第四章 投资性房地产

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1 第 四 章 投 资 性 房 地 产 一 单 项 选 择 题 1 下 列 有 关 投 资 性 房 地 产 的 会 计 处 理 中, 说 法 不 正 确 的 是 ( ) A 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 不 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销, 应 当 以 资 产 负 债 表 日 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 为 基 础 调 整 其 账 面 价 值 B 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 为 成 本 模 式, 应 当 作 为 会 计 政 策 变 更 C 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 换 为 自 用 房 地 产 时, 应 当 以 转 换 日 的 公 允 价 值 作 为 自 用 房 地 产 的 账 面 价 值 D 存 货 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 应 当 按 照 该 项 投 资 性 房 地 产 转 换 当 日 的 公 允 价 值 计 量 2 投 资 性 房 地 产 由 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 时, 不 考 虑 所 得 税 影 响, 则 转 换 时 公 允 价 值 与 原 账 面 价 值 的 差 额 应 计 入 ( ) A 资 本 公 积 B 公 允 价 值 变 动 损 益 C 留 存 收 益 D 投 资 收 益 3 关 于 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 的 转 换, 下 列 说 法 中 正 确 的 是 ( ) A 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 的, 应 当 作 为 会 计 估 计 变 更 B 已 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 不 得 从 公 允 价 值 模 式 转 为 成 本 模 式 C 已 采 用 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 不 得 从 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 D 企 业 投 资 性 房 地 产 的 计 量 模 式 可 以 随 意 变 更 4 乙 公 司 2009 年 12 月 30 日 外 购 一 栋 写 字 楼, 入 账 价 值 为 560 万 元, 于 取 得 当 日 外 出 租, 租 赁 期 开 始 日 为 2009 年 12 月 30 日, 租 期 为 2 年, 年 租 金 35 万 元, 每 年 12 月 30 日 收 取 租 金 该 公 司 采 用 公 允 价 值 模 式 其 进 行 后 续 计 量 2010 年 12 月 31 日, 该 项 房 地 产 的 公 允 价 值 为 600 万 元,2011 年 12 月 31 日 乙 公 司 出 售 该 项 房 地 产, 售 价 620 万 元, 不 考 虑 相 关 税 费, 则 该 项 房 地 产 乙 公 司 2011 年 度 损 益 的 影 响 金 额 合 计 为 ( ) 万 元 A 20 B 35 C 55 D 95 5 企 业 出 售 转 让 投 资 性 房 地 产 时, 应 将 所 处 置 投 资 性 房 地 产 的 收 入 计 入 ( ) A 其 他 业 务 收 入 B 公 允 价 值 变 动 损 益 C 营 业 外 收 入 D 投 资 收 益 6 企 业 处 置 一 项 以 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 实 际 收 到 的 金 额 为 70 万 元, 投 资 性 房 地 产 的 账 面 余 额 为 120 万 元, 累 计 计 提 的 折 旧 金 额 为 60 万 元, 计 提 的 减 值 准 备 的 金 额 为 20 万 元 假 设 不 考 虑 相 关 税 费, 处 置 该 项 投 资 性 房 地 产 的 净 收 益 为 ( ) 万 元 A 30 B 20 C 40 D 10 7 企 业 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 投 资 性 房 地 产 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 ( ) A 投 资 性 房 地 产 成 本 B 投 资 性 房 地 产 摊 余 金 额 C 投 资 性 房 地 产 的 变 动 损 益 D 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 8 下 列 关 于 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的 说 法 中, 不 正 确 的 是 () A 租 金 收 入 通 过 其 他 业 务 收 入 等 科 目 核 算 B 在 每 期 计 提 折 旧 或 者 摊 销 时, 计 提 的 折 旧 和 摊 销 金 额 需 要 记 入 管 理 费 用 科 目 C 发 生 减 值 时, 需 要 将 减 值 的 金 额 记 入 资 产 减 值 损 失 科 目 D 在 满 足 一 定 条 件 时, 可 以 转 换 为 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 9 下 列 各 项 中, 说 法 正 确 的 是 ( ) A 投 资 性 房 地 产 是 一 种 经 营 性 活 动 第 1 页 联 系 电 话 :

2 B 投 资 性 房 地 产 是 一 种 非 经 营 性 活 动 C 投 资 性 房 地 产 与 作 为 生 产 经 营 场 所 的 房 地 产 相 同 D 投 资 性 房 地 产 与 用 于 销 售 的 房 地 产 相 同 10 甲 公 司 于 2012 年 1 月 1 日 将 一 幢 自 用 办 公 楼 外 出 租, 并 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量, 租 期 为 3 年, 每 年 12 月 31 日 收 取 租 金 360 万 元 出 租 时, 该 办 公 楼 的 账 面 价 值 为 万 元, 公 允 价 值 为 万 元,2012 年 12 月 31 日, 该 办 公 楼 的 公 允 价 值 为 万 元 甲 公 司 2012 年 应 确 认 的 公 允 价 值 变 动 收 益 为 ( ) 万 元 A -200 B 200 C 400 D -400 二 多 项 选 择 题 1 投 资 性 房 地 产 的 后 续 计 量, 下 列 说 法 中 不 正 确 的 有 ( ) A 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 的 变 更 属 于 会 计 估 计 变 更, 不 需 进 行 追 溯 调 整 B 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 应 将 实 际 收 到 的 金 额 与 账 面 价 值 的 差 额 计 入 其 他 业 务 收 入 C 企 业 通 常 应 当 采 用 成 本 模 式 投 资 性 房 地 产 进 行 后 续 计 量, 也 可 采 用 公 允 价 值 模 式 投 资 性 房 地 产 进 行 后 续 计 量 D 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 与 该 投 资 性 房 地 产 相 关 的 资 本 公 积 应 转 入 其 他 业 务 成 本 2 下 列 情 况 中, 企 业 可 将 其 他 资 产 转 换 为 投 资 性 房 地 产 的 有 ( ) A 原 自 用 土 地 使 用 权 停 止 自 用 改 为 出 租 B 房 地 产 企 业 将 开 发 的 准 备 出 售 的 商 品 房 改 为 出 租 C 自 用 办 公 楼 停 止 自 用 改 为 出 租 D 出 租 的 厂 房 收 回 改 为 自 用 3 下 列 各 项 中, 影 响 企 业 当 期 损 益 的 有 ( ) A 采 用 成 本 模 式 计 量, 期 末 投 资 性 房 地 产 的 可 收 回 金 额 高 于 账 面 价 值 的 差 额 B 采 用 成 本 模 式 计 量, 期 末 投 资 性 房 地 产 的 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价 值 的 差 额 C 企 业 将 采 用 公 允 价 值 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 为 自 用 的 房 地 产, 转 换 日 的 公 允 价 值 高 于 账 面 价 值 的 差 额 D 自 用 的 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 转 换 日 房 地 产 的 公 允 价 值 小 于 账 面 价 值 的 差 额 4 下 列 有 关 投 资 性 房 地 产 的 论 述 中 误 的 有 ( ) A 自 用 房 产 转 化 为 公 允 价 值 模 式 的 投 资 性 房 地 产 时, 如 果 产 生 了 增 值 则 列 入 当 期 公 允 价 值 变 动 损 益 B 由 公 允 价 值 模 式 的 投 资 性 房 地 产 转 化 为 自 用 房 产 时, 不 论 增 贬 值 均 列 入 当 期 的 公 允 价 值 变 动 损 益 C 以 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 计 提 的 减 值 准 备 不 得 在 其 价 值 恢 复 时 转 回 D 已 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 可 以 从 公 允 价 值 模 式 转 为 成 本 模 式 E 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 应 当 作 为 会 计 估 计 变 更, 采 用 未 来 适 用 法 进 行 处 理 5 下 列 关 于 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 为 自 用 房 地 产 的 会 计 处 理, 表 述 正 确 的 有 ( ) A 转 换 日 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 积 B 转 换 日 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 的 差 额 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 C 转 换 日 公 允 价 值 小 于 账 面 价 值 的 差 额 计 入 留 存 收 益 D 转 换 日 公 允 价 值 小 于 账 面 价 值 的 差 额 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 6 下 列 有 关 投 资 性 房 地 产 的 会 计 处 理 方 法 中, 不 正 确 的 有 ( ) A 非 投 资 性 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的, 公 允 价 值 与 原 账 面 价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 积 B 无 论 采 用 公 允 价 值 模 式, 还 是 采 用 成 本 模 式 投 资 性 房 地 产 进 行 后 续 计 量, 取 得 的 租 金 收 入, 均 应 计 入 其 他 业 务 收 入 C 将 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 为 自 用 时, 其 在 转 换 日 的 公 允 价 值 与 原 账 面 价 值 的 差 额, 应 计 入 投 资 收 益 第 2 页 联 系 电 话 :

3 D 投 资 性 房 地 产 的 处 置 损 益 应 计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出 7 下 列 关 于 采 用 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的 会 计 处 理 中, 表 述 正 确 的 有 () A 收 取 的 租 金 计 入 其 他 业 务 收 入 B 计 提 的 折 旧 或 摊 销 计 入 其 他 业 务 成 本 C 不 需 要 计 提 减 值 准 备 D 不 能 转 为 公 允 价 值 模 式 计 量 8 关 于 投 资 性 房 地 产 转 换 后 的 入 账 价 值 的 确 定, 下 列 说 法 中 正 确 的 有 ( ) A 自 用 房 地 产 转 换 为 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 应 按 转 换 日 的 原 价 累 计 折 旧 ( 或 摊 销 ) 减 值 准 备 等, 分 别 转 入 投 资 性 房 地 产 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 ( 或 摊 销 ) 投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 B 作 为 存 货 的 房 地 产 转 换 为 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 应 按 该 项 存 货 在 转 换 日 的 账 面 价 值, 借 记 投 资 性 房 地 产 科 目 C 存 货 转 换 为 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 应 按 转 换 日 的 公 允 价 值, 作 为 投 资 性 房 地 产 的 入 账 价 值 D 自 用 房 地 产 转 换 为 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 应 按 转 换 当 日 的 公 允 价 值 作 为 投 资 性 房 地 产 入 账 价 值 9 下 列 关 于 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 的 转 换, 表 述 正 确 的 有 ( ) A 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 变 更 时 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 的 差 额, 计 入 资 本 公 积 B 已 经 采 用 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 符 合 条 件 的 可 以 从 成 本 模 式 转 换 为 公 允 价 值 模 式 C 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 变 更 时 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额, 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 D 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 变 更 时 的 处 理, 一 般 不 影 响 当 期 损 益 10 下 列 各 项 应 该 记 入 一 般 企 业 其 他 业 务 收 入 科 目 的 有 ( ) A 出 售 投 资 性 房 地 产 的 收 入 B 出 租 建 筑 物 的 租 金 收 入 C 出 售 自 用 房 屋 的 收 入 D 将 持 有 并 准 备 增 值 后 转 让 的 土 地 使 用 权 予 以 转 让 所 取 得 的 收 入 11 下 列 各 项 中, 应 计 入 其 他 业 务 收 入 的 有 ( ) A 投 资 性 房 地 产 租 金 收 入 B 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 额 C 出 售 投 资 性 房 地 产 收 到 的 款 项 D 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 结 转 与 该 项 投 资 性 房 地 产 相 关 的 资 本 公 积 三 判 断 题 1 处 置 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 与 之 相 关 的 资 本 公 积 应 转 入 投 资 收 益 ( ) 2 企 业 将 自 用 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 转 换 当 日 房 地 产 公 允 价 值 小 于 原 账 面 价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 积 ( ) 3 自 行 建 造 投 资 性 房 地 产 期 间, 发 生 的 土 地 开 发 费 建 筑 成 本 安 装 成 本 等 都 计 入 投 资 性 房 地 产 成 本 ( ) 4 投 资 性 房 地 产 进 行 改 扩 建 等 再 开 发, 且 将 来 仍 作 为 投 资 性 房 地 产 的, 再 开 发 期 间 应 继 续 计 提 折 旧 或 摊 销 ( ) 5 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 期 末 取 得 的 租 金 收 入, 计 入 投 资 收 益 ( ) 第 3 页 联 系 电 话 :

4 6 自 用 土 地 使 用 权 停 止 自 用, 改 用 于 赚 取 租 金 或 资 本 增 值, 即 要 将 自 用 土 地 使 用 权 转 换 为 投 资 性 房 地 产, 转 换 日 为 自 用 土 地 使 用 权 停 止 自 用 后, 确 定 用 于 赚 取 租 金 或 资 本 增 值 的 日 期 ( ) 7 投 资 性 房 地 产 被 处 置, 或 永 久 退 出 使 用 且 预 计 不 能 从 其 处 置 中 取 得 经 济 利 益 时, 应 终 止 确 认 此 项 投 资 性 房 地 产 ( ) 8 处 置 投 资 性 房 地 产 是 通 过 其 他 业 务 收 入 和 其 他 业 务 成 本 反 映 处 置 损 益 的, 不 通 过 营 业 外 收 支 反 映 ( ) 9 投 资 性 房 地 产 属 于 企 业 的 非 货 币 性 资 产 ( ) 10 企 业 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 应 当 将 处 置 收 入 扣 除 其 账 面 价 值 和 相 关 税 费 后 的 金 额 计 入 投 资 收 益 ( ) 四 计 算 题 1 甲 公 司 主 要 从 事 房 地 产 开 发 业 务, 按 净 利 润 的 10% 提 取 盈 余 公 积 有 关 业 务 如 下 : (1)2010 年 1 月 1 日, 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 了 经 营 租 赁 协 议, 将 其 开 发 的 一 栋 写 字 楼 整 体 出 租 给 乙 企 业 使 用, 租 赁 期 开 始 日 为 2010 年 1 月 1 日, 租 赁 期 为 3 年, 每 年 年 末 收 取 租 金 250 万 甲 公 司 此 前 将 该 项 房 地 产 作 为 存 货 管 理, 账 面 余 额 为 万 元, 已 计 提 存 货 跌 价 准 备 600 万 元 甲 公 司 该 投 资 性 房 地 产 采 用 成 本 模 式 进 行 后 续 计 量, 预 计 使 用 年 限 为 30 年, 预 计 净 残 值 为 0, 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 假 定 该 写 字 楼 作 为 投 资 性 房 地 产 核 算 就 开 始 计 提 折 旧, 当 年 相 关 的 会 计 处 理 为 : 借 : 投 资 性 房 地 产 存 货 跌 价 准 备 600 贷 : 开 发 产 品 投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 600 借 : 银 行 存 款 250 贷 : 其 他 业 务 收 入 250 借 : 其 他 业 务 成 本 120 贷 : 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 120 (2)2011 年 1 月 1 日, 甲 公 司 认 为 该 项 房 地 产 所 在 地 的 房 地 产 交 易 市 场 比 较 成 熟, 具 备 了 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 条 件, 决 定 该 项 投 资 性 房 地 产 从 成 本 模 式 转 换 为 公 允 价 值 模 式 计 量 当 日, 该 项 房 地 产 的 公 允 价 值 为 万 元 2011 年 12 月 31 日, 该 项 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 为 万 元 当 年 相 关 的 会 计 处 理 为 : 借 : 投 资 性 房 地 产 成 本 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 120 利 润 分 配 未 分 配 利 润 252 盈 余 公 积 28 贷 : 投 资 性 房 地 产 借 : 银 行 存 款 250 贷 : 其 他 业 务 收 入 250 借 : 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 600 第 4 页 联 系 电 话 :

5 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 600 (3) 假 定 各 期 租 金 均 按 期 收 到, 不 考 虑 所 得 税 营 业 税 等 因 素 要 求 : 根 据 上 述 材 料 逐 笔 分 析, 判 断 会 计 处 理 分 录 是 否 正 确, 如 不 正 确, 请 说 明 正 确 的 会 计 处 理 ( 答 案 中 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 2 甲 企 业 为 工 业 企 业, 其 注 册 地 在 深 圳 市, 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%, 营 业 税 税 率 为 5%, 不 考 虑 所 得 税 影 响 甲 企 业 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 甲 企 业 有 关 房 地 产 的 相 关 业 务 资 料 如 下 : (1)2007 年 3 月, 甲 企 业 自 行 建 造 厂 房 在 建 设 期 间, 甲 企 业 购 进 为 工 程 准 备 的 一 批 物 资, 价 款 为 万 元, 增 值 税 为 204 万 元 该 批 物 资 已 验 收 入 库, 款 项 以 银 行 存 款 支 付 该 批 物 资 全 部 用 于 厂 房 工 程 项 目 甲 企 业 为 建 造 该 工 程, 领 用 本 企 业 生 产 的 库 存 商 品 一 批, 成 本 80 万 元, 计 税 价 格 100 万 元, 另 支 付 在 建 工 程 人 员 薪 酬 99 万 元 (2)2007 年 12 月 20 日, 该 厂 房 的 建 设 达 到 了 预 定 可 使 用 状 态 并 投 入 使 用 该 厂 房 预 计 使 用 寿 命 为 30 年, 预 计 净 残 值 为 100 万 元, 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 (3)2009 年 12 月 31 日, 甲 企 业 与 丙 公 司 签 订 了 租 赁 协 议, 将 该 厂 房 经 营 租 赁 给 丙 公 司, 租 赁 期 为 5 年, 年 租 金 为 20 万 元, 租 金 于 每 年 年 末 结 清 租 赁 期 开 始 日 为 2009 年 12 月 31 日 (4) 与 该 厂 房 同 类 的 房 地 产 在 2009 年 年 末 的 公 允 价 值 为 万 元,2010 年 年 末 的 公 允 价 值 为 万 元 (5)2011 年 1 月, 甲 企 业 与 丙 公 司 达 成 协 议 并 办 理 过 户 手 续, 以 万 元 的 价 格 将 该 项 厂 房 转 让 给 丙 公 司, 全 部 款 项 已 收 到 并 存 入 银 行 要 求 : (1) 编 制 甲 企 业 自 行 建 造 厂 房 的 有 关 会 计 分 录 (2) 计 算 甲 企 业 该 厂 房 2009 年 年 末 累 计 折 旧 的 金 额 (3) 编 制 甲 企 业 将 厂 房 停 止 自 用 改 为 出 租 的 有 关 会 计 分 录 (4) 编 制 甲 企 业 该 厂 房 有 关 2010 年 末 后 续 计 量 的 有 关 会 计 分 录 (5) 编 制 甲 企 业 该 厂 房 有 关 2010 年 租 金 收 入 的 会 计 分 录 (6) 编 制 甲 企 业 2011 年 处 置 该 厂 房 的 有 关 会 计 分 录 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 3 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17% 不 考 虑 除 增 值 税 以 外 的 其 他 相 关 税 费 甲 公 司 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量, 有 关 房 地 产 的 相 关 业 务 资 料 如 下 : (1)20 9 年 1 月, 甲 公 司 自 行 建 造 一 栋 厂 房 在 建 设 期 间, 甲 公 司 购 进 为 工 程 准 备 的 一 批 物 资, 价 款 为 万 元, 增 值 税 为 238 万 元 该 批 物 资 已 验 收 入 库, 款 项 以 银 行 存 款 支 付 该 批 物 资 全 部 用 于 厂 房 建 造 项 目 当 月 甲 公 司 为 厂 房 建 造 工 程, 领 用 本 企 业 生 产 的 库 存 商 品 一 批, 成 本 180 万 元, 计 税 价 格 200 万 元, 另 支 付 在 建 工 程 人 员 薪 酬 362 万 元 (2)20 9 年 8 月, 该 厂 房 建 设 达 到 了 预 定 可 使 用 状 态 并 投 入 使 用 厂 房 预 计 使 用 寿 命 为 22 年, 预 计 净 残 值 为 36 万 元, 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 (3)2 10 年 12 月, 甲 公 司 与 丙 公 司 签 订 了 租 赁 协 议, 将 该 厂 房 经 营 租 赁 给 丙 公 司, 租 赁 期 为 10 年, 年 租 金 为 220 万 元, 租 金 于 每 年 年 末 结 清 租 赁 期 开 始 日 为 2 10 年 12 月 31 日 (4) 甲 公 司 租 赁 后 的 厂 房 采 用 公 允 价 值 计 量 经 测 算, 该 厂 房 2 10 年 年 末 的 公 允 价 值 为 万 元,2 11 年 年 末 的 公 允 价 值 为 万 元 (5)2 12 年 1 月, 甲 公 司 与 丙 公 司 达 成 协 议 并 办 理 过 户 手 续, 以 万 元 的 价 格 将 该 厂 房 转 让 给 丙 公 司, 全 部 款 项 已 收 到 并 存 入 银 行, 该 业 务 适 用 的 营 业 税 税 率 为 5% 要 求 : (1) 编 制 甲 公 司 自 行 建 造 厂 房 的 有 关 会 计 分 录 (2) 计 算 甲 公 司 该 厂 房 2 10 年 年 末 累 计 折 旧 的 金 额 (3) 编 制 甲 公 司 将 该 厂 房 停 止 自 用 改 为 出 租 的 有 关 会 计 分 录 (4) 编 制 甲 公 司 该 厂 房 有 关 2 11 年 末 后 续 计 量 的 有 关 会 计 分 录 (5) 编 制 甲 公 司 该 厂 房 有 关 2 11 年 租 金 收 入 的 会 计 分 录 (6) 编 制 甲 公 司 2 12 年 处 置 该 厂 房 的 有 关 会 计 分 录 ( 单 位 为 万 元, 计 算 结 果 保 留 两 位 小 数 ) 第 5 页 联 系 电 话 :

6 答 案 部 分 一 单 项 选 择 题 1 正 确 答 案 B 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 不 能 转 换 为 成 本 模 式 2 正 确 答 案 C 投 资 性 房 地 产 由 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式, 属 于 会 计 政 策 变 更, 转 换 时 公 允 价 值 与 原 账 面 价 值 的 差 额, 应 计 入 留 存 收 益 3 正 确 答 案 B 4 正 确 答 案 C 2011 年 的 会 计 处 理 为 : 借 : 银 行 存 款 35 贷 : 其 他 业 务 收 入 35 借 : 银 行 存 款 620 贷 : 其 他 业 务 收 入 620 借 : 其 他 业 务 成 本 600 贷 : 投 资 性 房 地 产 成 本 560 公 允 价 值 变 动 40 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 40 贷 : 其 他 业 务 成 本 年 度 影 响 损 益 的 金 额 = =55( 万 元 ) 5 正 确 答 案 A 该 处 置 的 收 入 应 记 入 其 他 业 务 收 入 科 目 6 正 确 答 案 A 本 题 分 录 为 : 借 : 银 行 存 款 70 贷 : 其 他 业 务 收 入 70 借 : 其 他 业 务 成 本 40 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 60 投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 20 贷 : 投 资 性 房 地 产 120 处 置 当 期 的 净 损 益 =70-40=30( 万 元 ) 7 正 确 答 案 D 第 6 页 联 系 电 话 :

7 企 业 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 时, 投 资 性 房 地 产 科 目 期 末 借 方 余 额, 反 映 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 ; 如 果 采 用 成 本 模 式 计 量, 则 反 映 的 是 投 资 性 房 地 产 的 成 本 8 正 确 答 案 B 本 题 考 核 投 资 性 房 地 产 的 计 量 选 项 B, 采 用 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 每 期 的 折 旧 或 摊 销 额 应 记 入 其 他 业 务 成 本 等 科 目 9 正 确 答 案 A 投 资 性 房 地 产 在 用 途 状 态 目 的 等 方 面 与 作 为 生 产 经 营 场 所 的 房 地 产 和 用 于 销 售 的 房 地 产 都 是 不 同 的 10 正 确 答 案 A 应 确 认 的 公 允 价 值 变 动 收 益 =( )-( )= = -200( 万 元 ) 二 多 项 选 择 题 1 正 确 答 案 AB 选 项 A, 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 的 变 更 属 于 会 计 政 策 变 更, 需 要 进 行 追 溯 调 整 ; 选 项 B, 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 应 将 实 际 收 到 的 金 额 计 入 其 他 业 务 收 入, 同 时 将 其 账 面 价 值 计 入 其 他 业 务 成 本 2 正 确 答 案 ABC 3 正 确 答 案 BCD 选 项 A 不 需 要 进 行 会 计 处 理 选 项 B 应 计 提 资 产 减 值 损 失, 选 项 C D 应 将 差 额 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 4 正 确 答 案 ADE 备 选 答 案 A: 自 用 房 产 转 化 为 公 允 价 值 模 式 的 投 资 性 房 地 产 时 如 果 产 生 了 增 值 则 列 入 当 期 资 本 公 积 备 选 答 案 D: 已 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 不 得 从 公 允 价 值 模 式 转 为 成 本 模 式 备 选 答 案 E: 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 的, 应 当 作 为 会 计 政 策 变 更, 将 转 换 时 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额, 调 整 期 初 留 存 收 益 ( 未 分 配 利 润 ) 5 正 确 答 案 BD 6 正 确 答 案 ACD 第 7 页 联 系 电 话 :

8 选 项 A, 非 投 资 性 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的, 只 有 公 允 价 值 大 于 原 账 面 价 值 的 差 额 才 计 入 资 本 公 积 ; 选 项 C, 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转 为 自 用 时, 转 换 日 公 允 价 值 与 原 账 面 价 值 的 差 额, 应 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 ; 选 项 D, 投 资 性 房 地 产 的 处 置 损 益 应 通 过 其 他 业 务 收 入 与 其 他 业 务 成 本 来 反 映 7 正 确 答 案 AB 选 项 C, 发 生 减 值 时, 应 当 计 提 减 值 准 备, 且 在 以 后 期 间 不 得 转 回 ; 选 项 D, 满 足 一 定 条 件, 可 以 转 为 公 允 价 值 模 式 计 量 8 正 确 答 案 ABCD 自 用 房 地 产 转 换 为 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 是 应 科 目 应 结 转 的 ; 存 货 转 换 为 成 本 模 式 下 的 投 资 性 房 地 产, 将 存 货 账 面 价 值 转 入 投 资 性 房 地 产 科 目 ; 而 转 换 为 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 都 是 以 转 换 日 的 公 允 价 值 作 为 投 资 性 房 地 产 的 入 账 价 值 9 正 确 答 案 BD 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 模 式 变 更, 属 于 会 计 政 策 变 更, 应 调 整 留 存 收 益, 一 般 不 影 响 当 期 损 益 10 正 确 答 案 ABD 与 投 资 性 房 地 产 有 关 的 收 入 记 入 其 他 业 务 收 入, 出 售 自 用 房 地 产 的 收 入 应 该 记 入 营 业 外 收 入 11 正 确 答 案 AC 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 额, 计 入 公 允 价 值 变 动 损 益 ; 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 与 该 项 投 资 性 房 地 产 相 关 的 资 本 公 积 应 转 入 其 他 业 务 成 本 三 判 断 题 1 正 确 答 案 处 置 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 与 之 相 关 的 资 本 公 积 应 转 入 其 他 业 务 成 本 2 正 确 答 案 自 用 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 转 换 当 日 的 公 允 价 值 大 于 原 账 面 价 值 的, 其 差 额 计 入 资 本 公 积 ( 其 他 资 本 公 积 ); 转 换 当 日 的 公 允 价 值 小 于 原 账 面 价 值 的, 其 差 额 计 入 当 期 损 益 ( 公 允 价 值 变 动 损 益 ) 3 正 确 答 案 自 行 建 造 投 资 性 房 地 产, 其 成 本 由 建 造 该 项 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 发 生 的 必 要 支 出 构 成, 包 括 土 地 开 发 费 用 建 筑 成 本 安 装 成 本 应 予 以 资 本 化 的 借 款 费 用 支 付 的 其 他 费 用 等 4 第 8 页 联 系 电 话 :

9 正 确 答 案 投 资 性 房 地 产 进 行 改 扩 建 等 再 开 发, 且 将 来 仍 作 为 投 资 性 房 地 产 的, 再 开 发 期 间 不 计 提 折 旧 或 摊 销 5 正 确 答 案 取 得 的 租 金 收 入 记 入 其 他 业 务 收 入 科 目 6 正 确 答 案 7 正 确 答 案 如 果 投 资 性 房 地 产 被 处 置, 或 者 是 预 计 不 能 为 企 业 带 来 经 济 利 益, 则 不 再 符 合 投 资 性 房 地 产 的 定 义 和 确 认 条 件, 所 以 应 终 止 确 认 8 正 确 答 案 企 业 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 应 当 将 实 际 收 到 的 处 置 收 入 计 入 其 他 业 务 收 入, 将 投 资 性 房 地 产 的 账 面 价 值 计 入 其 他 业 务 成 本, 同 时 如 果 有 公 允 价 值 变 动 和 资 本 公 积 的, 要 将 公 允 价 值 变 动 损 益 和 资 本 公 积 转 到 其 他 业 务 成 本 中 9 正 确 答 案 货 币 性 资 产, 是 指 企 业 持 有 的 货 币 资 金 和 将 以 固 定 或 可 确 定 金 额 收 取 的 资 产, 投 资 性 房 地 产 不 符 合 该 定 义, 所 以 不 属 于 货 币 性 资 产 10 正 确 答 案 企 业 处 置 投 资 性 房 地 产 时, 应 当 将 实 际 收 到 的 处 置 收 入 计 入 其 他 业 务 收 入, 所 处 置 投 资 性 房 地 产 的 账 面 价 值 计 入 其 他 业 务 成 本, 同 时 如 果 有 公 允 价 值 变 动 损 益 和 资 本 公 积 的, 要 将 公 允 价 值 变 动 损 益 和 资 本 公 积 转 到 其 他 业 务 成 本 中 四 计 算 题 1 正 确 答 案 (1)2010 年 第 一 笔 和 第 三 笔 会 计 分 录 不, 正 确 的 处 理 是 : 借 : 投 资 性 房 地 产 存 货 跌 价 准 备 600 贷 : 开 发 产 品 借 : 其 他 业 务 成 本 100 贷 : 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 100 (2)2011 年 第 一 笔 会 计 分 录 不, 正 确 的 处 理 是 : 借 : 投 资 性 房 地 产 成 本 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 100 贷 : 投 资 性 房 地 产 利 润 分 配 未 分 配 利 润 270 盈 余 公 积 30 第 9 页 联 系 电 话 :

10 2 正 确 答 案 (1) 编 制 甲 企 业 自 行 建 造 厂 房 的 有 关 会 计 分 录 1 借 : 工 程 物 资 贷 : 银 行 存 款 借 : 在 建 工 程 贷 : 工 程 物 资 借 : 在 建 工 程 196 贷 : 库 存 商 品 80 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 17(100 17%) 应 付 职 工 薪 酬 99 4 借 : 固 定 资 产 贷 : 在 建 工 程 (2) 计 算 甲 企 业 该 厂 房 2009 年 年 末 累 计 折 旧 的 金 额 2009 年 年 末 累 计 折 旧 的 金 额 =( ) 30 2=100( 万 元 ) (3) 编 制 甲 企 业 将 该 厂 房 停 止 自 用 改 为 出 租 的 有 关 会 计 分 录 借 : 投 资 性 房 地 产 成 本 累 计 折 旧 100 贷 : 固 定 资 产 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 200 (4) 编 制 甲 企 业 该 厂 房 有 关 2010 年 末 后 续 计 量 的 有 关 会 计 分 录 借 : 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 50 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 50 (5) 编 制 甲 企 业 该 厂 房 有 关 2010 年 租 金 收 入 的 会 计 分 录 借 : 银 行 存 款 20 贷 : 其 他 业 务 收 入 20 借 : 营 业 税 金 及 附 加 1 贷 : 应 交 税 费 应 交 营 业 税 1 (6) 编 制 甲 企 业 2011 年 处 置 该 厂 房 的 有 关 会 计 分 录 借 : 银 行 存 款 贷 : 其 他 业 务 收 入 借 : 营 业 税 金 及 附 加 100 贷 : 应 交 税 费 应 交 营 业 税 100 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 投 资 性 房 地 产 成 本 公 允 价 值 变 动 50 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 50 贷 : 其 他 业 务 成 本 50 借 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 200 贷 : 其 他 业 务 成 本 正 确 答 案 (1) 甲 公 司 自 行 建 造 厂 房 的 有 关 会 计 分 录 : 1 借 : 工 程 物 资 贷 : 银 行 存 款 借 : 在 建 工 程 贷 : 工 程 物 资 第 10 页 联 系 电 话 :

11 3 借 : 在 建 工 程 576 贷 : 库 存 商 品 180 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 34 应 付 职 工 薪 酬 362 借 : 应 付 职 工 薪 酬 362 贷 : 银 行 存 款 借 : 固 定 资 产 贷 : 在 建 工 程 (2)2 10 年 年 末 累 计 折 旧 的 金 额 =( ) (4+12)=132( 万 元 ) (3) 转 换 的 处 理 : 借 : 投 资 性 房 地 产 成 本 累 计 折 旧 132 贷 : 固 定 资 产 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 118 (4) 确 认 公 允 价 值 变 动 : 借 : 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 200 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 200 (5) 确 认 租 金 收 入 : 借 : 银 行 存 款 220 贷 : 其 他 业 务 收 入 220 (6) 处 置 : 借 : 银 行 存 款 贷 : 其 他 业 务 收 入 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 投 资 性 房 地 产 成 本 公 允 价 值 变 动 200 借 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 118 贷 : 其 他 业 务 成 本 118 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 200 贷 : 其 他 业 务 成 本 200 借 : 营 业 税 金 及 附 加 125 贷 : 应 交 税 费 应 交 营 业 税 125 第 11 页 联 系 电 话 :

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