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1 36 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 陳 明 進 國 立 政 治 大 學 會 計 學 系 教 授 壹 前 言 中 國 大 陸 2008 年 的 企 業 所 得 稅 制 改 革 引 起 許 多 關 注 與 探 討, 其 所 得 稅 法 改 革 強 調 統 一 稅 制 的 精 神, 包 括 :( 一 ) 統 一 在 中 國 大 陸 之 內 外 資 企 業 適 用 的 企 業 所 得 稅 法 ;( 二 ) 統 一 並 降 低 企 業 所 得 稅 稅 率 至 25%;( 三 ) 統 一 規 範 內 外 資 企 業 之 稅 前 扣 除 辦 法 和 標 準 ;( 四 ) 統 一 稅 收 優 惠 政 策, 實 行 產 業 優 惠 為 主, 區 域 優 惠 為 輔 的 新 稅 收 優 惠 體 系 中 國 大 陸 2008 年 的 企 業 所 得 稅 制 改 革 揭 示 不 再 以 優 惠 的 租 稅 吸 引 外 資 投 資, 使 中 國 大 陸 企 業 與 外 資 企 業 在 中 國 大 陸 經 營 負 擔 相 同 的 租 稅 成 本, 並 且 對 於 產 業 發 展 朝 向 計 畫 性 篩 選 及 升 級 的 政 策 方 向 中 國 大 陸 新 企 業 所 得 稅 制 取 消 生 產 性 外 商 企 業 二 免 三 減 半 再 投 資 退 稅 出 口 退 稅 延 長 減 半 徵 收 特 定 經 濟 特 區 優 惠 稅 率 等 租 稅 優 惠, 但 對 重 點 扶 持 和 鼓 勵 發 展 的 產 業 與 項 目 擴 大 租 稅 優 惠, 如 高 新 技 術 產 業 企 業 可 適 用 15% 的 優 惠 稅 率, 且 由 原 來 僅 限 定 設 立 於 國 家 高 新 技 術 產 業 開 發 區 的 企 業 擴 大 到 全 國 範 圍, 而 從 事 符 合 規 定 條 件 的 環 境 保 護 節 能 節 水 或 技 術 轉 讓 等 項 目 之 所 得, 可 免 徵 所 得 稅 ( 吳 德 豐 徐 麗 珍 2007) 這 些 租 稅 改 革 勢 必 會 造 成 中 國 大 陸 內 外 資 企 業 及 不 同 產 業 間 之 租 稅 重 分 配, 其 結 果 值 得 關 注 基 於 上 述 研 究 動 機, 本 文 探 討 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 於 中 國 大 陸 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 具 體 而 言, 本 文 根 據 中 國 大 陸 所 得 稅 制 及 上 市 公 司 特 性, 建 立 中 國 大 陸 上 市 公 司 有 效 稅 率 實 證 模 式, 並 藉 以 進 行 實 證 測 試 分 析 2008 年 前 後 中 國 大 陸 上 市 公 司 有 效 稅 率 之 變 動, 實 證 測 試 之 問 題 包 括 :( 一 ) 2008 年 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 後, 名 目 稅 率 由 33% 降 低 至 25%, 中 國 大 陸 上 市 公 司 有 效 稅 率 是 否 降 低? ( 二 ) 2008 年 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 後, 不 同 產 業 之 中 國 大 陸 上 市 公 司 有 效 稅 率 變 動 是 否 有 差 異? 尤 其 是 高 科 技 產 業 之 租 稅 優 惠 受 到 限 縮 後, 其 有 效 稅 率 是 否 提 高? ( 三 ) 2008 年 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 後, 外 資 優 惠 稅 率 待 遇 被 取 消, 其 有 效 稅 率 變 動 是 否 提 高? 貳 文 獻 回 顧 一 有 效 稅 率 國 外 文 獻

2 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 37 在 檢 討 一 個 國 家 的 稅 制 是 否 公 平 性 及 評 估 其 租 稅 改 革 之 成 效, 文 獻 上 經 常 以 有 效 稅 率 的 衡 量 結 果 作 為 分 析 及 評 估 的 指 標 ( 如 Citizens for Tax Justice 1985, 1986; Shevlin and Porter 1992; Gupta and Newberry 1997 ) 最 著 名 之 例 子 即 為 美 國 租 稅 正 義 公 民 會 (Citizens for Tax Justice, 1985, 1986) 的 分 析 發 現, 美 國 250 家 大 型 企 業 有 超 過 一 半 以 上, 在 1981 至 1984 年 的 4 年 期 間 內, 至 少 有 1 年 不 必 支 付 任 何 聯 邦 所 得 稅, 甚 至 可 收 到 聯 邦 退 稅 款 而 且 這 些 大 型 企 業 的 平 均 有 效 稅 率 約 只 有 15%, 遠 低 於 當 時 美 國 名 目 最 高 的 所 得 稅 率 46%, 違 背 租 稅 公 平 原 則 一 般 認 為 美 國 租 稅 正 義 公 民 會 的 改 革 呼 籲 促 成 美 國 國 會 在 1986 年 通 過 近 30 年 來 最 重 大 的 租 稅 改 革 法 案 ( Tax Reform Act of 1986, TRA 86 ) (Birnbaum and Murray 1987) 國 外 實 證 研 究 發 現, 影 響 公 司 有 效 稅 率 之 企 業 特 性 因 素 包 括 : 企 業 規 模 融 資 理 財 程 度 資 本 資 產 密 集 程 度 企 業 獲 利 能 力 及 產 業 類 別 等 企 業 若 能 享 有 租 稅 優 惠 可 降 低 其 有 效 稅 率, 但 各 產 業 間 適 用 這 些 租 稅 優 惠 之 機 會 並 不 均 等, 因 此 造 成 各 產 業 間 之 公 司 租 稅 負 擔 分 配 不 公 平, 如 從 事 天 然 資 源 開 採 之 企 業, 因 可 適 用 稅 法 規 定 之 優 惠 折 耗 法, 故 有 較 低 之 有 效 稅 率 (Siegfried 1974;Stickney and McGee 1982) 文 獻 上 對 於 有 效 稅 率 與 企 業 規 模 之 關 係 有 政 治 成 本 與 政 治 權 力 二 種 對 立 之 假 說 政 治 成 本 假 說 認 為 稅 負 是 企 業 所 須 負 擔 的 政 治 成 本 之 一, 大 型 企 業 受 到 政 府 與 公 眾 的 監 督 及 管 制 ( 例 如 國 稅 局 查 帳 抽 查 的 機 率 ) 較 大, 造 成 大 型 企 業 在 租 稅 負 擔 上 必 須 承 受 較 高 的 政 治 成 本, 故 大 型 公 司 之 有 效 稅 率 較 高 ( Zimmerman 1983; Omer, Molloy, and Ziebart 1993 ) 政 治 權 力 假 說 則 主 張 大 型 企 業 有 較 多 資 源 從 事 政 治 遊 說 及 聘 僱 專 業 人 才 從 事 租 稅 規 劃, 以 減 少 其 租 稅 負 擔, 故 有 效 稅 率 較 低 ( Siegfried 1974; Porcano 1986 ) 另 一 方 面, Stickney and McGee ( 1982 ) Kern and Morris ( 1992 ) Shevlin and Porter ( 1992 ) Manzon and Smith ( 1994 ) 等 之 研 究 卻 未 發 現 有 效 稅 率 與 企 業 規 模 間 有 顯 著 之 關 係 因 此, 許 多 國 外 文 獻 雖 然 著 墨 於 探 討 企 業 規 模 與 公 司 有 效 稅 率 間 之 關 係, 但 迄 今 仍 無 一 致 之 結 論 企 業 之 營 運 投 資 及 籌 資 政 策 也 會 影 響 其 有 效 稅 率 企 業 有 較 高 的 舉 債 融 資 及 資 本 資 產 者, 有 較 多 的 利 息 及 折 舊 之 稅 盾 費 用 扣 除 額, 故 有 較 低 之 有 效 稅 率 ( Stickney and McGee 1982; Gupta and Newberry 1997 ) 獲 利 能 力 較 佳 之 企 業, 在 累 進 稅 率 級 距 下, 也 會 產 生 較 高 之 有 效 稅 率 ( Shevlin and Porter 1992; Gupta and Newberry 1997 ) 二 國 內 有 效 稅 率 文 獻 我 國 對 於 公 司 有 效 稅 率 之 文 獻 亦 頗 為 豐 富, 早 期 的 研 究 亦 著 墨 於 企 業 規 模 與 產 業 特 性 對 公 司 有 效 稅 率 負 擔 之 影 響 ( 周 添 城 徐 偉 初 宋 秀 玲 與 李 新 仁 1989; 周 添 城 徐 偉 初 與 李 新 仁 1989; 蔡 素 幸 1993; 林 世 銘 與 楊 朝 旭 1994 ) 晚 近 Liu et al. (2001) 以 70 年 至 85 年 度 上 市 公 司 之 財 務 報 表 資 料, 探 討 我 國 上 市 公 司 有 效 稅 率 之 決 定 因 素, 研 究 結 果 顯 示 在 該 樣 本 期 間 上 市 公 司 平 均 有 效 稅 率 約 為 14.1%, 遠 低 於 當 時 法 定 最 高 稅

3 38 率 的 25% 而 且 企 業 規 模 與 有 效 稅 率 之 關 係, 符 合 政 治 權 力 假 說 此 外, 該 文 的 實 證 結 果 也 發 現 研 究 發 展 費 用 比 率 及 融 資 比 率 較 高 的 公 司, 有 較 低 的 有 效 稅 率 長 期 股 權 投 資 及 轉 投 資 子 公 司 家 數 較 多 的 公 司, 其 有 效 稅 率 也 較 低 而 存 貨 比 例 較 高 之 企 業, 則 有 較 高 的 有 效 稅 率 Chen et al. (2001) 以 75 年 至 86 年 度 上 市 與 上 櫃 公 司 的 財 務 報 表 資 料, 探 討 我 國 證 券 及 土 地 交 易 所 得 免 稅 規 定 對 公 司 有 效 稅 率 之 影 響, 實 證 結 果 顯 示 我 國 上 市 與 上 櫃 公 司 的 財 務 報 表 列 報 有 重 大 比 例 的 證 券 及 土 地 交 易 所 得, 足 以 重 大 的 影 響 其 有 效 稅 率, 此 一 實 證 結 果 提 供 我 國 所 得 稅 法 存 在 資 本 利 得 稅 制 不 公 後 果 之 實 證 證 據 惟 該 文 的 研 究 發 現, 大 型 企 業 有 較 高 的 有 效 稅 率, 支 持 政 治 成 本 的 假 說, 與 Liu et al.(2001) 發 現 的 結 果 不 同 陳 明 進 ( ) 以 營 利 事 業 之 課 稅 資 料 實 證 研 究 探 討 影 響 我 國 營 利 事 業 有 效 稅 率 之 因 素, 研 究 結 果 顯 示, 整 體 營 利 事 業 所 負 擔 的 平 均 有 效 稅 率 明 顯 高 於 國 內 文 獻 所 計 算 同 期 間 的 上 市 櫃 公 司 的 平 均 有 效 稅 率 就 整 體 營 利 事 業 而 言, 有 效 稅 率 與 企 業 規 模 間 有 正 向 之 相 關, 符 合 政 治 成 本 假 說 ; 且 固 定 資 產 及 舉 債 融 資 是 影 響 營 利 事 業 有 效 稅 率 的 重 要 稅 盾, 固 定 資 產 及 融 資 比 率 較 高 的 營 利 事 業 有 顯 著 較 低 的 有 效 稅 率 ; 而 獲 利 能 力 較 佳 的 營 利 事 業 則 有 較 高 的 有 效 稅 率, 也 符 合 所 得 效 果 的 預 期 在 控 制 其 他 解 釋 因 素 後, 採 用 會 計 師 簽 證 申 報 的 營 利 事 業 有 較 高 的 有 效 稅 率 至 於 租 稅 優 惠 之 分 布 情 形, 促 進 產 業 升 級 條 例 之 5 年 免 稅 及 投 資 抵 減 主 要 集 中 於 製 造 業 與 電 子 業, 二 者 享 有 的 這 兩 項 租 稅 優 惠 金 額 占 全 部 金 額 高 達 約 94% 該 等 文 獻 擴 大 探 討 我 國 公 司 有 效 稅 率 決 定 因 素 之 樣 本 對 象, 由 上 市 公 司 擴 大 至 一 般 營 利 事 業 三 中 國 大 陸 有 效 稅 率 文 獻 中 國 大 陸 實 證 研 究 公 司 有 效 稅 率 之 文 獻 多 係 以 敘 述 性 或 單 變 量 關 係 之 統 計 分 析, 且 較 著 墨 於 上 市 公 司 地 區 別 及 行 業 別 與 有 效 稅 率 之 關 係 王 延 明 (2003) 將 1994 年 至 2000 年 度 的 中 國 大 陸 4,044 家 上 市 公 司 樣 本, 歸 屬 為 五 大 地 區 21 個 行 業 別, 探 討 公 司 有 效 稅 率 在 不 同 地 區 及 行 業 之 分 布 情 形 該 文 研 究 發 現, 公 司 設 立 於 經 濟 特 區 上 海 及 西 部 地 區 的 有 效 稅 率 較 低 ; 而 產 業 為 農 林 牧 漁 業 電 子 製 造 業 及 交 通 運 輸 倉 儲 業 者, 其 公 司 有 效 稅 率 較 低 此 外, 該 文 也 以 總 資 產 淨 資 產 及 主 營 業 收 入 等 衡 量 公 司 規 模, 分 析 結 果 顯 示 規 模 大 的 公 司 負 擔 的 平 均 有 效 稅 率 亦 較 高, 符 合 政 治 成 本 假 說 錢 晟 及 李 筱 強 (2003) 將 2001 年 至 2002 年 度 中 國 大 陸 公 司 樣 本 分 成 22 個 一 級 行 業 及 75 個 子 行 業, 研 究 行 業 間 租 稅 負 擔 分 布 情 形, 其 發 現 與 王 延 明 (2003) 研 究 結 果 大 致 相 同, 公 司 租 稅 負 擔 較 輕 者 為 農 林 牧 漁 業 木 材 家 具 製 造 業 及 電 子 製 造 業, 而 租 稅 負 擔 較 重 的 行 業 為 金 融 保 險 業 採 掘 業 及 房 地 產 業 這 些 文 獻 顯 示, 中 國 大 陸 公 司 的 有 效 稅 率 在 地 區 及 產 業 間 分 布 不 均, 其 主 要 原 因 是 受 到 中 國 政 府 對 於 不 同 地 區 及 行 業 的 政 策 持 扶 差 異 影 響 所 致 ( 李 韜 2004) 惟 上 述 文 獻 係 於 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 前 之 發 現, 這 些 結 論 是 否 仍 適 用 2008 年 企 業 所 得 施 行 後 的 租 稅 環 境 下, 仍 有 待 實 證 研

4 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 39 究 探 討 參 研 究 方 法 一 實 證 資 料 本 文 研 究 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 中 國 大 陸 上 市 公 司 有 效 稅 率 變 動 之 影 響, 研 究 樣 本 為 2005 年 至 2010 年 度 在 中 國 上 海 及 深 圳 證 券 交 易 所 之 上 市 公 司, 研 究 期 間 包 含 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 前 後 各 3 個 年 度 有 關 財 務 報 表 及 公 司 基 本 資 料 係 使 用 臺 灣 經 濟 新 報 社 之 中 國 大 陸 金 融 市 場 資 料 庫 大 陸 上 市 公 司 財 務 資 料 檔 公 司 基 本 資 料 檔 及 股 權 結 構 檔 等 原 始 總 樣 本 數 為 11,872 筆, 刪 除 金 融 保 險 業 之 樣 本 13 筆 稅 前 財 務 所 得 小 於 零 之 樣 本 1,147 筆 及 變 數 不 合 理 之 樣 本 256 筆 後, 實 際 採 用 的 樣 本 為 10,456 筆 二 研 究 假 說 歸 納 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 改 革 的 精 神 主 要 為 降 低 一 般 企 業 之 法 定 稅 率, 取 消 外 資 及 經 濟 特 區 之 租 稅 優 惠, 但 高 新 技 術 仍 可 以 享 有 15% 稅 率, 且 不 限 定 須 設 立 於 經 濟 特 區 這 些 改 變 之 立 法 規 定 實 行 後, 本 文 預 期 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 會 有 以 下 影 響 : ( 一 ) 對 於 中 國 大 陸 之 本 國 企 業 可 以 由 法 定 稅 率 33% 下 降 至 25%, 其 公 司 之 有 效 稅 率 將 可 降 低 ( 二 ) 對 於 中 國 大 陸 之 外 資 企 業, 由 於 二 免 三 減 半 經 濟 特 區 優 惠 稅 率 再 投 資 退 稅 等 廢 除 之 影 響, 將 逐 漸 與 中 國 大 陸 之 本 國 企 業 繳 納 相 同 之 有 效 稅 率, 其 公 司 之 有 效 稅 率 將 會 提 高 ( 三 ) 對 於 高 科 技 產 業 之 上 市 公 司, 除 繼 續 享 受 稅 率 優 惠 之 條 件 變 得 更 嚴 格 外, 產 業 別 認 定 亦 更 為 限 縮, 因 此 預 期 整 體 高 科 技 產 業 公 司 之 有 效 稅 率 應 該 會 提 高 基 於 上 述 之 分 析 推 論, 本 文 提 出 以 下 測 試 之 研 究 假 說 : H1: 其 他 條 件 相 同 下, 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 修 訂 實 施 後, 上 市 公 司 之 中 國 大 陸 企 業, 其 有 效 稅 率 將 會 降 低 H2: 其 他 條 件 相 同 下, 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 修 訂 實 施 後, 上 市 公 司 外 資 持 股 比 率 高 之 企 業, 其 有 效 稅 率 將 會 提 高 H3: 其 他 條 件 相 同 下, 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 修 訂 實 施 後, 高 科 技 產 業 之 上 市 公 司, 其 有 效 稅 率 將 會 提 高 此 外, 由 於 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 統 一 內 外 資 企 業 的 費 用 扣 除 標 準, 外 資 不 再 享 有 較 寬 裕 的 費 用 扣 除 標 準 因 此, 在 2008 年 之 前, 身 分 別 ( 內 外 資 ) 對 於 中 國 大 陸 公 司 有 效 稅 率 的 影 響 較 為 攸 關, 而 費 用 扣 除 對 於 公 司 有 效 稅 率 影 響 的 係 數 較 小 但 在 2008 年 企 業 所 得 稅 法 施 行 後, 公 司 有 效 稅 率 的 負 擔, 受 到 身 分 別 ( 內 外 資 ) 的 影 響 降 低, 而 費 用 扣 除 對 於 公 司 有 效 稅 率 影 響 的 係 數 應 會 提 高 因 此, 本 文 以 中 國 大 陸 企 業 財 報 上 可 供 使 用 的 重 要 之 折 舊 費 用 稅 盾, 提 出 以 下 測 試 之 研 究 假 說 : H4: 其 他 條 件 相 同 下, 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 修 訂 實 施 後, 折 舊 費 用 對 公 司 有 效 稅 率 影 響 的 係 數 將 會 提 高

5 40 三 實 證 模 式 本 文 依 據 國 外 文 獻 所 探 討 公 司 有 效 稅 率 之 決 定 因 素, 以 及 中 國 大 陸 租 稅 環 境 之 特 性, 建 立 實 證 測 試 假 說 的 基 本 迴 歸 式 第 (1) 式 如 下 ( 變 數 定 義 詳 表 1): ETR it = β 0 + β 1 ROA it + β 2 SIZE it + β 3 DEBT it + β 4 DEP it + β 5 FOR it + β 6 DOM it + β 7 DYEAR t + β 8 DYEAR t DEP it + β 9 DYEAR t FORit + β 10 DYEAR t DOM it + ε it (1) 此 外, 企 業 因 其 不 同 行 業 而 產 生 享 有 租 稅 優 惠 機 會 之 差 異, 為 控 制 產 業 別 對 於 公 司 有 效 稅 率 之 影 響, 本 文 依 中 國 大 陸 之 上 市 產 業 分 類, 將 樣 本 公 司 分 為 12 個 產 業 別, 而 以 製 造 業 為 對 照 組 (excluded group), 將 其 他 11 個 產 業 別 變 數 ( 含 訊 息 產 業 TECH ) 加 入 實 證 模 式, 建 立 迴 歸 式 (2) 如 下 : ETR it = β 0 + β 1 ROA it + β 2 SIZE it + β 3 DEBT it + β 4 DEP it + β 5 FOR it + β 6 DOM it + β 7 TECH it + β 8 DYEAR t + β 9 DYEAR t DEP it + β 10 DYEAR t FOR it + β 11 DYEAR t DOM it + β 12 DYEAR TECH it + β 13 I_AGRI it + β 14 I_MINING it + β 15 I_UTILITY it + β 16 I_BUILD it + β 17 I_TRANS it + β 18 RETAIL it + β 19 I_PROPERTY it +β 20 I_SERVICE it + β 21 I_MEDIA it + β 22 I_CONGLOM it + ε it (2) 最 後, 由 於 中 國 大 陸 國 有 企 業 占 有 相 當 大 之 比 例, 且 國 有 企 業 之 經 營 目 的 與 私 人 企 業 間 往 往 存 有 差 異, 為 控 制 國 有 企 業 特 性 對 於 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 後 有 效 稅 率 之 影 響, 本 文 於 迴 歸 模 式 中 加 入 國 有 企 業 之 控 制 變 數 ( STATE ), 以 分 析 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 對 國 有 企 業 租 稅 負 擔 之 改 變, 建 立 迴 歸 式 (3) 如 下 ETR it = β 0 + β 1 ROA it +β 2 SIZE it + β 3 DEBT it + β 4 DEP it + β 5 FOR it + β 6 DOM it + β 7 TECH it + β 8 STATE it + β 9 DYEAR t + β 10 DYEAR t DEP it + β11dyear t FOR it + β 12 DYEAR t DOM it + β 13 DYEAR t TECH it + β 14 DYEAR t STATE it + β 15 I_AGRI it + β 16 I_MINING it + β 17 I_UTILITY it + β 18 I_BUILD it + β 19 I_TRANS it + β 20 RETAIL it + β 21 I_PROPERTY it + β 22 I_SERVICE it + β 23 I_MEDIA it + β 24 I_CONGLOM it + ε it (3) 上 述 迴 歸 式 中, 下 標 號 i 表 示 個 別 公 司 樣 本 ;t 係 年 度 別, 樣 本 期 間 自 2005 年 至 2010 年 度 ;β's 表 示 各 項 變 數 以 迴 歸 模 式 估 計 結 果 的 迴 歸 係 數 表 1 彙 整 迴 歸 式 中 應 變 數 與 各 自 變 數 名 稱 及 定 義, 以 下 說 明 主 要 之 測 試 變 數 及 解 釋

6 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 41 表 1 實 證 模 型 變 數 說 明 變 數 代 號 變 數 名 稱 變 數 定 義 ETR 有 效 稅 率 所 得 稅 費 用 稅 前 財 務 所 得 SIZE 企 業 規 模 總 資 產 取 自 然 對 數 ROA 資 產 報 酬 率 稅 前 息 前 淨 利 總 資 產 DEBT 財 務 槓 桿 長 期 負 債 總 資 產 DEP 折 舊 費 用 折 舊 費 用 期 末 總 資 產 FOR 外 資 企 業 外 資 企 業 的 虛 擬 變 數, 若 樣 本 企 業 之 外 資 持 股 比 例 達 全 部 股 份 20% 者 為 1, 否 則 為 0 DOM 境 內 企 業 境 內 企 業 的 虛 擬 變 數, 若 樣 本 企 業 之 內 資 持 股 比 例 達 全 部 股 份 50% 者 為 1, 否 則 為 0 TECH 高 科 技 產 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 信 息 技 術 業 為 1, 否 則 為 0 STATE 國 有 企 業 國 有 企 業 的 虛 擬 變 數, 若 樣 本 企 業 之 國 有 持 股 比 例 達 全 部 股 份 50% 者 為 1, 否 則 為 0 DYEAR 2008 年 以 後 期 間 樣 本 期 間 之 虛 擬 變 數, 屬 2008 年 以 後 者 ( 含 2008 年 ) 為 1, 否 則 為 0 DYEAR DEP 2008 年 後 之 折 舊 費 用 DYEAR 與 DEP 的 交 乘 項 DYEAR FOR 2008 年 後 之 外 資 企 業 DYEAR 與 FOR 的 交 乘 項 DYEAR STATE 2008 年 後 之 國 有 企 業 DYEAR 與 STATE 的 交 乘 項 DYEAR DOM 2008 年 後 之 境 內 法 人 企 業 DYEAR 與 DOM 的 交 乘 項 I_AGRI 農 林 牧 漁 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 農 林 牧 漁 業 為 1, 否 則 為 0 I_MINING 採 掘 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 採 掘 業 為 1, 否 則 為 0 I_UTILITY 電 力 煤 氣 及 水 的 生 產 和 供 應 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 電 力 煤 氣 及 水 的 生 產 和 供 應 業 為 1, 否 則 為 0 I_BUILD 建 築 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 建 築 業 為 1, 否 則 為 0 I_TRANS 交 通 運 輸 倉 儲 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 交 通 運 輸 倉 儲 業 為 1, 否 則 為 0 I_RETAIL 批 發 和 零 售 貿 易 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 批 發 和 零 售 貿 易 業 為 1, 否 則 為 0 I_PROPERTY 房 地 產 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 房 地 產 業 為 1, 否 則 為 0 I_SERVICE 社 會 服 務 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 社 會 服 務 業 為 1, 否 則 為 0 I_MEDIA 傳 播 與 文 化 產 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 傳 播 與 文 化 產 業 為 1, 否 則 為 0 I_CONGLOM 綜 合 業 樣 本 企 業 所 屬 行 業 之 虛 擬 變 數, 若 為 綜 合 業 為 1, 否 則 為 0

7 42 ETR: 有 效 稅 率 在 國 外 文 獻 上 經 常 以 當 期 所 得 稅 費 用 除 以 稅 前 淨 利 衡 量 ETR 的 分 母 以 財 務 會 計 稅 前 所 得 為 基 礎, 而 非 課 稅 所 得 額, 係 為 了 讓 有 效 稅 率 能 更 適 切 反 映 企 業 的 經 濟 所 得 所 負 擔 之 所 得 稅 比 率 ROA: 係 以 稅 前 息 前 淨 利 除 以 總 資 產 衡 量, 用 以 控 制 企 業 獲 利 能 力 對 有 效 稅 率 之 影 響 當 企 業 獲 利 能 力 愈 高, 如 果 固 定 費 用 之 稅 盾 ( tax shields ) 無 法 與 所 得 增 加 呈 同 比 例 增 加 時, 則 企 業 所 得 負 擔 稅 負 之 比 例 將 會 提 高 (Shevlin and Portor 1992) 故 在 其 他 條 件 相 同 下, 本 文 預 期 ROA 的 迴 歸 係 數 應 為 正 向 SIZE: 係 以 總 資 產 取 自 然 對 數 衡 量, 是 企 業 規 模 之 代 理 變 數 在 政 治 成 本 假 說 下, 企 業 規 模 與 有 效 稅 率 呈 正 相 關 ( Zimmerman 1983 ); 但 在 政 治 權 力 假 說 下, 企 業 規 模 與 有 效 稅 率 則 為 負 相 關 ( Siegfried 1974; Porcano 1986 ) 由 於 中 國 大 陸 大 型 企 業 國 有 股 份 比 例 很 高, 直 接 受 到 政 府 監 督 及 管 理, 經 理 人 考 量 政 治 成 本 的 壓 力 較 大, 利 用 其 地 位 從 事 減 少 租 稅 規 劃 的 誘 因 較 低 故 本 文 推 論, 在 中 國 的 經 濟 環 境 下, 企 業 規 模 與 有 效 稅 率 的 關 係 應 較 偏 向 政 治 成 本 假 說, 預 期 SIZE 的 迴 歸 係 數 應 呈 正 向 DEBT: 係 以 長 期 負 債 除 以 總 資 產 衡 量 之, 用 以 控 制 企 業 籌 資 政 策 與 公 司 有 效 稅 率 之 關 係 企 業 籌 措 資 金 可 透 過 自 有 資 本 ( 股 本 ) 或 對 外 借 款 ( 負 債 ) 之 方 式 進 行, 但 因 舉 債 之 利 息 費 用 相 較 於 股 利 支 出, 具 有 稅 盾 利 益, 故 預 期 公 司 舉 債 愈 多 者, 其 利 息 費 用 愈 多, 有 效 稅 率 亦 愈 低 (Stickney and McGee 1982;Gupta and Newberry 1997), 故 預 期 DEBT 的 迴 歸 係 數 應 為 負 向 DYEAR: 為 中 國 大 陸 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 施 行 後 年 度 的 虛 擬 變 數, 當 樣 本 在 2008 年 及 以 後 的 年 度 時,DYEAR = 1, 否 則 DYEAR = 0 由 於 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 法 修 訂 將 名 目 稅 率 降 低 至 25%, 大 陸 上 市 公 司 多 數 仍 為 內 資 企 業, 整 體 上 受 惠 之 程 度 應 較 大, 因 此, 在 本 文 H1 之 假 說 推 論 下,DYEAR 的 迴 歸 係 數 應 為 負 向 DEP 及 DYEAR DEP:DEP 係 以 折 舊 費 用 除 以 期 末 總 資 產 衡 量, 是 衡 量 折 舊 費 用 對 公 司 有 效 稅 率 影 響 之 係 數 DYEAR DEP 是 DYEAR 與 DEP 之 交 乘 項 變 數, 是 衡 量 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 後, 折 舊 費 用 對 公 司 有 效 稅 率 影 響 係 數 之 改 變 在 本 文 H4 之 假 說 推 論 下, DYEAR DEP 的 迴 歸 係 數 應 為 負 向 DOM FOR STATE 及 DYEAR DOM DYEAR FOR DYEAR STATE:DOM FOR 及 STATE 代 表 股 東 股 權 結 構 之 變 數 DOM 代 表 中 國 大 陸 內 資 持 股 比 例 達 全 部 股 份 50% 以 上 之 虛 擬 變 數,FOR 代 表 樣 本 企 業 的 外 資 持 股 比 例 達 全 部 股 份 20% 以 上 之 虛 擬 變 數,STATE 則 代 表 樣 本 企 業 的 國 有 持 股 比 例 達 全 部 股 份 50% 以 上 之 虛 擬 變 數 三 項 股 權 結 構 變 數 是 用 以 衡 量 企 業 身 分 別 對 於 中 國 大 陸 公 司 有 效 稅 率 之 影 響 DYEAR DOM DYEAR FOR DYEAR STATE 分 別 是 DYEAR 與 DOM FOR 及 STATE 的 交 乘 項 變 數, 是 衡 量 中 國 大 陸 2008

8 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 43 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 後, 內 資 企 業 外 資 企 業 及 國 有 企 業 身 分 別 對 公 司 有 效 稅 率 影 響 係 數 之 改 變 在 本 文 H2 之 假 說 推 論 下,DYEAR FOR 的 迴 歸 係 數 應 為 正 向 而 境 內 企 業 及 國 有 企 業 在 2008 年 之 前, 因 相 較 於 外 資 企 業 有 較 少 租 稅 優 惠 之 機 會, 故 在 2008 年 之 後, 法 定 稅 率 調 降 對 其 租 稅 負 擔 之 降 低 應 有 較 顯 著 之 影 響, 故 本 文 預 期 DYEAR DOM 及 DYEAR STATE 的 迴 歸 係 數 應 為 負 向 TECH 及 DYEAR TECH:TECH 是 信 息 技 術 產 業 之 虛 擬 變 數, 作 為 高 科 技 產 業 公 司 適 用 中 國 大 陸 獎 勵 產 業 發 展 租 稅 優 惠 機 會 之 代 理 變 數 DYEAR TECH 是 DYEAR 與 TECH 的 交 乘 項 變 數, 是 衡 量 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革, 對 於 科 技 產 業 公 司 有 效 稅 率 影 響 係 數 之 改 變 在 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 改 革 揭 示 追 求 產 業 升 級 之 政 策 目 的 下, 對 於 高 新 技 術 產 業 適 用 15% 優 惠 稅 率 之 條 件 訂 定 得 更 嚴 格 ( 例 如 須 符 合 研 發 人 數 比 研 發 經 費 比 等 規 定 ), 信 息 技 術 產 業 也 著 重 於 企 業 技 術 創 新 及 產 品 發 展 之 效 益, 非 僅 是 科 技 產 業 即 可 享 有 租 稅 優 惠 因 此, 在 本 文 H3 之 假 說 推 論 下,DYEAR TECH 的 迴 歸 係 數 應 為 正 向 肆 實 證 結 果 與 分 析 一 敘 述 統 計 分 析 及 單 變 量 統 計 檢 定 表 2 列 示 本 文 迴 歸 模 式 中 各 項 變 數 的 敘 述 性 統 計 值 從 2005 年 至 2010 年 度 整 體 樣 本 的 有 效 稅 率 平 均 值 約 為 18.87%, 遠 低 於 企 業 所 得 稅 法 實 施 前 及 實 施 後 的 企 業 所 得 稅 之 名 目 稅 率 33% 及 25%, 顯 示 整 體 中 國 大 陸 上 市 企 業 無 論 在 稅 制 改 革 前 或 改 革 後 都 享 有 優 渥 的 租 稅 減 免 優 惠 在 股 權 結 構 方 面 FOR( 外 資 企 業 ) 的 平 均 值 為 , 顯 示 中 國 大 陸 的 上 市 企 業 主 要 仍 以 中 國 大 陸 之 國 有 企 業 及 民 營 企 業 為 主, 外 資 持 股 比 例 高 者 占 整 體 上 市 公 司 比 率 仍 不 高 就 產 業 分 布 情 況 來 看, 其 中 I_MFG( 製 造 業 ) 的 平 均 值 最 高, 高 達 , 顯 示 有 60.31% 的 樣 本 企 業 是 屬 於 製 造 業, 此 一 現 象 反 映 中 國 大 陸 現 在 仍 是 世 界 經 濟 的 生 產 工 廠, 因 此 多 數 上 市 企 業 仍 屬 於 製 造 業

9 44 表 2 實 證 模 式 變 數 之 敘 述 性 統 計 值 變 數 # 平 均 值 最 小 值 最 大 值 標 準 差 ETR ROA SIZE DEBT DEP FOR DOM TECH STATE DYEAR DYEAR DEP DYEAR FOR DYEAR DOM DYEAR TECH DYEAR STATE I_AGRI I_MINING I_MFG I_UTILITY I_BUILD I_TRANS I_RETAIL I_PROPERTY I_SERVICE I_MEDIA I_CONGLOM #: 各 變 數 定 義 及 衡 量 詳 見 表 1

10 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 45 表 3 列 示 依 照 行 業 別 在 各 年 度 計 算 之 平 均 有 效 稅 率 就 中 國 大 陸 2008 年 稅 制 改 革 前 後 分 析, 稅 改 實 施 後 之 2008 年 至 2010 年 度 的 平 均 有 效 稅 率 約 為 18%, 低 於 稅 改 實 施 前 之 2004 年 至 2007 年 度 的 平 均 有 效 稅 率 20% 而 就 行 業 別 分 析, 平 均 有 效 稅 率 最 高 者 為 房 地 產 業 批 發 及 零 售 貿 易 業, 分 別 為 28% 及 27%, 而 平 均 有 效 稅 率 最 低 者 則 為 農 林 牧 漁 業 以 及 信 息 技 術 業, 分 別 為 8% 及 13%, 此 一 結 果 符 合 中 國 大 陸 主 要 租 稅 優 惠 之 產 業 為 農 林 牧 漁 業 以 及 晚 近 經 濟 發 展 著 重 之 信 息 技 術 業 此 外, 各 產 業 在 2008 年 至 2010 年 度 的 平 均 有 效 稅 率 皆 低 於 2005 年 至 2007 年 度 的 平 均 有 效 稅 率, 顯 示 中 國 大 陸 2008 年 度 降 低 企 業 所 得 稅 之 法 定 稅 率, 有 達 到 使 整 體 企 業 平 均 有 效 稅 率 降 低 之 效 果 表 3 各 產 業 別 依 年 度 計 算 之 平 均 有 效 稅 率 產 業 別 至 2006 平 均 至 2006 平 均 農 林 牧 漁 業 採 掘 業 製 造 業 電 力 煤 氣 及 水 的 生 產 和 供 應 業 建 築 業 交 通 運 輸 倉 儲 業 信 息 技 術 業 批 發 及 零 售 貿 易 業 房 地 產 業 服 務 業 傳 播 及 文 化 產 業 綜 合 業 總 平 均

11 46 表 4 列 示 依 照 股 權 結 構 分 別 計 算 之 平 均 有 效 稅 率, 表 5 進 一 步 列 示 依 照 股 權 結 構 分 別 計 算 2008 年 前 後 樣 本 期 間 之 平 均 有 效 稅 率, 其 結 果 顯 示, 外 資 持 股 比 例 達 20% 以 上 之 樣 本, 是 各 樣 本 組 群 中 平 均 有 效 稅 率 最 低 者, 且 在 2008 年 之 前, 外 資 持 股 大 於 20% 之 企 業, 其 平 均 有 效 稅 率 約 為 15.73%, 明 顯 低 於 外 資 持 股 比 例 低 於 20% 之 企 業 之 有 效 稅 率 ( 約 為 20.66%), 顯 示 在 2008 年 企 業 所 得 稅 改 制 前, 中 國 大 陸 的 外 資 企 業 享 有 較 優 渥 之 租 稅 優 惠, 明 顯 有 較 低 之 有 效 稅 率 但 在 2008 年 以 後, 此 一 差 距 已 明 顯 縮 小,2008 年 之 後, 外 資 持 股 大 於 20% 之 企 業, 其 平 均 有 效 稅 率 約 為 15.74%, 但 外 資 持 股 比 例 低 於 20% 之 企 業 之 有 效 稅 率 則 降 低 至 17.59%, 二 者 僅 差 距 1.85% 以 境 內 法 人 持 股 比 例 或 國 有 持 股 比 例 是 否 達 50% 以 上 劃 分, 不 同 組 別 樣 本 間 之 有 效 稅 率 差 異 則 無 明 顯 之 差 距 表 4 依 股 權 結 構 特 性 分 類 計 算 之 平 均 有 效 稅 率 股 權 結 構 特 性 是 個 數 百 分 比 平 均 數 個 數 百 分 比 平 均 數 否 內 資 持 股 是 否 達 50% % , % 國 家 持 股 是 否 達 50% 1, % , % 外 資 持 股 是 否 達 20% % , % 是 否 發 行 B 股 或 H 股 % , % 表 5 依 股 權 結 構 及 企 業 所 得 稅 制 改 革 前 後 計 算 之 平 均 有 效 稅 率 股 權 結 構 特 性 個 數 百 分 比 平 均 數 個 數 百 分 比 平 均 數 境 內 法 人 企 業 國 有 企 業 外 資 持 股 > 50% % % < 50% 4, % , % > 50% % % < 50% 3, % , % > 20% % % < 20% 4, % , %

12 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 47 本 文 亦 進 行 迴 歸 模 式 主 要 變 數 間 之 皮 爾 森 相 關 係 數 分 析 ( 為 節 省 篇 幅, 不 列 示 其 相 關 係 數 表 ), 其 結 果 顯 示, 平 均 有 效 稅 率 (ETR) 與 2008 年 稅 制 改 革 後 期 間 (DYEAR) 間 之 相 關 係 數 為 負 值, 且 p-value 達 , 符 合 本 文 研 究 假 說 H1 之 預 期, 即 中 國 大 陸 上 市 企 業 在 2008 年 施 行 新 企 業 所 得 稅 法 後, 上 市 公 司 之 中 國 大 陸 企 業, 其 有 效 稅 率 降 低 此 外,ETR 與 高 科 技 產 業 ( TECH ) 呈 現 顯 著 負 相 關 (p-value 達 ), 顯 示 屬 於 高 科 技 產 業 之 上 市 公 司 其 有 效 稅 率 較 其 他 產 業 之 公 司 為 低 ; 惟 ETR 與 DYEAR TECH 則 呈 現 顯 著 負 相 關 (p-value 達 ), 表 示 在 2008 年 之 後 屬 於 高 科 技 產 業 之 上 市 公 司 其 有 效 稅 率 仍 較 其 他 產 業 公 司 低, 顯 示 在 施 行 新 企 業 所 得 稅 制 後, 並 未 能 立 即 讓 高 科 技 產 業 上 市 公 司 有 較 低 有 效 稅 率 之 現 象 消 除 ETR 與 DEP 呈 現 負 相 關, 但 p-value 未 達 5% 顯 著 水 準, 未 支 持 折 舊 費 用 在 實 務 上 是 重 要 之 稅 盾, 足 以 使 企 業 有 效 稅 率 顯 著 降 低 惟 ETR 與 DYEAR DEP 則 呈 現 顯 著 負 相 關 (p-value 達 ), 表 示 在 2008 年 之 後, 折 舊 費 用 之 稅 盾 效 果 顯 著 的 提 高, 支 持 本 文 之 推 論 上 述 單 變 量 之 相 關 性 分 析, 並 未 控 制 其 他 可 能 之 干 擾 因 素 影 響, 故 本 研 究 接 著 進 行 迴 歸 分 析 以 測 試 本 研 究 之 假 說 二 迴 歸 實 證 結 果 表 6 列 示 迴 歸 式 (1) 之 實 證 結 果, 整 體 迴 歸 模 式 之 adjusted R 2 約 為 0.062,F 值 達 (p-value < ), 顯 示 整 體 迴 歸 模 式 具 有 顯 著 之 解 釋 能 力 DYEAR 的 迴 歸 係 數 為 負 數 且 p-value 達 0.01 顯 著 水 準, 支 持 本 文 假 說 H1, 亦 即 2008 年 實 施 新 企 業 所 得 稅 法 後, 中 國 大 陸 整 體 上 市 公 司 之 平 均 有 效 稅 率 有 顯 著 之 降 低 SIZE 的 迴 歸 係 數 為 正 數 且 p-value 達 0.01 顯 著 水 準, 顯 示 企 業 規 模 越 大 的 上 市 公 司, 其 有 效 稅 率 愈 高, 亦 即 中 國 大 陸 之 大 型 企 業 在 租 稅 負 擔 上 較 符 合 政 治 成 本 之 假 說 DEP 的 迴 歸 係 數 為 顯 著 之 負 值 (p-value < 0.05), 符 合 本 文 之 預 期, 顯 示 折 舊 是 實 務 上 重 要 之 稅 盾, 折 舊 費 用 越 高 者, 公 司 之 有 效 稅 率 愈 低 DYEAR DEP 的 迴 歸 係 數 為 負 值, 雖 然 符 合 假 說 H4 之 預 期, 但 p-value 未 達 5% 顯 著 水 準, 因 此 本 文 未 發 現 支 持 在 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 後, 公 司 折 舊 稅 盾 對 有 效 稅 率 影 響 更 顯 著 之 實 證 證 據 FOR 的 迴 歸 係 數 為 負 值, 且 p-value 達 0.01 顯 著 水 準, 符 合 本 文 預 期, 外 資 企 業 在 中 國 大 陸 享 有 較 優 惠 之 租 稅 待 遇, 因 此 公 司 之 有 效 稅 率 較 低 此 外,DYEAR FOR 的 迴 歸 係 數 為 正 值, 且 p-value 達 0.05 顯 著 水 準, 支 持 本 文 H2, 亦 即 外 資 企 業 在 2008 年 施 行 新 企 業 所 得 稅 制 後, 租 稅 待 遇 與 中 國 大 陸 企 業 相 同, 故 其 租 稅 負 擔 亦 顯 著 提 高

13 48 表 6 迴 歸 式 (1) 之 實 證 結 果 解 釋 變 數 # 迴 歸 係 數 標 準 差 t 值 Intercept *** ROA *** SIZE *** DEBT DEP ** FOR *** DOM DYEAR *** DYEAR DEP DYEAR FOR ** DYEAR DOM R 2 = Adj. R 2 = F 值 = (p-value < ) #: 各 變 數 定 義 及 衡 量 詳 見 表 1 **: 表 示 p-value 達 0.05 顯 著 水 準 ;***: 表 示 p-value 達 0.01 顯 著 水 準 表 7 列 示 加 入 高 科 技 產 業 ( TECH ) 及 其 他 10 個 產 業 別 變 數 的 迴 歸 結 果, 整 體 迴 歸 模 式 adj. R2 提 高 至 , 且 F 值 達 ( p-value < ), 顯 示 迴 歸 式 (2) 具 有 顯 著 之 解 釋 能 力 在 控 制 產 業 別 後,DYEAR 的 迴 歸 係 數 仍 為 顯 著 負 值 ( p-value < 0.01 ),FOR 的 迴 歸 係 數 為 顯 著 負 值 ( p-value < 0.01 ), 且 DYEAR FOR 的 迴 歸 係 數 則 為 顯 著 正 值 ( p-value < 0.05 ) 而 DEP 與 DYEAR DEP 的 迴 歸 係 數 則 均 未 達 傳 統 實 證 結 果 並 無 重 大 差 異 在 產 業 別 之 實 證 結 果,TECH 的 迴 歸 係 數 為 顯 著 負 值 ( p-value < 0.01 ), 符 合 本 研 究 預 期, 中 國 大 陸 的 租 稅 優 惠 著 重 於 農 漁 林 牧 業 及 高 科 技 之 訊 息 產 業, 故 高 科 技 產 業 之 公 司 有 較 低 之 有 效 稅 率 而 DYEAR TECH 則 為 顯 著 正 值 ( p-value < 0.05 ), 支 持 本 文 H3 之 推 論, 亦 即 整 體 高 科 技 產 業 在 2008 年 施 行 新 企 業 所 得 稅 制 後, 其 有 效 稅 率 有 顯 著 之 提 高 5% 顯 著 水 準 這 些 實 證 結 果 與 表 6 迴 歸 式 (1) 之

14 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 49 表 7 迴 歸 式 (2) 之 實 證 結 果 解 釋 變 數 # 迴 歸 係 數 標 準 差 t 值 Intercept *** ROA *** SIZE *** DEBT ** DEP FOR *** DOM TECH *** DYEAR *** DYEAR DEP DYEAR FOR ** DYEAR DOM DYEAR TECH ** I _AGRI *** I _MINING *** I _UTILITY *** I _BUILD *** I _TRANS *** I _RETAIL *** I _PROPERTY *** I _SERVICE *** I _MEDIA ** I _CONGLOM *** R 2 = Adj. R 2 = F 值 = (p-value < ) #: 各 變 數 定 義 及 衡 量 詳 見 表 1 **: 表 示 p-value 達 0.05 顯 著 水 準 ;***: 表 示 p-value 達 0.01 顯 著 水 準 表 8 列 示 加 入 STATE 及 DYEAR STATE 變 數 之 實 證 結 果,STATE 的 迴 歸 係 數 為 正 值, 但 p-value 未 達 5% 顯 著 水 準 然 而,DYEAR STATE 的 迴 歸 係 數 為 負 值, 且 p-value 達 5% 顯 著 水 準 此 一 結 果 顯 示, 中 國 大 陸 國 有 企 業 在 實 施 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 後, 受 惠 於 法 定 稅 率 調 降, 其 有 效 稅 率 有 顯 著 減 少 在 本 文 的 假 說 測 試 變 數 實 證 結 果,DYEAR 的 迴 歸 係 數 仍 為 顯 著 負 值 ( p-value < 0.01 ),FOR 的 迴 歸 係 數 為 顯 著 負 值 ( p-value < 0.01 ), 且 DYEAR FOR 的 迴 歸 係 數 為 顯 著 正 值 ( p-value < 0.05 ) TECH 的 迴 歸 係 數 為 顯 著 負 值 ( p-value < 0.01 ), 而 DYEAR TECH 則 為 顯 著 正 值 ( p-value < 0.05 ) 這 些 結 果 仍 支 持 本 文 假 說 H1 H2 及

15 50 H3, 與 表 6 及 表 7 之 實 證 結 果 並 無 重 大 差 異 綜 合 表 6 至 表 8 之 迴 歸 實 證 結 果,DYEAR 的 迴 歸 係 數 大 約 在 至 間,DYEAR FOR 的 迴 歸 係 數 大 約 在 至 間, DYEAR TECH 的 迴 歸 係 數 大 約 在 至 間, 依 據 上 述 迴 歸 係 數 推 論, 在 控 制 其 他 影 響 因 素 下, 中 國 大 陸 於 2008 年 施 行 新 企 業 所 得 稅 制 後, 整 體 中 國 大 陸 上 市 公 司 的 有 效 稅 率 平 均 大 約 降 低 2.99 至 3.33 個 百 分 點, 但 外 資 企 業 的 有 效 稅 率 平 均 大 約 增 加 3.25 至 3.42 個 百 分 點, 高 科 技 訊 息 產 業 公 司 的 有 效 稅 率 平 均 大 約 增 加 2.31 至 2.39 個 百 分 點 這 些 稅 負 效 果 的 變 動 符 合 中 國 大 陸 施 行 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 所 揭 示 的 政 策 目 的 統 一 內 外 資 企 業 稅 負 待 遇 及 統 一 產 業 間 稅 收 優 惠 待 遇 表 8 迴 歸 式 (3) 之 實 證 結 果 解 釋 變 數 # 迴 歸 係 數 標 準 差 t 值 Intercept *** ROA *** SIZE *** DEBT ** DEP FOR *** DOM TECH *** STATE DYEAR *** DYEAR DEP DYEAR FOR ** DYEAR DOM DYEAR TECH ** DYEAR STATE ** I _AGRI *** I _MINING *** I _UTILITY *** I _BUILD *** I _TRANS *** I _RETAIL *** I _PROPERTY *** I _SERVICE *** I _MEDIA ** I _CONGLOM *** R 2 = Adj. R 2 = F 值 = #: 各 變 數 定 義 及 衡 量 詳 見 表 1 **: 表 示 p-value 達 0.05 顯 著 水 準 ;***: 表 示 p-value 達 0.01 顯 著 水 準

16 中 國 大 陸 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 上 市 公 司 有 效 稅 率 影 響 財 政 專 論 51 伍 結 論 與 建 議 本 文 以 實 證 研 究 探 討 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 對 整 體 上 市 公 司 內 外 資 企 業 及 不 同 產 業 公 司 間 租 稅 負 擔 之 影 響, 本 文 實 證 結 果 發 現, 中 國 大 陸 實 施 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 後, 整 體 中 國 大 陸 上 市 公 司 的 平 均 有 效 稅 率 顯 著 降 低, 由 20% 降 低 至 18%, 反 映 中 國 大 陸 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 將 法 定 稅 率 降 低 之 影 響 此 外, 本 文 迴 歸 結 果 顯 示, 中 國 大 陸 實 施 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 後, 國 有 企 業 平 均 有 效 稅 率 顯 著 降 低, 而 外 資 企 業 平 均 有 效 稅 率 則 呈 現 顯 著 增 加, 顯 示 中 國 大 陸 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 統 一 內 外 資 企 業 租 稅 待 遇, 有 產 生 減 少 內 外 資 企 業 租 稅 負 擔 差 異 之 效 果 最 後, 中 國 大 陸 上 市 公 司 12 個 產 業 中, 除 改 制 前 享 有 優 渥 租 稅 優 惠 之 農 林 漁 牧 業 及 高 科 技 之 訊 息 產 業 外, 其 餘 10 個 產 業 平 均 有 效 稅 率 在 實 施 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 後 都 呈 現 降 低 之 結 果 本 文 迴 歸 分 析 結 果 也 顯 示, 高 科 技 訊 息 產 業 的 有 效 稅 率 在 實 施 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 後 有 顯 著 增 加 此 一 結 果 反 映 中 國 大 陸 2008 年 新 企 業 所 得 稅 制 有 產 生 減 少 產 業 間 不 公 平 的 租 稅 優 惠 措 施 政 策 目 的 之 效 果 在 租 稅 政 策 意 涵 上, 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 的 影 響, 對 於 我 國 企 業 乃 至 國 際 企 業 繼 續 經 營 中 國 大 陸 市 場 而 言, 均 屬 重 要 之 關 注 事 件 本 文 實 證 結 果 顯 示, 中 國 大 陸 2008 年 企 業 所 得 稅 制 改 革 體 現 其 統 一 稅 制, 達 到 其 平 衡 產 業 間 及 內 外 資 企 業 間 租 稅 負 擔 分 配 之 政 策 目 的 因 此, 臺 商 以 中 國 大 陸 為 市 場 及 製 造 基 地 之 經 營 模 式, 不 能 再 以 獲 取 特 別 租 稅 優 惠 待 遇 為 主 要 考 量, 因 為 在 中 國 大 陸 新 企 業 所 得 稅 制 下, 仰 賴 特 別 租 稅 優 惠 作 為 成 本 競 爭 優 勢 之 空 間 已 受 到 大 幅 之 限 縮 參 考 資 料 1. 王 延 明, 上 市 公 司 所 得 稅 負 擔 研 究 : 來 自 規 模 地 區 和 行 業 的 經 驗 證 據, 管 理 世 界, 第 1 期,(2003): 頁 林 世 銘 與 楊 朝 旭, 上 市 公 司 營 利 事 業 所 得 稅 負 擔 之 研 究, 財 稅 研 究 26 卷 6 期, (1994): 頁 李 韜, 中 國 上 市 公 司 所 得 稅 稅 負 的 行 業 特 徵 的 實 證 研 究, 天 津 市 財 貿 管 理 幹 部 學 院 學 報, 第 3 期,(2004): 頁 周 添 城 徐 偉 初 宋 秀 玲 與 李 新 仁, 部 門 產 業 間 之 稅 負 分 配 研 究, 財 政 部 賦 稅 改 革 委 員 會 專 題 報 告, 周 添 城 徐 偉 初 與 李 新 仁, 不 同 企 業 規 模 組 織 之 稅 負 分 配 研 究, 財 政 部 賦 稅 改 革 委 員 會 專 題 報 告,(1989) 6. 吳 德 豐 徐 麗 珍, 中 國 企 業 所 得 稅 法 變 革 與 臺 商 因 應 策 略, 會 計 研 究 月 刊, 第 258 期,(2007): 頁 陳 明 進, 營 利 事 業 有 效 稅 率 決 定 因 素 之 實 證 研 究, 會 計 評 論, 第 34 期,(2002): 頁 陳 明 進, 我 國 租 稅 優 惠 對 營 利 事 業 租 稅 負 擔 之 影 響, 管 理 評 論,22 卷 1 期,(2003): 頁 蔡 素 幸, 臺 灣 上 市 公 司 規 模 與 有 效 稅 率 關 係 之 實 證 研 究 - 實 徵 會 計 理 論 政 治 成 本 假 設 之

17 52 探 討,( 國 立 中 山 大 學 企 業 管 理 研 究 所 未 出 版 碩 士 論 文,1993) 10. 錢 晟 李 筱 強, 對 我 國 上 市 公 司 年 企 業 所 得 稅 負 擔 的 實 證 研 究, 稅 務 研 究, 第 9 期,(2003): 頁 Birnbaum, J. H. and A. S. Murray Showdown at Gucci Gulch: Lawmakers, Lobbyists, and the Unlikely Triumph of Tax Reform, New York: Random House. 12.Chen, Ming-Chin, Suming Lin, and Tien-Hsun Chang The impact of tax-exempt stock and land capital gains on corporate effective tax rates, Taiwan Accounting Review 2 (April): pp Citizens for Tax Justice Corporate Tax Payers and Corporate Freeloaders: Four Years of Continuing, Legalized Tax Avoidance by America's Largest Corporations, , Washington. DC, Citizens for Tax Justice. 14.Citizens for Tax Justice Reasons Why We Need Tax Reform, Washington. DC, Citizens for Tax Justice. 15.Gupta, S. and K. Newberry Determinants of the variability in corporate effect tax rates: Evidence from longitudinal data, Journal of Accounting and Public Policy 16 (1):pp Kern, B and M. Morris Taxes and firm size: The effects of tax legislation during the 1980s, The Journal of the American Taxation Association 14:pp Liu, Chi-Chun, Suming Lin, and Der-Fen Huang Factors influencing corporate effective tax rates in Taiwan, Taiwan Accounting Review 2 (April): pp Manzon, G. and W. R. Smith The effect of the Economic Recovery Tax Act of 1981 and the Tax Reform Act of 1986 on the distribution of effective tax rates, Journal of Accounting and Public Policy 13(4): pp Omer, T. C, K. Molloy, and D. Ziebart An investigation of the firm size-effective tax rate relation in the 1980s, Journal of Accounting and Finance 8:pp Porcano, T Corporate tax rates: Progressive, proportional, or regressive, The Journal of the American Taxation Association 7 (2): pp Shevlin, T. and S. Porter The corporate tax comeback in 1987: Some further evidence, The Journal of the American Taxation Association 14 (1):pp Siegfried, J Effective average U. S. corporation income tax rates, National Tax Journal 27 (2): pp Stickney, C. and V. McGee Effective corporate tax rates: The effect of size, capital intensity, leverage, and other factors, Journal of Accounting and Public Policy 1 (2): pp Zimmerman, J Taxes and firm size, Journal of Accounting and Economics 5 (2): pp 本 文 係 作 者 個 人 觀 點, 不 代 表 機 關 立 場

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