目 錄 1 篇 首 語 2 概 述 5 常 見 問 題 5 收 購 安 排 14 收 購 中 的 融 資 安 排 21 中 國 的 境 外 所 得 稅 收 抵 免 制 度 對 收 購 安 排 的 影 響 33 結 束 語 34 聯 系
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- 弁 干
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1 中 國 企 業 境 外 並 購 的 稅 務 安 排 2013 年 版 稅 務 德 勤 稅 務 研 究 學 會 出 版 物
2 目 錄 1 篇 首 語 2 概 述 5 常 見 問 題 5 收 購 安 排 14 收 購 中 的 融 資 安 排 21 中 國 的 境 外 所 得 稅 收 抵 免 制 度 對 收 購 安 排 的 影 響 33 結 束 語 34 聯 系
3 篇 首 語 近 幾 年 來, 不 少 中 國 企 業 陸 續 走 出 國 門, 使 得 中 國 迅 速 成 為 一 個 重 要 的 對 外 投 資 國 隨 着 國 家 經 濟 實 力 的 不 斷 增 強, 海 外 擴 張 也 日 益 成 為 越 來 越 多 的 國 有 實 體 和 民 間 資 本 呼 之 欲 出 的 實 際 需 求, 參 與 海 外 並 購 無 疑 是 實 現 該 需 求 的 重 要 途 徑 之 一 而 作 為 國 際 並 購 市 場 上 的 後 來 者, 相 關 經 驗 不 足 可 能 會 使 中 國 投 資 者 在 陌 生 而 復 雜 的 海 外 法 規 面 前 無 所 適 從 在 此 背 景 下, 事 先 充 分 研 習 國 內 外 相 關 政 策, 了 解 其 對 並 購 方 案 的 影 響, 從 而 制 定 完 善 周 密 的 境 外 並 購 計 劃 已 成 為 大 部 分 中 國 投 資 者 的 共 識 ; 而 作 為 並 購 成 本 中 的 重 要 組 成 部 分, 稅 務 籌 劃 安 排 更 是 其 中 不 容 忽 視 的 環 節 積 極 成 功 的 稅 務 安 排 不 僅 可 以 協 助 企 業 規 避 稅 務 風 險, 更 能 夠 提 高 經 濟 效 益, 促 進 集 團 商 業 目 標 的 實 現 ; 消 極 被 動 的 處 理 稅 務 事 項, 或 失 敗 的 稅 務 籌 劃 則 可 能 導 致 成 本 的 上 升, 並 且 直 接 阻 礙 並 購 交 易 的 進 行, 甚 至 為 並 購 後 的 企 業 運 作 埋 下 隱 患 本 刊 物 旨 在 為 中 國 對 外 投 資 的 境 外 並 購 稅 務 安 排 這 一 難 題 厘 清 總 體 思 路, 並 就 其 中 一 些 常 見 技 術 問 題 進 行 初 步 的 探 討 希 望 我 們 的 介 紹 能 夠 對 您 未 來 的 並 購 計 劃 安 排 有 所 幫 助 和 啟 發 據 中 國 企 業 聯 合 會 中 國 企 業 家 協 會 發 布 的 數 據 顯 示,2012 年 中 國 100 大 跨 國 公 司 的 平 均 跨 國 指 數 為 百 分 之 十 二 點 九 三, 遠 低 于 2012 世 界 100 大 跨 國 公 司 百 分 之 六 十 二 點 二 五 的 平 均 水 平 這 說 明, 面 對 高 成 本 時 代, 中 國 企 業 跨 國 經 營 能 力 依 然 比 較 弱, 大 多 數 企 業 尚 未 走 出 國 門, 尚 未 在 全 球 範 圍 內 實 施 資 源 配 置 中 國 企 業 境 外 並 購 的 稅 務 安 排 1
4 概 述 從 何 入 手? 您 應 當 仔 細 考 慮 如 何 從 投 資 項 目 中 獲 取 利 潤 貨 物 / 服 務 ( 供 應 鏈 ) 是 一 個 重 要 的 出 發 點 : 供 應 鏈 籌 劃 的 目 的 在 於 挖 掘 企 業 內 部 供 應 鏈 的 協 同 效 應, 以 提 高 貨 物 / 服 務 的 盈 利 能 力 因 此, 您 需 要 瞭 解 盈 利 的 增 加 可 能 產 生 於 何 處 : 被 收 購 的 企 業 集 團 ; 現 有 的 集 團 如 果 盈 利 增 加 部 分 來 自 於 將 要 收 購 的 企 業, 您 可 以 通 過 結 合 以 下 不 同 要 素 來 獲 取 增 加 額 : 1. 股 息 ( 持 有 被 收 購 方 集 團 中 的 母 公 司 ( 目 標 公 司 ) 或 用 於 收 購 的 公 司 ( 收 購 公 司 ) 的 股 份 ): 收 取 股 息 2. 利 息 ( 負 債 - 向 目 標 公 司 或 收 購 公 司 提 供 融 資 ): 收 取 利 息 和 債 務 本 金 3. 無 形 資 產 使 用 費 ( 將 貴 公 司 無 形 資 產 使 用 權 授 權 給 目 標 公 司 ): 在 收 購 後 將 收 購 前 由 目 標 集 團 擁 有 的, 並 且 收 購 後 剝 離 到 目 標 集 團 之 外 的 無 形 資 產 的 使 用 權 授 權 給 目 標 公 司, 向 目 標 公 司 收 取 無 形 資 產 使 用 費 4. 服 務 ( 向 目 標 公 司 提 供 技 術 服 務 等 服 務, 對 應 款 項 不 是 特 許 權 使 用 費 ): 從 目 標 公 司 收 取 服 務 費 5. 資 本 利 得 ( 出 售 目 標 公 司 或 者 收 購 公 司 的 股 權 ): 通 過 出 售 股 權 獲 取 股 權 增 值 的 溢 價 2
5 上 述 每 一 種 收 益 流 入 都 會 對 您 收 購 前 後 的 決 策 帶 來 影 響 : 收 購 前 的 考 慮 因 素 收 購 中 或 收 購 後 的 考 慮 因 素 股 息 資 本 利 得 收 購 安 排 : 被 收 購 股 權 的 股 權 結 構 進 行 重 組 以 實 現 稅 負 最 優 化 利 息 融 資 安 排 : 如 何 為 目 標 公 司 提 供 融 資 進 行 重 組 以 實 現 稅 負 最 優 化 ; 為 收 購 後 的 資 金 需 要 安 排 恰 當 的 融 資 結 構 無 形 資 產 使 用 費 無 形 資 產 持 有 的 安 排 進 行 重 組 以 實 現 稅 負 最 優 化, 通 常 作 為 供 應 鏈 籌 劃 的 一 部 分 服 務 集 團 內 部 服 務 協 議 的 安 排 ( 如 技 術 服 務 ) 銷 售 貨 物 / 服 務 ( 供 應 鏈 ) 提 前 將 收 購 後 的 考 慮 因 素 納 入 考 量 供 應 鏈 籌 劃 : 重 新 規 劃 整 個 供 應 鏈, 包 括 轉 讓 定 價 方 面 的 考 量 無 形 資 產 的 安 排 尤 為 關 鍵 中 國 企 業 境 外 並 購 的 稅 務 安 排 3
6 首 先, 請 依 次 審 視 上 述 各 項 考 慮 因 素, 結 合 相 應 的 成 本 收 益 及 風 險 確 定 適 合 自 己 的 可 用 方 案 時 間 / 階 段 收 購 前 考 慮 因 素 1. 收 購 架 構 的 安 排 2. 收 購 的 融 資 安 排 3. 無 形 資 產 持 有 的 安 排 收 購 後 4. 供 應 鏈 籌 劃 ( 當 然, 在 收 購 進 行 時, 您 就 應 該 開 始 考 慮 收 5. 集 團 內 部 服 務 協 議 的 安 排 購 後 的 戰 略 等 問 題 ) 6. 其 他 考 慮 因 素 然 後, 您 需 要 分 析 收 購 相 關 的 涉 稅 成 本 收 益 和 風 險, 考 量 是 否 能 實 現 貴 公 司 的 目 標 及 滿 足 需 優 先 考 慮 的 條 件, 以 此 來 規 劃 貴 公 司 的 收 購 行 動 收 購 安 排 1 收 購 安 排 2 股 息 預 提 所 得 稅 率 10% 預 提 所 得 稅 率 5% 資 本 利 得 免 稅 征 稅 舉 例 而 言, 假 設 不 同 架 構 下 的 稅 負 成 本 存 在 如 收 購 安 排 1 和 收 購 安 排 2 的 兩 種 情 況, 如 果 貴 公 司 是 戰 略 投 資 者, 並 主 要 通 過 股 息 來 獲 取 投 資 收 益, 收 購 安 排 2 將 更 加 合 適 如 果 貴 公 司 是 私 募 股 權 投 資 者, 並 主 要 通 過 出 售 股 權 來 獲 取 資 本 增 值, 則 收 購 安 排 1 較 為 適 當 4
7 常 見 問 題 在 本 文 的 下 述 部 分, 我 們 將 對 收 購 安 排 收 購 中 的 融 資 安 排 以 及 中 國 境 外 所 得 稅 收 抵 免 制 度 對 收 購 安 排 的 影 响 等 方 面 的 常 見 問 題 進 行 解 答 但 本 冊 中 的 解 答 僅 針 對 通 常 情 況 作 出 分 析, 並 不 構 成 您 具 體 操 作 中 收 購 決 策 的 基 礎 1. 收 購 安 排 1.1. 為 什 麼 不 直 接 收 購 目 標 公 司? 收 購 架 構 的 設 立 需 從 商 務 法 律 財 務 稅 務 等 多 方 面 進 行 分 析 考 量 從 稅 務 角 度 來 說, 基 於 三 方 面 的 原 因, 您 應 該 考 慮 透 過 一 個 中 間 控 股 公 司 來 收 購 目 標 公 司 : 利 用 海 外 中 間 控 股 公 司 收 購 目 標 公 司, 減 少 或 消 除 對 股 息 和 對 處 置 股 份 取 得 的 資 本 利 得 征 收 的 預 提 所 得 稅, 以 獲 得 一 個 較 為 優 化 的 稅 負 結 果 利 用 海 外 中 間 控 股 公 司, 可 以 使 中 國 投 資 者 在 收 取 境 外 投 資 的 股 息 或 在 處 置 利 得 的 時 間 安 排 上 更 具 靈 活 性 有 效 的 債 務 下 推 戰 略 可 能 需 要 一 個 新 的 恰 當 的 具 有 合 理 資 本 結 構 的 ( 從 債 資 比 角 度 考 慮 ) 收 購 公 司 來 收 購 目 標 公 司 1.2. 如 何 利 用 中 間 控 股 公 司 來 減 少 或 消 除 對 股 息 及 投 資 退 出 時 取 得 的 資 本 利 得 征 收 的 預 提 所 得 稅? 許 多 對 股 息 征 收 預 提 所 得 稅 的 國 家 都 彼 此 簽 訂 了 雙 邊 稅 收 協 定 在 協 定 下, 若 收 到 股 息 的 企 業 為 與 支 付 股 息 企 業 所 在 國 簽 有 雙 邊 稅 收 協 定 的 國 家 的 稅 收 居 民, 則 支 付 股 息 企 業 所 在 國 對 該 股 息 征 收 的 預 提 所 得 稅 稅 率 往 往 可 有 所 降 低 此 外, 每 個 國 家 與 其 他 國 家 簽 訂 的 稅 收 協 定 中 規 定 的 預 提 所 得 稅 率 也 不 盡 相 同 例 如, 根 據 中 國 / 瑞 士 雙 邊 稅 收 協 定, 瑞 士 公 司 將 股 息 匯 回 中 國 時 適 用 的 預 提 所 得 稅 率 為 百 分 之 十 ( 無 協 定 下 的 稅 率 為 百 分 之 三 十 五 ) 但 是 根 據 盧 森 堡 / 瑞 士 的 雙 邊 稅 收 協 定, 瑞 士 公 司 將 股 息 匯 到 盧 森 堡 則 免 稅 故, 如 果 不 考 慮 再 次 分 配 的 需 要, 在 盧 森 堡 設 立 控 股 公 司 來 管 理 在 瑞 士 的 投 資 可 能 更 為 有 利 同 樣 的 考 量 也 適 用 於 投 資 回 收 的 資 本 利 得 例 如 很 多 進 入 印 度 的 投 資 項 目 都 在 毛 里 求 斯 設 立 控 股 公 司, 原 因 在 於 根 據 印 度 / 毛 里 求 斯 的 雙 邊 稅 收 協 定, 符 合 條 件 的 資 本 利 得 在 印 度 享 受 免 稅 待 遇 1.3. 在 中 國 稅 法 中 從 境 外 取 得 的 股 息 所 得 需 要 征 稅, 但 可 以 享 受 境 外 所 得 稅 收 抵 免 既 然 如 此, 我 們 為 什 麼 還 要 考 慮 減 少 分 回 股 息 的 預 提 所 得 稅 呢? 貴 公 司 從 境 外 獲 取 的 股 息 可 能 已 經 是 稅 後 所 得, 在 境 外 被 征 收 了 等 於 或 超 過 中 國 企 業 所 得 稅 稅 率 ( 百 分 之 二 十 五 ) 的 預 提 所 得 稅 若 是 如 此, 超 出 百 分 之 二 十 五 的 部 分 實 際 上 被 浪 費 了 貴 公 司 收 回 股 息 的 實 際 稅 率 因 這 筆 股 息 在 境 外 所 交 的 預 提 所 得 稅 的 增 加 而 提 高 下 述 的 案 例 討 論 將 在 整 個 常 見 問 題 的 章 節 逐 漸 展 開 案 例 的 背 景 情 況 如 下 ( 本 文 中 的 金 額 均 以 美 元 表 示 ): 並 購 金 額 :1,000M(M: 百 萬 ) 企 業 所 得 稅 率 :A 國 和 B 國 均 為 百 分 之 二 十 五 年 度 息 稅 前 利 潤 :100M 股 息 預 提 所 得 稅 稅 率 :A 國 百 分 之 十,B 國 百 分 之 五 中 國 企 業 境 外 並 購 的 稅 務 安 排 5
8 聯 系 聯 絡 我 們 以 獲 取 更 多 相 關 資 料 : 傅 振 煌 合 伙 人 - 亞 太 區 及 中 國 企 業 併 購 重 組 稅 務 服 務 領 導 人 電 話 : 電 子 郵 件 :dannpo@deloitte.com.cn 華 北 地 區 吳 嘉 源 合 伙 人 電 話 : 電 子 郵 件 :kevng@deloitte.com.cn 華 東 地 區 王 鯤 合 伙 人 電 話 : 電 子 郵 件 :vicwang@deloitte.com.cn 華 南 地 區 傅 振 煌 合 伙 人 電 話 : 電 子 郵 件 :dannpo@deloitte.com.cn 請 到 訪 而 獲 得 更 多 信 息 作 者 : 許 德 仁 電 話 : 電 子 郵 件 :lkhaw@deloitte.com 陳 振 國 電 話 : 電 子 郵 件 :sitan@deloitte.com.cn 上 海 勤 理 律 師 事 務 所 葉 紅 電 話 : 電 子 郵 件 :hoyeqinli@qinlichinalawyers.com 葉 永 青 電 話 : 電 子 郵 件 :byeqinli@qinlichinalawyers.com 注 : 上 海 勤 理 律 師 事 務 所 (Qin Li China Lawyers) 是 德 勤 全 球 網 絡 的 一 員 34
9 德 勤 中 國 業 務 的 聯 絡 詳 情 北 京 北 京 分 所 中 國 北 京 市 東 長 安 街 1 號 東 方 廣 場 東 方 經 貿 城 德 勤 大 樓 8 層 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 重 慶 德 勤 咨 詢 ( 重 慶 ) 有 限 公 司 中 國 重 慶 市 渝 中 區 解 放 碑 民 權 路 28 號 英 利 國 際 金 融 中 心 33 層 8 單 元 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 大 連 大 連 分 所 中 國 大 連 市 中 山 路 147 號 森 茂 大 廈 1503 室 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 廣 州 廣 州 分 所 中 國 廣 州 市 天 河 路 208 號 粵 海 天 河 城 大 廈 26 樓 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : / 0121 杭 州 德 勤 商 務 咨 詢 ( 杭 州 ) 有 限 公 司 中 國 杭 州 市 教 工 路 18 號 歐 美 中 心 企 業 國 際 A 區 605 室 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 哈 爾 濱 德 勤 管 理 咨 詢 ( 上 海 ) 有 限 公 司 哈 爾 濱 分 公 司 中 國 哈 爾 濱 市 南 崗 區 長 江 路 368 號 開 發 區 管 理 大 厦 1618 室 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 香 港 德 勤. 關 黃 陳 方 會 計 師 行 香 港 金 鐘 道 88 號 太 古 廣 場 一 座 35 樓 電 話 : 傳 真 : 濟 南 德 勤 咨 詢 ( 上 海 ) 有 限 公 司 濟 南 辦 事 處 中 國 濟 南 市 濼 源 大 街 150 號 濟 南 中 信 廣 場 A 座 十 層 1018 單 元 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 澳 門 德 勤. 關 黃 陳 方 會 計 師 行 澳 門 殷 皇 子 大 馬 路 43-53A 號 澳 門 廣 場 19 樓 H-N 座 電 話 : 傳 真 : 南 京 南 京 分 所 中 國 南 京 市 漢 中 路 89 號 金 鷹 國 際 商 城 11 層 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 上 海 中 國 上 海 市 延 安 東 路 222 號 外 灘 中 心 30 樓 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 深 圳 深 圳 分 所 中 國 深 圳 市 深 南 東 路 5001 號 華 潤 大 廈 13 樓 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 蘇 州 德 勤 商 務 咨 詢 ( 上 海 ) 有 限 公 司 蘇 州 分 公 司 中 國 蘇 州 市 工 業 園 區 蘇 惠 路 88 號 環 球 財 富 廣 場 1 幢 23 樓 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : / 3318 天 津 天 津 分 所 中 國 天 津 市 和 平 區 南 京 路 189 號 津 彙 廣 場 寫 字 樓 30 層 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 武 漢 德 勤 咨 詢 ( 上 海 ) 有 限 公 司 武 漢 辦 事 處 中 國 武 漢 市 建 設 大 道 568 號 新 世 界 國 貿 大 厦 38 層 02 號 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 廈 門 德 勤 咨 詢 ( 上 海 ) 有 限 公 司 廈 門 辦 事 處 中 國 廈 門 市 思 明 區 鷺 江 道 8 號 國 際 銀 行 大 廈 26 樓 E 單 元 郵 政 編 碼 : 電 話 : 傳 真 : 中 國 企 業 境 外 並 購 的 稅 務 安 排 35
10 德 勤 稅 務 研 究 學 會 德 勤 中 國 稅 務 團 隊 於 二 零 零 六 年 成 立 德 勤 稅 務 研 究 學 會, 旨 在 促 進 中 國 大 陸 香 港 特 別 行 政 區 及 澳 門 特 別 行 政 區 的 稅 務 教 育 研 究 及 創 新 活 動 德 勤 稅 務 研 究 學 會 針 對 高 校 學 生 學 術 機 構 和 商 業 領 域 的 需 要, 推 出 了 一 系 列 全 國 性 以 及 地 區 性 的 項 目, 主 要 包 括 每 年 舉 辦 德 勤 中 國 稅 務 精 英 挑 戰 賽 就 最 新 課 題 出 版 研 究 論 文 以 及 舉 辦 會 議 為 稅 務 專 業 人 員 商 界 人 士 學 者 及 政 府 官 員 提 供 切 磋 交 流 的 平 台 關 於 德 勤 全 球 Deloitte( 德 勤 ) 泛 指 德 勤 有 限 公 司 ( 一 家 根 據 英 國 法 律 組 成 的 私 人 擔 保 有 限 公 司, 以 下 稱 德 勤 有 限 公 司 ), 以 及 其 一 家 或 多 家 成 員 所 每 一 個 成 員 所 均 為 具 有 獨 立 法 律 地 位 的 法 律 實 體 請 參 閱 中 有 關 德 勤 有 限 公 司 及 其 成 員 所 法 律 結 構 的 詳 細 描 述 德 勤 為 各 行 各 業 的 上 市 及 非 上 市 客 戶 提 供 審 計 稅 務 企 業 管 理 咨 詢 及 財 務 咨 詢 服 務 德 勤 成 員 所 網 絡 遍 及 全 球 逾 150 個 國 家, 憑 借 其 世 界 一 流 和 高 質 量 專 業 服 務, 為 客 戶 提 供 應 對 最 複 雜 業 務 挑 戰 所 需 的 深 入 見 解 德 勤 擁 有 約 200,000 名 專 業 人 士 致 力 於 追 求 卓 越, 樹 立 典 範 關 於 德 勤 大 中 華 作 為 其 中 一 所 具 領 導 地 位 的 專 業 服 務 事 務 所, 我 們 在 大 中 華 設 有 21 個 辦 事 處 分 佈 於 北 京 香 港 上 海 台 北 重 慶 大 連 廣 州 杭 州 哈 爾 濱 新 竹 濟 南 高 雄 澳 門 南 京 深 圳 蘇 州 台 中 台 南 天 津 武 漢 和 廈 門 我 們 擁 有 近 13,500 名 員 工, 按 照 當 地 適 用 法 規 以 協 作 方 式 服 務 客 戶 關 於 德 勤 中 國 在 中 國 大 陸 香 港 和 澳 門, 我 們 通 過 德 勤. 關 黃 陳 方 會 計 師 行 和 其 關 聯 機 構 包 括, 以 及 它 們 下 屬 機 構 和 關 聯 機 構 提 供 服 務 德 勤. 關 黃 陳 方 會 計 師 行 為 德 勤 有 限 公 司 的 成 員 所 早 在 1917 年, 我 們 於 上 海 成 立 了 辦 事 處 我 們 以 全 球 網 絡 為 支 援, 為 國 內 企 業 跨 國 公 司 以 及 高 成 長 的 企 業 提 供 全 面 的 審 計 稅 務 企 業 管 理 咨 詢 和 財 務 咨 詢 服 務 我 們 在 中 國 擁 有 豐 富 的 經 驗, 並 一 直 為 中 國 會 計 準 則 稅 制 以 及 本 土 專 業 會 計 師 的 發 展 作 出 重 大 的 貢 獻 在 香 港, 我 們 為 大 約 三 分 之 一 在 香 港 聯 合 交 易 所 上 市 的 公 司 提 供 服 務 本 文 件 中 所 含 數 據 乃 一 般 性 信 息, 故 此, 並 不 構 成 任 何 德 勤 有 限 公 司 其 成 員 所 或 相 關 機 構 ( 統 稱 為 德 勤 網 絡 ) 提 供 任 何 專 業 建 議 或 服 務 在 做 出 任 何 可 能 影 響 自 身 財 務 或 業 務 的 決 策 或 採 取 任 何 相 關 行 動 前, 請 咨 詢 合 資 格 的 專 業 顧 問 任 何 德 勤 網 絡 內 的 機 構 不 對 任 何 方 因 使 用 本 文 件 而 導 致 的 任 何 損 失 承 擔 責 任 2013 HK-001SC-13
大 部 分 内 地 人 对 新 疆 以 及 维 族 人 的 真 实 状 况 缺 乏 真 正 的 了 解, 甚 至 是 在 新 疆 生 活 的 汉 族 人 如 果 你 对 维 族 人 的 了 解 仅 仅 局 限 在 城 市 里 卖 切 糕 和 羊 肉 串 的 或 者 在 天 桥 上 偷 东 西 的 小
一 个 维 吾 尔 人 的 家 庭 史 2014-05-23 凤 凰 周 刊 璨 璨 的 影 像 世 界 因 为 新 疆 的 恐 怖 事 件, 我 的 车 轮 日 记 暂 停 一 天 在 此 推 荐 一 篇 文 章 : 一 个 维 吾 尔 人 的 家 庭 史 这 篇 文 章 的 讲 述 者 库 尔 班 江 是 我 的 一 个 朋 友, 我 们 在 拍 摄 丝 路 时 认 识, 他 也 是 舌 尖 2
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