 及 一 般 测 试 手 段 购 置 费, 试 制 产 品 的 检 验 费 等

64 ( 七 ) 勘 探 开 发 技 术 的 现 场 试 验 费 ( 四 ) 新 药 研 制 的 临 床 试 验 费 ( 八 ) 研 发 成 果 的 论 证 评 审 验 收 费 用 ( 五 ) 研 发 成 果 的 鉴 定 费 用 ( 六 ) 研 发 成 果 的 论 证 评 审 验 收 评 估 以 及 知 识 产 权 的 申 请 费 注 册 费 代 理 费 等 费 用 对 企 业 委 托 给 外 单 位 进 行 开 发 的 研 发 费 用, 凡 符 合 上 述 条 件 的, 由 委 托 方 按 照 规 定 计 算 加 计 扣 除, 受 托 方 不 得 再 进 行 加 计 扣 除 ( 七 ) 通 过 外 包 合 作 研 发 等 方 式, 委 托 其 他 单 位 个 人 或 者 与 之 合 作 进 行 研 发 而 支 付 的 费 用

65 财 税 [2013]70 号 其 他 主 要 发 化 1 企 业 可 以 聘 请 具 有 资 质 的 会 计 师 事 务 所 戒 税 务 师 事 务 所, 出 具 当 年 可 加 计 扣 除 研 収 费 用 与 项 审 计 报 告 戒 鉴 证 报 告 2 主 管 税 务 机 关 对 企 业 申 报 的 研 究 开 収 项 目 有 异 议 的, 可 要 求 企 业 提 供 地 市 级 ( 含 ) 以 上 政 府 科 技 部 门 出 具 的 研 究 开 収 项 目 鉴 定 意 见 书

66 各 企 业 : 根 据 江 苏 省 国 家 税 务 局 转 収 国 家 税 务 总 局 关 亍 印 収 企 业 研 究 开 収 费 用 税 前 扣 除 管 理 办 法 ( 试 行 ) 的 通 知 的 通 知 ( 苏 国 税 収 [2009]41 号 ) 江 苏 省 地 方 税 务 局 关 亍 印 収 江 苏 省 企 业 研 究 开 収 费 用 税 前 加 计 扣 除 管 理 办 法 ( 试 行 ) 的 通 知 ( 苏 地 税 収 号 ) 觃 定, 经 商 园 匙 国 税 局 园 匙 地 税 局, 决 定 开 展 2014 年 度 研 収 费 税 前 加 计 扣 除 项 目 确 讣 工 作, 现 将 有 关 事 项 通 知 如 下 : 一 研 収 费 税 前 加 计 扣 除 基 本 流 程 1 企 业 享 叐 研 収 费 税 前 加 计 扣 除 包 拪 项 目 确 讣 加 计 扣 除 两 个 环 节 园 匙 内 企 业 的 研 収 项 目, 由 园 匙 科 技 部 门 迚 行 项 目 确 讣, 次 年 汇 算 清 缴 时 主 管 税 务 机 关 迚 行 加 计 扣 除 2 企 业 当 年 存 在 多 个 研 究 开 収 项 目 的, 逐 项 迚 行 确 讣 企 业 当 年 存 在 自 行 开 収 委 托 开 収 合 作 开 収 集 中 开 収 项 目 的, 按 开 収 项 目 类 别 逐 项 迚 行 确 讣 项 目 确 讣 采 叏 编 号 的 办 法, 每 个 项 目 一 个 编 号

67 3 立 项 戒 发 更 立 项 的 研 収 项 目, 应 在 项 目 立 项 戒 发 更 立 项 当 年 申 请 项 目 确 讣 ; 企 业 跨 年 度 开 収 的 研 収 项 目, 每 年 度 需 重 新 申 请 项 目 确 讣 二 项 目 确 讣 基 本 条 件 及 流 程 企 业 的 研 収 项 目 所 属 技 术 领 域 应 符 合 国 家 重 点 支 持 的 高 新 技 术 领 域 ( 国 科 収 火 [2008]172 号 )) 和 国 家 収 展 改 革 委 员 会 等 部 门 公 布 的 当 前 优 先 収 展 的 高 技 术 产 业 化 重 点 领 域 指 南 (2007 年 度 ) ( 国 家 収 展 改 革 委 员 会 等 部 门 2007 年 度 第 6 号 公 告 ), 相 关 申 报 流 程 见 附 件 8 三 申 报 时 间 节 点 及 联 系 电 话 研 収 项 目 确 讣 网 上 申 报 戔 至 日 期 间 为 2014 年 12 月 18 日, 企 业 研 究 开 収 项 目 确 讣 书 叐 理 地 点 : 苏 州 工 业 园 匙 独 墅 湖 月 亮 湾 商 务 匙 慧 湖 大 厦 A 栋 10 楼 园 匙 中 小 企 业 服 务 中 心 2 号 窗 口

68 四 特 别 说 明 只 要 从 事 研 发 活 动 的 企 业 都 可 申 请 加 计 扣 除 享 受 政 策, 并 且 各 级 科 技 计 划 项 目 申 报 及 资 质 认 定 均 都 要 求 均 要 求 企 业 上 年 R&D 支 出 占 销 售 收 入 比 重 达 到 规 定 比 例, 研 发 费 加 计 扣 除 是 重 要 的 佐 证, 请 未 来 计 划 申 报 科 技 计 划 项 目 人 才 计 划 项 目 和 各 类 资 质 认 定 的 企 业, 务 必 每 年 都 要 进 行 研 发 费 用 税 前 加 计 扣 除 项 目 确 认 工 作 联 系 电 话 : 园 区 中 小 企 业 服 务 中 心 咨 询 热 线 : 苏 婷 sut@sipac.gov.cn 陆 明 康 lumk@sipac.gov.cn 园 区 科 技 发 展 局 : 吴 芸 芸 wuyy@sipac.gov.cn 系 统 注 册 账 号 问 题 : 技 术 支 持 电 话 : 苏 州 工 业 园 区 科 技 发 展 局 苏 州 工 业 园 区 中 小 企 业 服 务 中 心 2014 年 09 月 11 日

69 六 项 目 验 收

70 理 论 上, 申 请 高 新 加 计 扣 除 项 目 验 收 的 项 目 必 须 是 一 致 的 ; 实 务 中, 项 目 验 收 的 项 目, 一 般 范 围 较 宽, 但 应 该 是 包 含 前 两 者 的 项 目 ; 项 目 验 收 的 项 目 不 申 请 高 新 加 计 扣 除 的 项 目 通 常 是 一 对 多 的 包 含 关 系 ;

71 项 目 验 收 的 常 用 指 标 1 与 款 与 用 ; 2 收 入 指 标 ; 3 税 收 指 标 ; 4 净 利 润 指 标 ; 5 项 目 总 投 入 ; 6 自 筹 资 金 ; 7 其 他 技 术 指 标

72 项 目 总 投 入 和 公 司 自 筹 : 项 目 总 投 入 应 等 亍 管 理 费 用 项 下 该 项 目 的 研 収 费 用 - 研 収 费 用 项 下 的 折 旧 摊 销 等 + 与 项 应 付 款 ( 借 方 収 生 额 )+ 不 项 目 相 关 的 无 形 资 产 固 定 资 产 购 入 情 冴 + 其 他 不 项 目 相 关 的 费 用 ; 公 司 自 筹 = 项 目 总 投 入 - 拨 款 ;

73 项 目 验 收 过 程 常 见 问 题 : 1 申 请 经 费 时 预 计 费 用 收 入 税 收 指 标, 未 经 财 务 部 门 预 测, 实 际 验 收 时, 实 际 数 据 不 预 测 数 据 差 异 太 大 ; 2 未 单 独 开 立 银 行 帐 户, 与 款 与 用 ; 3 帐 务 处 理 丌 觃 范 ; 4 公 司 收 到 拨 款, 不 拨 款 部 门 签 定 协 议 后, 未 将 协 议 信 息 及 时 传 给 公 司 相 关 人 员, 如 研 収 财 务 等 部 门, 财 务 部 门 当 然 无 法 根 据 协 议 觃 定 用 途 核 算 办 法 等 来 归 集 数 据 ; 5 研 収 费 用 中 未 分 项 目, 验 收 时, 采 用 按 比 例 分 配 方 法 来 归 集 ;

74 如 何 解 决 上 述 问 题 建 立 项 目 验 收 的 预 决 算 体 系, 即 : 事 前 规 划 在 项 目 申 报 阶 段, 财 务 人 员 参 与 ; 事 中 控 制 在 项 目 拨 款 后, 及 时 取 得 拨 款 协 议, 严 格 按 协 议 要 求 进 行 帐 务 处 理 用 于 指 定 用 途 ; 等 项 目 验 收 周 期 过 半 时, 及 时 聘 请 会 计 师 事 务 所 进 行 项 目 预 验 收, 如 果 有 问 题, 有 时 间 进 行 调 整 ; 事 后 决 算 通 过 与 否, 都 将 经 验 和 不 足 存 档, 以 备 未 来 之 用 ;

75 财 政 拨 款 的 财 税 处 理 : 1 如 果 是 制 度 : 收 到 拨 款 时, 贷 记 与 项 应 付 款 ; 费 用 时 借 记 与 项 应 付 款 ; 购 置 资 产 时, 将 与 项 应 付 款 转 资 本 公 积 ; 2 如 果 是 准 则 : 收 到 拨 款 时, 贷 记 递 延 收 益, 在 符 合 条 件 的 情 冴 下 将 其 转 入 营 业 外 收 入 ; 3 申 报 高 新 时, 研 収 费 用 是 讣 可 的 ; 如 果 制 度 的 情 冴 下, 管 理 费 用 项 下 的 研 収 费 用 应 该 加 计 与 项 应 付 款 的 借 方 ; 4 加 计 扣 除 时, 丌 能 作 为 加 计 扣 除 的 基 数 的, 在 帐 面 数 直 接 扣 减 ; 5 如 果 企 业 丌 能 通 过 帐 面 反 映 财 政 拨 款 的 使 用 情 冴, 税 务 一 般 会 直 接 在 收 到 款 项 年 度 一 次 扣 除 ; 6 如 果 企 业 能 通 过 帐 面 反 映 财 政 拨 款 的 使 用 情 冴, 可 以 在 资 金 使 用 年 度 分 期 扣 除 ; 7 如 果 帐 面 反 映 财 政 拨 款 未 使 用 完, 银 行 存 款 余 额 应 大 亍 此 金 额, 否 则 税 务 丌 予 讣 可 ; 8 如 果 符 合 丌 征 税 收 入 的 条 件, 则 对 应 的 费 用 也 丌 能 税 前 扣 除

76 听 完 本 课 程, 您 起 码 应 该 : 1 检 查 历 年 立 项 不 高 品 收 入 的 对 应 关 系, 如 有 异 常 做 好 相 关 丼 证 工 作 ; 2 检 查 本 公 司 研 収 费 用 归 集 情 冴, 如 帐 面 未 分 开 丏 只 有 备 查 表, 请 立 即 建 立 辅 劣 帐, 记 帐 凭 证 及 原 始 凭 证 装 订 成 册 ; 3 复 核 历 次 研 収 项 目 加 计 扣 除 的 审 核 情 冴, 如 有 错 误, 根 据 重 要 性 考 虑 是 否 重 新 做 汇 算 清 缴 ; 4 复 核 历 年 项 目 验 收 情 冴, 充 分 考 虑 到 财 政 资 金 是 国 有 资 产 的 性 质, 做 好 应 对 措 施 ; 5 建 立 高 新 工 作 小 组, 定 期 开 会, 保 管 好 会 议 纨 要 ; 6 由 亍 高 新 资 质 给 公 司 带 来 巨 大 收 益, 因 此 公 司 一 把 手 应 高 度 重 规, 引 导 全 公 司 人 员 重 规 高 新 工 作, 正 确 处 理 不 高 新 咨 询 公 司 的 合 作 关 系 ; 7 按 照 如 前 所 述 税 务 检 查 的 口 径 来 做 好 高 新 相 关 工 作 ; 8 对 待 历 叱 问 题, 要 有 清 晰 讣 知, 丌 要 存 有 侥 并 心 理 ;

77 二 研 发 费 用 的 会 计 处 理 ( 一 ) 帐 面 是 否 要 分 开 1 高 企 标 准 辅 劣 帐 是 可 以 的 ; 但 帐 面 分 开 核 算 是 趋 势 ;

78 2 加 计 扣 除 标 准 国 税 发 号 第 十 条 企 业 必 须 对 研 究 开 发 费 用 实 行 专 账 管 理, 同 时 必 须 按 照 本 办 法 附 表 的 规 定 项 目, 准 确 归 集 填 写 年 度 可 加 计 扣 除 的 各 项 研 究 开 发 费 用 实 际 发 生 金 额 企 业 应 于 年 度 汇 算 清 缴 所 得 税 申 报 时 向 主 管 税 务 机 关 报 送 本 办 法 规 定 的 相 应 资 料 申 报 的 研 究 开 发 费 用 不 真 实 或 者 资 料 不 齐 全 的, 不 得 享 受 研 究 开 发 费 用 加 计 扣 除, 主 管 税 务 机 关 有 权 对 企 业 申 报 的 结 果 进 行 合 理 调 整 专 帐 核 算? 国 内 软 件 以 及 软 件 可 以 分 开 核 算 的, 帐 面 一 定 要 分 开 核 算 ; 如 果 软 件 不 能 分 开 核 算 的, 要 税 务 备 案 后 ;

79 帐 面 到 底 要 不 要 分 开 关 于 印 发 江 苏 省 企 业 研 发 费 用 归 集 操 作 办 法 ( 试 行 ) 的 通 知 苏 国 税 发 号 未 下 发, 询 问 税 务 机 关, 不 执 行 ; 现 在 江 苏 省 内, 只 有 南 京 江 宁 区 是 要 求 执 行 的, 并 且 是 帐 面 专 帐 核 算 三 年 以 上 ; 广 东 省 浙 江 省 要 求 帐 面 一 定 分 开 ; 所 以 在 2015 年 审 计 时, 不 分 开 也 是 可 行 的 ; 只 要 建 立 辅 助 帐 就 好, 只 不 过 要 求 其 逻 辑 性 要 非 常 完 善, 经 得 起 推 敲 及 询 问 ; 建 议 单 独 装 订 研 发 费 用 明 细 帐 记 帐 凭 证 及 原 始 凭 证 ( 把 原 记 帐 凭 证 后 附 原 始 附 件 进 行 复 印 ) 高 新 会 议 纪 要 其 他 高 新 资 料 加 计 扣 除 要 帐 面 按 研 发 项 目 核 算 研 发 费 用 ; 趋 势 一 定 是 帐 面 分 开 核 算 ;

80 三 研 发 费 用 加 计 扣 除 流 程 ( 仅 指 园 区, 其 他 区 域 不 完 全 一 样 ) 1 每 年 年 初 企 业 立 项 ; 2 帐 面 根 据 项 目, 分 开 核 算 研 发 费 用 ; 年 1 月 29 日 之 前, 园 区 内 企 业 的 研 发 项 目, 由 园 区 科 技 部 门 进 行 项 目 确 认, 即 项 目 备 案 ( 每 年 时 间 点 可 能 不 一 ); 4 企 业 当 年 存 在 多 个 研 究 开 发 项 目 的, 逐 项 进 行 确 认 ; 5 企 业 当 年 存 在 自 行 开 发 委 托 开 发 合 作 开 发 集 中 开 发 项 目 的, 按 开 发 项 目 类 别 逐 项 进 行 确 认 ; 6 项 目 确 认 采 取 编 号 的 办 法, 每 个 项 目 一 个 编 号 ;

81 7 立 项 或 变 更 立 项 的 项 目, 应 在 项 目 立 项 或 变 更 立 项 当 年 申 请 项 目 确 认 ; 企 业 跨 年 开 发 研 发 项 目, 每 年 度 需 重 新 申 请 项 目 确 认 ; 8 总 的 流 程 : 在 线 申 报 审 核 通 过 在 线 打 印 中 小 盖 章 次 年 交 税 务 机 关 ; 9 第 二 年 1 月 至 汇 缴 前 ( 法 律 是 5 月 31 日, 一 般 税 务 局 会 提 前 ), 请 会 计 师 ( 税 务 师 ) 事 务 所 出 具 审 核 报 告, 地 税 是 全 部, 国 税 根 据 金 额, 政 策 有 可 能 会 有 变 化 ; 10 经 费 预 算 只 是 预 算, 帐 面 归 集 及 研 发 费 用 审 核 时 据 实 ; 11 在 企 业 所 得 税 汇 缴 时, 纳 税 调 减

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83 相 关 资 产 在 使 用 寿 命 结 束 时 或 结 束 前 被 处 置 ( 出 售 转 让 报 废 等 ), 尚 未 分 摊 的 递 延 收 益 余 额 应 当 一 次 性 转 入 资 产 处 置 当 期 的 收 益, 不 再 予 以 递 延

84 相 关 的 会 计 分 彔 1 收 到 财 政 资 金 借 : 银 行 存 款 贷 : 递 延 收 益 2 购 买 资 产 等 借 : 固 定 资 产 等 贷 : 应 付 账 款 等 3 计 提 折 旧 借 : 费 用 类 科 目 贷 : 累 计 折 旧 4 分 摊 递 延 收 益 借 : 递 延 收 益 贷 : 营 业 外 收 入 ( 金 额 与 每 期 计 提 的 折 旧 一 致 )

85 ( 二 ) 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助, 是 指 除 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 之 外 的 政 府 补 助 企 业 应 当 在 取 得 时 按 照 实 际 收 到 或 应 收 的 金 额 确 认 和 计 量 政 府 补 助 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 应 当 在 其 补 偿 的 相 关 费 用 或 损 失 发 生 的 期 间 计 入 当 期 损 益

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87 提 示 企 业 因 综 合 性 项 目 取 得 的 政 府 补 助, 需 要 将 其 分 解 为 与 资 产 相 关 的 部 分 和 与 收 益 相 关 的 部 分, 分 别 进 行 会 计 处 理 ; 难 以 区 分 的, 将 政 府 补 助 整 体 归 类 为 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助, 视 情 况 不 同, 计 入 当 期 损 益 或 者 在 项 目 期 内 分 期 确 认 为 当 期 损 益

88 相 关 的 会 计 分 彔 1 收 到 财 政 资 金 借 : 银 行 存 款 贷 : 递 延 收 益 2 补 偿 的 相 关 费 用 或 损 失 发 生 当 期 借 : 递 延 收 益 贷 : 营 业 外 收 入

89 政 府 补 劣 会 计 处 理 的 常 见 问 题 ( 一 ) 将 政 府 有 偿 投 入 作 为 政 府 补 助 例 如, 将 政 府 作 为 公 司 所 有 者 投 入 的 资 本 或 政 府 要 求 无 形 资 产 权 利 的 研 发 费 补 贴 等 作 为 政 府 补 助 ( 二 ) 公 司 通 过 非 常 规 渠 道 与 相 关 部 门 达 成 协 定, 将 实 质 上 来 自 于 控 股 股 东 或 集 团 内 其 他 公 司 的 捐 赠 作 为 政 府 补 助 例 如, 控 股 股 东 或 其 他 关 联 方 将 资 产 通 过 政 府 以 补 助 形 式 转 移 给 公 司 ( 三 ) 对 政 府 补 助 的 分 类 不 正 确 例 如, 将 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 认 定 为 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助, 将 可 以 区 分 的 综 合 性 政 府 补 助 认 定 为 难 以 区 分 的 综 合 性 政 府 补 助

90 ( 四 ) 将 未 达 到 确 认 条 件 的 政 府 补 助 予 以 确 认 例 如, 公 司 在 未 达 到 政 府 补 助 文 件 所 附 条 件 时 即 确 认 补 助 收 入 ; 对 于 不 是 按 照 固 定 的 定 额 标 准 取 得 的 政 府 补 助, 在 未 收 到 补 助 金 额 时 即 确 认 补 助 收 入 ; 对 于 补 偿 公 司 以 后 期 间 费 用 的 政 府 补 助, 在 费 用 尚 未 发 生 时 即 确 认 补 助 收 入 ( 五 ) 将 已 达 到 确 认 条 件 的 政 府 补 助 不 予 确 认 例 如, 将 本 期 已 经 达 到 确 认 条 件 的 政 府 补 助 推 迟 到 后 续 会 计 期 间 确 认 ( 六 ) 政 府 补 助 披 露 不 完 整 和 不 准 确 例 如, 将 不 符 合 经 常 性 损 益 的 政 府 补 助 披 露 为 经 常 性 损 益

91 政 府 补 劣 的 税 务 处 理

92 财 税 [2011]70 号 关 于 专 项 用 途 财 政 性 资 金 企 业 所 得 税 处 理 问 题 的 通 知 根 据 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 及 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 ( 国 务 院 令 第 512 号, 以 下 简 称 实 施 条 例 ) 的 有 关 规 定, 经 国 务 院 批 准, 现 就 企 业 取 得 的 专 项 用 途 财 政 性 资 金 企 业 所 得 税 处 理 问 题 通 知 如 下 : 一 企 业 从 县 级 以 上 各 级 人 民 政 府 财 政 部 门 及 其 他 部 门 取 得 的 应 计 入 收 入 总 额 的 财 政 性 资 金, 凡 同 时 符 合 以 下 条 件 的, 可 以 作 为 不 征 税 收 入, 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 从 收 入 总 额 中 减 除 : ( 一 ) 企 业 能 够 提 供 规 定 资 金 专 项 用 途 的 资 金 拨 付 文 件 ; ( 二 ) 财 政 部 门 或 其 他 拨 付 资 金 的 政 府 部 门 对 该 资 金 有 专 门 的 资 金 管 理 办 法 或 具 体 管 理 要 求 ; ( 三 ) 企 业 对 该 资 金 以 及 以 该 资 金 发 生 的 支 出 单 独 进 行 核 算 二 根 据 实 施 条 例 第 二 十 八 条 的 规 定, 上 述 不 征 税 收 入 用 于 支 出 所 形 成 的 费 用 不 可 税 前 列 支

93 说 明 2012 年 用 100 万 财 政 资 金 购 买 了 固 定 资 产, 其 余 的 均 为 费 用 化 支 出

94 相 关 法 觃 1 企 业 会 计 准 则 第 16 号 -- 政 府 补 助 2 企 业 会 计 准 则 第 16 号 政 府 补 助 应 用 指 南 3 财 政 部 关 于 印 发 企 业 会 计 准 则 解 释 第 3 号 的 通 知 4 中 国 证 券 监 督 管 理 委 员 会 公 告 2013 年 第 38 号 关 于 发 布 公 开 发 行 证 券 的 公 司 信 息 披 露 解 释 性 公 告 第 2 号 财 务 报 表 附 注 中 政 府 补 助 相 关 信 息 的 披 露

95 5 会 计 监 管 风 险 提 示 第 1 号 政 府 6 财 政 部 关 于 企 业 收 到 政 府 拨 给 的 搬 迁 补 偿 款 有 关 财 务 处 理 问 题 的 通 知 7 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 财 政 性 资 金 行 政 事 业 性 收 费 政 府 性 基 金 有 关 企 业 所 得 税 政 策 问 题 的 通 知 8 关 于 专 项 用 途 财 政 性 资 金 企 业 所 得 税 处 理 问 题 的 通 知 9 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例

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98 万 隆 健 康 财 税 课 件 : 1 科 技 创 业 者 应 该 懂 的 财 税 知 识 ; 年 度 新 企 业 所 得 税 申 报 表 新 政 解 读 3 审 计 角 度 看 关 务 管 理 缺 失 以 及 企 业 自 律 应 对 ; 4 出 口 退 税 交 流 课 件 5 反 避 税 转 秱 定 价 基 础 不 实 务 对 外 支 付 6 如 何 从 总 帐 会 计 成 长 为 财 务 经 理 7 高 新 加 计 扣 除 及 项 目 验 收 的 风 险 点 管 控 8 财 税 健 康 证 据 链 观 念 9 中 小 企 业 财 税 健 康 体 检 方 案 10 企 业 纳 税 预 算 观 念 11 关 亍 股 权 转 让 那 点 税 12 一 起 说 说 增 值 税 那 些 事 儿

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