某君受僱於一個工程公司,

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1 澳 門 特 別 行 政 區 政 府 2015 年 度 ( 第 一 期 ) 註 冊 會 計 師 / 專 業 會 計 員 考 核 試 二 零 一 五 年 五 月 三 十 日 試 題 卷 本 試 題 卷 共 11 頁 ( 包 括 本 頁 ) 第 1 頁, 共 11 頁

2 第 一 部 分 選 擇 題 ( 共 15 題, 每 題 2 分, 共 30 分 ) 1 乙 公 司 因 甲 公 司 延 期 交 貨 而 與 甲 公 司 發 生 爭 議, 於 2013 年 12 月 6 日 向 法 院 提 起 訴 訟, 要 求 甲 公 司 賠 償 造 成 的 損 失 130 萬 元 截 止 2013 年 12 月 31 日, 法 院 尚 未 對 此 訴 訟 進 行 審 理 據 甲 公 司 法 律 顧 問 分 析, 甲 公 司 很 可 能 敗 訴, 且 賠 償 金 額 很 可 能 為 130 萬 元, 另 外 還 須 承 擔 訴 訟 費 6 萬 元 據 查, 甲 公 司 向 乙 公 司 延 期 交 貨 是 由 於 丙 公 司 違 約 造 成 的 經 與 丙 公 司 交 涉, 丙 公 司 基 本 確 定 賠 償 甲 公 司 108 萬 元 甲 公 司 因 該 訴 訟 事 項 而 應 在 2013 年 度 利 潤 表 中 反 映 的 費 用 或 支 出 合 計 為 ( ) 萬 元 (A) 23 (B) 29 (C) 130 (D) 協 榮 公 司 外 幣 業 務 採 用 業 務 發 生 時 的 即 期 匯 率 進 行 折 算, 按 月 計 算 匯 兌 損 益 5 月 20 日 對 外 銷 售 產 品 發 生 應 收 賬 款 500 萬 歐 元, 當 日 的 市 場 匯 率 為 1 歐 元 =10.30 元 澳 門 幣 5 月 31 日 的 市 場 匯 率 為 1 歐 元 =10.28 元 澳 門 幣 ;6 月 1 日 的 市 場 匯 率 為 1 歐 元 =10.32 元 澳 門 幣 ;6 月 30 日 的 市 場 匯 率 為 1 歐 元 =10.35 元 澳 門 幣 7 月 10 日 收 到 該 應 收 賬 款, 當 日 市 場 匯 率 為 1 歐 元 =10.34 元 澳 門 幣 該 應 收 賬 款 6 月 份 應 當 確 認 的 匯 兌 收 益 為 ( ) 萬 元 澳 門 幣 (A) -10 (B) 15 (C) 25 (D) 年 1 月 1 日 皇 朝 公 司 出 租 一 棟 大 樓 給 乙 公 司, 租 期 為 10 年, 每 年 之 租 金 為 $150,000, 期 初 付 款 乙 公 司 在 租 期 開 始 時 先 支 付 2 年 之 租 金 與 保 證 金 $300,000 租 期 屆 滿 時 此 保 證 金 並 不 退 還 給 乙 公 司, 但 可 抵 最 後 2 年 之 租 金 試 間 皇 朝 公 司 於 2013 年 12 月 31 日 之 財 務 狀 況 表 上 應 如 何 表 達 乙 公 司 支 付 之 $600,000? (A) 流 動 負 債 :$0; 非 流 動 負 債 :$600,000 (B) 流 動 負 債 :$150,000; 非 流 動 負 債 :$300,000 (C) 流 動 負 價 :$300,000; 非 流 動 負 債 :$300,000 (D) 流 動 負 價 :$300,000; 非 流 動 負 債 :$150,000 4 甲 公 司 2012 年 3 月 在 上 年 度 財 務 會 計 報 告 批 准 報 出 前 發 現 一 台 管 理 用 固 定 資 產 未 計 提 折 舊, 屬 於 重 大 差 錯 該 固 定 資 產 系 2010 年 6 月 接 受 乙 公 司 捐 贈 取 得 根 據 甲 公 司 的 折 舊 政 策, 該 固 定 資 產 2010 年 應 計 提 折 舊 100 萬 元,2011 年 應 計 提 折 舊 200 萬 元 假 定 甲 公 司 按 淨 利 潤 的 10% 提 取 法 定 盈 餘 公 積, 不 考 慮 所 得 稅 等 其 他 因 素, 甲 公 司 2011 年 度 資 產 負 債 表 " 未 分 配 利 潤 " 項 目 " 年 末 數 " 應 調 減 的 金 額 爲 ( ) 萬 元 (A) 0 (B) 180 (C) 200 (D) 270 第 2 頁, 共 11 頁

3 5 金 石 公 司 本 年 度 之 銷 貨 額 $170,000, 毛 利 率 30%, 本 期 銷 貨 成 本 為 進 貨 成 本 的 80%, 期 末 存 貨 為 期 初 存 貨 的 150%, 若 期 末 存 貨 全 部 燒 毀, 則 損 失 金 額 為 ( ) (A) $44,625 (B) $59,500 (C) $89,250 (D) $29,750 6 青 年 商 店 於 2013 年 12 月 1 日 收 到 顧 客 之 票 據, 面 額 $100,000, 付 息 6%, 到 期 日 為 次 年 3 月 1 日, 則 2013 年 12 月 31 日 應 認 列 之 利 息 收 入 為 ( ) (A) $0 (B) $500 (C) $1,500 (D) $6,000 7 東 方 公 司 本 期 純 益 為 $10,000, 應 收 帳 款 總 額 期 末 較 期 初 增 加 $90, 備 抵 呆 帳 增 加 $10, 存 貨 減 少 $75, 應 付 公 司 債 溢 價 攤 銷 $240, 應 付 帳 款 減 少 $380, 應 付 股 利 增 加 $50, 呆 帳 費 用 $10, 則 本 期 由 營 業 活 動 產 生 之 現 金 流 量 為 ( ) (A) $9,855 (B) $9,375 (C) $9,385 (D) $9,425 8 下 列 關 於 資 產 負 債 表 日 後 事 項 的 表 述 中, 何 者 錯 誤 ( ) (A) 影 響 重 大 的 資 產 負 債 表 日 後 非 調 整 事 項 應 在 附 注 中 披 露 (B) 對 資 產 負 債 表 日 後 調 整 事 項 應 當 調 整 資 產 負 債 表 日 財 務 報 表 有 關 專 案 (C) 資 產 負 債 表 日 後 事 項 包 括 資 產 負 債 表 日 至 財 務 報 告 批 准 報 出 日 之 間 發 生 的 全 部 事 項 (D) 判 斷 資 產 負 債 表 日 後 調 整 事 項 的 標 準 在 於 該 事 項 對 資 產 負 債 表 日 存 在 的 情 況 提 供 了 新 的 或 進 一 步 的 證 據 9 張 氏 公 司 同 意 以 500 件 其 公 司 產 品 等 值 交 換 300 件 黃 氏 公 司 非 同 類 型 產 品, 協 議 合 同 金 額 按 張 氏 公 司 產 品 標 準 售 價 每 件 $100 計 算 通 常 張 氏 公 司 產 品 出 售 時, 一 般 折 扣 為 5% 至 15% 黃 氏 公 司 產 品 市 場 上 價 格 為 每 件 $150, 無 折 扣 請 問 在 張 氏 公 司 會 計 帳 上 有 關 該 500 件 產 品 的 銷 售 收 入 應 該 為 ( ) (A) $42,500 (B) $45,000 (C) $47,500 (D) $50,000 第 3 頁, 共 11 頁

4 10 文 氏 公 司 牽 涉 入 了 一 宗 訟 訴 案 件, 被 立 案 民 事 索 償 $100 萬 元 文 氏 公 司 代 表 律 師 認 為, 因 為 證 據 條 件 有 利, 此 案 件 能 被 成 功 索 償 的 機 會 不 高 惟 由 於 當 地 法 院 處 理 民 事 索 償 需 時 甚 久, 而 且 手 續 繁 複, 估 計 文 氏 公 司 為 此 宗 索 償 案 大 概 將 要 糾 纏 三 年 時 間 並 估 計 須 承 擔 相 當 訟 訴 律 師 費 請 問 文 氏 公 司 當 年 財 務 報 表 上, 對 此 $100 萬 元 民 事 索 償 金 額 的 處 理 應 該 是 ( ) (A) 什 麼 都 不 做 (B) 預 提 準 備 金 (C) 作 三 年 分 攤 (D) 作 或 有 負 債 11 美 氏 酒 樓 集 團 進 行 促 銷 業 務 推 廣, 凡 消 費 滿 $200 的 客 戶 可 獲 贈 $20 面 額 的 贈 卷 該 贈 卷 不 能 兌 換 現 金, 只 可 在 晚 飯 時 抵 扣 不 超 過 30% 的 消 費 金 額 以 美 氏 酒 樓 集 團 的 過 往 促 銷 經 驗, 同 類 型 贈 卷 的 使 用 回 收 率 平 均 只 為 20% 請 問 依 照 國 際 會 計 準 則, 有 關 贈 卷 的 正 確 會 計 處 理 應 該 如 何? (A) 日 後 收 到 顧 客 以 贈 卷 消 費 時, 視 作 當 時 的 銷 售 折 扣 處 理 (B) 在 發 出 上 述 贈 卷 時, 按 贈 卷 面 額 將 當 時 的 部 份 銷 售 收 入 撥 作 遞 延 收 益 (C) 在 發 出 上 述 贈 卷 時, 按 贈 卷 面 額 20% 將 當 時 的 部 份 銷 售 收 入 撥 作 遞 延 收 益 (D) 在 發 出 上 述 贈 卷 時, 按 贈 卷 面 額 30% 將 當 時 的 部 份 銷 售 收 入 撥 作 遞 延 收 益 年 12 月 31 日, 艾 瑞 公 司 應 收 賬 款 的 壞 賬 備 抵 貸 方 餘 額 為 $30, 年 當 年, 公 司 核 銷 壞 賬 $45,000 並 恢 復 上 期 已 核 銷 的 壞 賬 $10,000, 若 公 司 通 過 應 收 賬 款 賬 齡 分 析,2015 年 期 末 應 收 賬 款 餘 額 可 能 出 現 的 壞 賬 為 $50,000, 公 司 2015 年 損 益 表 中 應 反 映 的 壞 賬 損 失 應 為 ( ) (A) $30,000 (B) $35,000 (C) $50,000 (D) $55, 華 商 建 築 公 司 2012 年 有 如 下 兩 項 工 程 項 目 ($): 項 目 1 項 目 2 合 約 價 420,000, ,000,000 當 年 成 本 240,000, ,000,000 估 計 剩 餘 完 工 成 本 120,000,000 40,000,000 當 年 客 戶 賬 單 結 算 150,000, ,000,000 收 到 客 戶 現 金 90,000, ,000,000 若 公 司 採 用 完 工 百 分 比 法,2012 年 度 損 益 表 報 告 的 工 程 利 得 為 ( ) (A) $20,000,000 (B) $40,000,000 (C) $60,000,000 (D) $90,000,000 第 4 頁, 共 11 頁

5 年 6 月 1 日, 奧 蘭 德 公 司 與 富 林 地 產 簽 訂 一 份 5 年 期 不 可 撤 銷 的 辦 公 寫 字 樓 的 租 賃 合 同, 相 關 租 賃 付 款 信 息 如 下 : 為 獲 取 租 賃 合 同, 公 司 額 外 支 付 $300,000 首 月 房 租 100,000 最 後 一 個 月 房 租 100,000 在 當 年 6 月 30 日 的 奧 蘭 德 公 司 的 損 益 表 上 記 錄 的 租 賃 支 出 金 額 應 為 ( ) (A) $100,000 (B) $105,000 (C) $400,000 (D) $500, 科 比 公 司 所 持 股 票 在 2013 年 12 月 31 日 和 2014 年 12 月 31 日 有 相 同 市 值, 均 低 於 最 初 購 買 的 成 本 價 該 股 票 最 初 被 公 司 辨 識 記 錄 為 可 供 銷 售 的 證 券 若 公 司 判 定 2013 年 底 股 票 減 值 是 臨 時 的, 而 2014 年 底 股 票 減 值 為 永 久 性 2014 年 股 票 永 久 性 減 值 的 判 定 對 資 產 和 相 關 損 益 有 何 影 響? (A) 資 產 無 影 響, 淨 利 得 減 少 (B) 資 產 減 少, 淨 利 得 無 影 響 (C) 資 產 和 淨 利 得 均 減 少 (D) 資 產 和 淨 利 得 均 無 影 響 第 5 頁, 共 11 頁

6 第 二 部 分 短 計 算 題 (4 題 選 3 題, 每 題 10 分, 共 30 分 ) 1 斯 德 林 公 司 2014 年 05 月 1 日 開 始 自 建 一 個 碼 頭 倉 庫, 分 別 在 5 月 1 日 投 入 $125,000,7 月 31 日 投 入 $160,000,10 月 1 日 投 入 $200,000,12 月 1 日 投 入 $300,000 項 目 所 需 向 澳 門 某 銀 行 申 請 專 項 貸 款 $300,000, 貸 款 利 率 10%, 起 息 日 為 工 程 項 目 開 始 日, 到 期 日 為 工 程 到 期 日 12 月 31 日 公 司 賬 面 上 還 有 相 關 的 兩 筆 銀 行 債 務, 分 別 是 : 債 務 金 額 利 率 起 息 日 到 期 日 I 600,000 8% II 400,000 6% 要 求 : 計 算 2014 年 12 月 31 日 年 終 該 自 建 倉 庫 資 本 化 金 額 2 以 下 是 永 利 公 司 的 相 關 資 料 : (1)2014 年 1 月 1 日 的 存 貨 及 應 收 帳 款 分 別 為 $40,000 及 $20,000; (2)2014 年 的 進 貨 進 貨 折 讓 進 貨 運 費 及 銷 貨 運 費 分 別 為 $201,000 $5,000 $4,000 及 $12,500; (3) 毛 利 率 為 銷 貨 之 30%,2014 年 銷 貨 ( 均 為 賒 銷 ) 金 額 為 $300,000; (4) 應 收 帳 款 平 均 收 款 期 間 為 36 天 ( 一 年 360 天 ); (5)2014 年 平 均 不 動 產 廠 房 及 設 備 金 額 為 $100,000, 平 均 總 資 產 金 額 為 $240,000 要 求 : 假 設 一 年 360 天, 計 算 永 利 公 司 2014 年 的 : ( 一 ) 總 資 產 周 轉 率 (1 分 ) ; ( 二 ) 應 收 帳 款 期 末 餘 額 (4 分 ) ; ( 三 ) 平 均 存 貨 銷 售 天 數 (4 分 ) ; ( 四 ) 營 運 週 期 (1 分 ) 3 林 氏 米 行 在 2014 年 開 業, 年 內 一 共 購 入 了 三 批 白 米, 先 後 分 別 為 和 30 年 內 售 出 白 米, 先 後 發 貨 三 次, 分 別 為 15 噸 12 噸 及 20 噸 2014 年 底, 林 氏 米 行 為 存 倉 白 米 進 行 估 值, 每 噸 市 值 $44,000 林 氏 米 行 的 存 貨 會 計 成 本 政 策 是 採 先 入 先 出 法 要 求 : 請 為 林 氏 米 行 作 白 米 存 貨 的 銷 售 成 本, 跌 價 準 備 及 期 未 存 貨 價 值 作 出 計 算 第 6 頁, 共 11 頁

7 4 原 友 公 司 2014 年 度 的 損 益 表 資 料 如 下 : 銷 貨 $45,000 銷 貨 成 本 28,800 銷 管 費 用 2,890 處 分 固 定 資 產 利 益 250 利 息 費 用 340 訴 訟 費 用 1,220 火 災 損 失 5,000 前 期 損 益 調 整 1,000 其 他 資 料 : 1) 火 災 損 失 為 非 常 項 目 ; 2) 該 公 司 流 通 在 外 股 數 為 10, 000 股 ; 3) 由 於 提 列 折 舊 時 計 算 失 誤, 致 使 2013 年 度 銷 管 費 用 低 估 $1,000; 4) 所 得 稅 率 30% 要 求 : 試 編 制 原 友 公 司 2014 年 度 損 益 表 ( 含 每 股 盈 餘 ) 第 7 頁, 共 11 頁

8 第 三 部 份 : 長 計 算 題 (3 題 選 2 題, 每 題 20 分, 共 40 分 ) 1. 以 下 為 南 星 公 司 2014 年 度 的 比 較 資 產 負 債 表 和 損 益 表 : 南 星 公 司 比 較 資 產 負 債 表 2014 年 及 2013 年 12 月 31 日 資 產 2014 年 2013 年 現 金 及 約 當 現 金 $440,000 $258,000 應 收 票 據 260, ,000 應 收 賬 款 643, ,000 減 : 備 抵 壞 賬 (53,000) (28,000) 存 貨 460, ,000 預 付 費 用 170, ,000 采 權 益 法 之 長 期 股 權 投 資 1,300,000 1,220,000 土 地 1,340, ,000 房 屋 2,640,000 2,020,000 減 : 累 計 折 舊 (1,040,000) (820,000) 設 備 640,000 1,020,000 減 : 累 計 折 舊 (140,000) (320,000) 專 利 權 ( 淨 額 ) 160, ,000 資 產 合 計 $6,820,000 $5,920,000 負 債 及 股 東 權 益 2014 年 2013 年 應 付 帳 款 420, ,000 應 付 費 用 240, ,000 應 付 利 息 140, ,000 應 付 所 得 稅 320, ,000 可 轉 換 公 司 債 一 年 內 到 期 部 390, ,000 分 長 期 應 付 票 據 740,000 0 可 轉 換 公 司 債 110,000 1,120,000 遞 延 所 得 稅 負 債 270, ,000 股 本 2440,000 1,820,000 資 本 公 積 420, ,000 法 定 盈 餘 公 積 675, ,000 保 留 盈 餘 815, ,000 庫 藏 股 票 (160,000) 0 負 債 及 股 東 權 益 合 計 $6,820,000 $5,920,000 第 8 頁, 共 11 頁

9 南 星 公 司 損 益 表 2014 年 度 銷 貨 收 入 $8,250,000 減 : 銷 貨 成 本 (5,600,000) 銷 貨 毛 利 $2,650,000 營 業 費 用 : 壞 賬 $30,000 折 舊 290,000 專 利 權 攤 銷 10,000 其 他 980,000 (1,310,000) 營 業 純 益 $1,340,000 營 業 外 收 益 及 其 費 用 投 資 收 益 $100,000 出 售 設 備 利 益 70,000 利 息 費 用 (150,000) 專 利 權 訴 訟 損 失 (10,000) 10,000 稅 前 淨 利 $1,350,000 所 得 稅 本 期 已 付 及 應 付 530,000 遞 延 30,000 (560,000) 本 期 淨 利 $790,000 補 充 資 料 : 1. 本 年 度 提 列 帳 費 用 $30, 000, 應 收 帳 款 確 定 無 法 收 回 而 轉 銷 者 $5,000; 2. 出 售 設 備 : 成 本 $380,000, 累 計 折 舊 $250, 000, 售 價 $200,000; 3. 面 額 $620,000 之 可 轉 換 公 司 債, 轉 換 為 面 值 $10 之 普 通 股 62, 000 股, 兩 種 證 券 之 市 場 價 均 與 面 額 相 等 ; 4. 支 付 現 金 $300,000 及 簽 發 三 年 期 應 付 票 據 $740,000 以 購 買 土 地 及 房 屋 票 面 利 率 10%, 土 地 及 房 屋 市 價 分 別 為 $420,000 及 $620,000; 5. 本 年 度 房 屋 折 舊 費 用 為 $220,000, 設 備 折 舊 費 用 為 $70,000, 專 利 權 攤 銷 費 用 為 $10,000; 6. 長 期 股 權 投 資 采 權 益 法 評 價, 本 年 度 列 認 投 資 收 益 $100,000, 收 到 被 投 資 公 司 現 金 股 利 $20,000; 7. 本 年 度 償 還 可 轉 換 公 司 債 一 年 內 到 期 部 分 $520,000, 下 年 度 應 償 還 之 可 轉 換 公 司 債 $390,000; 8. 依 公 司 法 之 規 定, 應 少 數 股 東 之 請 求, 購 買 庫 藏 股 票 10, 000 股, 成 本 為 $160,000, 公 司 預 期 於 六 個 月 內 再 出 售 ; 9. 本 年 度 純 益 $790,000, 發 放 現 金 股 利 $100,000 要 求 : 試 以 間 接 法 編 制 南 星 公 司 的 現 金 流 量 表 第 9 頁, 共 11 頁

10 2. 祥 雲 公 司 是 本 澳 的 商 品 批 發 公 司, 自 2011 年 1 月 1 日 開 始 運 營 2013 年 12 月 31 日, 公 司 財 務 會 計 部 在 年 終 決 算 前, 對 歷 史 賬 務 進 行 全 面 清 理 清 查, 發 現 下 面 一 些 交 易 的 會 計 處 理 可 能 存 在 問 題 : (a) 2012 年 1 月 1 日, 公 司 於 購 買 一 份 價 值 $300,000 財 產 保 險, 會 計 師 在 購 買 當 日 記 錄 為 保 險 費 用 支 出 ; (b) 2012 年 12 月 20 日 公 司 有 一 筆 價 值 $2,000,000 信 用 銷 售 款, 會 計 師 當 年 沒 有 記 錄 該 交 易, 而 在 2013 年 3 月 31 日 款 項 收 回 時 候 才 記 錄 ; (c) 2013 年 12 月 31 日 公 司 一 筆 價 值 $3,000,000 信 用 銷 售 款, 會 計 師 漏 記 ; (d) 2013 年 期 間 公 司 一 筆 $1,500,000 信 用 採 購 公 司 用 品, 所 購 用 品 當 年 全 部 使 用 會 計 師 當 年 未 記 錄, 而 準 備 在 2014 年 1 月 31 日 付 款 時 計 列 ; (e) 2011 年 01 月 01 日, 公 司 簽 訂 2014 年 辦 公 寫 字 樓 租 賃 合 同 公 司 簽 約 後 一 次 性 支 付 所 有 租 賃 費 $400,000 會 計 師 將 該 筆 交 易 在 當 年 記 錄 為 租 賃 費 用 ; (f) 公 司 會 計 師 一 直 採 用 直 接 核 銷 法 ( 非 準 則 理 論 ) 記 錄 壞 賬 損 失,2013 年 期 間, 對 於 一 筆 無 法 收 回 的 2011 年 應 收 賬 款, 記 錄 壞 賬 損 失 $650,000; (g) 2013 年 12 月 30 日, 公 司 分 部 A 和 分 部 B 是 兩 個 單 獨 運 營 的 子 部 門 兩 部 門 分 別 採 購 同 一 種 貨 物, 訂 單 顯 示 價 格 均 為 $1,300,000, 約 定 離 岸 價 (F.O.B Shipping), 貨 物 12 月 31 日 已 由 賣 家 發 出, 2014 年 1 月 10 日 將 抵 達 公 司 倉 庫 : - 零 售 部 A: 會 計 未 記 錄 ; - 零 售 部 B: 未 記 錄 為 存 貨, 而 是 記 錄 為 借 : 銷 貨 成 本 和 貸 : 應 付 賬 款 要 求 : (1) 若 以 上 項 目 存 在 問 題, 請 通 過 適 當 的 調 整 會 計 分 錄 進 行 賬 務 修 正 ( 忽 略 所 得 稅 的 影 響 ); (2) 若 2011 年 年 比 較 損 益 表 列 示 的 淨 利 得 分 別 是 $5,000,000,$8,000,000 和 $10,000,000, 分 別 計 算 以 上 項 目 各 年 度 的 調 整 額 以 及 各 年 度 調 整 後 的 淨 利 得 ; (3) 計 算 以 上 項 目 對 2013 年 12 月 31 日 資 產 負 債 表 中 資 產 負 債 及 權 益 的 影 響 金 額 3. 甲 公 司 為 本 澳 一 大 型 股 份 有 限 公 司, 其 主 要 客 戶 在 本 澳 甲 公 司 於 2014 年 1 月 1 日 以 現 金 l,200 萬 瑞 士 法 郎 購 買 了 在 瑞 士 註 冊 的 乙 公 司 發 行 在 外 的 80% 股 份, 共 500 萬 股, 並 自 當 日 起 能 夠 控 制 乙 公 司 的 財 務 和 經 營 政 策 為 此 項 合 併, 甲 公 司 另 支 付 相 關 審 計 法 律 等 費 用 400 萬 元 澳 門 元 乙 公 司 所 有 客 戶 都 位 於 瑞 士, 以 瑞 士 法 郎 作 為 主 要 結 算 貨 幣, 且 與 當 地 的 銀 行 保 持 長 期 良 好 的 合 作 關 係, 其 借 款 主 要 從 當 地 銀 行 借 入 考 慮 到 原 管 理 層 的 能 力 業 務 熟 悉 程 度 等, 甲 公 司 完 成 收 購 交 易 後, 保 留 了 乙 公 司 原 管 理 層 的 所 有 成 員 2014 年 1 月 1 日, 乙 公 司 可 辨 認 淨 資 產 公 允 價 值 為 l,250 萬 瑞 士 法 郎 ; 瑞 士 法 郎 與 澳 門 元 之 間 的 即 期 匯 率 為 :1 瑞 士 法 郎 =8.8 澳 門 元 2014 年 度, 乙 公 司 以 購 買 日 可 辨 認 淨 資 產 公 允 價 值 為 基 礎 計 算 發 生 的 淨 虧 損 為 300 萬 瑞 士 法 郎 乙 公 司 的 利 潤 表 在 折 算 為 母 公 司 記 賬 本 位 幣 時, 按 照 平 均 匯 率 折 算 其 他 相 關 匯 率 資 訊 如 下 :2014 年 12 月 31 目,l 瑞 士 法 郎 =9 澳 門 元 ;2014 年 度 平 均 匯 率,l 瑞 士 法 郎 =8.85 澳 門 元 甲 公 司 有 證 據 認 為 對 乙 公 司 的 投 資 沒 有 減 值 跡 象, 並 自 購 買 日 起 對 乙 公 司 的 投 資 按 歷 史 成 本 在 個 別 資 產 負 債 表 中 列 報 第 10 頁, 共 11 頁

11 為 保 障 甲 公 司 的 原 材 料 供 應,2014 年 7 月 1 日, 甲 公 司 發 行 1,000 萬 股 每 股 面 值 1 澳 門 元 普 通 股 換 取 丙 公 司 原 股 東 持 有 的 丙 公 司 20% 有 表 決 權 股 份 甲 公 司 取 得 丙 公 司 20% 有 表 決 權 股 份 後, 派 出 一 名 代 表 作 為 丙 公 司 董 事 會 成 員, 參 與 丙 公 司 的 財 務 和 經 營 決 策 丙 公 司 註 冊 地 為 本 澳, 以 澳 門 元 為 記 賬 本 位 幣 股 份 發 行 日, 甲 公 司 每 股 股 份 的 市 場 價 格 為 2.5 元, 發 行 過 程 中 支 付 券 商 手 續 費 60 萬 元 ; 丙 公 司 可 辨 認 淨 資 產 的 公 允 價 值 為 l 億 3,000 萬 元, 賬 面 價 值 為 1 億 2,000 萬 元, 其 差 額 為 丙 公 司 一 項 無 形 資 產 增 值 該 無 形 資 產 預 計 尚 可 使 用 5 年, 預 計 淨 殘 值 為 零, 按 直 線 法 攤 銷 2014 年 度, 丙 公 司 按 其 淨 資 產 賬 面 價 值 計 算 實 現 的 淨 利 潤 為 l,200 萬 元, 其 中,1 至 6 月 份 實 現 淨 利 潤 500 萬 元 ; 無 其 他 所 有 者 權 益 變 動 事 項 甲 公 司 在 本 交 易 中 發 行 l,000 萬 股 股 份 後, 發 行 在 外 的 股 份 總 數 為 l 億 5,000 萬 股, 每 股 面 值 為 l 元 甲 公 司 在 購 買 乙 公 司 丙 公 司 的 股 份 之 前, 與 他 們 不 存 在 關 聯 方 關 係 另 外, 在 甲 公 司 個 別 財 務 報 表 中,2014 年 12 月 31 日 應 收 乙 公 司 賬 款 750 萬 元 要 求 : 1) 計 算 甲 公 司 購 買 乙 公 司 丙 公 司 股 權 的 成 本, 並 說 明 由 此 發 生 的 相 關 費 用 的 會 計 處 理 原 則 (4 分 ) ; 2) 計 算 甲 公 司 購 買 乙 公 司 所 產 生 的 商 譽 金 額, 並 簡 述 商 譽 減 值 測 試 的 相 關 規 定 (3 分 ) ; 3) 計 算 乙 公 司 2014 年 度 財 務 報 表 折 算 為 母 公 司 記 賬 本 位 幣 時 的 外 幣 報 表 折 算 差 額 (4 分 ) ; 4) 簡 述 甲 公 司 發 行 權 益 性 證 券 對 其 所 有 者 權 益 的 影 響, 並 編 制 相 關 會 計 分 錄 (3 分 ) ; 5) 簡 述 甲 公 司 對 丙 公 司 投 資 的 後 續 計 量 方 法 及 理 由, 並 計 算 期 末 應 確 認 的 投 資 收 益 金 額 (3 分 ) ; 6) 簡 述 甲 公 司 應 收 乙 公 司 賬 款 在 合 併 財 務 報 表 中 的 處 理 及 理 由, 並 編 制 相 關 抵 銷 分 錄 (3 分 ) 完 第 11 頁, 共 11 頁

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