或 : 不 符 合 全 面 性 原 则 2. 1 可 能 产 生 的 主 要 风 险 : 治 理 结 构 形 同 虚 设, 可 能 导 致 企 业 经 营 失 败, 难 以 实 现 发 展 战 略 或 : 组 织 架 构 设 计 环 节 存 在 风 险 控 制 措 施 : 企 业 应 当 根 据 国

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1 案 例 分 析 题 一 ( 本 题 15 分 ) 甲 会 计 师 事 务 所 具 有 证 券 期 货 业 务 资 格, 接 受 委 托 对 A 公 司 B 公 司 C 公 司 和 D 公 司 2014 年 度 内 部 控 制 的 有 效 性 实 施 审 计, 并 于 2015 年 4 月 对 找 4 家 上 市 公 司 出 具 了 内 部 控 制 审 计 报 告 有 关 资 料 如 下 : ⑴A 公 司 八 公 司 于 2014 年 3 月 通 过 并 购 实 现 对 A1 公 司 的 全 资 控 股, 交 易 前 A 公 司 与 A1 公 司 不 存 在 关 联 方 关 系 甲 会 计 师 事 务 所 在 对 A 公 司 内 部 控 制 有 效 性 进 行 审 计 的 过 程 中 发 现 :A 公 司 未 将 A1 公 司 纳 入 2014 年 度 内 部 控 制 建 设 与 实 施 的 萡 围, (2)B 公 司 甲 会 计 师 事 务 所 在 审 计 过 程 中 发 现 B 公 司 的 内 部 控 制 存 在 以 下 问 题 :1 审 计 委 员 会 缺 乏 明 确 的 职 责 权 限 议 事 规 则 和 工 作 程 序, 未 能 有 效 发 挥 监 督 职 能 :2 高 级 下 属 子 公 司 B1 公 司 在 未 履 行 相 应 审 批 程 序 的 情 况 下 为 关 联 方 提 供 担 保 ;3 与 售 后 三 包 返 利 业 务 相 关 的 销 售 收 入 确 认 不 符 合 企 业 会 计 准 则 第 14 号 收 入 的 规 定 甲 会 计 师 事 务 所 认 定 上 述 问 题 已 经 构 成 了 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷, 出 具 了 否 定 意 见 的 内 部 控 制 审 计 报 告 (3)C 公 司 甲 会 计 师 事 务 所 在 对 C 公 司 内 部 控 制 有 效 性 进 行 审 计 的 过 程 中 发 现 下 列 事 项 :1C 公 司 自 2014 年 陆 续 发 生 多 起 重 大 关 联 交 易 事 项, 为 规 范 关 联 交 易 行 为,C 公 司 与 2014 年 1 2 月 底 制 定 了 关 联 交 易 内 部 控 制 制 度, 将 其 纳 入 C 公 司 内 部 控 制 收 册,2C 公 司 限 制 甲 会 计 师 事 务 所 审 计 人 员 对 某 类 重 要 资 产 内 部 控 制 流 程 的 测 试, 且 未 提 出 正 当 理 由 甲 会 计 师 事 务 所 据 此 出 具 了 无 法 表 示 意 见 的 内 部 控 制 审 计 报 告 (4)D 公 司 D 公 司 为 专 门 从 事 证 券 经 营 业 务 的 上 市 公 司 甲 会 计 师 事 务 所 在 对 D 公 司 内 部 控 制 有 效 性 进 行 审 计 的 过 程 中 发 现 :D 公 司 策 略 交 易 系 统 的 某 模 块 存 在 重 大 技 术 设 计 缺 陷, 但 该 重 大 缺 陷 不 影 响 D 公 司 财 务 报 表 的 真 实 可 靠 甲 会 计 师 事 务 所 出 具 了 无 保 留 意 见 的 内 部 控 制 审 计 报 告 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 1. 根 据 资 料 (1), 判 断 A 公 司 未 将 A1 公 司 纳 入 2014 年 度 内 部 控 制 建 设 与 实 施 范 围 的 做 法 是 否 恰 当, 并 说 明 理 由 2. 根 据 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 其 配 套 指 引 的 要 求, 逐 项 说 明 资 料 (2) 中 事 项 1 至 3 可 能 产 生 的 主 要 风 险 ; 并 针 对 每 项 主 要 风 险, 分 别 提 出 相 应 的 控 制 措 施 3. 根 据 资 料 (3), 说 明 甲 会 计 师 事 务 所 出 具 无 法 表 示 意 见 的 内 部 控 制 审 计 报 告 的 理 由 4. 根 据 资 料 (4), 针 对 D 公 司 策 略 交 易 系 统 某 模 块 存 在 的 重 大 技 术 设 计 缺 陷, 说 甲 会 计 师 事 务 所 在 内 部 控 制 审 计 报 告 中 应 当 如 何 处 理 1.A 公 司 未 将 A1 公 司 纳 入 2014 年 度 内 部 控 制 建 设 与 实 施 范 围 的 做 法 不 恰 当 理 由 : 内 部 控 制 应 当 覆 盖 企 业 及 其 所 属 单 位 的 各 种 业 务 和 事 项, 实 现 全 过 程 全 员 性 控 制, 不 存 在 内 部 控 制 空 白 点 ( 串 讲 讲 义 P3)

2 或 : 不 符 合 全 面 性 原 则 2. 1 可 能 产 生 的 主 要 风 险 : 治 理 结 构 形 同 虚 设, 可 能 导 致 企 业 经 营 失 败, 难 以 实 现 发 展 战 略 或 : 组 织 架 构 设 计 环 节 存 在 风 险 控 制 措 施 : 企 业 应 当 根 据 国 家 有 关 法 律 法 规 的 规 定, 明 确 审 计 委 员 会 的 职 责 权 限 任 职 条 件 议 事 规 则 和 工 作 程 序 ( 串 讲 讲 义 P11) 2 可 能 产 生 的 主 要 风 险 : 对 担 保 申 请 人 审 批 不 严, 可 能 导 致 担 保 决 策 失 误 或 遭 受 欺 诈 或 : 担 保 业 务 活 动 调 查 评 估 与 审 批 环 节 存 在 风 险 控 制 措 施 : 企 业 应 当 建 立 担 保 授 权 和 审 批 制 度, 规 定 担 保 业 务 的 授 权 批 准 方 式 权 限 程 序 责 任 和 相 关 控 制 措 施 重 大 担 保 业 务, 应 当 报 经 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 批 准 ( 串 讲 讲 义 P31) 3 可 能 产 生 的 主 要 风 险 : 会 计 核 算 财 务 报 告 编 制 违 反 国 家 统 一 的 会 计 准 则 制 度, 可 能 导 致 企 业 承 担 法 律 责 任 和 声 誉 受 损 或 : 财 务 报 告 编 制 环 节 存 在 风 险 控 制 措 施 : 企 业 财 务 报 告 应 当 如 实 列 示 当 期 收 入, 各 项 收 入 的 确 认 应 当 遵 循 规 定 的 标 准 ( 串 讲 讲 义 P35) 3. 由 于 C 公 司 限 制 甲 会 计 师 事 务 所 审 计 人 员 对 某 类 重 要 资 产 内 部 控 制 流 程 的 测 试, 且 未 提 出 正 当 理 由, 甲 会 计 师 事 务 所 工 作 范 围 受 到 限 制, 所 以 出 具 无 法 表 示 意 见 的 报 告 ( 串 讲 讲 义 P52) 4. 甲 会 计 师 事 务 所 应 当 对 内 部 控 制 审 计 过 程 中 注 意 到 的 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷, 在 内 部 控 制 审 计 报 告 中 增 加 非 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 描 述 段 予 以 披 露 ( 串 讲 讲 义 P51) 案 例 分 析 二 ( 本 题 15 分 ) 甲 公 司 是 一 家 从 事 汽 车 零 配 件 生 产 销 售 的 公 司, 在 创 业 板 上 市 2014 年 年 报 及 相 关 资 料 显 示, 公 司 资 产 负 债 总 额 分 别 为 10 亿 元 6 亿 元, 负 债 的 平 均 年 利 率 为 6%, 发 行 在 外 普 通 股 股 数 为 万 股, 公 司 适 用 的 所 得 税 税 率 为 25% 近 年 来, 受 到 顾 客 个 性 化 发 展 趋 势 和 互 联 网 + 模 式 的 深 度 影 响, 公 司 董 事 会 与 2015 年 初 提 出, 要 从 公 司 战 略 高 度 加 快 构 建 线 上 + 线 下 营 销 渠 道, 重 点 推 进 线 上 营 销 渠 道 项 目 ( 以 下 简 称 项 目 ) 建 设, 以 巩 固 公 司 的 行 业 竞 争 地 位 项 目 主 要 由 信 息 系 统 开 发 供 应 链 及 物 流 配 送 系 统 建 设 等 组 成, 预 计 总 投 资 为 2 亿 元 2015 年 3 月, 公 司 召 开 了 由 中 高 层 人 员 参 加 的 线 上 营 销 渠 道 项 目 与 投 融 资 专 题 论 证 会 部 分 参 会 人 员 的 发 言 要 点 如 下 : (1) 经 营 部 经 理 : 在 项 目 财 务 决 策 中, 为 完 整 反 映 项 目 运 营 的 预 期 效 益, 应 将 项 目 预 期 带 来 的 销 售 收 入 全 部 作 为 增 量 收 入 处 理 (2) 投 资 部 经 理 : 根 据 市 场 前 景 项 目 运 营 等 有 关 资 料 预 测, 项 目 预 计 内 含 报 酬 率 高 于 公 司 现 有 的 平 均 投 资 收 益 率, 具 有 财 务 可 行 性 (3) 董 事 会 秘 书 : 项 目 所 需 的 2 亿 元 资 金 可 通 过 非 公 开 发 行 股 票 ( 定 向 增 发 ) 方 式 解 决 定 向 增 发 计 划 的 要 点 包 括 :1 以 现 金 认 购 方 式 向 不 超 过 20 名 特 定 投 资 者 发 行 股 份 ;2 发 行 价 格 不 低 于 定 价 基 准 日 前 20 个 交 易 日 公 司 股 票 价 格 均 价 的 90%;3 如 果 控 股 股 东 参 与 定 向 认 购, 其 所 认 购 股

3 份 应 履 行 自 发 行 结 束 之 日 起 12 个 月 内 不 得 转 让 的 义 务 (4) 财 务 总 监 : 董 事 会 秘 书 所 提 出 的 项 目 融 资 方 案 可 供 选 用, 但 公 司 融 资 应 考 虑 资 本 成 本 项 目 预 期 收 益 等 多 项 因 素 影 响 财 务 部 门 提 供 的 有 关 资 料 显 示 : 1 如 果 项 目 举 债 融 资, 需 向 银 行 借 款 2 亿 元, 新 增 债 务 年 利 率 为 8%;2 董 事 会 为 公 司 资 产 负 债 率 预 设 的 警 戒 线 为 70%;3 如 果 项 目 采 用 定 向 增 发 融 资, 需 增 发 新 股 万 股, 预 计 发 行 价 为 8 元 / 股 ;4 项 目 投 产 后 预 计 年 息 税 前 利 润 为 0.95 亿 元 1. 根 据 资 料 ⑴ 和 (2), 逐 项 判 断 经 营 部 经 理 和 投 资 部 经 理 的 观 点 是 否 存 在 不 当 之 处 ; 对 存 在 不 当 之 处 的, 分 别 说 明 理 由 2. 根 据 资 料 (3), 逐 项 判 断 定 向 增 发 计 划 要 点 1 至 3 项 是 否 存 在 不 当 之 处, 对 存 在 不 当 之 处 的, 分 别 说 明 理 由 3. 根 据 资 料 (4) 的 1 和 2 项, 判 断 公 司 是 否 可 以 举 债 融 资, 并 说 明 理 由 4. 根 据 资 料 (4), 依 据 EBIT-EPS 无 差 异 分 析 法 原 理, 判 断 公 司 适 宜 采 用 何 种 融 资 方 式, 并 说 明 理 由 1 (1). 经 营 部 经 理 的 观 点 存 在 不 当 之 处 理 由 : 企 业 生 产 能 力 的 扩 张 一 般 会 引 起 销 售 收 入 的 增 加 销 售 收 入 扣 除 有 关 的 付 现 成 本 增 量 后 的 余 额, 即 为 该 项 目 新 增 的 现 金 流 入 量 教 材 78 页 (2). 投 资 部 经 理 观 点 正 确 2 董 事 会 秘 书 定 向 增 发 计 划 要 点 1 存 在 不 当 之 处 理 由 : 根 据 定 向 增 发 的 相 关 规 则 规 定 : 以 现 金 认 购 方 式 不 超 过 10 名, 且 须 符 合 股 东 大 会 决 议 设 定 的 相 关 条 件 教 材 111 页 董 事 会 秘 书 定 向 增 发 计 划 要 点 2 正 确 董 事 会 秘 书 定 向 增 发 计 划 要 点 3 正 确 3 公 司 适 宜 采 用 举 债 融 资 理 由 : 举 债 后, 资 产 负 债 率 =(6+2)/(10+2)=66.67%, 没 有 超 过 70% ( EBIT 0.52) (1 25%) ( EBIT 0.36) (1 25%) 每 股 收 益 无 差 别 点 的 息 税 前 利 润 :EBIT=0.84( 亿 元 ) 应 该 采 用 银 行 借 款 筹 资 教 材 119 页 理 由 : 预 计 的 息 税 前 利 润 0.95 亿 元 > 每 股 收 益 无 差 别 点 的 息 税 前 利 润 0.84 亿 元

4 案 例 分 析 题 三 ( 本 题 10 分 ) 甲 公 司 系 一 家 集 规 划 设 计 装 备 制 造 工 程 施 工 为 一 体 的 国 有 大 型 综 合 性 建 设 集 团 公 司 2015 年 初, 甲 公 司 召 开 总 经 理 办 公 会, 提 出 要 进 一 步 提 升 战 略 规 划 年 度 计 划 预 算 管 理 绩 效 评 价 全 过 程 的 管 理 水 平 会 议 主 要 内 容 如 下 : (1) 会 议 提 出 要 贯 彻 落 实 董 事 会 制 定 的 以 国 际 业 务 优 先 发 展 为 主 导 的 密 集 型 战 略 公 司 应 积 极 响 应 国 家 一 带 一 路 " 建 设 规 划, 在 一 带 一 路 沿 线 国 家 ( 包 括 已 开 展 业 务 和 尚 未 开 展 业 务 的 国 家 ) 争 取 更 多 业 务 订 单. 一 方 面 提 高 现 有 产 品 与 服 务 在 现 有 市 场 的 占 有 率, 另 一 方 面 以 现 有 产 品 与 服 务 积 极 抢 占 新 的 国 别 市 场 (2) 会 议 审 议 了 公 司 2015 年 度 经 营 目 标 公 司 发 展 部 从 公 司 自 身 所 拥 有 的 人 力 资 金 设 备 等 资 源 出 发, 提 出 了 2015 年 新 签 合 同 额 营 业 收 入 利 润 总 额 等 年 度 经 营 目 标, 并 经 会 议 审 议 通 过 (3) 会 议 听 取 了 公 司 2014 年 度 预 算 执 行 情 况 的 报 告 财 务 部 就 公 司 2014 年 的 预 算 执 行 情 况 进 行 了 全 面 分 析, 并 选 取 行 业 内 标 杆 企 业 M 公 司 作 为 对 标 对 象, 从 盈 利 水 平 资 产 质 量 债 务 风 险 和 经 营 增 长 4 个 方 面 各 选 取 一 个 关 键 指 标 进 行 对 标 分 析 ( 相 关 对 标 数 据 见 下 表 ), 重 点 就 本 公 司 与 M 公 司 在 某 些 方 面 存 在 的 差 距 向 会 议 作 了 说 明 企 业 名 称 营 业 收 入 净 利 润 总 资 产 周 转 率 资 产 负 债 率 营 业 收 入 增 长 率 甲 公 司 3.93% 68.36% 82.79% 16.23% M 公 司 3.92% 75.88% 78.53% 22.84% (4) 会 议 听 取 了 关 于 采 用 平 衡 计 分 卡 改 进 绩 效 评 价 体 系 的 报 告 会 议 指 出 : 公 司 近 年 来 单 纯 采 用 财 务 指 标 进 行 绩 效 评 价 存 在 较 大 局 限 性, 同 意 从 2015 年 起 釆 用 平 衡 计 分 卡 对 绩 效 评 价 体 系 进 行 改 进 ; 同 时 要 求 加 快 推 进 此 项 工 作, 以 更 好 地 促 进 公 司 战 略 目 标 的 实 现 1. 根 据 资 料 (1), 指 出 甲 公 司 采 取 的 密 集 型 战 略 的 具 体 类 型, 并 说 明 理 由 2. 根 据 资 料 (2), 判 断 甲 公 司 确 定 年 度 经 营 目 标 的 出 犮 点 是 否 恰 当, 并 说 明 理 由 3. 根 据 资 料 (3), 针 对 4 个 关 键 指 标, 指 出 甲 公 司 与 M 公 司 存 在 的 差 距, 并 提 出 相 应 的 改 迸 措 施 4. 根 据 资 料 (4), 指 出 采 用 平 衡 计 分 卡 方 式 进 行 绩 效 评 价 将 有 哪 些 方 面 的 改 进 1 甲 公 司 采 取 的 是 密 集 型 战 略 中 的 市 场 渗 透 战 略 理 由 : 市 场 渗 透 战 略 是 指 企 业 通 过 更 大 的 市 场 营 销 努 力, 提 高 现 有 产 品 或 服 务 的 市 场 份 额 的 战 略 市 场 渗 透 战 略 的 主 要 实 现 途 径 包 括 提 高 现 有 顾 客 的 使 用 频 率 吸 引 竞 争 对 手 的 顾 客 和 潜 在 用 户 购 买 现 有 产 品 教 材 24 页

5 2 ( 解 法 一 ) 甲 公 司 确 定 年 度 经 营 目 标 的 出 发 点 存 在 不 当 之 处 理 由 : 应 该 以 净 资 产 收 益 率 投 资 报 酬 率 剩 余 收 益 经 济 增 加 值 等 关 键 指 标 为 出 发 点 ( 解 法 二 ) 甲 公 司 确 定 年 度 经 营 目 标 的 出 发 点 正 确 3 甲 公 司 与 M 公 司 总 资 产 周 转 率 营 业 收 入 增 长 率 存 在 差 距 改 进 的 措 施 : 1 提 高 资 金 的 应 用, 加 快 总 资 产 周 转 率 2 开 展 营 销, 提 高 营 业 收 入 增 长 率 3 资 产 负 债 率 太 高, 减 少 负 债, 降 低 资 产 负 债 率 4. 节 约 成 本, 提 高 净 利 润, 保 持 较 高 的 营 业 收 入 净 利 率 (4) 采 用 平 衡 计 分 卡 方 式 进 行 绩 效 评 价, 有 以 下 几 个 方 面 改 进 : 平 衡 计 分 卡 中 的 平 衡 包 括 如 下 含 义 : 财 务 业 绩 与 非 财 务 业 绩 的 平 衡 ; 与 客 户 有 关 的 外 部 衡 量 以 及 与 关 键 业 务 过 程 和 学 习 成 长 有 关 的 内 部 衡 量 的 平 衡 ; 领 先 指 标 和 滞 后 指 标 设 计 的 平 衡 ; 结 果 衡 量 ( 过 去 努 力 的 结 果 ) 与 未 来 业 绩 衡 量 的 平 衡 要 有 效 使 用 平 衡 计 分 卡, 将 平 衡 计 分 卡 的 四 个 层 面 与 公 司 战 略 相 整 合, 必 须 遵 循 以 下 三 个 原 则 : 1. 各 个 层 面 的 指 标 间 具 有 因 果 关 系 2. 结 果 计 量 指 标 与 业 绩 动 因 相 关 联 3. 与 财 务 指 标 挂 钩 如 果 不 能 将 员 工 授 权 全 面 质 量 管 理 等 创 新 活 动 与 企 业 的 财 务 指 标 的 改 善 挂 起 钩 来, 则 创 新 就 成 为 单 纯 的 目 标, 无 法 带 来 具 体 的 成 效, 还 会 使 相 关 的 员 工 产 生 失 落 感 因 此, 所 有 的 因 素 链 最 终 都 应 采 用 财 务 指 标 来 计 量 其 结 果 案 例 分 析 题 四 ( 本 题 10 分 ) 甲 公 司 系 一 家 网 络 科 技 类 上 市 公 司, 为 大 宗 煤 炭 现 货 交 易 提 供 线 上 线 下 电 子 商 务 平 台 服 务 2015 年 初, 甲 公 司 召 开 董 事 会, 讨 论 通 过 了 公 司 未 来 五 年 规 划, 提 出 要 通 过 并 购 实 现 规 模 扩 张 与 效 益 增 长 为 落 实 董 事 会 要 求, 甲 公 司 管 理 层 研 究 拟 定 了 一 揽 子 并 购 方 案, 要 点 如 下 : (1) 并 购 对 象 的 选 择 大 宗 煤 炭 现 货 交 易 的 价 值 链 流 程 为 : 上 游 煤 炭 生 产 商 将 货 物 卖 给 煤 炭 中 间 交 易 商, 煤 炭 中 间 交 易 商 再 将 货 物 卖 给 下 游 发 电 厂 等 需 求 客 户, 中 间 服 务 商 为 上 游 煤 炭 生 产 商 中 间 交 易 商 和 下 游 需 求 客 户 提 供 相 关 服 务 ( 比 如, 融 资 服 务 仓 储 物 流 服 务 交 易 平 台 和 大 数 据 分 析 服 务 等 ) 甲 公 司 作 为 该 价 值 链 流 程 中 的 中 间 服 务 商, 仅 提 供 交 易 平 台 和 大 数 据 分 析 服 务 为 拓 展 服 务 链 条, 扩 大 业 务 规 模 提 高 盈 利 水 平, 甲 公 司 基 于 公 司 商 业 模 式 战 略 成 本 管 理 及 企 业 间 价 值 链 分 析, 拟 收 购 仓 储 物 流 商 F 公 司 (2) 并 购 对 价 的 确 定 甲 公 司 对 F 公 司 的 尽 职 调 査 显 示 :F 公 司 近 年 来 盈 利 能 力 连 续 下 滑, 预 计 2015 年 可 实 现 净 利 润 为 万 元 ( 含 预 计 可 获 得 的 一 次 性 政 府 补 贴 万 元 ): 可 比 企 业 预 计 市 盈 率 为 20 倍 双 方 初 步 确 定 并 购 交 易 对 价 为 22 亿 元 (3) 并 购 贷 款 的 安 排 为 解 决 并 购 资 金 需 求, 甲 公 司 拟 向 银 行 提 出 并 购 贷 款 申 请 该 并 购 贷 款

6 方 案 要 点 如 下 :1 向 M 银 行 申 请 并 购 贷 款 12 亿 元 ;2 并 购 贷 款 期 限 为 5 年,3 甲 公 司 办 公 大 楼 为 并 购 贷 款 提 供 足 额 有 效 的 担 保 (4) 并 购 后 的 整 合 一 旦 并 购 业 务 完 成, 甲 公 司 将 积 极 筹 划 并 购 完 成 后 的 整 合 工 作, 尤 其 是 财 务 整 合 1. 根 据 资 料 (1), 指 出 甲 公 司 所 在 的 大 宗 煤 炭 现 货 交 易 价 值 链 的 具 体 类 型, 并 说 明 该 类 型 价 值 链 对 相 关 产 业 发 展 的 影 响 2. 根 据 资 料 (2), 运 用 可 比 企 业 分 析 法 计 算 F 公 司 的 价 值, 并 说 明 如 何 选 择 可 比 企 业 3. 根 据 资 料 (3), 逐 项 判 断 甲 公 司 并 购 贷 款 方 案 要 点 1 至 3 项 是 否 正 确 ; 对 不 正 确 的, 分 别 说 明 理 由 4. 根 据 资 料 (4), 指 出 甲 公 司 并 购 后 财 务 整 合 的 主 要 内 容 1 甲 公 司 所 在 大 宗 煤 炭 现 货 交 易 价 值 链 的 具 体 类 型 属 于 纵 向 价 值 链 它 是 将 企 业 看 作 是 整 个 产 业 价 值 创 造 的 一 个 环 节, 以 分 析 企 业 在 所 处 产 业 上 中 下 游 价 值 链 分 工 中 的 战 略 定 位 该 类 型 价 值 链 对 相 关 产 业 发 展 的 影 响 企 业 之 间 的 价 值 链 及 其 联 动 性, 不 仅 影 响 到 企 业 自 身 经 营 活 动, 还 极 有 可 能 对 产 业 组 织 产 生 重 大 影 响 以 长 期 合 同 战 略 联 盟 参 股 合 营 甚 至 控 股 等 多 种 递 进 形 式 所 形 成 的 企 业 间 纽 带 关 系, 将 对 产 业 组 织 结 构 企 业 重 组 等 产 生 重 大 影 响 从 产 业 发 展 角 度, 纵 向 一 体 化 将 有 助 于 节 约 企 业 之 间 的 交 易 成 本, 提 高 产 业 的 产 出 效 率 2 ( 解 法 一 )F 公 司 价 值 = =20( 亿 元 ) ( 解 法 二 )F 公 司 价 值 = =23( 亿 元 ) 选 择 可 比 企 业 所 选 取 的 可 比 企 业 应 在 营 业 上 和 财 务 上 与 被 评 估 企 业 具 有 相 似 的 特 征 当 在 实 务 中 很 难 寻 找 到 符 合 条 件 的 可 比 企 业 时, 则 可 以 采 取 变 通 的 方 法, 即 选 出 一 组 参 照 企 业, 其 中 一 部 分 企 业 在 财 务 上 与 被 评 估 企 业 相 似, 另 一 部 分 企 业 在 营 业 上 与 被 评 估 企 业 具 有 可 比 性 这 中 变 通 的 方 法 具 有 很 强 的 实 用 性 在 基 于 行 业 的 初 步 搜 索 得 出 足 够 多 的 潜 在 可 比 企 业 总 体 后, 还 应 该 用 进 一 步 的 标 准 来 决 定 哪 个 可 比 企 业 与 被 评 估 企 业 最 为 相 近 常 用 的 标 准 如 规 模 企 业 提 供 的 产 品 或 服 务 范 围 所 服 务 的 市 场 及 财 务 表 现 等 所 选 取 的 可 比 企 业 与 被 评 估 企 业 越 接 近, 评 估 结 果 的 可 靠 性 就 越 好 3 甲 公 司 并 购 贷 款 方 案 要 点 1 存 在 不 当 之 处 理 由 : 并 购 贷 款 最 高 额 度 为 并 购 交 易 对 价 的 50% 并 购 贷 款 12 亿 额 度 超 过 了 50% 要 点 2 正 确 要 点 3 正 确 4 财 务 整 合 的 内 容 :1 财 务 管 理 目 标 的 整 合 2 会 计 人 员 及 组 织 机 构 的 整 合 3 会 计 政 策 及

7 会 计 核 算 体 系 的 整 合 4 财 务 管 理 制 度 体 系 的 整 合 5 存 量 资 产 的 整 合 6 流 量 的 整 合 7 业 绩 评 估 考 核 体 系 的 整 合 案 例 分 析 题 五 ( 本 题 10 分 ) 甲 集 团 公 司 ( 以 下 简 称 集 团 公 司 ) 下 设 A B C 三 个 事 业 部 及 一 家 销 售 公 司 A 事 业 部 生 产 W 产 品, 该 产 品 直 接 对 外 销 售 且 成 本 全 部 可 控 :B 事 业 部 生 产 X 产 品, 该 产 品 笪 接 对 外 销 售 ;C 事 业 部 生 产 Y 产 品, 该 产 品 既 可 以 直 接 对 外 销 售, 也 可 以 通 过 销 售 公 司 销 售 集 团 公 司 规 定 : 各 类 产 品 直 接 对 外 销 售 部 分, 由 各 事 业 部 自 主 制 定 销 售 价 格 ; 各 事 业 部 通 过 销 售 公 司 销 售 的 产 品, 其 内 部 转 移 价 格 由 集 团 公 司 确 定 为 适 应 市 场 化 改 革 优 化 公 司 资 源 配 置,2015 年 7 月 5 日, 集 团 公 司 组 织 召 开 上 半 年 经 营 效 益 评 价 工 作 专 题 会 有 关 人 员 的 发 言 要 点 如 下 : ⑴A 事 业 部 经 理 : 集 团 公 司 批 准 的 本 事 业 部 上 半 年 生 产 计 划 为 : 生 产 W 产 品 件, 固 定 成 本 总 额 万 元, 单 位 变 动 成 本 1 万 元 1 至 6 月 份, 本 事 业 部 实 际 生 产 W 产 品 件 ( 在 核 定 的 产 能 范 围 内 ), 固 定 成 本 为 万 元, 单 位 变 动 成 本 为 1 万 元 为 了 进 一 步 加 强 对 W 产 品 的 成 本 管 理, 本 事 业 部 拟 于 7 月 份 启 动 作 业 成 本 管 理 工 作, 重 点 开 展 作 业 分 析, 通 过 区 分 增 值 作 业 与 非 增 值 作 业, 力 争 消 除 非 增 作 业, 降 低 产 品 成 本 (2)B 事 业 部 经 理 : 集 团 公 司 年 初 下 达 本 事 业 部 的 年 度 目 标 利 润 总 额 为 万 元 本 事 业 部 本 年 度 生 产 经 营 计 划 为 : 生 产 并 销 售 X 产 品 的 台, 全 年 平 均 销 售 价 格 2 万 元 / 台, 单 位 变 动 成 本 1 万 元 1 至 6 月 份, 本 事 业 部 实 际 生 产 并 销 售 X 产 品 台, 平 均 销 售 价 格 2 万 元 / 台, 单 位 变 动 成 本 为 1 万 元 目 前, 由 于 市 场 竞 争 加 剧, 预 计 下 半 年 X 产 品 平 均 销 售 价 格 将 降 为 1.8 万 元 / 台 为 了 确 保 完 成 全 年 的 目 标 利 润 总 额 计 划, 本 事 业 部 拟 将 下 半 年 计 划 产 销 量 均 增 加 台, 并 在 全 年 固 定 成 本 控 制 目 标 不 变 的 情 况 下, 相 应 调 整 下 半 年 X 产 品 单 位 变 动 成 本 控 制 目 标 (3)C 事 业 部 经 理 : 近 年 来, 国 内 其 他 公 司 研 发 了 Y 产 品 的 同 类 产 品, 打 破 了 本 事 业 部 对 Y 产 品 独 家 经 营 的 局 面 本 事 业 部 将 进 一 步 加 强 成 本 管 理 工 作, 将 Y 产 品 全 年 固 定 成 本 控 制 目 标 设 定 为 万 元 单 位 变 动 成 本 控 制 目 标 设 定 为 1.1 万 元 (4) 销 售 公 司 经 理 : 本 年 度 Y 产 品 的 市 场 销 售 价 格 很 可 能 由 原 来 的 2.1 万 元 / 件 降 低 到 1.8 万 元 / 件, 且 有 持 续 下 降 的 趋 势 建 议 集 团 公 司 按 照 以 市 场 价 格 为 基 础 进 行 协 商 的 方 法 确 定 Y 产 品 的 内 部 转 移 价 格 1. 根 据 资 料 (1), 分 别 计 算 A 事 业 部 2015 年 上 半 年 W 产 品 计 划 单 位 成 本 和 实 际 单 位 成 本 ; 结 合 成 本 性 态, 从 成 本 控 制 角 度 分 析 2015 年 上 半 年 W 产 品 成 本 计 划 完 成 情 况 2. 根 据 资 料 (1), 指 出 作 为 增 值 作 业 应 同 时 具 备 的 条 件 3. 根 据 资 料 (2), 分 别 计 算 B 事 业 部 X 产 品 2015 年 全 年 固 定 成 本 控 制 目 标, 以 及 2015 年 下 半 年 X 产 品 单 位 变 动 成 本 控 制 目 标

8 4. 根 据 资 料 (3) 和 (4), 确 定 C 事 业 部 Y 产 品 内 部 转 移 价 格 的 上 限 和 下 限 1 上 半 年 W 产 品 计 划 单 位 成 本 =10000/ =1.50( 万 元 ) 上 半 年 W 产 品 实 际 单 位 成 本 =10560/ =1.48( 万 元 ) 计 划 完 成 百 分 比 =1.48/1.50=98.67% 实 际 比 计 划 成 本 降 低 %=1.33% 2 增 值 作 业 应 同 时 具 备 的 条 件 有 : (1) 该 作 业 的 功 能 是 明 确 的 ; (2) 该 作 业 能 为 最 终 产 品 或 劳 务 提 供 价 值 ; (3) 该 作 业 在 企 业 的 整 个 作 业 链 中 是 必 需 的, 不 能 随 意 去 掉 合 并 或 被 代 替 3 B 事 业 部 X 产 品 2015 年 全 国 固 定 成 本 控 制 目 标 =(2-1) =50000 元 2015 年 下 半 年 X 产 品 单 位 变 动 成 本 控 制 目 标 = / /61000=0.82( 万 元 ) 4 ( 解 法 一 )Y 产 品 的 内 部 转 移 价 格 上 限 定 为 每 件 1.8 万 元, 下 限 每 件 1.1 万 元 ( 解 法 二 )Y 产 品 的 内 部 转 移 价 格 上 限 定 为 每 件 2.1 万 元, 下 限 每 件 1.1 万 元 案 例 分 析 题 六 ( 本 题 10 分 ) 甲 单 位 为 一 家 省 级 行 政 单 位, 按 省 财 政 厅 要 求 执 行 中 央 级 行 政 单 位 部 门 预 算 管 理 政 府 采 购 等 有 关 规 定 2015 年 3 月, 甲 单 位 内 部 审 计 部 门 对 该 单 位 2014 年 度 财 政 项 目 预 算 管 理 情 况 进 行 审 计, 重 点 关 注 了 以 下 事 项 : (1) 架 空 线 路 改 造 项 目 经 费 预 算 160 万 元, 项 目 资 金 于 2014 年 3 月 全 额 下 达 至 甲 单 位 零 余 额 账 户 该 项 目 于 2014 年 10 月 执 行 完 毕 通 过 验 收, 并 按 合 同 完 成 结 算, 形 成 财 政 项 目 支 出 结 余 资 金 3 万 元 2014 年 12 月, 甲 单 位 直 接 将 项 目 结 余 资 金 全 部 用 于 架 空 线 路 改 造 项 目 管 理 人 员 培 训 支 出 (2) 职 工 食 堂 改 造 项 目 经 费 预 算 560 万 元, 财 政 直 接 支 付 额 度 通 知 于 2014 年 4 月 下 达 至 甲 单 位 该 项 目 在 食 堂 管 理 部 门 和 工 程 管 理 部 门 对 改 造 方 案 存 有 较 大 争 议 的 情 况 下 完 成 编 报, 且 在 项 目 排 序 时 甲 单 位 未 进 行 严 格 审 核 即 优 先 予 以 安 排 项 目 资 金 到 位 后, 因 改 造 设 计 方 案 存 有 缺 陷, 项 目 难 以 实 施, 预 算 一 直 没 有 执 行 (3) 业 务 楼 配 套 设 备 购 置 项 目 经 费 预 算 270 万 元, 项 目 资 金 于 2014 年 3 月 全 额 下 达 至 甲 单 位 零 余 额 账 户 该 项 目 计 划 采 购 2 台 大 型 设 备 ( 未 纳 入 集 中 采 购 目 录 范 围, 但 达 到 政 府 采 购 限 额 标 准 ) 在 项 目 执 行 过 程 中, 因 设 备 安 装 场 所 和 用 途 发 生 调 整, 设 备 购 置 数 量 和 技 术 参 数 出 现 了 较 大 变 更, 由 此 节 约 设 备 购 置 资 金 15 万 元 2014 年 6 月, 甲 单 位 直 接 同 中 标 供 应 商 签 订 了 255 万 元 的 设 备 购 置 合 同, 并 完 成 了 设 备 安 装 验 收 与 付 款 工 作 (4) 行 政 办 公 楼 设 备 购 置 项 目 经 费 预 算 530 万 元, 按 财 政 要 求 纳 入 预 算 绩 效 管 理 该 项 目 在 2014 年 11 月 执 行 完 毕 并 通 过 验 收 2014 年 12 月, 依 据 项 目 支 出 预 算 绩 效 管 理 有 关 规 定, 甲 单 位 组 织 专 家 对 该 项 目 支 出 进 行 绩 效 评 价, 形 成 绩 效 评 价 报 告 报 告 的 内 容 包 括 : 项 目 基 本 概 况 ;

9 绩 效 评 价 的 组 织 实 施 情 况 ; 绩 效 评 价 指 标 体 系 评 价 标 准 和 评 价 方 法 ; 绩 效 目 标 的 实 现 程 度 ; 存 在 问 题 及 原 因 分 析 ; 评 价 结 论 及 建 议 ; 其 他 需 要 说 明 的 问 题 甲 单 位 已 将 该 项 目 支 出 绩 效 评 价 报 告 存 档 (5) 智 能 管 理 信 息 系 统 建 设 项 目 经 费 预 算 180 万 元, 项 目 资 金 于 2014 年 5 月 全 额 下 达 至 甲 单 位 零 余 额 账 户 经 公 开 招 标, 甲 单 位 于 2014 年 7 月 同 中 标 的 X 公 司 签 订 软 件 开 发 合 同 合 同 约 定 : 合 同 签 订 日 支 付 首 笔 款 72 万 元, 余 款 108 万 元 贷 软 件 开 发 完 全 验 收 后 支 付 因 X 公 司 负 责 该 软 件 开 发 的 关 键 技 术 岗 位 人 员 变 动, 软 件 开 发 工 作 一 直 处 于 停 滞 状 态 甲 单 位 为 加 快 执 行 进 度, 于 2014 年 12 月 23 日 将 项 目 剩 余 资 金 108 万 元 一 次 性 支 付 给 X 公 司 根 据 国 家 预 算 部 门 管 理 政 府 采 购 政 府 支 出 绩 效 评 价 等 有 关 规 定, 逐 项 指 出 事 项 (1) 至 (5) 是 否 存 在 不 当 之 处 ; 对 存 在 不 当 之 处 的, 分 别 说 明 理 由 事 项 (1) 存 在 不 当 之 处 : 项 目 支 出 结 余 资 金, 应 全 部 统 筹 用 于 编 制 以 后 年 度 部 门 预 算, 在 统 筹 用 于 编 制 以 后 年 度 部 门 预 算 之 前, 原 则 上 不 得 动 用 因 特 殊 情 况 在 预 算 执 行 中 动 用 项 目 支 出 结 余 资 金 安 排 必 需 支 出 的, 应 报 财 政 部 门 审 批 ( 结 余 资 金 管 理 原 则, 教 材 P540,2014 年 案 例 9 事 项 1 考 基 本 支 出 结 转 资 金 管 理 原 则 ) 事 项 (2) 存 在 不 当 之 处 : 该 项 目 在 食 堂 管 理 部 门 和 工 程 管 理 部 门 对 改 造 方 案 存 有 较 大 争 议 的 情 况 下 完 成 编 报, 且 在 项 目 排 序 时 甲 单 位 未 进 行 严 格 审 核 即 优 先 安 排 不 符 合 项 目 预 算 编 制 的 基 本 原 则 和 和 项 目 申 报 的 条 件 ( 项 目 支 出 预 算 编 制 的 基 本 原 则, 教 材 P535, 项 目 申 报 条 件, 教 材 P536, 过 去 没 有 考 过 ) 事 项 (3) 不 存 在 不 当 之 处 ( 普 通 业 务 ) 事 项 (4) 不 存 在 不 当 之 处 ( 绩 效 评 价 报 告 的 内 容, 教 材 P565) 事 项 (5) 存 在 不 当 之 处 : 因 X 公 司 负 责 该 软 件 开 发 的 关 键 技 术 岗 位 人 员 变 动, 软 件 开 发 工 作 一 直 处 于 停 滞 状 态, 甲 单 位 没 有 根 据 合 同 实 际 履 行 情 况 办 理 款 项 结 算 (2014 年 案 例 9 事 项 3 内 容 一 样 ) 案 例 分 析 题 七 ( 本 题 10 分 ) 甲 公 司 系 在 上 海 证 券 交 易 所 上 市 的 制 造 类 企 业 注 册 会 计 师 在 对 甲 公 司 2014 年 度 财 务 报 表 进 行 审 计 时, 关 注 到 甲 公 司 2014 年 度 发 生 的 部 分 交 易 及 其 会 计 处 理 事 项 如 下 : (1) 2014 年 10 月 9 日, 甲 公 司 经 批 准 按 面 值 对 外 发 行 可 转 换 公 司 债 券, 面 值 总 额 10 亿 元, 期 限 3 年, 票 面 年 利 率 低 于 当 日 发 行 的 不 含 转 换 权 的 类 似 债 券 票 面 年 利 率, 并 发 生 与 该 可 转 换 债 券 发 行 相 关 的 交 易 费 用 ( 金 额 达 到 重 要 性 水 平 ) 该 可 转 换 债 券 转 换 条 款 约 定, 持 有 方 可 于 该 可 转 换 债

10 券 发 行 2 年 后, 以 固 定 转 股 价 转 换 取 得 甲 公 司 发 行 在 外 普 通 股 甲 公 司 在 发 行 工 作 结 束 后, 对 该 可 转 换 债 券 进 行 了 会 计 处 理 (2) 2014 年 11 月 1 日, 甲 公 司 与 Ml 公 司 M2 公 司 共 同 出 资 成 立 乙 公 司,M1 公 司 M2 公 司 和 乙 公 司 均 为 制 造 类 企 业 甲 公 司 Ml 公 司 M2 公 司 分 别 持 有 乙 公 司 55% 40% 和 5% 有 表 决 权 的 股 份 此 前, 甲 公 司 Ml 公 司 和 M2 公 司 相 互 不 存 在 关 联 方 关 系 乙 公 司 章 程 规 定, 公 司 财 务 与 经 营 决 策 等 重 大 决 策 须 由 至 少 95% 有 表 决 权 的 股 份 决 定 ; 公 司 净 利 润 按 表 决 权 比 例 在 三 位 股 东 之 间 分 配 2014 年 12 月 31 日, 甲 公 司 对 乙 公 司 股 权 投 资 的 会 计 处 理 如 下 : 1 在 个 别 财 务 报 表 中 采 用 权 益 法 进 行 核 算 ; 2 将 乙 公 司 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 (3) 2014 年 12 月 25 日, 甲 公 司 根 据 行 业 发 展 数 据 统 计 及 境 内 外 经 济 形 势 变 化, 预 测 产 品 生 产 用 的 某 批 库 存 X 原 材 料 的 价 格 将 持 续 下 跌 为 防 范 该 原 材 料 价 格 风 险, 甲 公 司 经 批 准 于 当 日 在 期 货 市 场 上 卖 出 X 原 材 料 期 货 合 约 进 行 套 期 保 值, 并 于 2014 年 12 月 31 日 进 行 了 相 关 会 计 处 理 甲 公 司 开 展 的 上 述 套 期 保 值 业 务 符 合 企 业 会 计 准 则 第 24 号 一 套 期 保 值 有 关 套 期 保 值 会 计 方 法 的 运 用 条 件 1. 根 据 资 料 (1), 说 明 甲 公 司 在 初 始 计 量 时, 应 如 何 确 定 该 可 转 换 债 券 所 含 负 债 和 权 益 成 分 的 价 值, 并 说 明 相 关 交 易 费 用 分 配 应 采 用 的 方 法 2. 根 据 资 料 (2), 逐 项 判 断 1 和 2 项 是 否 正 确 ; 对 不 正 确 的, 分 别 说 明 理 由 3. 根 据 资 料 (2), 说 明 Ml 公 司 对 乙 公 司 股 权 投 资 应 采 用 的 会 计 处 理 方 法 4. 根 据 资 料 (3), 指 出 甲 公 司 开 展 的 套 期 保 值 业 务 应 划 分 为 公 允 价 值 套 期 还 是 现 金 流 量 套 期 ; 并 说 明 甲 公 司 2014 年 12 月 31 日 对 X 原 材 料 及 相 关 期 货 合 约 分 别 应 进 行 会 计 的 处 理 1 企 业 发 行 的 非 衍 生 金 融 工 具 同 时 包 含 金 融 负 债 和 权 益 工 具 成 分 的, 应 于 初 始 计 量 时 先 确 定 金 融 负 债 成 分 的 公 允 价 值 ( 包 括 其 中 可 能 包 含 的 非 权 益 性 嵌 入 衍 生 工 具 的 公 允 价 值 ), 再 从 复 合 金 融 工 具 公 允 价 值 中 扣 除 负 债 成 分 的 公 允 价 值, 作 为 权 益 工 具 成 分 的 价 值 相 关 交 易 费 应 在 负 债 成 分 和 权 益 工 具 成 分 之 间 按 各 自 的 公 允 价 值 的 比 例 进 行 分 配 ( 复 合 金 融 工 具, 教 材 P426) 2 资 料 (2)1 正 确 ;( 长 期 股 权 投 资 核 算 方 法 选 择, 教 材 P478)2 不 正 确, 理 由 : 根 据 乙 公 司 的 章 程 规 定 甲 公 司 不 能 控 制 乙 公 司, 不 能 将 乙 公 司 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 ( 合 并 范 围, 教 材 P494) 3 M1 公 司 对 乙 公 司 股 权 投 资 应 采 用 权 益 法 核 算 ( 长 期 股 权 投 资 核 算 方 法 选 择, 教 材 P478) 4 甲 公 司 套 期 保 值 业 务 应 分 类 为 现 金 流 量 套 期 ( 套 期 保 值 的 确 认 与 计 量, 教 材 P451) 2014 年 12 月 31 日 对 X 原 材 料 不 做 会 计 处 理, 相 关 期 货 合 约 的 公 允 价 值 变 动 形 成 的 利 得 或 损 失 中 属 于 有 效 套 期 的 部 分, 应 当 直 接 确 认 为 所 有 者 权 益, 属 于 无 效 套 期 的 部 分, 应 当 计 入 当 期 损 益

11 ( 现 金 流 量 套 期 保 值 的 会 计 处 理 原 则, 教 材 P451) 案 例 分 析 题 八 ( 本 题 20 分, 本 题 为 选 答 题, 在 案 例 分 析 题 八 案 例 分 析 题 九 中 应 选 一 题 作 答 ) P 公 司 是 一 家 专 门 从 事 矿 产 资 源 开 发 生 产 和 销 售 的 大 型 企 业 集 团 公 司 2013 年 末,P 公 司 拥 有 甲 公 司 乙 公 司 和 丙 公 司 3 家 全 资 子 公 司, 并 将 其 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 ;P 公 司 除 拥 有 上 述 3 家 全 资 子 公 司 的 股 权 投 资 外, 无 其 他 股 权 投 资, 且 3 家 子 公 司 均 无 对 外 股 权 投 资 P 公 司 及 其 子 公 司 使 用 的 所 得 税 税 率 均 为 25%, 采 用 的 会 计 期 间 和 会 计 政 策 一 致 2014 年,P 公 司 及 其 子 公 司 发 生 的 与 股 权 投 资 有 关 的 业 务 资 料 如 下 : (1) 甲 公 司 控 制 乙 公 司 2014 年 4 月 1 日, 甲 公 司 向 P 公 司 支 付 现 金 万 元, 获 得 乙 公 司 60% 有 表 决 权 的 股 份, 相 关 的 产 权 交 接 手 续 办 理 完 毕, 取 得 对 乙 公 司 的 控 制 权 当 日, 乙 公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 万 元 ( 此 金 额 为 当 日 乙 公 司 所 有 者 权 益 在 最 终 控 制 方 P 公 司 合 并 财 务 报 表 中 的 账 面 价 值 ), 其 中 : 实 收 资 本 万 元, 资 本 公 积 万 元, 盈 余 公 积 万 元, 未 分 配 利 润 万 元 ; 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 万 元 ; 乙 公 司 自 2014 年 1 月 1 日 至 2014 年 3 月 31 日 实 现 的 净 利 润 400 万 元 2014 年 3 月 31 日, 甲 公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 万 元, 其 中 : 实 收 资 本 万 元, 资 本 公 积 ( 资 本 溢 价 )5 000 万 元, 盈 余 公 积 万 元, 未 分 配 利 润 万 元 此 项 合 并 交 易 前, 甲 公 司 与 乙 公 司 之 间 为 发 生 过 交 易 事 项 2014 年 4 月 1 日 ( 合 并 日 ), 甲 公 司 在 个 别 财 务 报 表 中 部 分 会 计 处 理 如 下 : 1 增 加 资 本 公 积 ( 资 本 溢 价 )200 万 元 ; 2 确 认 长 期 股 权 投 资 万 元 2014 年 4 月 1 日 ( 合 并 日 ), 甲 公 司 在 合 并 财 务 报 表 中 部 分 会 计 处 理 如 下 : 3 以 乙 公 司 净 资 产 账 面 价 值 万 元 为 基 础 确 认 少 数 股 东 权 益 万 元 (2) 丙 公 司 控 制 M 公 司 2014 年 7 月 31 日, 丙 公 司 支 付 现 金 万 元, 购 买 了 M 公 司 80% 有 表 决 权 的 股 份, 相 关 的 产 权 交 接 手 续 办 理 完 毕, 取 得 对 M 公 司 的 控 制 权 当 日,M 公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 万 元, 除 存 货 的 公 允 价 值 比 账 面 价 值 高 万 元 ( 符 合 相 关 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 的 确 认 条 件 ) 外, 其 他 可 辨 认 资 产 和 负 债 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 相 同 此 项 合 并 交 易 发 生 前, 丙 公 司 与 M 公 司 之 间 未 发 生 过 交 易 事 项 ;M 公 司 与 P 公 司 甲 公 司 乙 公 司 丙 公 司 之 间 均 不 存 在 关 联 方 关 系 ; 丙 公 司 和 M 公 司 个 别 财 务 报 表 中 均 不 存 在 应 确 认 的 递 延 所 得 税 资 产 递 延 所 得 税 负 债 及 商 誉, 且 采 用 的 会 计 期 间 和 会 计 政 策 一 致 ;M 公 司 无 对 外 股 权 投 资 丙 公 司 在 编 制 2014 年 7 月 31 日 的 合 并 财 务 报 表 时, 将 M 公 司 存 货 的 公 允 价 值 高 于 其 计 税 基 础 的 差 额 所 形 成 的 暂 时 性 差 异 万 元, 确 认 了 相 关 递 延 所 得 税 影 响 500 万 元 ; 将 丙 公 司 对 M 公 司 的 长 期 股 权 投 资 与 调 整 后 的 M 公 司 所 有 者 权 益 相 抵 销 丙 公 司 在 合 并 财 务 报 表 中 部 分 会 计 处 理 如 下 : 1 确 认 合 并 商 誉 万 元 ;

12 2 确 认 合 并 递 延 所 得 税 资 产 500 万 元 2014 年 12 月 31 日, 丙 公 司 又 从 M 公 司 少 数 股 东 处 以 现 金 万 元 购 买 了 M 公 司 10% 有 表 决 权 的 股 份, 持 有 的 对 M 公 司 有 表 决 权 的 股 份 比 例 达 到 了 90% 对 M 公 司 自 2014 年 7 月 31 日 开 始 以 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 基 础 持 续 计 算 的 净 资 产 为 万 元 丙 公 司 在 个 别 财 务 报 表 中 部 分 会 计 处 理 如 下 : 3 增 加 长 期 股 权 投 资 万 元, 2014 年 12 月 31 日, 丙 公 司 在 合 并 财 务 报 表 中 部 分 会 计 处 理 如 下 : 4 调 整 增 加 资 本 公 积 ( 资 本 溢 价 )100 万 元 ; 5 确 认 合 并 商 誉 万 元 (3)P 公 司 设 立 产 业 投 资 管 理 公 司 2014 年 10 月 7 日,P 公 司 与 其 他 投 资 人 ( 其 他 投 资 人 与 P 公 司 不 存 在 关 联 方 关 系, 且 相 互 之 间 也 不 存 在 关 联 方 关 系 ) 共 同 出 资 设 立 了 X 产 业 投 资 管 理 公 司 ( 以 下 简 称 X 公 司 ) X 公 司 专 门 投 资 于 具 有 快 速 成 长 潜 力 的 企 业, 向 其 投 资 人 提 供 投 资 管 理 服 务 ; 其 业 务 仅 是 对 其 他 企 业 进 行 股 权 投 资, 目 的 是 实 现 投 资 期 内 的 资 本 增 值 X 公 司 釆 用 公 允 价 值 基 础 计 量 和 评 价 其 投 资 并 向 投 资 者 报 告 被 投 资 企 业 的 财 务 信 息 P 公 司 能 够 控 制 X 公 司, 并 承 担 为 X 公 司 制 定 投 资 策 略 的 义 务 至 2014 年 12 月 31 日,X 公 司 对 三 家 具 有 高 增 长 潜 力 的 未 上 市 企 业 进 行 了 股 权 投 资, 且 已 制 定 明 确 的 退 出 计 划 2014 年 12 月 31 日,P 公 司 在 编 制 2014 年 度 合 并 财 务 报 表 时, 没 有 将 X 公 司 纳 入 其 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 其 理 由 是 :X 公 司 属 于 投 资 性 主 体, 而 P 公 司 是 非 投 资 性 主 体, 将 X 公 司 纳 入 P 公 司 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围, 会 使 合 并 财 务 报 表 对 P 公 司 主 业 活 动 的 财 务 状 况 经 营 成 果 所 有 者 权 益 变 动 及 现 金 流 量 情 况 的 反 映 不 够 清 晰 1. 根 据 资 料 (1), 逐 项 判 断 1 至 3 项 是 否 正 确 ; 对 不 正 确 的, 分 别 说 明 理 由 2. 根 据 资 料 (1), 计 算 甲 公 司 合 并 日 合 并 资 产 负 债 表 中 资 本 公 积 的 金 额 3. 根 据 资 料 (2), 逐 项 判 断 1 至 5 项 是 否 正 确 ; 对 不 正 确 的, 分 别 说 明 理 由 4. 根 据 资 料 (3), 判 断 P 公 司 将 X 公 司 排 除 在 合 并 财 务 报 表 合 并 范 围 之 外 的 做 法 是 否 正 确, 说 明 理 由 ; 并 说 明 作 为 投 资 性 主 体 应 符 合 哪 些 特 征 1 1 正 确 ; 增 加 资 本 公 积 ( 资 本 溢 价 )200 万 元, 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 %=4200 万 元, 大 于 支 付 的 合 并 对 价 4000 万 元 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 的 处 理 原 则, 教 材 P481 2 正 确 ; 确 认 长 期 股 权 投 资 万 元, 长 期 股 权 投 资 的 确 认 与 计 量, 教 材 P481 3 正 确 ; 以 乙 公 司 净 资 产 账 面 价 值 万 元 为 基 础 确 认 少 数 股 东 权 益 万 元 长 期 股

13 权 投 资 与 所 有 者 权 益 的 合 并 处 理, 教 材 P513 2 甲 公 司 合 并 日 合 并 资 产 负 债 表 中 资 本 公 积 = ( ) 60%=3100 万 元 3 1 正 确 确 认 合 并 商 誉 万 元 = ( ) 80% 2 不 正 确, 理 由 : 因 存 货 的 公 允 价 值 大 于 计 税 基 础 2000 万 元, 应 确 认 合 并 递 延 所 得 税 负 债 500 万 元, 不 是 确 认 递 延 所 得 税 资 产 3 不 正 确, 理 由 : 自 子 公 司 少 数 股 东 处 新 取 得 的 长 期 股 权 投 资 应 当 按 照 企 业 会 计 准 则 第 2 号 长 期 股 权 投 资 的 规 定 其 入 账 价 值 丙 公 司 在 个 别 报 表 中 应 增 加 长 期 股 权 投 资 4200 万 元 ( 购 买 子 公 司 少 数 股 权 的 处 理, 教 材 P490) 4 不 正 确, 理 由 : 新 取 得 的 长 期 股 权 投 资 大 于 按 照 新 增 持 股 比 例 计 算 应 享 有 子 公 司 自 购 买 日 开 始 持 续 计 算 的 净 资 产 的 份 额, 丙 公 司 在 合 并 财 务 报 表 中 应 调 整 减 少 资 本 公 积 ( 资 本 溢 价 )100 万 元 ( 购 买 子 公 司 少 数 股 权 的 处 理, 教 材 P490) 5 正 确 确 认 合 并 商 誉 万 元 4 P 公 司 将 X 公 司 排 除 在 合 并 财 务 报 表 合 并 范 围 之 外 的 做 法 不 正 确 理 由 :P 公 司 不 是 投 资 性 主 体,P 公 司 应 将 其 全 部 子 公 司 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 P 公 司 能 够 控 制 X 公 司,X 公 司 是 P 公 司 的 子 公 司, 应 该 纳 入 合 并 范 围 ( 合 并 范 围 的 确 定, 教 材 P494) 作 为 投 资 性 主 体 应 符 合 下 列 特 征 :(1) 拥 有 一 个 以 上 投 资 ;(2) 拥 有 一 个 以 上 投 资 方 ;(3) 投 资 方 不 是 该 主 体 的 关 联 方 ;(4) 其 所 有 者 权 益 以 股 权 或 类 似 权 益 方 式 存 在 ( 投 资 性 主 体 的 特 征, 教 材 P494) 案 例 分 析 题 九 ( 本 题 20 分 本 题 为 选 答 题, 在 案 例 分 析 题 八 案 例 分 析 题 九 中 应 选 一 题 作 答 ) 甲 单 位 为 央 级 事 业 单 位, 执 行 事 业 单 位 会 计 制 度 并 计 提 固 定 资 产 折 旧 2015 年 7 月 28 日, 甲 单 位 总 会 计 师 主 持 召 开 会 议, 听 取 财 务 处 资 产 管 理 处 近 期 工 作 汇 报, 研 究 讨 论 有 关 事 项 (1) 按 照 行 政 事 业 单 位 内 部 控 制 规 范 ( 试 行 ) 文 件 要 求, 甲 单 位 2014 年 制 定 了 本 单 位 内 部 控 制 制 度 并 予 以 执 行 为 了 检 查 内 部 控 制 是 否 有 效, 及 时 发 现 单 位 内 部 控 制 存 在 的 缺 陷, 甲 单 位 领 导 班 子 要 求 2015 年 下 半 年 开 展 内 部 控 制 评 价 工 作 考 虑 到 本 单 位 内 部 控 制 制 度 的 建 立 与 实 施 由 财 务 处 牵 头 负 责, 会 议 决 定 由 审 计 处 具 体 负 责 内 部 控 制 评 价 的 组 织 实 施 工 作 (2) 为 更 好 地 完 成 2015 年 事 业 发 展 各 项 工 作 任 务, 甲 单 位 新 建 综 合 业 务 楼 提 前 投 入 使 用, 预 计 下 半 年 能 源 费 用 大 幅 度 增 加, 公 用 经 费 预 算 出 现 缺 口 为 应 对 能 源 费 用 大 幅 度 增 加 带 来 的 预 算 支 出 压 力, 会 议 决 定 直 接 动 用 上 半 年 度 非 财 政 补 助 收 入 超 收 部 分 120 万 元 弥 补 下 半 年 公 用 经 费 不 足, 并 责 成 财 务 处 将 此 预 算 调 整 事 项 报 主 管 部 门 和 同 级 财 政 部 门 备 案 (3)2015 年 4 月, 甲 单 位 采 用 公 开 招 标 方 式 釆 购 一 套 大 型 设 备 ( 未 纳 入 集 中 采 购 目 录, 但 达 到 政 府 采 购 限 额 和 公 开 招 标 数 额 标 准 ), 但 招 标 后 没 有 供 应 商 投 标 7 月 初, 甲 单 位 报 财 政 部 门 批 准 后 将 设 备 釆 购 方 式 变 更 为 竞 争 性 谈 判, 并 要 求 资 产 管 理 处 按 照 新 的 釆 购 方 式 尽 快 进 行 采 购 会 议 决 定 成 立 由 1 名 本 单 位 资 产 采 购 代 表 和 5 名 评 审 专 家 共 6 人 组 成 的 竞 争 性 谈 判 小 组 实 施 采 购

14 (4) 因 市 政 道 路 扩 建, 甲 单 位 一 栋 建 筑 面 积 约 平 方 米 的 楼 房 将 被 拆 除 市 政 府 道 路 建 设 征 迁 办 公 室 向 甲 单 位 承 诺 承 担 该 栋 楼 房 拆 除 费 用, 并 另 外 支 付 万 元 补 偿 款 该 栋 楼 房 的 账 面 原 值 万 元, 累 计 折 旧 600 万 元 资 产 管 理 处 认 为 该 栋 楼 房 长 期 闲 置, 政 府 拆 迁 是 妥 善 处 置 该 项 资 产 的 一 个 机 会 会 议 决 定 经 单 位 授 权 由 资 产 管 理 处 直 接 与 市 政 府 道 路 建 设 征 迁 办 公 室 签 署 资 产 处 置 和 补 偿 协 议 (5) 甲 单 位 下 属 乙 事 业 单 位 承 接 一 国 际 合 作 项 目, 但 因 资 金 不 足, 项 目 一 直 没 有 实 施, 这 对 乙 单 位 实 现 当 年 收 入 预 算 目 标 和 完 成 年 度 事 业 任 务 产 生 重 大 影 响 为 支 持 乙 单 位 开 展 业 务, 财 务 处 认 为 可 将 甲 单 位 闲 置 资 金 按 同 期 银 行 借 款 利 率 有 偿 借 给 下 属 事 业 单 位 使 用 考 虑 到 将 资 金 出 借 给 下 属 单 位 风 险 可 控, 会 议 决 定 经 单 位 授 权 由 财 务 处 直 接 与 乙 单 位 签 署 资 金 出 借 协 议 (6)2015 年 6 月, 甲 单 位 对 2016 年 预 计 取 得 的 各 项 收 入 和 预 计 发 生 的 各 项 支 出 进 行 测 算 后 发 现, 预 计 总 支 出 较 大, 存 在 收 支 差 额 在 对 各 业 务 部 门 申 报 的 新 增 专 项 事 业 发 展 任 务 及 用 款 需 求 进 行 分 析 后, 财 务 处 认 为 应 优 先 保 障 基 本 支 出 的 合 理 需 要, 再 安 排 各 项 事 业 发 展 所 需 的 项 目 支 出 会 议 决 定 在 编 制 2016 年 一 上 部 门 预 算 草 案 时, 采 取 用 事 业 基 金 ( 事 业 基 金 余 额 大 于 预 计 收 支 差 额 ) 弥 补 收 支 差 额 的 方 式 解 决 预 计 的 预 算 赤 字 (7) 甲 单 位 经 批 准 将 食 堂 出 包 给 下 属 丙 公 司 经 营 承 包 经 营 合 同 约 定 : 自 2014 年 3 月 1 日 起, 丙 公 司 每 月 缴 纳 承 包 经 营 管 理 费 15 万 元, 承 包 期 2 年 丙 公 司 以 甲 单 位 拖 欠 在 食 堂 发 生 的 招 待 费 为 由, 直 未 按 合 同 缴 纳 食 堂 承 包 经 营 管 理 费 2015 年 4 月, 甲 单 位 同 丙 公 司 签 署 了 以 下 协 议 :2014 年 3 月 1 日 至 2015 年 3 月 1 日 甲 单 位 在 食 堂 发 生 招 待 费 共 计 80 万 元, 冲 抵 食 堂 承 包 经 营 管 理 费 后, 丙 公 司 支 付 管 理 费 净 额 100 万 元 2015 年 7 月, 甲 单 位 收 到 丙 公 司 支 付 的 100 万 元 财 务 处 建 议 做 增 加 银 行 存 款 和 其 他 收 入 各 100 万 元 处 理 (8) 因 2014 年 12 月 所 购 部 分 事 业 活 动 用 低 值 易 耗 品 ( 已 于 购 入 当 月 被 各 部 门 领 用 并 计 入 财 政 补 助 基 本 支 出 ) 质 量 未 达 到 要 求, 甲 单 位 按 合 同 规 定 将 其 退 回 2015 年 7 月, 甲 单 位 收 到 供 应 商 退 款 支 票 6 万 元, 并 按 原 付 款 渠 道 存 入 单 位 零 余 额 账 户 财 务 处 建 议 做 增 加 零 余 额 账 户 用 款 额 度 6 万 元 减 少 事 业 支 出 6 万 元 处 理 (9) 甲 单 位 ( 未 单 独 设 置 基 建 零 余 额 账 户 ) 将 信 息 中 心 配 楼 建 设 工 程 项 目 出 包 给 X 公 司 承 建, 并 按 照 国 有 建 设 单 位 会 计 制 度 在 基 建 账 套 单 独 核 算 2015 年 7 月, 甲 单 位 按 照 工 程 合 同 约 定, 以 财 政 授 权 支 付 方 式 支 付 首 笔 工 程 款 200 万 元, 并 在 基 建 账 套 中 进 行 了 会 计 处 理 财 务 处 建 议 当 月 在 大 账 中 做 增 加 在 建 工 程 200 万 元 减 少 零 余 额 账 户 用 款 额 度 200 万 元 处 理 (10) 甲 单 位 经 批 准 使 用 财 政 补 助 资 金 240 万 元 购 置 一 台 事 业 活 动 用 实 验 设 备, 设 备 已 于 2015 年 6 月 10 日 验 收 合 格 并 投 入 使 用 该 设 备 预 计 使 用 年 限 为 10 年, 按 年 限 平 均 法 自 7 月 起 计 提 折 旧 财 务 处 建 议 对 该 设 备 按 月 计 提 的 折 旧 做 增 加 事 业 支 出 和 累 计 折 旧 各 2 万 元 处 理 根 据 国 家 部 门 预 算 政 府 采 购 国 有 资 产 管 理 会 计 制 度 内 部 控 制 等 有 关 规 定, 逐 项 判 断 事

15 项 (1) 至 (10) 的 处 理 决 定 或 处 理 建 议 是 否 正 确 对 于 事 项 (1) 至 (6), 如 不 正 确, 分 别 说 明 理 由 ; 对 于 事 项 (7) 至 (10), 如 不 正 确, 分 别 指 出 正 确 的 会 计 处 理 1. 事 项 (1) 处 理 决 定 正 确 ( 内 部 控 制 自 我 评 价 的 实 施 主 体, 教 材 P606) 2. 事 项 (2) 处 理 决 定 不 正 确, 理 由 : 基 本 支 出 预 算 执 行 中 的 非 财 政 补 助 收 入 超 收 部 分, 原 则 上 不 安 排 当 年 的 基 本 支 出, 可 报 财 政 部 门 批 准 后 安 排 项 目 支 出 或 结 转 下 年 使 用 ( 与 2014 年 案 例 9 资 料 (2) 的 内 容 一 样 ) 3. 事 项 (3) 处 理 决 定 不 正 确, 理 由 : 竞 争 性 谈 判 小 组 由 采 购 人 代 表 和 评 审 专 家 共 3 人 以 上 的 单 数 组 成 (, 政 府 采 购, 教 材 P594) 4. 事 项 (4) 处 理 决 定 不 正 确, 理 由 : 中 央 级 一 次 性 处 置 单 位 价 值 或 批 量 价 值 ( 账 面 原 价 ) 在 800 万 元 以 上 ( 含 800 万 元 ) 的 国 有 资 产, 经 主 管 部 门 审 核 后 报 财 政 部 门 审 批 ( 中 央 级 行 政 事 业 单 位 国 有 资 产 管 理, 教 材 P558) 5. 事 项 (5) 处 理 决 定 不 正 确, 理 由 : 事 业 单 位 利 用 国 有 资 产 对 外 投 资 出 租 出 借 和 担 保 等, 应 当 进 行 必 要 的 可 行 性 论 证, 并 提 出 申 请, 经 主 管 部 门 审 核 同 意 后, 报 同 级 财 政 部 门 审 批 6. 事 项 (6) 处 理 决 定 正 确 ( 基 本 支 出 预 算 编 制 原 则, 教 材 P533,, 事 业 基 金 的 使 用 教 材 P578) 7. 事 项 (7) 处 理 建 议 不 正 确, 正 确 处 理 : 甲 单 位 应 增 加 银 行 存 款 100 万 元, 增 加 事 业 支 出 80 万 元, 增 加 其 他 收 入 180 万 元 ( 与 2012 年 案 例 9 资 料 6 内 容 基 本 相 同 ) 8. 事 项 (8) 处 理 建 议 正 确 ( 与 2013 年 案 例 9 资 料 9 内 容 一 样 ) 9. 事 项 (9) 处 理 建 议 不 正 确 正 确 处 理 : 当 月 在 大 账 中 增 加 在 建 工 程 200 万 元, 增 加 非 流 动 资 产 基 金 ( 在 建 工 程 )200 万 元 ; 同 时, 增 加 事 业 支 出 200 万 元, 减 少 零 余 额 账 户 用 款 额 度 200 万 元 ( 与 2013 年 案 例 9 资 料 6 内 容 一 样 ) 10. 事 项 (10) 处 理 建 议 不 正 确 正 确 处 理 : 对 该 设 备 按 月 计 提 折 旧 应 减 少 非 流 动 资 产 基 金 ( 固 定 资 产 )2 万 元, 增 加 累 计 折 旧 2 万 元 ( 教 材 P570)