剩 余 风 险 降 低 到 可 接 受 水 平 其 内 在 思 想 是 : 任 何 审 计 业 务 都 必 须 将 审 计 风 险 控 制 在 可 接 受 的 风 险 水 平 内 或 者, 通 过 内 部 控 制 测 试 等 方 法, 确 定 风 险 最 高 的 环 节 与 部 门, 以 便 重 点

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1 现 代 风 险 导 向 审 计 问 题 的 研 究 现 代 风 险 导 向 审 计 符 合 现 代 审 计 目 标 多 样 化 的 要 求, 缩 小 了 审 计 期 望 差 距, 突 破 了 会 计 信 息 系 统 的 局 限, 下 面 是 小 编 整 理 推 荐 的 一 篇 代 风 险 导 向 审 计 问 题 研 究 的 论 文 范 文 摘 要 关 键 词 风 险 导 向 审 计 特 性 问 题 建 议 一 问 题 的 提 出 百 多 年 来, 虽 然 审 计 的 根 本 目 标 没 有 发 生 重 大 变 化, 但 审 计 环 境 却 发 生 了 很 大 的 变 化 注 册 会 计 师 为 了 实 现 审 计 目 标, 一 直 随 着 审 计 环 境 的 变 化 调 整 着 审 计 方 法 审 计 方 法 从 账 项 基 础 审 计 制 度 基 础 审 计 发 展 到 风 险 导 向 审 计, 都 是 注 册 会 计 师 为 了 适 应 审 计 环 境 的 变 化 而 做 出 的 调 整 现 代 审 计 实 际 上 始 终 是 围 绕 着 会 计 师 提 高 效 益 与 降 低 风 险 两 方 面 的 考 虑 来 发 展 的 早 期 的 审 计 所 面 对 的 公 司 账 务 比 较 简 单, 会 计 师 还 可 以 负 担 详 细 审 计 的 成 本 而 随 着 公 司 规 模 的 扩 张 业 务 种 类 的 增 加 业 务 性 质 的 日 趋 复 杂, 详 细 审 计 的 时 间 成 本 已 经 变 得 让 会 计 师 无 法 承 担, 会 计 师 必 须 寻 找 一 种 在 时 间 成 本 可 以 承 担 的 前 提 下, 能 够 有 效 控 制 风 险 的 审 计 手 段 面 对 控 制 时 间 成 本 和 控 制 审 计 风 险 这 对 看 似 矛 盾 的 要 求, 不 同 的 会 计 师 事 务 所 找 到 了 不 同 的 解 决 方 案 二 风 险 导 向 审 计 内 涵 辨 析 : 传 统 与 现 代 之 比 较 厦 门 大 学 吴 水 澎 教 授 认 为, 所 谓 风 险 导 向 审 计, 是 指 审 计 人 员 在 审 计 过 程 中 自 始 至 终 都 以 企 业 风 险 分 析 评 估 为 导 向, 根 据 量 化 的 分 析 水 平 排 定 审 计 项 目 优 先 次 序, 依 据 风 险 确 定 审 计 范 围 与 重 点, 对 企 业 的 风 险 管 理 内 部 控 制 和 治 理 程 序 进 行 评 价, 进 而 提 出 建 设 性 意 见 和 建 议, 协 助 企 业 管 理 风 险, 实 现 企 业 价 值 增 值 的 审 计 活 动 由 此 看 来, 风 险 导 向 审 计 是 指 注 册 会 计 师 通 过 对 被 审 计 单 位 进 行 风 险 职 业 判 断, 评 价 被 审 计 单 位 的 风 险 控 制, 确 定 剩 余 风 险, 执 行 追 加 审 计 程 序, 将

2 剩 余 风 险 降 低 到 可 接 受 水 平 其 内 在 思 想 是 : 任 何 审 计 业 务 都 必 须 将 审 计 风 险 控 制 在 可 接 受 的 风 险 水 平 内 或 者, 通 过 内 部 控 制 测 试 等 方 法, 确 定 风 险 最 高 的 环 节 与 部 门, 以 便 重 点 审 计 ( 一 ) 与 传 统 审 计 方 法 相 比, 现 代 风 险 导 向 审 计 有 助 于 提 高 审 计 质 量, 更 适 应 全 球 经 济 发 展 形 势 对 审 计 的 要 求 ( 二 ) 现 代 风 险 导 向 审 计 能 更 有 效 地 分 配 审 计 资 源 风 险 导 向 审 计 具 有 以 下 特 点 : 1. 风 险 导 向 审 计 提 供 了 一 种 既 能 保 持 审 计 效 果, 又 能 提 高 审 计 效 率 的 新 思 路 2. 风 险 导 向 审 计 具 有 双 重 披 露 模 式 的 特 点, 不 仅 要 确 定 公 允 性, 还 要 证 实 可 信 性, 即 被 审 计 单 位 是 否 存 在 影 响 财 务 报 表 使 用 者 分 析 和 决 策 的 重 大 舞 弊 和 错 报 3. 风 险 导 向 审 计 方 法 有 利 于 审 计 人 员 全 面 认 识 被 审 计 单 位 4. 风 险 导 向 审 计 方 法 有 助 于 合 理 确 定 重 要 性 水 平 现 代 风 险 导 向 审 计 是 审 计 发 展 的 必 然 趋 势 科 学 地 运 用 风 险 导 向 审 计 就 是 指 在 对 企 业 环 境 和 经 营 活 动 进 行 全 面 分 析 的 基 础 上, 制 定 审 计 策 略, 运 用 审 计 风 险 模 型, 积 极 而 有 效 地 采 用 分 析 性 审 计 程 序, 以 规 避 风 险, 提 高 审 计 效 率 风 险 导 向 审 计 模 式 在 具 体 运 用 过 程 中, 具 有 很 多 与 传 统 审 计 模 式 不 同 的 特 性, 这 些 特 性 必 将 对 完 善 我 国 审 计 技 术 方 法 2014 年 注 册 会 计 师 考 试 指 导 大 纲 解 读 备 考 指 导 课 件 讲 义 模 拟 试 题 历 年 真 题 起 到 积 极 的 作 用 三 风 险 导 向 审 计 问 题 分 析 ( 一 ) 成 本 与 效 益 配 比 性 差 会 计 师 事 务 所 执 行 风 险 导 向 审 计 模 式 后, 普 遍 增 加 了 审 计 工 作 量 和 审 计 成 本, 但 审 计 收 费 却 没 有 得 到 同 步 增 加 ( 二 ) 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险 的 程 序 流 于 形 式, 无 法 鉴 别 出 风 险 点 注 册 会 计 师 在 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险 的 过 程 中, 由 于 审 计 人 员 经 验 不 足 和 时 间 紧 迫, 以 及 会 计 师 事 务 所 在 行 业 数 据 库 建 设 各 种 统 计 数 据 和 分 析 报 告 收 集 方

3 面 的 欠 缺, 导 致 该 评 估 程 序 的 执 行 缺 乏 目 的 性, 存 在 为 了 完 成 审 计 程 序 而 完 成 的 现 象 ( 三 ) 识 别 的 重 大 错 报 风 险 无 法 与 实 质 性 程 序 相 联 系 由 于 没 有 建 立 一 套 科 学 的 审 计 模 型 和 规 程, 注 册 会 计 师 在 设 计 实 质 性 程 序 时, 很 大 部 分 没 有 确 立 审 计 目 标 与 认 定 的 对 应 关 系 表, 没 有 针 对 评 估 的 认 定 层 次 及 重 大 错 报 风 险, 按 照 既 定 的 审 计 模 型 和 规 程 来 设 计 控 制 测 试 的 性 质 时 间 和 范 围, 在 设 计 细 节 性 测 试 时 亦 没 有 考 虑 样 本 量 及 选 样 方 法 的 有 效 性 ( 四 ) 面 对 舞 弊 导 致 的 重 大 错 报 风 险 程 序 缺 乏 针 对 性 和 有 效 性 注 册 会 计 师 在 实 施 评 估 和 识 别 舞 弊 导 致 的 重 大 错 报 风 险 程 序 时, 很 少 有 从 舞 弊 的 动 机 和 压 力 机 会 和 借 口 入 手 进 行 评 估, 亦 没 有 重 点 关 注 最 容 易 发 生 舞 弊 的 几 个 方 面 在 无 法 识 别 舞 弊 导 致 的 重 大 错 报 风 险 的 情 况 下, 更 谈 不 上 有 应 对 舞 弊 导 致 的 重 大 错 报 风 险 的 措 施 ( 五 ) 审 计 发 现 的 内 控 弱 点 可 能 产 生 的 错 报 风 险 没 有 进 行 重 新 评 估 ( 六 ) 控 制 测 试 形 式 化, 导 致 无 法 鉴 别 内 控 弱 点 在 实 施 控 制 测 试 过 程 中, 注 册 会 计 师 大 部 分 没 有 书 面 记 录 针 对 了 解 的 被 审 计 单 位 内 部 控 制 情 况 而 确 定 的 控 制 测 试 审 计 策 略, 控 制 测 试 程 序 在 识 别 特 征 的 记 录 样 本 量 的 选 取 和 测 试 的 方 法 上 均 存 在 一 定 程 度 的 不 完 善, 未 能 就 控 制 在 相 关 期 间 或 时 点 的 运 行 有 效 性 获 取 充 分 适 当 的 审 计 证 据 四 对 策 研 究 ( 一 ) 借 鉴 国 际 经 验, 积 极 开 展 风 险 导 向 审 计 准 则 和 方 法 的 研 究 国 际 审 计 与 见 证 准 则 委 员 会 通 过 修 订 审 计 风 险 模 型, 强 调 从 宏 观 上 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 国 际 内 部 审 计 协 会 的 内 部 审 计 实 务 标 准, 内 容 较 为 全 面, 自 始 至 终 都 贯 穿 着 风 险 审 计 的 主 导 思 想, 可 资 借 鉴 ( 二 ) 加 强 风 险 导 向 审 计 的 信 息 系 统 建 设, 逐 步 建 立 客 户 分 类 服 务 体 系 会 计 师

4 事 务 所 可 考 虑 建 立 与 客 户 内 外 经 营 环 境 尤 其 是 与 行 业 相 关 的 信 息 数 据 库, 为 注 册 会 计 师 进 行 被 审 计 单 位 的 风 险 评 估 提 供 及 时 必 要 的 信 息, 减 少 其 收 集 相 关 信 息 的 时 间 成 本 同 时, 风 险 导 向 审 计 中 需 要 实 施 大 量 分 析 性 测 试 程 序, 事 务 所 可 开 发 便 于 各 种 数 据 加 工 分 析 的 软 件, 注 册 会 计 师 可 利 用 软 件 对 数 据 进 行 快 速 检 验 核 对 计 算 和 比 较, 提 高 审 计 效 率 在 现 代 风 险 导 向 审 计 准 则 下, 对 客 户 的 外 部 环 境 和 内 部 因 素 的 分 析 与 风 险 判 断 需 要 注 册 会 计 师 对 客 户 所 在 行 业 和 性 质 有 充 分 了 解, 行 业 分 类 服 务 越 来 越 成 为 必 要 ( 三 ) 利 用 客 户 持 续 跟 踪 制 度 降 低 风 险 在 新 审 计 准 则 实 施 以 前, 国 内 大 部 分 会 计 师 事 务 所 对 审 计 业 务 的 实 施 往 往 仅 集 中 在 审 计 报 告 出 具 之 前 的 一 到 三 个 月, 审 计 业 务 一 结 束, 即 很 少 继 续 关 注 客 户 及 其 环 境 的 变 化, 直 到 下 一 次 审 计 业 务 开 始 在 新 准 则 风 险 导 向 审 计 方 法 下, 重 大 错 报 风 险 的 评 估 工 作 均 需 在 审 计 期 间 完 成, 时 间 和 人 员 方 面 的 压 力 通 常 会 影 响 风 险 导 向 审 计 的 质 量 ( 四 ) 改 进 审 计 人 员 的 专 业 知 识 结 构, 培 养 审 计 人 员 的 职 业 素 养, 提 高 职 业 判 断 力 现 有 审 计 人 员 专 业 结 构 不 合 理, 基 本 上 都 是 财 会 专 业, 在 经 营 管 理 方 面 有 所 欠 缺, 无 法 适 应 现 代 审 计 发 展 的 要 求 应 结 合 企 业 生 产 技 术 的 特 点, 增 加 具 备 经 济 学 和 企 业 管 理 学 知 识 的 专 家 以 及 其 他 专 业 人 员, 包 括 项 目 控 制 专 家 风 险 管 理 专 家 公 司 治 理 专 家 和 信 息 系 统 专 家, 以 组 成 有 各 方 面 综 合 能 力 的 审 计 项 目 组, 逐 步 改 善 审 计 队 伍 的 专 业 结 构, 使 审 计 人 员 的 专 业 结 构 趋 向 合 理 ( 五 ) 加 强 注 册 会 计 师 的 职 业 道 德 教 育 风 险 导 向 审 计 准 则 在 很 多 方 面 都 需 要 注 册 会 计 师 的 专 业 判 断 注 册 会 计 师 除 了 具 备 判 断 所 需 的 专 业 知 识 外, 其 是 否 在 执 业 过 程 中 坚 持 勤 勉 尽 责 保 持 合 理 的 职 业 怀 疑 态 度 和 应 有 的 关 注, 对 风 险 导 向 审 计 的 效 果 至 关 重 要 ( 六 ) 会 计 师 事 务 所 应 建 立 审 计 资 料 库, 尽 可 能 地 借 助 专 家 的 工 作 我 国 会 计 师 事 务 所 目 前 普 遍 缺 乏 资 料 库, 审 计 人 员 无 法 判 断 企 业 经 营 的 合 理 性, 以 致 于 中 天

5 勤 的 审 计 人 员 无 法 判 断 银 广 厦 的 二 氧 化 碳 项 目 的 利 润 情 况 而 且, 我 国 准 则 中 虽 然 规 定 了 利 用 专 家 的 工 作, 但 审 计 实 务 却 很 少 采 用 ( 七 ) 继 续 推 行 法 律 体 系 的 演 进 与 变 革, 完 善 准 则 体 系 必 须 建 立 起 一 套 完 备 健 全 的 法 律 规 范 体 系, 法 令 的 制 度 与 配 合 必 然 更 能 带 动 一 种 新 方 法 的 运 作 和 发 展, 对 于 风 险 导 向 审 计 也 是 如 此 五 结 语 现 代 风 险 导 向 审 计 符 合 现 代 审 计 目 标 多 样 化 的 要 求, 缩 小 了 审 计 期 望 差 距, 突 破 了 会 计 信 息 系 统 的 局 限, 风 险 导 向 的 思 想 体 现 了 审 计 活 动 目 的 与 手 段 的 统 一, 制 度 层 面 与 技 术 层 面 的 统 一 从 西 方 发 达 国 家 审 计 职 业 的 发 展 规 律 看, 经 济 发 展 要 求 审 计 职 业 同 步 发 展 审 计 会 促 进 经 济 的 发 展, 经 济 发 达 的 地 区, 势 必 对 审 计 业 务 需 求 旺 盛, 因 而 注 册 会 计 师 的 经 济 与 法 律 责 任 随 之 增 加, 职 业 风 险 加 大, 客 观 上 有 开 展 风 险 导 向 审 计 的 基 础 市 场 经 济 和 经 济 全 球 化 趋 势 使 企 业 的 经 营 环 境 越 来 越 难 以 预 测, 面 临 的 不 确 定 性 与 多 变 性 大 为 增 加, 经 营 风 险 相 应 增 大 市 场 经 济 的 高 度 不 确 定 性 使 人 们 对 审 计 的 期 望 值 不 断 提 高, 而 风 险 导 向 审 计 正 好 适 应 了 公 众 对 审 计 期 望 值 不 断 提 高 的 要 求 风 险 导 向 审 计 在 我 国 仍 处 于 起 步 阶 段, 风 险 管 理 又 迫 切 需 要 内 部 审 计 的 参 与, 因 此, 完 善 我 国 内 部 审 计 积 极 推 进 内 部 审 计 在 风 险 管 理 中 的 应 用, 已 成 为 我 国 内 部 审 计 发 展 的 重 要 课 题 参 考 文 献 1 吴 水 澎, 陈 汉 文, 邵 贤 弟. 论 改 进 我 国 企 业 内 部 控 制 由 亚 细 亚 失 败 引 发 的 思 考 J. 会 计 研 究, 2000,(9). 2 薛 祖 云. 会 计 信 息 市 场 与 信 息 管 制 M. 广 州 : 暨 南 大 学 出 版 社, 陈 少 华. 内 部 会 计 控 制 M. 厦 门 : 厦 门 大 学 出 版 社, 王 光 远. 制 度 基 础 审 计 学 : 审 计 测 试 审 计 风 险 审 计 决 策 M. 湖

6 北 科 学 技 术 出 版 社, 陈 汉 文. 审 计 M. 厦 门 : 厦 门 大 学 出 版 社, 刘 金 星. 我 国 经 济 责 任 审 计 问 题 评 析 与 对 策 研 究 J. 中 国 审 计, 2007,(8). 7 陈 毓 圭. 对 风 险 导 向 审 计 方 法 的 由 来 及 其 发 展 的 认 识 J. 会 计 研 究, 2004,(2). 8 刘 峰, 许 菲. 风 险 导 向 型 审 计 法 律 风 险 审 计 质 量 兼 论 五 大 在 我 国 审 计 市 场 的 行 为 J. 会 计 研 究, 2002,(2).

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