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1 初 级 会 计 实 务 主 讲 人 : 1

2 2010 初 级 会 计 实 务 考 试 总 体 分 析 一 2010 年 初 级 会 计 实 务 教 材 主 要 变 化 二 题 型 及 题 量 三 命 题 规 律 四 2010 年 初 级 会 计 实 务 复 习 方 法 五 答 题 技 巧 2

3 第 一 章 资 产 [ 本 章 考 情 分 析 ] 本 章 内 容 主 要 讲 解 会 计 要 素 的 第 一 个 要 素 资 产 要 素, 包 括 货 币 资 金 应 收 及 预 付 款 项 存 货 交 易 性 金 融 资 产 长 期 股 权 投 资 固 定 资 产 无 形 资 产 及 其 他 资 产 本 章 属 于 全 书 最 重 要 章 节, 考 点 涉 及 客 观 题 计 算 分 析 题 和 综 合 题 最 近 几 年 本 章 的 考 题 分 值 一 般 在 35 分 左 右, 占 试 题 分 值 的 1/3 左 右 3

4 4

5 [ 本 章 教 材 内 容 框 架 ] 本 章 包 括 以 下 内 容, 分 别 为 : 第 一 节 资 产 概 论 第 二 节 货 币 资 金 第 三 节 应 收 及 预 付 款 项 第 四 节 交 易 性 金 融 资 产 第 五 节 存 货 第 六 节 长 期 股 权 投 资 第 七 节 固 定 资 产 及 投 资 性 房 地 产 第 八 节 无 形 资 产 及 其 他 资 产 5

6 [ 本 章 重 要 知 识 考 点 ] 在 各 节 介 绍 [ 本 章 应 试 精 讲 ] 第 一 节 一 资 产 的 定 义 1 定 义 2 特 征 3 分 类 资 产 概 论 6

7 止 步 练 习 练 习 题 1 下 列 各 项 中, 符 合 会 计 要 素 资 产 定 义 的 是 ( ) ( 单 选 题 ) A. 企 业 报 废 的 机 器 设 备 B. 融 资 租 入 的 固 定 资 产 C. 预 收 的 款 项 D. 签 订 了 购 买 合 同, 即 将 到 货 的 设 备 答 案 B 解 析 企 业 报 废 的 机 器 设 备 已 经 不 能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 ; 签 订 了 购 买 合 同, 即 将 到 货 的 设 备, 是 未 来 交 易 或 事 项, 属 于 预 期 的 资 产 ; 预 收 的 款 项 属 于 企 业 的 负 债 ; 因 此 上 述 三 项 都 不 符 合 会 计 要 素 资 产 的 定 义 融 资 租 入 的 固 定 资 产 企 业, 虽 然 对 其 不 拥 有 所 有 权, 却 能 够 实 际 控 制, 因 此, 应 当 确 认 为 企 业 的 资 产 7

8 练 习 题 2 下 列 各 项 中, 企 业 能 够 确 认 为 资 产 的 有 ( ) ( 多 选 题 ) A. 经 营 租 出 的 设 备 B. 经 营 租 入 的 设 备 C. 已 收 到 发 票, 但 尚 未 到 达 企 业 的 原 材 料 D. 近 期 将 要 购 入 的 设 备 答 案 AC 解 析 资 产 是 指 过 去 的 交 易 事 项 形 成 并 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 资 源, 该 资 源 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 B 是 企 业 并 不 拥 有 或 控 制 的 ;D 不 是 企 业 过 去 的 交 易 和 事 项 8

9 练 习 题 3 下 列 各 项, 属 于 资 产 必 须 具 备 的 基 本 特 征 有 ( ) ( 多 选 题 )(2006 年 ) A. 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 B. 被 企 业 拥 有 或 控 制 C. 由 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 D. 具 有 可 辨 认 性 答 案 ABC 解 析 资 产 是 指 由 于 过 去 的 交 易 事 项 形 成 的 并 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 资 源, 该 资 源 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 9

10 练 习 题 4 只 要 是 由 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 并 由 企 业 拥 有 或 控 制 的 资 源, 均 应 确 认 为 企 业 的 一 项 资 产 ( )( 判 断 题 ) 答 案 解 析 资 产 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 并 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 10

11 资 产 按 其 流 动 性 不 同, 分 为 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 流 动 资 产 主 要 包 括 货 币 资 金 交 易 性 金 融 资 产 应 收 票 据 应 收 账 款 预 付 款 项 应 收 利 息 应 收 股 利 其 他 应 收 款 存 货 等 非 流 动 资 产 主 要 包 括 长 期 股 权 投 资 固 定 资 产 在 建 工 程 工 程 物 资 无 形 资 产 投 资 性 房 地 产 开 发 支 出 等 11

12 止 步 练 习 练 习 题 5 下 列 各 项 中, 属 于 流 动 资 产 的 有 ( ) ( 多 选 题 ) A. 存 货 B. 预 付 款 项 c. 交 易 性 金 融 资 产 D. 开 发 支 出 答 案 ABC 练 习 题 6 下 列 各 项 中, 属 于 非 流 动 资 产 的 有 ( ) ( 多 选 题 ) A. 固 定 资 产 B. 工 程 物 资 c. 在 建 工 程 D. 投 资 性 房 地 产 答 案 ABCD 12

13 二 资 产 的 确 认 条 件 练 习 题 7 根 据 资 产 定 义, 下 列 各 项 中 不 属 于 资 产 特 征 的 是 ( ) A. 资 产 是 企 业 拥 有 或 控 制 的 经 济 资 源 B. 资 产 预 期 会 给 企 业 带 来 未 来 经 济 利 益 C. 资 产 是 由 企 业 过 去 交 易 或 事 项 形 成 的 D. 资 产 能 够 可 靠 地 计 量 答 案 D 解 析 资 产 能 够 可 靠 计 量 不 是 资 产 的 特 征, 是 资 产 的 确 认 条 件 13

14 练 习 题 8 下 列 各 项 中, 不 符 合 资 产 会 计 要 素 定 义 的 是 ( ) A. 委 托 代 销 商 品 B. 开 办 费 用 C. 待 处 理 财 产 损 失 D. 尚 待 加 工 的 半 成 品 答 案 BC 解 析 开 办 费 用 和 待 处 理 财 产 损 失 属 于 已 经 发 生 的 费 用 或 损 失, 因 此 它 不 能 给 企 业 带 来 未 来 经 济 利 益, 因 此, 选 项 BC 不 符 合 资 产 会 计 要 素 定 义 14

15 归 纳 资 产 预 期 不 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 事 项 : (1) 开 办 费 用 (2) 待 处 理 财 产 损 失 (3) 计 提 资 产 减 值 准 备 (4) 某 项 无 形 资 产 已 被 其 他 新 技 术 等 所 替 代 并 且 该 项 无 形 资 产 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值, 应 当 将 该 项 无 形 资 产 的 账 面 价 值 全 部 转 入 当 期 损 益 (5) 车 间 固 定 资 产 发 生 的 修 理 费 用 计 入 管 理 费 用 15

16 第 二 节 货 币 资 金 货 币 资 金 概 念 止 步 练 习 练 习 9 下 列 项 目 中, 不 属 于 货 币 资 产 的 是 ( ) ( 单 选 题 ) A. 现 金 B. 银 行 存 款 C. 其 他 货 币 资 金 D. 其 他 应 收 款 答 案 D 解 析 其 他 应 收 款 属 于 债 权 16

17 练 习 10 下 列 项 目 中, 属 于 货 币 资 产 的 是 ( ) ( 多 选 题 ) A. 现 金 B. 银 行 存 款 C. 其 他 货 币 资 金 D. 其 他 应 收 款 答 案 ABC 解 析 货 币 资 金 包 括 库 存 现 金 银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 17

18 一 库 存 现 金 主 要 讲 了 3 个 问 题 : 1. 现 金 管 理 制 度 ( 了 解 ) 2. 现 金 的 核 算 ( 掌 握 ) 3. 现 金 的 清 查 ( 掌 握 )( 重 点 ) ( 一 ) 现 金 管 理 制 度 ( 了 解 ) 主 要 讲 了 3 个 问 题 : 1. 现 金 的 使 用 范 围 2. 现 金 的 限 额 3. 现 金 收 支 的 规 定 18

19 ( 二 ) 现 金 的 核 算 ( 掌 握 ) 应 掌 握 以 下 4 点 : 1 企 业 应 当 设 置 现 金 总 账 和 现 金 日 记 账, 分 别 进 行 企 业 库 存 现 金 的 总 分 类 核 算 和 明 细 分 类 核 算 2 企 业 应 当 设 置 " 库 存 现 金 " 科 目 进 行 企 业 库 存 现 金 的 总 分 类 核 算 3 企 业 内 部 各 部 门 周 转 使 用 的 备 用 金, 可 以 单 独 设 置 备 用 金 科 目 进 行 核 算 一 般 在 其 他 应 收 款 科 目 核 算 4 现 金 日 记 账 由 出 纳 人 员 根 据 收 付 款 凭 证, 按 照 业 务 发 生 顺 序 逐 笔 登 记 每 日 终 了, 应 将 现 金 日 记 账 的 账 面 结 余 额 与 实 际 库 存 现 金 额 相 核 对, 保 证 账 款 相 符 ; 月 度 终 了, 现 金 日 记 账 的 余 额 应 当 与 现 金 总 账 的 余 额 核 对, 做 到 账 账 相 符 19

20 止 步 练 习 练 习 11 某 企 业 对 基 本 生 产 车 间 所 需 备 用 金 采 用 定 额 备 用 金 制 度, 当 基 本 生 产 车 间 报 销 日 常 管 理 支 出 而 补 足 其 备 用 金 定 额 时, 应 借 记 的 会 计 科 目 是 ( ) A. 其 他 应 收 款 B. 其 他 应 付 款 C. 制 造 费 用 D. 生 产 成 本 [ 答 案 ]C 20

21 ( 三 ) 现 金 的 清 查 ( 掌 握 )( 重 点 ) 应 掌 握 以 下 2 点 : 1 现 金 的 清 查 的 方 法 2 现 金 的 清 查 结 果 的 处 理 (1) 如 果 有 挪 用 现 金 白 条 顶 库 的 情 况, 应 及 时 予 以 纠 正 ; 对 于 超 限 额 留 存 的 现 金 应 及 时 送 存 银 行 (2) 如 果 账 款 不 符, 发 现 的 有 待 查 明 原 因 的 现 金 短 缺 或 溢 余, 应 先 通 过 " 待 处 理 财 产 损 溢 " 科 目 核 算 按 管 理 权 限 报 经 批 准 后, 分 别 以 下 情 况 处 理 : 21

22 1 如 为 现 金 短 缺, 属 于 应 由 责 任 人 赔 偿 或 保 险 公 司 赔 偿 的 部 分, 计 人 其 他 应 收 款 ; 属 于 无 法 查 明 的 其 他 原 因, 计 人 管 理 费 用 2 如 为 现 金 溢 余, 属 于 应 支 付 给 有 关 人 员 或 单 位 的, 计 人 其 他 应 付 款 ; 属 于 无 法 查 明 原 因 的, 计 人 营 业 外 收 人 止 步 练 习 22

23 练 习 12 企 业 在 进 行 现 金 清 查 时, 查 出 现 金 溢 余, 并 将 溢 余 数 记 入 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 后 经 进 一 步 核 查, 无 法 查 明 原 因, 经 批 准 后, 对 该 现 金 溢 余 正 确 的 会 计 处 理 方 法 是 ( ) (2004 年 单 选 题 ) A. 将 其 从 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 转 入 管 理 费 用 科 目 B. 将 其 从 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 转 入 营 业 外 收 入 科 目 C. 将 其 从 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 转 入 其 他 应 付 款 科 目 D. 将 其 从 待 处 理 财 产 损 溢 科 目 转 入 其 他 应 收 款 科 目 [ 答 案 ]B [ 解 析 ] 本 题 考 核 现 金 清 查 的 核 算 企 业 在 进 行 现 金 清 查 中, 发 现 多 余 的 现 金, 批 准 处 理 前 通 过 待 处 理 财 产 损 溢 处 理 属 于 应 支 付 给 有 关 人 员 或 单 位 的, 应 记 入 其 他 应 付 款, 属 于 无 法 查 明 原 因 的 现 金 溢 余, 经 批 准 后 记 入 营 业 外 收 入 23

24 练 习 13 企 业 现 金 清 查 中, 经 检 查 仍 无 法 查 明 原 因 的 现 金 短 款, 经 批 准 后 应 计 入 ( ) (2005 年 单 选 题 ) A. 财 务 费 用 B. 管 理 费 用 C. 营 业 费 用 D. 营 业 外 支 出 [ 答 案 ]B [ 解 析 ] 如 为 现 金 短 缺, 属 于 应 由 责 任 人 赔 偿 或 保 险 公 司 赔 偿 的 部 分, 计 人 其 他 应 收 款 ; 属 于 无 法 查 明 的 其 他 原 因, 计 人 管 理 费 用 24

25 练 习 14 企 业 的 现 金 清 查 小 组 应 当 在 出 纳 人 员 不 在 场 的 情 况 下 对 企 业 库 存 现 金 进 行 定 期 或 不 定 期 清 查 ( ) ( 判 断 题 ) [ 答 案 ] [ 解 析 ] 应 当 在 出 纳 人 员 在 场 的 情 况 下 对 企 业 库 存 现 金 进 行 定 期 或 不 定 期 清 查 练 习 年 考 题 现 金 清 查 中, 对 于 无 法 查 明 原 因 的 现 金 短 缺, 经 批 准 后 应 计 入 营 业 外 支 出 ( ) (2008 年 考 题 ) 参 考 答 案 : 错 答 案 解 析 : 现 金 清 查 中, 对 于 无 法 查 明 原 因 的 现 金 短 缺, 经 批 准 后 应 计 入 管 理 费 用 25

26 二 银 行 存 款 ( 掌 握 ) 应 掌 握 : 1 银 行 存 款 核 算 的 内 容 2 银 行 存 款 的 明 细 分 类 核 算 3 银 行 存 款 的 清 查 ( 重 点 ) 补 充 : 未 达 账 项 26

27 27

28 止 步 练 习 练 习 16 银 行 存 款 余 额 调 节 表 是 调 整 企 业 银 行 存 款 账 面 余 额 的 原 始 凭 证 ( )( 判 断 题 )(2003 年 ) [ 答 案 ] [ 解 析 ] 略 练 习 17 对 于 银 行 已 经 收 款 而 企 业 尚 未 入 账 的 未 达 账 项, 企 业 应 作 的 处 理 为 ( ) A. 以 " 银 行 对 账 单 " 为 原 始 记 录 将 该 业 务 入 账 B. 根 据 " 银 行 存 款 余 额 调 节 表 " 和 " 银 行 对 账 单 " 自 制 原 始 凭 证 人 账 c. 在 编 制 " 银 行 存 款 余 额 调 节 表 " 的 同 时 入 账 D. 待 有 关 结 算 凭 证 到 达 后 入 账 答 案 D 解 析 对 于 因 未 达 账 项 而 使 银 行 对 账 单 和 银 行 存 款 日 记 账 二 者 账 面 余 额 出 现 的 差 额, 无 需 作 账 面 调 整, 待 结 算 凭 证 到 达 后 再 进 行 账 务 处 理 28

29 练 习 18 下 列 账 款 中 属 于 未 达 账 项 的 有 ( ) A. 企 业 已 开 出 但 银 行 尚 未 兑 付 的 支 票 B. 企 业 已 收 款 入 账, 但 银 行 尚 未 收 款 入 账 C. 银 行 收 到 委 托 款 项 但 尚 未 通 知 企 业 D. 银 行 划 付 电 话 费 但 未 将 其 通 知 单 送 达 企 业 答 案 ABCD 解 析 未 达 账 项, 是 指 企 业 与 银 行 之 间, 由 于 凭 证 传 递 上 的 时 间 差, 一 方 已 登 记 入 账, 而 另 一 方 尚 未 人 账 的 款 项 上 述 项 目 均 属 于 未 达 账 项 29

30 三 其 他 货 币 资 金 ( 掌 握 )( 重 点 ) ( 一 ) 其 他 货 币 资 金 的 内 容 ( 重 点 ) ( 二 ) 其 他 货 币 资 金 的 核 算 1 科 目 设 置 2 账 务 处 理 30

31 止 步 练 习 练 习 19 企 业 对 已 存 入 证 券 公 司 但 尚 未 进 行 短 期 投 资 的 现 金 进 行 会 计 处 理 时, 应 借 记 的 会 计 科 目 是 ( ) (2004 年 单 选 题 ) A. 银 行 存 款 B. 短 期 投 资 C. 其 他 应 收 款 D. 其 他 货 币 资 金 [ 答 案 ]D [ 解 析 ] 存 出 投 资 款 是 指 企 业 已 存 入 证 券 公 司 但 尚 未 进 行 投 资 的 资 金 属 于 其 他 货 币 资 金 31

32 练 习 20 根 据 企 业 会 计 制 度 规 定, 下 列 各 项 中, 属 于 其 他 货 币 资 金 的 有 ( ) (2005 年 多 选 题 ) A. 备 用 金 B. 存 出 投 资 款 C. 银 行 承 兑 汇 票 D. 银 行 汇 票 存 款 [ 答 案 ]BD [ 解 析 ] 备 用 金 通 过 其 他 应 收 款 科 目 核 算 ; 存 出 投 资 款 与 银 行 汇 票 存 款 通 过 其 他 货 币 资 金 科 目 核 算 ; 银 行 承 兑 汇 票 通 过 应 收 票 据 或 应 付 票 据 科 目 核 算 32

33 第 三 节 应 收 及 预 付 款 项 一 应 收 票 据 ( 一 ) 应 收 票 据 概 述 1. 应 收 票 据 的 概 念 2. 商 业 汇 票 的 分 类 ( 二 ) 应 收 票 据 的 核 算 ( 只 要 求 掌 握 不 带 息 应 收 票 据 的 核 算 ) 1. 科 目 设 置 2. 应 收 票 据 的 账 务 处 理 (1) 取 得 应 收 票 据 和 收 回 到 期 票 款 (2) 转 让 应 收 票 据 33

34 二 应 收 账 款 ( 重 点 ) ( 一 ) 应 收 账 款 核 算 的 内 容 补 充 : 应 收 账 款 入 账 价 值 的 确 定 ( 二 ) 应 收 账 款 的 核 算 1. 科 目 设 置 止 步 练 习 34

35 练 习 21 下 列 各 项, 构 成 应 收 账 款 入 账 价 值 的 有 ( ) (2006)( 多 选 ) A. 赊 销 商 品 的 价 款 B. 代 购 货 方 垫 付 的 保 险 费 C. 代 购 货 方 垫 付 的 运 杂 费 D. 销 售 货 物 发 生 的 商 业 折 扣 答 案 :ABC 解 析 : 赊 销 商 品 的 价 款 代 购 货 方 垫 付 的 保 险 费 代 购 货 方 垫 付 的 运 杂 费 构 成 应 收 账 款 的 入 账 价 值 而 销 售 货 物 发 生 的 商 业 折 扣 直 接 扣 除, 不 构 成 应 收 账 款 的 入 账 价 值 35

36 练 习 22 某 企 业 在 2003 年 10 月 8 日 销 售 商 品 100 件, 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 元, 增 值 税 额 为 元 企 业 为 了 及 早 收 回 货 款 而 在 合 同 中 规 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 :2/10 1/20 N/30 假 定 计 算 现 金 折 扣 时 不 考 虑 增 值 税 如 买 方 在 2003 年 10 月 24 日 付 清 货 款, 该 企 业 实 际 收 款 金 额 应 为 ( ) 元 (2004 年 ) A B C D [ 答 案 ]D [ 解 析 ] 本 题 考 核 应 收 账 款 入 账 价 值 的 确 定, (10000*1%)=

37 练 习 年 试 题 17. 某 企 业 销 售 商 品 一 批, 增 值 税 专 用 发 票 上 标 明 的 价 款 为 60 万 元, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%, 为 购 买 方 代 垫 运 杂 费 为 2 万 元, 款 项 尚 未 收 回 该 企 业 确 认 的 应 收 账 款 为 ( ) 万 元 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 参 考 答 案 :D 答 案 解 析 : 应 收 账 款 入 账 价 值 包 括 价 款 增 值 税 代 垫 的 运 杂 费, 所 以 计 算 过 程 是 : %+2=72.2 试 题 点 评 : 做 题 时 不 要 忘 记 增 值 税 与 代 垫 的 运 杂 费! 37

38 练 习 年 考 题 下 列 各 项 中, 会 引 起 应 收 账 款 账 面 价 值 发 生 变 化 的 有 ( ) (2008 年 考 题 ) A. 计 提 坏 账 准 备 B. 收 回 应 收 账 款 C. 转 销 坏 账 准 备 D. 收 回 已 转 销 的 坏 账 参 考 答 案 :ABCD 38

39 2. 应 收 账 款 的 账 务 处 理 三 预 付 账 款 ( 一 ) 预 付 账 款 核 算 的 内 容 ( 二 ) 科 目 设 置 ( 三 ) 预 付 账 款 的 账 务 处 理 四 其 他 应 收 款 ( 一 ) 其 他 应 收 款 的 内 容 ( 二 ) 其 他 应 收 款 的 账 务 处 理 39

40 五 应 收 款 项 减 值 ( 一 ) 应 收 款 项 减 值 的 确 认 ( 二 ) 应 收 款 项 减 值 的 账 务 处 理 1. 科 目 设 置 2. 坏 账 准 备 金 额 的 计 算 3. 坏 账 准 备 的 账 务 处 理 (1) 企 业 计 提 坏 账 准 备 时 (2) 发 生 坏 账 时 (3) 已 确 认 并 转 销 的 应 收 款 项 以 后 又 收 回 的 40

41 止 步 练 习 练 习 25 长 江 公 司 2007 年 2 月 t0 日 销 售 商 品 应 收 大 海 公 司 的 一 笔 应 收 账 款 1000 万 元,2007 年 12 月 31 日, 该 笔 应 收 账 款 的 未 来 现 金 流 量 现 值 为 900 万 元 在 此 之 前 未 计 提 坏 账 准 备,2007 年 12 月 31 日, 该 笔 应 收 账 款 应 计 提 的 坏 账 准 备 为 ( ) 万 元 A.900 B.100 C.1000 D.O 答 案 B 解 析 应 计 提 的 坏 账 准 备 ; =100 万 元 41

42 练 习 26 长 江 公 司 2007 年 2 月 10 日 销 售 商 品 应 收 大 海 公 司 的 一 笔 应 收 账 款 1200 万 元,2007 年 6 月 30 日 计 提 坏 账 准 备 150 万 元,2007 年 12 月 31 日, 该 笔 应 收 账 款 的 未 来 现 金 流 量 现 值 为 950 万 元 在 此 之 前 未 计 提 坏 账 准 备,2007 年 12 月 31 日, 该 笔 应 收 账 款 应 计 提 的 坏 账 准 备 为 ( ) 万 元 A.300 B.100 C.250 D.O 答 案 B 解 析 应 计 提 的 坏 账 准 备 =( ) 一 950=100 万 元 42

43 练 习 27 甲 企 业 采 用 备 抵 法 核 算 坏 账 损 失, 并 按 应 收 账 款 年 末 余 额 的 5% 计 提 坏 账 准 备 2007 年 1 月 1 日, 甲 企 业 应 收 账 款 余 额 为 元, 坏 账 准 备 余 额 为 元 2007 年 度, 甲 企 业 发 生 了 如 下 相 关 业 务 : (1) 销 售 商 品 一 批, 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 元, 增 值 税 额 为 元, 货 款 尚 未 收 到 (2) 因 某 客 户 破 产, 该 客 户 所 欠 货 款 元 不 能 收 回, 确 认 为 坏 账 损 失 (3) 收 回 上 年 度 已 转 销 为 坏 账 损 失 的 应 收 账 款 元 并 存 入 银 行 (4) 收 到 某 客 户 以 前 所 欠 的 货 款 元 并 存 入 银 行 43

44 要 求 : (1) 编 制 2007 年 度 确 认 坏 账 损 失 的 会 计 分 录 (2) 编 制 收 到 上 年 度 已 转 销 为 坏 账 损 失 的 应 收 账 款 的 会 计 分 录 (3) 计 算 2007 年 末 坏 账 准 备 科 目 余 额 (4) 编 制 2007 年 末 计 提 坏 账 准 备 的 会 计 分 录 44

45 答 案 : (1) 确 认 坏 账 损 失 借 : 坏 账 准 备 贷 : 应 收 账 款 (2) 收 到 上 年 度 已 转 销 的 坏 账 损 失, 先 恢 复 应 收 款 项, 再 冲 销 借 : 应 收 账 款 8000 贷 : 坏 账 准 备 8000 借 : 银 行 存 款 8000 贷 : 应 收 账 款

46 注 意 : 也 可 以 按 照 实 际 收 回 的 金 额, 借 记 " 银 行 存 款 " 科 目, 贷 记 " 坏 账 准 备 " 科 目 (3) 坏 账 准 备 科 目 的 余 额 =( ) 5%= %=242000( 元 ) (4) 本 题 应 计 提 的 坏 账 准 备 数 额, 根 据 期 初 期 末 余 额 倒 挤, ( )=94000 ( 元 ) 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 坏 账 准 备

47 第 三 节 交 易 性 金 融 资 产 一 交 易 性 金 融 资 产 概 述 ( 一 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 概 念 补 充 : 金 融 资 产 包 括 的 内 容 : 止 步 练 习 练 习 28 下 列 说 法 中 不 正 确 的 是 ( ) A. 交 易 性 金 融 资 产 主 要 是 指 企 业 为 了 近 期 内 出 售 而 持 有 的 金 融 资 产 B. 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 包 括 交 易 性 金 融 资 产. c. 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 和 交 易 性 金 融 资 产 是 同 一 概 念 D. 直 接 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产, 主 要 是 指 企 业 基 于 风 险 管 理 战 略 投 资 需 要 等 所 作 的 指 定 47

48 答 案 c 解 析 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 人 当 期 损 益 的 金 融 资 产, 包 括 交 易 性 金 融 资 产 和 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ( 二 ) 交 易 性 金 融 资 产 核 算 应 设 置 的 会 计 科 目 二 交 易 性 金 融 资 产 的 取 得 ( 一 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 取 得 入 账 价 值 的 确 定 ( 重 点 ) 48

49 止 步 练 习 练 习 29 A 公 司 于 2007 年 4 月 5 日 从 证 券 市 场 上 购 入 B 公 司 发 行 在 外 的 股 票 200 万 股 作 为 交 易 性 金 融 资 产, 每 股 支 付 价 款 4 元 ( 含 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 O.5 元 ), 另 支 付 相 关 费 用 3 万 元,A 公 司 交 易 性 金 融 资 产 取 得 时 的 人 勇 } 价 值. 为 ( ) 万 元 A.800 B.700 C.803 D.703 答 案 B 解 析 交 易 费 用 计 入 当 期 损 益, 入 账 价 值 :200 (4 一 O.5)=700 万 元 49

50 练 习 年 试 题 20. 某 企 业 购 入 W 上 市 公 司 股 票 180 万 股, 并 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产, 共 支 付 款 项 2830 万 元, 其 中 包 括 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 126 万 元 另 外, 支 付 相 关 交 易 费 用 4 万 元 该 项 交 易 性 金 融 资 产 的 入 账 价 值 为 ( ) 万 元 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 参 考 答 案 :B 答 案 解 析 : 做 分 录 先 : 借 : 交 易 性 金 融 资 产 2704 应 收 股 利 126 投 资 收 益 4 贷 : 银 行 存 款 2834 这 里 需 要 注 意 的 是 支 付 的 2830 价 款 中 并 不 包 括 交 易 费 用 4 万 元, 这 4 万 元 是 另 外 支 付 的, 那 么 这 里 在 计 算 交 易 性 金 融 资 产 的 入 账 金 额 时 可 以 不 用 考 虑 这 个 4 万 元 的 即 : =

51 ( 二 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 取 得 的 账 务 处 理 三 交 易 性 金 融 资 产 的 现 金 股 利 和 利 息 ( 一 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 现 金 股 利 和 利 息 的 处 理 原 则 ( 二 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 现 金 股 利 和 利 息 的 账 务 处 理 四 交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 计 量 ( 一 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 计 量 的 处 理 原 则 ( 二 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 计 量 的 账 务 处 理 51

52 止 步 练 习 练 习 31 A 公 司 于 2007 年 11 月 5 日 从 证 券 市 场 上 购 入 B 公 司 发 行 在 外 的 股 票 100 万 股 作 为 交 易 性 金 融 资 产, 每 股 支 付 价 款 5 元, 另 支 付 相 关 费 用 20 万 元,2007 年 12 月 31 日, 这 部 分 股 票 的 公 允 价 值 为 550 万 元,A 公 司 2007 年 12 月 31 日 应 确 认 的 公 允 价 值 变 动 损 益 为 ( ) 万 元 A. 损 失 50 B. 收 益 50 C. 收 益 30 D. 损 失 30 答 案 B 解 析 公 允 价 值 变 动 收 益 = =50 万 元 52

53 五 交 易 性 金 融 资 产 的 处 置 ( 一 ) 出 售 交 易 性 金 融 资 产 的 处 理 原 则 ( 二 ) 出 售 交 易 性 金 融 资 产 的 账 务 处 理 止 步 练 习 练 习 32 计 算 与 分 析 题 2007 年 5 月 10 日, 甲 公 司 以 620 万 元 ( 含 已 宣 告 但 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 20 万 元 ) 购 入 乙 公 司 股 票 200 万 股 作 为 交 易 性 金 融 资 产, 另 支 付 手 续 费 6 万 元,5 月 30 日, 甲 公 司 收 到 现 金 股 利 20 万 元 2007 年 6 月 30 日 该 股 票 每 股 市 价 为 3.2 元,2007 年 8 月 lo 日, 乙 公 司 宣 告 分 派 现 金 股 利, 每 股 0.20 元,8 月 20 日, 甲 公 司 收 到 分 派 的 现 金 股 利 至 12 月 31 日, 甲 公 司 仍 持 有 该 交 易 性 金 融 资 产, 期 末 每 股 市 价 为 3.6 元,2008 年 1 月 3 日 以 630 万 元 出 售 该 交 易 性 金 融 资 产 假 定 甲 公 司 每 年 6 月 30 日 和 12 月 31 日 对 外 提 供 财 务 报 告 53

54 要 求 : (1) 编 制 上 述 经 济 业 务 的 会 计 分 录 (2) 计 算 该 交 易 性 金 融 资 产 的 累 计 损 益 答 案 (1) 编 制 上 述 经 济 业 务 的 会 计 分 录 年 5 月 1 日 购 入 时 借 : 交 易 性 金 融 资 产 一 成 本 600 应 收 股 利 20 投 资 收 益 6 贷 : 银 行 存 款 年 5 月 30 日 收 到 股 利 时 借 : 银 行 存 款 20 贷 : 应 收 股 利 20 54

55 32007 年 6 月 30 日 借 : 交 易 性 金 融 资 产 一 公 允 价 值 变 动 40( ) 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 年 8 月 10 日 宣 告 分 派 时 借 : 应 收 股 利 40( ) 贷 : 投 资 收 益 年 8 月 20 日 收 到 股 利 时 借 : 银 行 存 款 40 贷 : 应 收 股 利 40 55

56 62007 年 12 月 31 日 借 : 交 易 性 金 融 资 产 一 公 允 价 值 变 动 80( ) 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 年 1 月 3 日 处 置 借 : 银 行 存 款 630 公 允 价 值 变 动 损 益 120 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 一 成 本 600 交 易 性 金 融 资 产 一 公 允 价 值 变 动 120 投 资 收 益 30 56

57 (2) 计 算 该 交 易 性 金 融 资 产 的 累 计 损 益 该 交 易 性 金 融 资 产 的 累 计 损 益 = =64 万 元 练 习 年 考 题 2007 年 3 月 至 5 月, 甲 上 市 公 司 发 生 的 交 易 性 金 融 资 产 业 务 如 下 : (1)3 月 1 日, 向 D 证 券 公 司 划 出 投 资 款 1000 万 元, 款 项 已 通 过 开 户 行 转 入 D 证 券 公 司 银 行 账 户 (2)3 月 2 日, 委 托 D 证 券 公 司 购 入 A 上 市 公 司 股 票 100 万 股, 每 股 8 元, 另 发 生 相 关 的 交 易 费 用 2 万 元, 并 将 该 股 票 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 (3)3 月 31 日, 该 股 票 在 证 券 交 易 所 的 收 盘 价 格 为 每 股 7.70 元 57

58 (4)4 月 30 日, 该 股 票 在 证 券 交 易 所 的 收 盘 价 格 为 每 股 8.10 元 (5)5 月 10 日, 将 所 持 有 的 该 股 票 全 部 出 售, 所 得 价 款 825 万 元, 已 存 入 银 行 假 定 不 考 虑 相 关 税 费 要 求 : 逐 笔 编 制 甲 上 市 公 司 上 述 业 务 的 会 计 公 录 ( 会 计 科 目 要 求 写 出 明 细 科 目, 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 )(2008 年 考 题 ) 58

59 参 考 答 案 : (1) 借 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 1000 贷 : 银 行 存 款 1000 (2) 借 : 交 易 性 金 融 资 产 成 本 800 投 资 收 益 2 贷 : 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 802 (3) 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 30 ( ) 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 30 59

60 (4) 借 : 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 40 ( ) 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 40 (5) 借 : 银 行 存 款 825 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 成 本 800 公 允 价 值 变 动 10 投 资 收 益 15 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 10 贷 : 投 资 收 益 10 60

61 点 评 : 本 题 目 是 一 道 极 常 见 的 知 识 点 考 核, 这 五 分 比 较 容 易 就 能 拿 到, 其 中 第 一 笔 分 录 中 的 交 易 费 用 的 核 算 及 最 后 一 笔 公 允 价 值 变 动 转 入 投 资 收 益 的 处 理 都 是 比 较 容 易 出 错 了, 考 生 再 对 比 一 下 答 案, 看 看 自 己 有 没 有 做 对 61

62 第 五 节 存 货 [ 本 节 基 本 要 求 ] [ 本 节 考 情 分 析 ] [ 本 节 内 容 ] [ 本 节 应 试 精 讲 ] 一 存 货 概 述 ( 一 ) 存 货 的 概 念 62

63 止 步 练 习 练 习 1 下 列 属 于 企 业 存 货 项 目 的 有 ( ) ( 多 选 题 ) A. 工 程 物 资 B. 周 转 材 料 C. 在 途 物 资 D. 委 托 加 工 物 资 答 案 BCD 解 析 周 转 材 料, 是 指 企 业 能 够 多 次 使 用 逐 渐 转 移 其 价 值 但 仍 保 持 原 有 形 态 不 确 认 为 固 定 资 产 的 材 料, 如 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 ; 企 业 ( 建 造 承 包 商 ) 的 钢 模 板 木 模 板 脚 手 架 和 其 他 周 转 材 料 等 ( 二 ) 存 货 成 本 的 确 定 1. 存 货 的 采 购 成 本 63

64 2. 存 货 的 加 工 成 本 3. 存 货 的 其 他 成 本 止 步 练 习 练 习 2 甲 工 业 企 业 为 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 本 期 外 购 原 材 料 一 批, 购 买 价 格 为 元, 增 值 税 为 1700 元, 入 库 前 发 生 的 挑 选 整 理 费 用 为 500 元 该 批 原 材 料 的 入 账 价 值 为 ( ) 元 ( 单 选 题 ) A B C D 答 案 D 解 析 该 批 原 材 料 的 入 账 价 值 = =

65 练 习 3 某 企 业 为 增 值 税 小 规 模 纳 税 企 业 该 企 业 购 入 甲 材 料 600 公 斤, 每 公 斤 含 税 单 价 为 50 元, 发 生 运 杂 费 2000 元, 运 输 途 中 发 生 合 理 损 耗 10 公 斤, 入 库 前 发 生 挑 选 整 理 费 用 200 元 该 批 甲 材 料 的 入 账 价 值 为 ( ) 元 ( 单 选 题 ) A B C D 答 案 C 解 析 该 批 原 材 料 的 入 账 价 值 = =

66 练 习 4 某 工 业 企 业 为 增 值 税 小 规 模 纳 税 人,2003 年 10 月 9 日 购 入 材 料 一 批, 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 元, 增 值 税 额 为 3604 元 该 企 业 适 用 的 增 值 税 征 收 率 为 6%, 材 料 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 为 200 元, 材 料 已 验 收 入 库 则 该 企 业 取 得 的 该 材 料 的 入 账 价 值 应 为 ( ) 元 ( 单 选 题 ) A B C D 答 案 D 解 析 该 批 原 材 料 的 入 账 价 值 = =

67 2007 年 试 题 1. 某 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 购 入 材 料 一 批, 增 值 税 专 用 发 票 上 标 明 的 价 款 为 25 万 元, 增 值 税 为 4.25 万 元, 另 支 付 材 料 的 保 险 费 2 万 元 包 装 物 押 金 2 万 元 该 批 材 料 的 采 购 成 本 为 ( ) 万 元 A.27 B.29 C D 参 考 答 案 :A 答 案 解 析 : 此 题 目 中 某 企 业 为 一 般 纳 税 人, 因 此 增 值 税 可 以 抵 扣, 不 用 计 入 存 货 的 成 本 中, 包 装 物 押 金 是 单 独 在 其 他 应 收 款 中 核 算 的, 有 分 录 : 借 : 原 材 料 27 应 交 税 费 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 )4.25 其 他 应 收 款 2 贷 : 银 行 存 款

68 2008 年 考 题 某 企 业 为 增 值 税 小 规 模 纳 税 人, 本 月 购 入 甲 材 料 公 斤, 每 公 斤 单 价 ( 含 增 值 税 )50 元, 另 外 支 付 运 杂 费 元, 运 输 途 中 发 生 合 理 损 耗 60 公 斤, 入 库 前 发 生 挑 选 整 理 费 用 620 元 该 批 材 料 入 库 的 实 际 单 位 成 本 为 每 公 斤 ( ) 元 (2008 年 考 题 ) A.50 B C.52 D 参 考 答 案 :D 答 案 解 析 :( )/( )= 53.56( 元 / 公 斤 ) 点 评 : 本 题 目 是 存 货 入 账 价 值 的 考 核, 针 对 于 合 理 损 耗 部 分 及 增 值 税 部 分 要 特 别 小 心 68

69 ( 三 ) 发 出 存 货 的 计 价 方 法 在 实 际 成 本 核 算 方 式 下, 企 业 可 以 采 用 的 发 出 存 货 成 本 的 计 价 方 法 包 括 1 个 别 计 价 法 2 先 进 先 出 法 3 月 末 一 次 加 权 平 均 法 4 移 动 加 权 平 均 法 二 原 材 料 69

70 Thank You & Open to Questions! 谢 谢 参 与 欢 迎 提 问! 70

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