关 注 杭 州 财 会 建 立 建 言 监 督 机 制 确 保 政 协 意 见 落 地 常 态 化 12 月 8 日 上 午, 杭 州 市 财 政 地 税 局 有 关 负 责 人 来 到 杭 州 市 政 协, 专 题 汇 报 今 年 全 市 财 政 收 支 总 体 情 况 及

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1 财 政 部 调 研 公 租 房 政 策 落 实 情 况 市 财 政 积 极 保 障 我 市 公 共 租 赁 住 房 货 币 补 贴 试 点 工 作 为 进 一 步 提 高 资 金 利 用 率 扩 大 保 障 范 围, 确 保 保 障 及 时 性 提 高 保 障 效 率, 增 加 选 择 自 由 度 促 进 职 住 平 衡,2014 年 以 来 住 建 部 着 力 要 求 推 进 住 房 保 障 从 实 物 保 障 向 货 币 保 障 转 变, 明 确 提 出 开 展 公 租 房 货 币 补 贴 的 要 求 根 据 杭 州 市 人 民 政 府 办 公 厅 关 于 大 力 推 进 住 房 保 障 货 币 化 的 指 导 意 见 ( 杭 政 办 函 号 ), 杭 州 市 制 定 了 相 应 的 杭 州 市 区 公 共 租 赁 住 房 货 币 补 贴 试 点 方 案 公 共 租 赁 住 房 货 币 补 贴 是 指 政 府 向 符 合 公 共 租 赁 住 房 准 入 条 件 的 城 市 中 等 偏 下 收 入 住 房 困 难 家 庭 新 就 业 大 学 毕 业 生 和 创 业 人 员 发 放 租 房 补 贴, 资 助 其 租 赁 市 场 住 房 的 一 种 保 障 方 式 方 案 选 择 上 城 区 作 为 试 点 区 域, 目 前 公 租 房 货 币 补 贴 需 求 量 约 1 万 户 左 右, 到 1.2 万 户 左 右 达 到 均 衡 市 财 政 根 据 测 算 的 6 元 / 平 方 米 月 补 贴,2015~2016 年 市 财 政 共 安 排 4620 万 元 用 于 保 障 公 共 租 赁 住 房 货 币 补 贴 工 作 随 着 公 租 房 货 币 补 贴 试 点 工 作 的 逐 步 开 展, 我 市 的 公 租 房 保 障 进 入 了 实 物 和 货 币 并 举 的 阶 段, 进 一 步 提 高 资 金 利 用 率 扩 大 保 障 范 围, 确 保 保 障 及 时 性 提 高 保 障 效 率, 增 加 选 择 自 由 度 促 进 职 住 平 衡

2 关 注 杭 州 财 会 建 立 建 言 监 督 机 制 确 保 政 协 意 见 落 地 常 态 化 12 月 8 日 上 午, 杭 州 市 财 政 地 税 局 有 关 负 责 人 来 到 杭 州 市 政 协, 专 题 汇 报 今 年 全 市 财 政 收 支 总 体 情 况 及 办 理 市 政 协 有 关 提 案 情 况, 并 就 建 立 财 税 服 务 政 协 委 员 长 效 机 制 工 作 情 况 作 出 说 明 市 政 协 主 席 叶 明 出 席 并 讲 话, 副 主 席 何 关 新 主 持 会 议, 赵 光 育 张 必 来 汪 小 玫 王 叶 林 参 加 会 议 杭 州 市 财 政 地 税 局 书 记 局 长 金 翔 在 通 报 会 上 全 面 汇 报 了 杭 州 市 财 政 地 税 局 总 体 概 况, 特 别 就 税 收 征 管 质 效 稳 步 提 升 财 政 各 项 改 革 有 序 推 进 峰 会 服 务 保 障 有 效 开 展 专 项 资 金 清 理 初 具 成 效 投 融 资 体 制 改 革 有 效 破 题 财 政 绩 效 管 理 机 制 逐 步 建 立 等 方 面 进 行 汇 报 委 员 们 在 听 取 汇 报 后 纷 纷 履 行 建 言 监 督 职 能 充 分 肯 定 市 财 政 为 杭 州 经 济 社 会 发 展 作 出 的 努 力, 并 希 望 纳 税 服 务 咨 询 热 线 能 继 杭 州 市 财 政 地 税 局 书 记 局 长 金 翔 在 通 报 会 上 全 面 汇 报 了 市 财 税 总 体 概 况 续 提 供 更 加 便 利 的 服 务 同 时 也 对 政 府 采 购 居 家 养 老 政 策 更 新 企 业 资 金 扶 持 等 方 面 提 出 了 意 见 建 议 杭 州 市 政 协 主 席 叶 明 对 杭 州 财 税 建 立 委 员 建 言 监 督 财 政 工 作 长 效 机 制 给 予 高 度 评 价 同 时 指 出, 今 年 以 来, 全 市 财 政 收 入 保 持 较 快 增 长, 财 政 支 出 加 力 增 效, 财 税 改 革 取 得 实 质 性 进 展, 为 杭 州 经 济 发 展 注 入 了 新 动 力 要 进 一 步 聚 焦 全 市 中 心 工 作, 实 施 积 极 的 财 政 政 策 要 全 力 服 务 保 障 G20 峰 会, 优 先 保 障 基 本 民 生, 增 加 基 本 公 共 服 务 供 给, 重 点 围 绕 经 济 转 型 升 级 和 大 众 创 业 万 众 创 新, 扶 持 重 点 企 业 成 长, 落 实 小 微 企 业 政 策, 促 进 优 质 税 源 增 长, 推 动 杭 州 经 济 更 好 发 展 要 继 续 深 化 财 税 体 制 改 革, 提 升 统 筹 谋 划 能 力, 努 力 解 决 经 济 社 会 发 展 中 的 重 点 难 点 问 题, 特 别 是 做 好 后 土 地 财 政 这 篇 大 文 章, 更 好 地 发 挥 公 共 财 政 在 经 济 社 会 发 展 中 的 支 撑 引 导 和 保 障 作 用

3 2015年第6期 杭州市财政局主办 构建农业生产全程社会化服务体系的 财政管理实践与思考 快递行业税收征管探索 工会学校内部会计控制 的现状与对策 业财融合 企业财务转型新契机 内部资料 免费交流 编委会主任 金 翔 编委会副主任 朱觉斐 编 委 王 强 王文超 毛慧敏 韦志荣 寿学军 李 勤 目录 Contents 2015年第6期 总第190期 12月出刊 杨 勇 杨永钟 关 注 汪生祥 范 敏 市财政积极保障我市公共租赁住房货币补贴试点工作 郭顺华 黄丽萍 封二 建立建言监督机制 确保政协意见落地常态化 01 主 编 李 勤 临安市强化财政支持破解农村治污难题 55 副主编 沈丹琪 市农发办积极做好富阳区竹笋特色园2015年续建项目审核工作 56 助推知识产权示范城市建设 56 程运木 鲍延风 财税调研 构建农业生产全程社会化服务体系的财政管理实践与思考 桐庐县财政局农业科课题组 04 新形势下加强涉税舆情应急管理的思考 临安市财政局 许 寅 08 快递行业税收征管探索 地址 中河中路152号 邮编 电话 传真 桐庐县地方税务局课题组 11 基层地税规费征管风险及防范对策思考 临安市地税局课题组 17 浅析临安市当前地税发票违法活动的现状及对策 临安市地税局稽查局 王朝阳 喻震环 23 刊号 浙内准字第A017号 控制监督 印刷 杭州供销印刷有限公司 工会学校内部会计控制的现状与对策 杭州市工人业余大学 杭州市总工会干部学校 吴建玲 27

4 指 导 财 会 工 作 交 流 财 会 经 验 宣 传 财 会 政 策 传 递 财 会 资 讯 现 代 管 理 业 财 融 合 企 业 财 务 转 型 新 契 机 孩 子 王 儿 童 用 品 ( 中 国 ) 有 限 公 司 业 财 组 负 责 人 靳 文 雯 /31 财 税 人 生 从 激 情 岁 月 到 务 实 年 代 33 政 策 法 规 中 华 人 民 共 和 国 财 政 部 令 第 78 号 政 府 会 计 准 则 基 本 准 则 40 建 立 健 全 政 府 会 计 标 准 体 系 夯 实 政 府 财 务 报 告 编 制 基 础 45 热 点 咨 询 热 点 咨 询 10 则 49 学 会 活 动 业 财 融 合 创 造 价 值 从 会 计 到 财 务 顾 问 52 淳 安 举 办 县 属 国 有 企 业 会 计 人 员 会 计 准 则 专 题 培 训 班 53 西 湖 风 景 名 胜 区 财 政 会 计 学 会 举 办 营 改 增 专 题 讲 座 54 总 目 录 57 封 面 摄 影 : 王 丽 敏 封 底 摄 影 : 闻 新

5 04 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 构 建 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 体 系 的 财 政 管 理 实 践 与 思 考 / 桐 庐 县 财 政 局 农 业 科 课 题 组 中 共 中 央 关 于 推 进 农 村 改 革 发 展 若 干 重 大 问 题 的 决 定 中 提 出, 建 设 覆 盖 全 程 综 合 配 套 便 捷 高 效 的 社 会 化 服 务 体 系, 是 发 展 现 代 农 业 的 必 然 要 求 加 快 构 建 以 公 共 服 务 机 构 为 依 托 合 作 经 济 组 织 为 基 础 龙 头 企 业 为 骨 干 其 他 社 会 力 量 为 补 充, 公 益 性 服 务 和 经 营 性 服 务 相 结 合 专 项 服 务 和 综 合 服 务 相 协 调 的 新 型 农 业 社 会 化 服 务 体 系 新 形 势 下, 建 立 新 型 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 体 系, 既 是 政 府 转 变 职 能, 确 保 公 共 服 务 最 后 一 公 里 实 现 的 必 然 选 择, 又 是 发 展 现 代 农 业, 实 现 农 村 经 济 社 会 发 展 农 业 增 产 农 民 增 收 的 客 观 要 求 2014 年, 桐 庐 县 被 列 为 全 省 农 业 生 产 全 程 社 会 化 试 点 县, 为 期 二 年, 省 补 财 政 资 金 2200 万 元 在 近 二 年 的 试 点 实 践 中, 财 政 与 主 管 部 门 密 切 协 作, 边 实 践, 边 改 进, 在 探 索 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 体 系, 以 及 财 政 管 理 等 方 面, 取 得 了 阶 段 性 成 果 但 也 存 在 着 一 些 现 实 问 题, 必 须 着 手 加 以 解 决 一 建 立 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 体 系 的 必 要 性 1. 是 转 变 政 府 职 能 的 客 观 要 求 现 阶 段, 政 府 支 持 农 业 的 政 策 导 向, 将 从 输 血 式 向 造 血 式 转 变, 通 过 政 府 财 政 资 金 支 持, 激 发 市 场 活 力, 充 分 发 挥 市 场 经 济 条 件 下, 经 济 组 织 内 在 的 发 展 动 力 和 活 力, 采 取 政 策 调 节 方 式, 促 进 农 业 企 业 组 织 繁 荣 的 壮 大 如 加 强 农 业 基 础 设 施 建 设, 提 升 技 术 装 备 水 平, 引 导 农 业 延 伸 产 业 链, 增 加 农 产 品 附 加 值, 真 正 提 高 农 业 赢 利 能 力 2. 是 推 广 科 学 技 术 的 客 观 要 求 以 家 庭 为 生 产 单 位 的 单 干 户, 有 时 在 先 进 的 技 术 手 段 和 较 为 贵 重 的 农 机 具 面 前, 显 得 无 能 为 力 在 价 格 方 面, 东 风 井 关 插 秧 机 东 风 井 关 联 合 收 割 机 与 普 通 型 相 比, 生 产 效 率 大 幅 提 升, 但 价 格 昂

6 财 税 调 研 杭 州 财 会 贵, 农 民 买 不 起, 买 后 仅 本 家 庭 使 用, 其 利 用 率 也 不 高 因 此, 农 业 生 产 资 源 的 优 化 配 置 和 合 理 利 用 产 业 结 构 调 整 产 品 开 发 市 场 开 发 以 及 整 个 农 业 向 深 度 和 广 度 进 军, 需 要 建 立 健 全 以 技 术 服 务 为 主 体 的 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 体 系 3. 是 发 展 现 代 农 业 的 客 观 要 求 随 着 农 业 生 产 专 业 化 商 品 化 程 度 的 提 高, 农 业 生 产 对 社 会 化 服 务 的 依 赖 程 度 会 越 来 越 高, 作 为 商 品 的 生 产 者 和 经 营 者, 农 户 对 社 会 化 服 务 的 需 求 将 不 断 增 长, 需 要 由 产 中 服 务 发 展 到 产 前 产 中 产 后 的 系 列 化 服 务, 对 服 务 范 围 与 质 量 也 有 更 新 的 要 求 通 过 发 展 农 业 社 会 化 服 务 体 系, 使 用 先 进 的 生 产 手 段 和 先 进 的 科 学 技 术, 提 供 统 一 高 质 量 的 服 务, 使 产 销 各 个 环 节 逐 渐 实 现 社 会 化, 还 可 以 按 照 市 场 需 要, 引 导 一 家 一 户 的 生 产 向 专 业 化 区 域 化 发 展, 推 进 农 业 产 业 化 进 程, 加 快 形 成 农 业 产 业 集 群, 促 进 现 代 农 业 发 展 4. 是 改 革 农 业 体 制 的 现 实 需 要 上 世 纪 80 年 代, 在 我 国 普 遍 推 行 家 庭 联 产 承 包 责 任 制, 分 散 经 营 的 模 式 使 广 大 农 民 群 众 的 生 产 积 极 性 大 大 提 升, 解 放 了 农 村 劳 动 生 产 力, 保 障 了 农 民 的 生 产 经 营 自 主 权 收 益 权, 一 定 程 度 上, 促 进 了 农 业 生 产 的 发 展, 较 好 地 解 决 了 农 民 的 温 饱 问 题 但 同 时 也 暴 露 出 了 一 些 缺 陷, 小 生 产 与 大 市 场 脱 节 的 问 题 尤 为 突 出, 集 体 统 一 服 务 的 功 能 基 本 失 去 在 实 际 工 作 过 程 中, 一 家 一 户 各 行 其 事, 如 粮 食 生 产 中 的 插 秧 收 割 等, 劳 心 劳 力, 成 本 高 而 效 率 低 对 这 些 单 个 办 不 好 或 办 起 来 成 本 高 的 事 项, 农 业 社 会 化 服 务 体 系 能 顺 利 解 决 因 此, 通 过 发 展 农 业 社 会 化 服 务 体 系, 既 能 稳 定 家 庭 承 包 经 营 责 任 制 度, 又 能 真 正 实 现 有 统 有 分 统 分 结 合, 实 现 农 户 和 经 营 主 体 双 赢 二 桐 庐 县 争 取 试 点 县 的 现 实 背 景 和 有 利 因 素 从 宏 观 背 景 和 当 前 形 势 来 看, 如 何 完 善 财 政 专 项 资 金 改 革, 做 到 适 应 经 济 发 展 新 常 态, 是 当 前 财 政 体 制 机 制 改 革 的 重 要 内 容 建 立 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 体 系, 与 当 前 形 势 和 财 政 政 策 相 吻 合 党 的 十 八 届 三 中 全 会 提 出 : 加 快 构 建 新 型 农 业 经 营 体 系 坚 持 家 庭 经 营 在 农 业 中 的 基 础 性 地 位 鼓 励 农 村 发 展 合 作 经 济, 扶 持 发 展 规 模 化 专 业 化 现 代 化 经 营, 允 许 财 政 项 目 资 金 直 接 投 向 符 合 条 件 的 合 作 社, 允 许 财 政 补 助 形 成 的 资 产 转 交 合 作 社 持 有 和 管 护, 允 许 合 作 社 开 展 信 用 合 作 市 场 在 资 源 配 置 中 起 决 定 性 作 用, 同 时 更 好 地 发 挥 政 府 作 用, 处 理 好 政 府 这 只 看 得 见 的 手 与 市 场 这 只 看 不 见 的 手 的 关 系 今 后, 财 政 资 金 逐 步 退 出 竞 争 性 领 域, 重 点 用 于 弥 补 市 场 失 灵 同 时, 专 项 资 金 从 直 接 定 向 扶 持 方 式 转 向 采 取 市 场 化 运 作 方 式, 为 企 业 社 会 化 服 务 组 织 提 供 明 确 的 激 励 导 向, 培 育 市 场 服 务 主 体, 释 放 市 场 活 力, 改 善 公 共 服 务 质 量, 提 升 财 政 使 用 绩 效 根 据 上 级 改 革 要 求, 结 合 本 县 实 际, 桐 庐 县 在 开 展 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 试 点 工 作 方 面, 有 许 多 有 利 因 素 1. 有 扎 实 的 农 业 管 理 基 础 桐 庐 县 位 于 浙 江 省 西 北 部, 县 域 面 积 1825 平 方 公 里, 呈 八 山 半 水 分 半 田 的 地 貌 结 构, 现 有 耕 地 万 亩, 标 准 农 田 万 亩 2008 年 以 来, 桐 庐 县 以 农 田 基 础 设 施 建 设 农 田 质 量 提 升 三 新 技 术 推 广 等 为 重 点, 积 极 推 进 粮 食 生 产 功 能 区 建 设, 粮 食 播 种 面 积 基 本 稳 定, 粮 食 生 产 条 件 明 显 改 善, 粮 食 生 产 科 技 水 平 显 著 进 步, 粮 食 综 合 生 产 能 力 稳 步 提 高 目 前, 已 建 成 粮 食 生 产 功 能 区 81 个 总 面 积 4.98 万 亩, 其 中 省 级 粮 食 生 产 功 能 区 5 个 面 积 0.78 万 亩, 市 级 粮 食 生 产 功 能 区 15 个 面 积 1.59 万 亩, 县 级 粮 食 生 产 功 能 区 40 个 面 积 2.31 万 亩 2015 年 预 计 粮 食 作 物 播 种 面 积 达 到 23 万 亩, 粮 食 总 产 量 达 到 9 万 吨 2. 有 良 好 的 社 会 服 务 能 力 农 业 社 会 化 服 务 组 织 及 其 运 行 情 况 良 好, 全 县 现 有 农 机 专 业 合 作 社 10 家, 粮 油 专 业 合 作 社 54 家, 烘 干 育 秧 中 心 14 个, 年 服 务 能 力 5 万 亩 通 过 试 点 工 作, 借 助 财 政 扶 持 政 策, 若 干 年 后, 一 批 优

7 06 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 质 高 效 的 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 主 体, 将 脱 颖 而 出, 促 进 机 械 化 集 约 化 水 平 和 农 业 生 产 力 显 著 提 高, 农 业 综 合 生 产 能 力 明 显 增 强 3. 有 坚 定 的 改 革 创 新 决 心 浙 江 省 财 政 厅 相 关 文 件 下 达 后, 县 财 政 局 联 合 县 农 业 局, 认 真 分 析 本 县 农 业 生 产 社 会 化 服 务 现 状, 积 极 向 相 关 领 导 汇 报, 提 出 参 与 试 点 工 作 的 设 想, 拟 定 试 点 实 施 方 案 并 积 极 向 省 财 政 厅 申 报 桐 庐 县 凭 借 扎 实 的 管 理 基 础, 优 良 的 工 作 态 度, 经 过 省 级 审 核, 最 终 成 为 杭 州 地 区 唯 一 的 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 试 点 县 三 桐 庐 县 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 试 点 的 特 征 按 照 省 财 政 厅 文 件 要 求, 试 点 县 要 积 极 创 新 模 式, 充 分 尊 重 各 地 的 首 创 精 神, 在 符 合 中 央 省 有 关 规 定 的 前 提 下, 引 入 竞 争 机 制, 推 行 市 场 化 运 作, 允 许 试 点 县 先 行 先 试, 积 极 探 索 符 合 本 地 实 际 的 农 业 生 产 全 程 化 服 务 新 模 式 据 此, 从 加 强 财 政 管 理 角 度 出 发, 试 点 中 突 出 以 下 几 方 面 : 1. 引 入 竞 争 机 制 服 务 主 体 竞 争, 设 备 采 购 竞 争 2014 年 试 点 工 作 开 展 以 来, 桐 庐 县 立 足 本 地 实 际, 研 究 出 台 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 试 点 实 施 方 案, 选 择 在 粮 食 产 业 开 展 试 点 工 作 财 政 部 门 全 程 参 与, 构 建 县 乡 村 三 级 责 任 体 系, 逐 级 落 实 责 任 采 取 市 场 化 运 作 方 式, 充 分 引 入 竞 争 机 制, 通 过 自 愿 报 名 公 开 竞 争 择 优 选 择, 最 终 确 定 7 家 农 机 专 业 合 作 社 为 服 务 主 体 在 农 机 设 备 采 购 环 节, 全 面 引 入 竞 争 机 制 参 照 政 府 采 购 的 办 法, 在 网 上 发 布 农 机 采 购 公 告, 公 开 招 标 采 购 第 一 批 农 机 设 备, 经 多 家 农 机 经 销 商 报 价 投 标, 最 终 确 定 了 中 标 单 位 首 批 联 合 采 购 了 42 台 水 稻 插 秧 机 联 合 收 割 机 拖 拉 机 等 农 机 设 备, 采 购 额 万 元 经 销 商 无 偿 送 货 到 各 农 机 合 作 社 指 定 地 点, 有 效 节 省 了 采 购 费 和 运 输 费 用 目 前, 农 机 设 备 已 到 货, 并 投 入 农 业 生 产 2. 创 新 补 助 方 式 注 重 补 助 重 点 环 节, 扶 持 培 育 规 模 优 质 的 服 务 主 体, 促 进 可 持 续 发 展 一 是 选 择 一 半 入 股 一 半 补 助 方 式 进 行 在 补 助 方 式 上, 采 取 直 接 补 贴 和 设 备 入 股 两 种 方 式 结 合 的 办 法 在 生 产 服 务 环 节 的 直 接 补 贴 方 面, 通 过 多 次 开 会 讨 论, 充 分 征 求 服 务 组 织 和 服 务 对 象 的 意 见, 了 解 市 场 状 况 和 服 务 价 格, 初 步 确 定 2015 年 农 业 生 产 每 个 作 业 环 节 的 补 贴 价 格, 同 时 为 规 范 市 场, 确 保 种 粮 农 民 受 益 落 到 实 处, 我 们 还 确 定 了 每 项 服 务 的 最 高 限 价 目 的 是 通 过 激 励 农 机 合 作 社 扩 大 服 务 面 积, 培 养 农 机 服 务 队 伍 二 是 两 年 试 点 五 年 实 施 考 虑 到 农 业 生 产 周 期 长 的 特 点, 农 业 生 产 服 务 组 织 的 培 育 也 需 要 一 个 过 程, 加 上 农 机 合 作 社 普 遍 经 营 利 润 不 高 实 力 不 强, 我 们 决 定 采 取 两 年 资 金 分 期 投 入 的 办 法, 争 取 用 五 年 的 时 间, 培 养 出 一 批 有 适 度 规 模 农 机 设 备 先 进 服 务 队 伍 精 干 的 农 业 生 产 服 务 组 织, 促 进 可 持 续 发 展 3. 财 政 全 程 牵 头 建 立 联 席 会 议 制 度, 从 争 取 试 点 的 设 想, 到 方 案 制 定, 以 及 具 体 工 作 的 落 实, 全 过 程 由 财 政 部 门 统 筹, 注 重 系 统 规 划 部 门 侧 重 项 目 管 理, 财 政 部 门 侧 重 资 金 财 务 管 理, 职 责 分 明, 各 负 其 责, 团 结 合 作, 有 序 管 理, 工 作 效 率 大 大 提 高 4. 统 一 财 务 核 算 为 确 保 试 点 工 作 的 绩 效, 财 政 会 同 主 管 部 门, 一 方 面, 对 七 家 农 机 专 业 合 作 社 的 主 要 负 责 人, 进 行 专 题 财 务 知 识 辅 导, 提 升 财 务 管 理 水 平 ; 另 一 方 面, 经 专 业 合 作 社 认 可, 统 一 聘 请 财 务 人 员, 实 行 统 一 财 务 核 算, 统 一 开 支 标 准, 做 到 专 款 专 用, 杜 绝 经 常 性 支 出 挤 占 专 项 情 况 的 发 生 同 时, 大 额 支 付 现 金 不 合 法 原 始 凭 证 入 账 现 象 得 到 有 效 遏 制 四 推 进 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 面 临 的 现 实 问 题 1. 实 施 主 体 实 力 薄 弱 农 机 专 业 合 作 社 本 身 是 松 散 型 的 农 民 合 作 组

8 财 税 调 研 杭 州 财 会 织, 规 范 化 程 度 不 高, 不 是 一 个 完 整 的 市 场 经 营 主 体, 向 现 代 企 业 转 变 还 需 要 一 个 过 程 另 外, 农 机 专 业 合 作 社 经 济 实 力 不 足, 无 力 购 买 大 量 的 农 机 设 备, 规 模 扩 张 速 度 较 慢 2. 政 府 保 障 机 制 缺 失 一 是 土 地 集 中 程 度 不 够 目 前 土 地 田 块 面 积 小 分 散 情 况 比 较 多, 流 转 存 在 一 定 难 度, 机 械 化 生 产 条 件 差, 农 田 基 础 设 施 建 设 存 在 一 定 困 难 二 是 粮 食 生 产 保 障 力 度 不 够 种 粮 劳 动 力 不 稳 固, 主 要 原 因 是 农 业 粮 食 生 产 风 险 大 利 润 低, 农 业 经 营 者 抵 御 风 险 能 力 不 强, 耕 地 面 积 流 转 程 度 不 高, 粮 食 安 全 缺 少 政 府 全 权 主 导, 有 时 农 业 经 营 者 对 新 品 种 新 技 术 的 引 进 不 能 有 效 运 用 等 等 3. 延 续 扶 持 机 制 欠 缺 现 阶 段, 财 政 扶 持 基 本 上 停 留 在 一 事 一 议 基 础 上, 直 接 定 向 扶 持 方 式 较 多, 即 输 血 式 模 式, 而 采 取 市 场 化 运 作 方 式 相 对 较 少 对 企 业 社 会 化 服 务 组 织, 缺 少 明 确 的 激 励 导 向, 不 利 于 培 育 市 场 服 务 主 体 刺 激 和 释 放 市 场 活 力 提 升 财 政 使 用 绩 效 4. 市 场 监 管 力 度 不 强 管 理 体 制 上, 缺 乏 统 筹 管 理 和 部 门 协 作, 一 方 面 存 在 重 叠 管 理, 另 一 方 面 又 存 在 管 理 缺 位 ; 运 行 机 制 上, 普 遍 缺 乏 科 学 的 评 价 考 核 激 励 奖 惩 机 制 ; 加 之, 目 前 缺 乏 法 律 法 规 和 实 施 细 则, 农 业 社 会 化 服 务 工 作 无 法 考 量 等 等 五 深 化 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 的 财 政 管 理 思 考 1. 形 成 持 续 推 广 流 程 试 点 工 作 没 有 现 成 的 统 一 的 模 式, 只 有 依 据 当 前 国 家 的 财 政 支 农 导 向, 立 足 本 地 实 际, 积 极 发 挥 主 观 能 动 力 性, 注 重 改 革 创 新, 结 合 正 确 运 用 现 行 政 策 措 施, 才 能 确 保 试 点 圆 满 成 功 试 点 过 程 中, 要 注 重 总 结 积 累, 确 保 试 点 经 验 在 浙 江 省 范 围 内 可 推 广 可 复 制 2. 建 立 长 效 扶 持 机 制 完 善 财 政 资 金 补 助 机 制, 探 索 动 态 补 助 制 度, 对 服 务 能 力 强 服 务 质 量 高 群 众 反 映 好 的 服 务 主 体, 可 适 当 增 加 补 贴 额 度, 结 合 本 县 财 力 和 农 业 全 程 社 会 化 服 务 中 长 期 目 标, 公 平 合 理 安 排 财 政 扶 持 资 金 3. 强 化 监 督 管 理 机 制 财 政 部 门 会 同 农 业 主 管 部 门, 建 立 监 督 管 理 机 制, 强 化 对 服 务 主 体 的 服 务 质 量 服 务 价 格 的 监 管, 通 过 运 营 管 理 资 金 使 用 服 务 质 量 服 务 对 象 满 意 度 等 进 行 考 核, 实 现 经 济 效 益 社 会 效 益 双 赢 4. 注 重 主 体 能 力 提 升 一 方 面, 加 强 财 政 支 农 政 策 培 训, 宣 传 财 经 纪 律 和 政 策, 促 进 更 好 地 知 晓 政 策, 帮 助 主 体 正 确 运 用 现 行 政 策, 合 理 申 报 项 目, 更 好 地 享 受 支 农 政 策 同 时 加 强 财 务 核 算, 规 范 有 效 使 用 财 政 资 金 另 一 方 面, 主 管 部 门 要 加 强 业 务 指 导, 经 常 深 入 基 层, 开 展 有 针 对 性 的 业 务 辅 导, 用 科 学 的 方 式 方 法 解 决 疑 难 问 题, 掌 握 操 作 技 能, 提 升 自 身 发 展 素 质 5. 实 施 资 金 绩 效 评 价 对 农 业 生 产 全 程 化 社 会 服 务 试 点 资 金, 从 申 报 管 理 使 用, 以 及 经 济 社 会 生 态 效 益 等 方 面, 进 行 全 面 的 绩 效 评 价, 并 将 评 价 结 果 作 为 政 策 取 消 调 整 存 续 的 重 要 依 据, 为 在 全 省 范 围 内 财 政 扶 持 资 金 的 设 置 和 安 排 导 向 提 供 依 据, 为 领 导 宏 观 决 策 当 好 参 谋 6. 完 善 政 府 协 调 机 制 政 府 要 建 立 和 完 善 协 调 机 制, 统 筹 各 方 资 源, 特 别 是 在 土 地 集 中 粮 食 生 产 保 障 等 方 面, 要 完 善 配 套 措 施, 做 好 引 导 和 规 范 管 理 工 作 对 工 作 中 出 现 的 相 关 问 题, 可 以 政 府 办 牵 头, 通 过 定 期 联 席 会 制 度 联 合 办 公 等 方 式, 妥 善 加 以 解 决, 确 保 农 业 生 产 全 程 社 会 化 服 务 广 泛 持 续 推 广, 真 正 实 现 农 村 经 济 社 会 发 展 农 业 增 产 农 民 增 收 课 题 组 组 长 : 王 向 军 成 员 : 杨 晓 屏 ( 执 笔 )

9 08 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 新 形 势 下 加 强 涉 税 舆 情 应 急 管 理 的 思 考 / 临 安 市 财 政 局 许 寅 现 代 社 会, 互 联 网 与 通 信 技 术 日 益 成 熟 发 达, 已 成 为 新 闻 信 息 的 集 散 地 和 社 会 舆 论 的 放 大 器 与 此 同 时, 社 会 公 众 与 媒 体 对 税 收 问 题 的 关 注 度 日 益 提 高, 涉 及 税 收 领 域 的 热 门 话 题 常 常 涌 现, 引 发 公 众 的 密 切 关 注 和 热 烈 讨 论 舆 情, 是 民 意 诉 求 的 重 要 形 式, 是 社 会 和 谐 的 晴 雨 表 当 前 我 国 正 处 于 发 展 机 遇 期 和 矛 盾 凸 显 期, 舆 情 形 势 复 杂 多 变, 一 些 负 面 信 息 在 网 络 上 被 炒 热 和 扩 散, 在 较 大 的 范 围 甚 至 全 国 造 成 恶 劣 影 响, 对 税 务 机 关 的 形 象 和 声 誉 造 成 了 损 失 新 形 势 下, 涉 税 舆 情 应 对 工 作 面 临 前 所 未 有 的 挑 战, 如 何 正 确 认 识 并 积 极 应 对 涉 税 舆 情 突 发 状 况, 事 关 税 收 事 业 的 长 远 发 展 提 升 涉 税 舆 情 应 急 处 置 和 管 理 水 平, 成 为 摆 在 各 级 税 务 机 关 面 前 的 一 个 崭 新 课 题, 亟 待 引 起 我 们 的 高 度 重 视 一 当 前 形 势 下 涉 税 舆 情 的 主 要 特 点 1. 舆 情 主 体 换 位 化, 由 纳 税 人 群 向 税 务 机 关 转 移 随 着 时 代 的 发 展 和 社 会 关 注 角 度 的 改 变, 当 前 涉 税 舆 情 主 体 发 生 了 明 显 的 换 位 现 象 以 前, 处 于 涉 税 事 件 中 心 的 大 多 数 是 纳 税 人, 伪 造 虚 开 增 值 税 发 票, 会 计 做 假, 利 用 各 种 手 段 偷 逃 税 款 等 案 件 一 直 是 涉 税 案 情 的 主 要 内 容 当 前 形 势 下, 税 务 机 关 信 息 治 税 水 平 不 断 提 高, 纳 税 人 税 法 遵 从 度 逐 渐 提 升, 社 会 公 众 的 关 注 角 度 也 发 生 了 改 变, 越 来 越 多 的 涉 税 舆 情 主 体 逐 渐 由 纳 税 人 转 换 为 税 务 机 关, 由 纳 税 人 的 涉 税 风 险 向 税 务 机 关 的 执 法 风 险 转 移 2. 舆 情 焦 点 延 伸 化, 由 税 收 征 管 向 服 务 质 量 改 变 纳 税 人 及 公 众 维 权 意 识 不 断 提 高, 纳 税 人 也 对 税 务 部 门 的 纳 税 服 务 质 量 提 出 了 更 多 更 高 的 诉 求, 要 求 健 全 为 纳 税 人 服 务 的 体 系, 完 善 税 务 咨 询, 做 好 纳 税 辅 导, 简 化 办 税 流 程, 改 善 服 务 态 度, 提 高 服 务 效 率 纳 税 服 务 正 在 成 为 税 务 机 关 最 核 心 的 业 务 之 一, 税 企 关 系 由 原 来 的 监 管 与 被 监 管 的 关 系 逐 渐 向 服 务 与 被 服 务 的 关 系 演 变, 因 此, 社 会 舆 论 关 注 的 焦 点 也 逐 渐 由 税 收 征 管 向 纳 税 服 务 的 质 量 和 效 率 延 伸 3. 舆 情 层 面 升 级 化, 由 征 管 个 案 向 税 收 制 度 转 化 以 往 的 涉 税 事 件 往 往 是 由 个 别 征 管 案 件 开 始 发 酵, 发 展 成 吸 引 公 众 目 光, 引 发 社 会 讨 论, 影 响 较 大 的 涉 税 舆 情 目 前, 从 网 络 舆 论 来 看, 舆 情 层 面 已 由 关 注 征 管 个 案 升 级 成 对 税 收 制 度 的 讨 论 和 建 议 如 有 的 网 民 无 限 放 大 了 税 收 的 功 能, 期 望 税 收 能 调 控 一 切, 如 寄 希 望 于 房 产 税 燃 油 税 的 开 征 能 调 节 房 价 和 平 抑 油 价, 个 人 所 得 税 的 改 革 能 迅 速 缩 小 贫 富 差 距 ; 也 有 的 网 民 会 把 一 些 不 良 现 象 的 产 生 归 咎 于 税 收, 比 如 关 于 税 负 痛 苦 指 数 的 辩 论 但 总 之, 公 众 对 于 税 收 制 度 的 认 识 有 了 较 大 程 度 的 提 升, 开 始 关 心 税 收 立 法 税 收 制 度 改 革 的 知 情 权 和 话 语 权 4. 舆 情 内 容 务 实 化, 由 缴 纳 税 款 向 使 用 税 款 转 变 近 些 年 来, 政 府 机 关 行 政 办 公 透 明 度 越 来 越 高, 也 有 越 来 越 多 的 纳 税 人 和 社 会 公 众 开 始 关 注 税 收 上 交 国 家 后, 财 政 部 门 如 何 使 用 这 些 税 款, 税 款 流 向 何 方, 税 款 有 没 有 用 在 大 家 所 关 心 的 公 共 领 域 等 越 来 越 多 的 纳 税 人 开 始 关 心 税 款 使 用 的 监 督

10 财 税 调 研 杭 州 财 会 权, 除 了 希 望 税 务 部 门 继 续 推 进 结 构 性 减 税, 适 当 降 低 商 品 流 通 环 节 的 税 收 负 担 外, 纳 税 人 和 公 众 希 望 各 级 政 府 和 税 务 机 关 加 强 预 算 管 理, 提 高 财 政 支 出 的 透 明 度, 压 缩 三 公 经 费 支 出, 严 格 控 制 税 收 成 本, 提 高 财 政 资 金 使 用 效 率 等 5. 舆 情 影 响 扩 大 化, 由 局 限 范 围 向 全 国 范 围 扩 展 现 代 社 会 各 种 媒 体 竞 争 激 烈 信 息 技 术 发 展 迅 猛, 我 国 媒 体 形 态 也 发 生 了 深 刻 变 化, 特 别 是 互 联 网 和 手 机 移 动 通 信 技 术 使 得 新 闻 和 讯 息 传 播 速 度 更 快, 涉 及 范 围 更 广, 且 参 与 互 动 性 更 强 与 传 统 的 报 纸 杂 志 广 播 等 媒 介 相 比, 现 在 的 受 众 已 经 摆 脱 了 社 会 身 份 和 群 体 规 范, 人 人 都 可 以 通 过 网 络 更 直 接 自 由 地 表 达 意 见 和 诉 求, 新 兴 媒 体 通 过 网 络 渠 道, 利 用 其 技 术 优 势, 迅 速 激 发 公 众 的 情 绪, 在 一 些 情 况 下 可 能 放 大 舆 情 事 件 的 程 度 和 影 响 力 二 目 前 涉 税 舆 情 应 急 管 理 中 存 在 的 问 题 不 重 视 搜 集 舆 情 信 息 可 能 引 发 危 机 的 扩 大 升 级 目 前 全 国 税 务 系 统 尚 没 有 统 一 的 涉 税 舆 情 监 控 软 件, 人 工 监 控 难 以 及 时 发 现 甚 至 容 易 遗 漏 重 要 信 息, 上 下 级 之 间 监 测 信 息 无 法 共 享 在 网 络 时 代, 一 旦 错 过 了 及 时 分 析 和 适 时 处 理 的 时 机, 小 事 件 就 会 快 速 扩 散, 发 酵 成 波 及 范 围 广 社 会 影 响 恶 劣 的 大 事 件 4. 应 对 缺 技 巧, 舆 情 处 置 水 平 不 高 舆 情 的 本 质 是 对 公 权 力 的 监 督, 当 发 生 涉 税 舆 情 事 件 时, 权 责 税 务 机 关 一 旦 处 置 不 及 时, 就 容 易 引 发 公 众 的 不 满, 网 民 容 易 发 挥 想 象 力 断 章 取 义 捏 造 故 事, 从 而 形 成 舆 情 危 机 当 前 税 务 机 关 尤 其 是 基 层 税 务 干 部 没 有 经 过 专 门 的 涉 税 舆 情 应 急 处 理 课 程 培 训, 加 之 舆 情 应 急 制 度 的 缺 位, 对 涉 税 舆 情 应 急 处 置 缺 乏 技 巧 和 经 验, 面 对 负 面 舆 论, 往 往 采 取 简 单 的 封 堵 和 回 避 方 式, 不 但 加 剧 公 众 的 猜 疑 心 理, 助 长 谣 言 势 头, 而 且 使 得 舆 情 演 变 复 杂 化 事 态 扩 大 化 危 机 升 级 化 1. 认 识 不 到 位, 舆 情 危 机 意 识 滞 后 虽 然 全 国 税 务 系 统 对 涉 税 舆 情 应 急 管 理 工 作 的 认 识 和 关 注 程 度 在 逐 步 提 高, 但 部 分 税 务 机 关 特 别 是 基 层 税 务 机 关, 对 涉 税 舆 情 的 重 要 性 和 影 响 力 认 识 不 足 对 刚 引 发 的 涉 税 舆 情 往 往 麻 痹 大 意, 缺 乏 敏 锐 性, 疏 于 引 导, 缺 少 跟 踪 和 关 注, 存 在 怕 麻 烦 怕 曝 光 怕 问 责 的 心 态, 导 致 不 想 管 不 愿 管, 不 敢 正 面 应 对, 或 者 干 脆 采 取 简 单 的 封 锁 消 息 或 消 极 回 避 方 式, 以 致 影 响 扩 大 难 以 控 制, 错 过 了 黄 金 24 小 时, 陷 入 被 动, 从 而 丧 失 了 工 作 的 主 动 权 2. 制 度 待 健 全, 舆 情 应 急 措 施 缺 位 各 地 涉 税 舆 情 应 急 管 理 工 作 尚 处 于 摸 索 和 自 主 发 展 阶 段, 没 有 建 立 健 全 一 套 全 省 甚 至 全 国 税 务 机 关 涉 税 舆 情 预 警 和 应 急 机 制, 没 有 形 成 一 套 覆 盖 全 系 统 较 为 完 善 的 应 对 处 置 预 案, 没 有 建 立 统 一 的 操 作 流 程 和 管 理 制 度 与 其 他 机 关 单 位 之 间 的 协 作 效 能 也 有 待 进 一 步 提 升 3. 监 控 欠 体 系, 舆 情 监 测 手 段 落 后 涉 税 舆 论 危 机 的 突 发 性 和 无 法 预 测 性 等 特 点 决 定 了 其 应 对 的 快 速 性 要 求 如 果 税 务 部 门 在 日 常 工 作 中 三 加 强 涉 税 舆 情 应 急 管 理 的 建 议 1. 变 观 念, 理 性 认 知 涉 税 舆 情 事 件 涉 税 舆 情 不 仅 政 治 敏 感 性 强, 而 且 与 税 务 机 关 和 税 务 干 部 的 形 象 息 息 相 关 首 先, 广 大 税 务 干 部 特 别 是 领 导 干 部 要 充 分 认 识 到, 涉 税 舆 情 的 本 质 是 对 税 务 机 关 和 税 务 干 部 的 监 督, 是 对 税 收 事 业 的 关 注, 一 定 要 树 立 正 确 的 涉 税 舆 情 意 识, 科 学 分 析, 认 真 对 待 其 次, 及 时 转 变 观 念, 与 时 俱 进, 树 立 民 本 意 识, 理 性 面 对 舆 情 要 将 其 视 为 民 情 不 能 看 作 敌 情, 要 敏 锐, 但 不 要 过 于 敏 感 以 积 极 正 面 的 心 态 应 对, 不 等 不 怕 不 避, 维 护 好 地 税 机 关 的 形 象 和 纳 税 人 合 法 权 益 第 三, 要 认 识 到 涉 税 舆 情 有 可 能 并 非 全 部 属 实, 对 于 那 些 不 实 的 涉 税 舆 情, 要 保 持 正 确 的 心 态, 对 杂 音 做 好 反 馈 疏 导 和 解 释 工 作, 做 到 尊 重 民 意, 而 不 被 民 意 束 缚 甚 至 挟 持 2. 完 善 机 制, 加 强 舆 情 应 急 制 度 建 设 税 务 机 关 涉 税 舆 情 应 急 管 理 需 要 一 个 科 学 完 善

11 10 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 的 制 度 保 障, 有 了 制 度 建 设 的 坚 强 后 盾, 涉 税 舆 情 应 急 管 理 才 能 走 上 正 轨, 应 急 管 理 才 能 有 章 可 循 一 是 要 建 立 涉 税 舆 情 应 急 预 案 针 对 不 同 的 舆 情 识 别 可 能 带 来 的 威 胁 或 危 机, 并 针 对 这 些 情 况 制 定 相 应 的 预 备 性 处 置 方 案, 同 时 根 据 舆 情 的 发 展 态 势 及 时 调 整 行 动 方 案, 以 及 时 准 确 地 应 对 舆 情 危 机, 将 损 失 和 不 良 影 响 降 到 最 低, 维 护 税 务 机 关 的 整 体 形 象 和 长 远 利 益 二 是 要 完 善 涉 税 舆 情 应 急 管 理 制 度 建 立 完 善 的 舆 情 应 急 管 理 体 系, 包 括 应 急 平 台 应 急 资 源 应 急 队 伍 和 应 急 保 障 系 统 的 设 计 和 架 构, 使 涉 税 舆 情 应 急 管 理 工 作 逐 步 走 向 规 范 化 和 制 度 化 三 是 要 健 全 涉 税 舆 情 信 息 反 馈 和 共 享 机 制 将 对 网 上 涉 税 舆 情 信 息 的 真 实 情 况 和 处 理 意 见 反 馈 给 涉 税 公 众, 化 解 矛 盾, 赢 得 群 众 的 理 解 与 支 持 积 极 与 政 府 办 宣 传 部 公 安 和 互 联 网 专 业 管 理 部 门 沟 通 协 调, 争 取 他 们 在 网 络 舆 论 宣 传 模 式 管 理 方 法, 特 别 是 舆 情 热 点 搜 索 突 发 事 件 处 置 等 方 面 的 协 助 支 持, 促 进 涉 税 舆 情 应 急 处 理 的 科 学 化 效 率 化 专 业 化 3. 强 化 监 控, 完 善 舆 情 监 测 分 析 体 系 一 是 要 充 分 利 用 舆 情 信 息 化 监 控 软 件 和 网 络 监 督 员 对 网 络 及 传 统 媒 介 进 行 监 测, 实 行 人 机 监 控 分 级 监 测, 积 极 主 动 地 搜 集 各 种 媒 体 上 的 涉 税 热 点 和 焦 点 问 题, 并 对 收 集 的 信 息 进 行 归 纳 和 整 理, 建 立 涉 税 舆 情 信 息 档 案, 及 时 准 确 地 把 握 涉 税 舆 情 动 态, 提 升 舆 情 监 测 水 平 及 时 发 现 媒 体 上 税 收 工 作 带 有 苗 头 性 倾 向 性 的 问 题, 标 注 警 戒 级 别 并 准 备 好 相 应 的 应 急 预 案 二 是 要 在 信 息 监 测 和 采 集 的 基 础 上, 对 涉 及 本 地 区 本 单 位 的 涉 税 热 点 问 题 进 行 重 点 分 析, 根 据 新 闻 出 处 权 威 度 评 论 数 量 发 言 时 间 密 集 程 度 等 参 数, 对 有 关 言 论 的 观 点, 倾 向 性 进 行 分 析 与 统 计, 及 时 发 现 并 预 警 涉 税 危 机 三 是 要 根 据 舆 情 分 析 处 理 情 况, 形 成 涉 税 舆 情 监 测 统 计 报 告, 为 采 取 应 对 措 施 提 供 决 策 支 持 4. 组 织 培 训, 提 升 舆 情 应 急 处 置 技 巧 税 务 机 关 要 加 强 涉 税 舆 情 应 急 管 理 的 知 识 培 训, 开 设 涉 税 舆 情 公 共 危 机 应 对 技 巧 与 策 略 等 课 程, 邀 请 舆 情 应 急 公 共 危 机 处 理 等 方 面 专 家 授 课 组 织 案 例 分 析 研 讨, 强 化 全 员 危 机 教 育, 学 习 掌 握 应 急 处 置 技 巧, 增 强 干 部 职 工 应 对 处 理 涉 税 舆 情 的 能 力 和 素 养, 切 实 提 高 各 级 税 务 机 关 税 务 干 部 的 快 速 反 应 及 时 应 对 正 确 引 导 涉 税 舆 情 的 能 力 在 应 对 舆 情 危 机 时 要 做 到 以 下 四 个 方 面 : 一 是 抱 有 真 诚 对 话 的 态 度, 正 面 积 极 应 对, 税 务 机 关 要 本 着 实 事 求 是 认 真 负 责 的 对 话 态 度 去 面 对 公 众, 不 回 避 不 逃 避 二 是 快 速 反 应, 在 第 一 时 间 通 报 事 实, 表 明 态 度, 安 抚 公 众 情 绪 三 是 审 慎 发 布 信 息, 统 一 口 径 深 思 熟 虑 以 理 服 人 四 是 畅 通 沟 通 渠 道, 及 时 信 息 反 馈, 借 助 主 流 媒 体 发 布 信 息, 对 公 众 关 注 的 焦 点 和 疑 问 做 好 解 释 和 反 馈 工 作, 争 取 尽 早 解 决 问 题 化 解 矛 盾 5. 加 强 宣 传, 营 造 正 面 积 极 舆 论 氛 围 首 先, 建 立 健 全 税 收 宣 传 长 效 机 制 完 善 税 收 宣 传 有 关 制 度, 及 时 公 开 税 收 政 策 涉 税 事 项 审 批 程 序 等 信 息, 维 护 税 务 机 关 的 形 象 和 公 信 力 大 众 化 和 个 性 化 宣 传 相 结 合, 精 心 打 造 税 收 宣 传 项 目, 提 高 税 法 透 明 度 税 法 遵 从 度, 扩 大 税 收 工 作 社 会 影 响 力 其 次, 加 紧 建 立 顺 畅 和 谐 的 媒 体 关 系 善 待 媒 体 善 用 媒 体, 在 利 用 媒 体 宣 传 的 同 时, 注 重 加 强 与 主 流 媒 体 和 网 站 的 沟 通 联 系, 积 极 争 取 媒 体 方 面 的 理 解 支 持, 及 时 掌 握 和 处 置 涉 税 信 息 最 后, 进 一 步 拓 宽 税 收 宣 传 渠 道 优 化 税 务 机 关 门 户 网 站 功 能, 充 分 利 用 互 联 网 络 和 微 博 等 移 动 平 台 和 工 具, 及 时 发 布 和 更 新 信 息, 建 立 税 收 网 络 评 论 员 队 伍, 把 握 舆 情 导 向, 树 立 正 面 舆 论, 营 造 积 极 向 上 的 网 络 舆 论 氛 围 近 些 年 来, 涉 税 舆 情 发 生 频 率 较 高, 税 务 机 关 如 何 有 效 应 对 舆 情 危 机, 建 立 健 全 涉 税 舆 情 应 急 管 理 机 制, 关 系 着 税 务 事 业 的 长 远 发 展 与 社 会 的 和 谐 稳 定, 具 有 重 要 的 现 实 意 义 和 战 略 意 义 税 务 机 关 要 从 工 作 实 际 出 发, 注 意 吸 取 经 验 和 方 法, 多 举 措 加 强 涉 税 舆 情 应 急 管 理, 构 建 和 谐 税 收 发 展 环 境, 促 进 经 济 与 社 会 又 好 又 快 发 展

12 财 税 调 研 杭 州 财 会 快 递 行 业 税 收 征 管 探 索 以 桐 庐 籍 企 业 圆 通 速 递 为 例 / 桐 庐 县 地 方 税 务 局 课 题 组 桐 庐 是 中 国 快 递 协 会 认 可 的 中 国 民 营 快 递 之 乡, 自 古 就 是 水 陆 交 通 汇 集 之 处 周 礼 地 官 说 : 凡 国 野 之 道, 十 里 有 庐, 庐 有 饮 食 这 里 的 庐 就 是 指 古 代 驿 站, 也 是 邮 驿 通 信 之 处 近 年 来, 以 桐 庐 籍 民 营 企 业 家 创 办 的 申 通 圆 通 韵 达 中 通 汇 通 等 全 国 知 名 民 营 快 递 业 迅 猛 发 展, 俗 称 四 通 一 达, 正 成 为 中 国 快 递 业 的 一 支 重 要 力 量 特 别 是 在 邮 政 法 实 施 一 年 来, 这 些 快 递 企 业 无 论 是 在 发 展 速 度 上 还 是 服 务 质 量 上, 都 实 现 了 前 所 未 有 的 跨 越 因 四 通 一 达 的 运 转

13 12 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 模 式 大 同 小 异, 笔 者 以 圆 通 速 递 为 例 加 以 阐 述 一 目 前 圆 通 速 递 运 营 的 模 式 困 惑 与 机 遇 圆 通 速 递 创 建 于 2000 年 5 月 28 日, 公 司 注 册 地 在 上 海, 同 年 年 底, 成 立 了 上 海 圆 通 蛟 龙 投 资 发 展 ( 集 团 ) 有 限 公 司, 公 司 依 托 上 海 特 有 的 区 域 优 势, 历 近 15 年 的 发 展, 成 为 一 家 集 速 递 航 空 电 子 商 务 等 业 务 为 一 体 的 大 型 企 业 集 团, 形 成 了 集 团 化 网 络 化 规 模 化 品 牌 化 经 营 的 新 格 局, 为 客 户 提 供 较 为 完 善 的 一 站 式 服 务 目 前 圆 通 在 全 国 有 8 大 管 理 区 72 个 转 运 中 心,12500 多 个 配 送 网 点, 18 万 名 员 工, 县 级 以 上 城 市 覆 盖 率 达 93%, 航 空 运 输 通 达 93 个 机 场, 航 线 覆 盖 城 市 103 个, 开 通 航 线 数 量 高 达 773 个,7 架 飞 机 ( 包 括 自 购 两 架 ), 陆 路 运 送 收 派 车 辆 3 万 多 辆, 全 网 中 心 场 地 总 面 积 达 120 万 平 方 米, 固 定 资 产 总 额 超 10 亿 元 2014 年 全 网 完 成 快 件 业 务 量 达 到 21 亿 件 左 右, 每 天 的 业 务 量 超 过 800 万 票, 单 日 揽 收 件 量 达 2500 万 件, 营 业 产 值 达 到 240 亿 元 左 右 公 司 运 营 模 式 主 要 采 用 加 盟 制 的 商 业 管 理 模 式, 省 级 区 域 运 转 中 心 由 公 司 总 部 全 资 与 控 股, 地 市 以 下 与 总 公 司 均 是 加 盟 关 系, 由 加 盟 商 负 责 快 件 的 收 派 分 转 业 务 整 个 公 司 围 绕 业 务 流 资 金 流 发 票 流 运 转 主 要 运 转 情 况 如 下 : 业 务 流 上, 快 递 业 务 呈 现 向 客 户 单 向 流 动, 主 要 有 收 件 方 转 运 中 心 运 输 中 心 派 件 方 四 个 主 体 构 成 涉 及 跨 地 区 的 快 递 件, 会 逐 级 运 达 省 级 一 级 运 转 中 心, 由 一 级 运 转 中 心 负 责 货 物 的 分 拣, 再 由 第 三 方 运 输 公 司 负 责 跨 省 区 域 送 资 金 流 上, 取 件 方 直 接 从 客 户 收 取 的 收 入, 自 己 留 存 一 部 分, 上 交 公 司 总 部 一 部 分 总 部 负 责 支 付 转 运 中 心 的 转 运 费, 支 付 运 输 公 司 的 运 输 费, 支 付 派 件 方 的 派 件 费, 结 余 留 存 一 部 分 总 部 依 靠 公 司 自 有 的 资 金 结 算 系 统, 按 照 每 个 网 点 的 实 际 业 务 发 生 额 每 单 业 务 的 完 成 情 况 以 及 结 合 公 司 的 奖 惩 制 度 将 资 金 在 各 方 进 行 结 算, 一 般 每 月 结 算 一 次 发 票 流 上, 收 件 方 从 客 户 取 得 收 入, 向 客 户 开 具 发 票 ( 但 因 客 户 群 的 不 同, 往 往 有 些 开 具, 有 些 不 索 取 发 票 的 就 不 开 具 ) 向 总 部 支 付 款 项 时, 总 部 会 根 据 资 金 性 质 的 不 同, 会 给 开 具 有 信 息 技 术 服 务 费 派 送 费 等 不 同 内 容 信 息 的 发 票 作 为 总 部, 是 增 值 税 一 般 纳 税 人, 向 运 转 中 心 运 输 公 司 派 件 方 索 取 增 值 税 进 项 发 票 并 进 行 抵 扣 上 述 是 快 递 公 司 的 一 般 经 营 模 式, 由 于 加 盟 制 的 经 营 模 式 在 部 分 网 点 终 端 服 务 人 员 的 服 务 质 量 不 稳 定 等 原 因 会 逼 迫 企 业 向 直 营 式 模 式 转 换, 但 鉴 于 现 实, 加 盟 模 式 还 是 四 通 一 达 的 快 递 企 业 发 展 的 主 要 模 式, 向 直 营 模 式 转 变 还 有 很 长 的 路 要 走 现 主 要 存 在 的 问 题 : 1. 公 司 快 递 业 务 量 伴 随 着 电 子 商 务 的 发 展 强 劲 增 长, 而 管 理 相 对 滞 后 随 着 我 国 快 递 业 持 续 快 速 发 展 的 良 好 态 势,2014 年 快 递 业 务 快 速 增 长 全 年 快 递 服 务 企 业 业 务 量 完 成 亿 件, 同 比 增 长 51.9%; 快 递 业 务 收 入 完 成 亿 元, 同 比 增 长 41.9% 在 整 个 行 业 高 速 增 长 的 大 环 境 中, 圆 通 速 递 每 天 的 业 务 量 超 过 800 万 票,2014 年 达 到 21 亿 件 左 右 虽 业 务 量 持 续 增 长, 但 管 理 相 对 滞 后, 表 现 在 服 务 质 量 行 业 监 管 等 ( 见 图 1) 2. 快 递 行 业 利 润 率 呈 逐 渐 下 降 态 势 目 前 快 递 业 已 形 成 民 营 外 资 国 有 企 业 在 内 的 多 种 所 有 制 竞 争 发 展 格 局, 作 为 民 营 快 递 企 业 之 一 的 圆 通 快 递 已 占 据 了 一 席 之 地, 目 前 公 司 快 递 行 业 从 业 人 员 突 破 了 18 万 人, 而 且 队 伍 有 不 断 壮 大 之 势 但 业 务 量 的 上 升, 并 不 代 表 业 务 利 润 率 的 提 高, 相 反 快 递 行 业 利 润 率 逐 渐 下 降 公 司 董 事 长 表 示 : 快 递 行 业 极 有 可 能 面 临 新 一 轮 重 大 洗 牌 未 来 三 年, 将 进 入 动 荡 期, 竞 争 更 加 无 序, 同 时 随 着 成 本 的 飙 升, 每 票 5 毛 钱 的 行 业 利 润 将 进 一 步 缩 水, 大 规 模 亏 损 令 大 量 企 业 支 撑 不 住, 其 中 不 乏 体 量 较 大 的 快 递 企 业 谁 的 产 品 创 新 能 力 强, 将 最 终 赢 得 市 场 但 从 2014 年 1 月 1 日 起, 快 递 业 实 行 了 增 值 税 新 的 税 收 制 度, 这 给 正 处 于 快 速 发 展 的 快 递 行 业 带 来 了 机 遇, 主 要 有 : 1. 带 给 了 企 业 持 续 快 速 发 展 和 转 型 升 级 的 动

14 财 税 调 研 杭 州 财 会 快 递 量 ( 亿 件 ) 57.0% 61.6% 快 递 收 入 ( 亿 元 ) 39.2% 36.6% 41.9% 54.8% 51.9% 31.9% % 22.8% 25.9% % 17.3% 20.0% 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 图 ~2014 年 快 递 业 务 发 展 情 况 力 圆 通 快 递 与 国 外 先 进 公 司 相 比, 总 体 上 现 代 化 程 度 较 低, 管 理 和 服 务 水 平 不 高, 劳 动 密 集 型 特 征 突 出 但 公 司 已 向 现 代 服 务 业 转 型 升 级 开 始 起 步, 企 业 在 信 息 化 应 用 飞 机 等 大 型 运 输 装 备 购 置 现 代 化 分 拣 中 心 建 设 等 方 面 已 取 得 实 质 性 进 展 实 行 了 增 值 税 新 的 税 收 制 度 后, 可 将 固 定 资 产 购 置 纳 入 增 值 税 进 项 税 抵 扣 范 围, 有 利 于 降 低 企 业 的 税 收 负 担, 激 励 航 空 货 运 公 司 加 大 投 入, 促 进 快 递 业 加 速 转 型 升 级 2. 有 利 于 发 挥 快 递 业 促 进 实 体 经 济 加 快 发 展 的 支 撑 作 用 快 递 业 已 成 为 连 接 制 造 销 售 消 费 的 纽 带 和 实 现 商 品 实 体 流 转 的 服 务 主 体, 快 递 业 实 行 增 值 税 后, 将 有 力 地 推 动 电 子 商 务 产 业 链 上 各 环 节 理 顺 增 值 税 链 条, 实 现 整 体 税 收 负 担 下 降, 有 利 于 扩 大 消 费 和 带 动 大 批 中 小 制 造 企 业 及 商 业 企 业 健 康 发 展 二 从 圆 通 速 递 的 运 营 模 式 剖 析 当 前 快 递 业 税 收 征 管 难 题 1. 由 于 加 盟 制 经 营 模 式, 总 部 没 有 实 施 统 一 规 范 管 理, 税 务 机 关 获 取 营 业 网 点 经 营 信 息 困 难 大 目 前, 民 营 快 递 公 司 在 县 一 级 多 实 行 加 盟 制, 由 于 加 盟 要 求 相 对 较 低 网 点 间 频 繁 转 让 新 增 网 点 证 照 不 一 等 客 观 原 因 的 存 在, 造 成 了 快 递 有 关 信 息 不 容 易 被 税 务 部 门 及 时 掌 握, 税 收 管 理 较 为 滞 后 的 现 象 2. 加 盟 入 会 的 快 递 公 司, 财 务 核 算 水 平 低 下, 财 务 税 收 理 念 淡 薄 目 前, 圆 通 全 国 共 有 余 个 网 点, 注 册 类 型 不 一, 包 括 个 体 工 商 户 个 人 独 资 有 限 公 司 等 接 近 9 成 的 快 递 企 业 存 在 散 小 弱 差 多 现 象, 规 模 小 的 仅 有 2~3 人 企 业 规 模 小 导 致 资 金 管 理 不 规 范, 账 册 不 健 全, 多 为 聘 请 兼 职 会 计 人 员 来 代 理 记 账 或 代 行 申 报 而 快 递 业 作 为 集 资 本 技 术 劳 务 一 体 的 新 兴 行 业, 与 纯 粹 的 交 通 运 输 业 有 很 大 区 别, 现 实 的 财 务 管 理 状 况 与 核 算 较 为 复 杂 的 增 值 税 脱 节 很 大 3. 税 率 差 异 的 存 在, 甄 别 税 目 难 度 较 大 根 据 邮 政 法 规 定, 快 递 包 括 收 寄 分 拣 运 输

15 14 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 投 递 等 环 节 在 实 行 营 业 税 政 策 时, 由 于 邮 政 业 交 通 运 输 业 税 率 相 一 致, 因 此 快 递 服 务 与 运 输 业 务 的 区 分 显 得 不 那 么 重 要 ; 但 现 行 增 值 税 的 税 制 下, 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 在 全 国 开 展 交 通 运 输 业 和 部 分 现 代 服 务 业 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 税 收 政 策 的 通 知 ( 财 税 号 ) 文 件 只 是 从 业 务 形 态 将 快 递 业 中 的 具 体 业 务 区 分 为 : 收 件 分 拣 派 送 三 种 收 派 服 务, 纳 入 营 改 增 范 围 作 为 物 流 辅 助 服 务 的 一 种 应 税 服 务, 适 用 税 率 为 6%, 而 交 通 运 输 业 适 用 税 率 为 11% 因 此, 税 率 的 差 异, 税 目 区 分 有 难 度, 如 收 派 服 务 业 务, 我 们 可 以 理 解 为 : 收 派 服 务 仅 指 同 城 范 围 内 发 生 的 收 件 服 务 分 拣 服 务 和 派 送 服 务, 不 在 同 城 范 围 内 提 供 函 件 包 裹 运 送 服 务, 按 照 交 通 运 输 业 计 算 缴 纳 增 值 税 而 根 据 税 法 规 定, 纳 税 人 既 提 供 收 派 服 务 又 提 供 交 通 运 输 服 务 的, 应 准 确 划 分 收 派 服 务 和 交 通 运 输 服 务 销 售 额, 不 能 准 确 划 分 的, 一 律 按 照 交 通 运 输 业 计 算 缴 纳 增 值 税, 但 实 际 操 作 中 困 难 重 重 加 盟 商 的 每 一 票 快 递 收 入, 需 要 考 虑 重 量 里 程 地 域 环 境 等 众 多 因 素, 难 以 厘 清 每 一 票 快 递 收 入 中 运 输 收 入 收 派 收 入 各 为 多 少 同 时 从 运 输 业 务 上 看, 运 输 费 用 往 往 是 打 包 收 入, 需 在 多 家 加 盟 商 之 间 分 配, 或 者 是 多 家 加 盟 商 与 多 家 运 输 企 业 之 间 的 分 配, 要 厘 清 收 入 归 属 不 是 件 容 易 的 事 4. 对 纳 税 人 的 发 票 和 应 税 服 务 适 用 税 率 确 定 有 困 惑 大 部 分 快 递 业 务 都 是 异 地 业 务, 其 一 般 业 务 运 营 模 式 是 : 前 端 收 件 送 达 收 件 地 集 散 中 心 货 物 运 输 送 达 目 的 地 集 散 中 心 后 端 派 送 在 这 种 模 式 下, 显 然 产 生 两 种 应 税 服 务, 一 是 收 派 服 务, 二 是 交 通 运 输 业 对 于 这 种 异 地 业 务, 如 何 开 具 发 票? 开 具 发 票 后 按 哪 个 税 目 申 报 缴 纳 增 值 税? 适 用 税 率 是 多 少? 按 照 规 定, 纳 税 人 从 事 兼 有 不 同 税 率 的 销 售 货 物 提 供 加 工 修 理 修 配 劳 务 或 者 应 税 服 务, 未 分 别 核 算 销 售 额 的, 从 高 适 用 税 率 一 般 情 况 下 款 项 是 在 收 件 或 者 派 件 时 收 取 的, 付 款 方 也 是 在 付 款 时 索 取 发 票, 收 件 + 分 拣 + 运 输 + 分 拣 + 派 件, 整 个 业 务 都 需 要 按 照 交 通 运 输 业 缴 纳 增 值 税 要 避 免 适 用 从 高 税 率 征 收, 收 取 货 款 时 必 须 开 具 两 份 发 票 ( 或 在 一 张 发 票 上 分 开 不 同 项 目 开 具 ), 还 需 要 具 备 交 通 运 输 资 质 另 一 个 问 题 就 是, 异 地 增 值 税 管 理 问 题, 异 地 分 拣 和 派 件, 依 法 应 当 由 当 地 公 司 完 成, 由 当 地 公 司 开 具 发 票 给 收 件 地 公 司 抵 扣 三 快 递 业 税 收 征 管 困 惑 的 原 因 追 索 随 着 网 购 的 普 及, 快 递 行 业 实 现 了 高 速 发 展, 特 别 是 民 营 快 递 企 业 在 人 们 生 活 中 发 挥 着 越 来 越 大 的 作 用 但 从 2014 年 1 月 1 日 起, 快 递 业 实 行 营 改 增 试 点 后 纳 入 增 值 税 征 收 管 理 由 于 该 行 业 特 有 的 行 业 特 征 经 营 方 式 及 税 收 政 策 的 变 化, 税 务 机 关 对 民 营 快 递 企 业 的 税 收 管 理 出 现 了 不 少 困 难, 究 其 原 因 主 要 有 以 下 几 个 : 1. 快 递 从 业 人 员 素 质 参 差 不 齐, 跟 不 上 时 代 步 伐 由 于 民 营 快 递 行 业 对 从 业 人 员 的 素 质 要 求 普 遍 不 高, 行 业 技 术 含 金 量 低, 初 始 资 本 投 入 较 少, 容 易 进 入, 导 致 民 营 快 递 市 场 不 规 范 另 外, 国 家 对 民 营 快 递 企 业 的 管 理 存 在 一 定 的 真 空, 有 些 企 业 仅 追 求 短 期 效 益, 管 理 松 散, 行 业 自 律 性 不 够 2. 快 递 交 易 中 现 金 交 易 普 通 存 在, 收 入 较 难 掌 控 由 于 民 营 快 递 行 业 技 术 和 管 理 水 平 相 对 落 后, 企 业 日 常 交 易 难 以 通 过 现 代 信 息 系 统 真 实 反 映, 现 金 交 易 较 为 普 遍, 且 快 递 收 费 标 准 金 额 未 在 单 证 上 注 明 同 时, 民 营 快 递 业 务 多 是 来 自 网 络 购 物, 通 常 只 向 消 费 者 提 供 货 物 收 据, 税 务 机 关 无 法 通 过 发 票 开 具 信 息 掌 握 快 递 企 业 的 真 实 经 营 情 况 3. 税 务 机 关 对 快 递 经 营 户 的 户 管 信 息 较 滞 后, 税 源 管 理 难 度 增 大 目 前 民 营 快 递 行 业 有 品 牌 加 盟, 有 自 建 网 点, 也 有 疏 松 同 盟, 在 经 营 范 围 上 有 专 做 国 际 件, 有 经 营 海 内 件, 有 专 做 市 内 速 递, 另 外 还 有 只 是 收 货 转 给 管 道 完 成 送 达 的, 甚 至 还 可 以 代 收 货 款 经 营 方 式 的 千 差 万 别 造 成 税 务 机 关 获 取 快 递 行 业 各 个 网 点 的 经 营 信 息 难 度 很 大 在 快 递 行 业 跨 区 域 跨 业 态 经 营 的 现 实 情 况 下, 无 论 是 自 营 式 的 快 递 公 司 还 是 加 盟 式 的 快 递 公 司, 都 是 收 寄

16 财 税 调 研 杭 州 财 会 方 和 派 送 方 的 双 重 身 份, 快 递 行 业 在 异 地 取 件 管 理 中, 由 总 部 与 客 户 作 结 算 并 开 票, 总 部 指 派 当 地 分 部 开 展 寄 运, 收 入 由 总 部 在 各 地 分 部 之 间 做 统 一 调 配 如 果 不 能 实 行 全 网 抵 扣, 分 部 将 因 不 能 开 具 增 值 税 发 票 而 少 计 销 项 税 额, 而 这 部 分 税 源 将 有 可 能 转 移 到 总 部 所 在 地 区 4. 快 递 业 本 身 链 状 服 务 的 性 质 导 致 税 收 征 收 品 目 鉴 别 困 难 重 重 快 递 业 在 实 际 运 营 中, 存 在 交 通 运 输 业 和 物 流 辅 助 业 业 务 交 叉 的 情 况 虽 然 可 以 通 过 政 策 指 引 的 形 式 明 确 同 城 ( 同 一 地 级 市 的 行 政 区 划 ) 范 围 内 发 生 的 收 件 服 务 分 拣 服 务 和 派 送 服 务 属 于 物 流 辅 助 业, 不 在 同 城 ( 同 一 地 级 市 的 行 政 区 划 ) 范 围 内 提 供 函 件 包 裹 运 送 服 务 属 于 交 通 运 输 业 但 是, 由 于 快 递 企 业 从 事 快 递 业 务 的 特 殊 性, 跨 区 域 跨 业 态 经 营 的 现 象 普 遍 存 在, 所 以 造 成 判 定 是 否 属 于 同 城 业 务 标 准 的 不 规 范, 存 在 分 拣 中 心 所 在 地 寄 件 方 所 在 地 收 件 方 所 在 地 等 判 定 标 准 的 不 确 定, 从 而 导 致 税 务 机 关 对 快 递 业 的 税 收 征 收 品 目 鉴 别 困 难 5. 发 票 使 用 不 规 范, 以 票 控 税 落 实 难 大 部 分 民 营 快 递 企 业 规 模 很 小, 发 票 管 理 制 度 尚 未 健 全, 快 递 行 业 的 工 作 流 程 是 客 户 网 上 付 费, 快 递 公 司 通 知 就 近 的 收 件 员 上 门 收 件 在 发 票 管 理 中 既 存 在 小 件 速 运 客 户 不 要 求 开 发 票 的 现 象, 导 致 快 递 企 业 发 票 的 开 与 不 开 随 意 性 很 大, 如 客 户 不 主 动 索 取 发 票, 快 递 企 业 一 般 不 会 自 觉 地 开 具 发 票, 因 此 企 业 的 真 实 经 营 业 务 额 与 发 票 开 具 额 相 差 很 大, 以 票 控 税 落 实 难 同 时, 客 户 如 需 发 票 用 于 抵 扣, 快 递 公 司 需 将 发 票 开 出 后 交 予 收 件 员 带 给 客 户, 因 此 另 一 方 面 存 在 收 件 员 先 到 网 点 取 票, 再 去 收 件, 发 票 使 用 不 规 范 6. 加 盟 入 会 多 为 小 规 模 纳 税 人, 发 票 抵 扣 链 不 顺 畅 由 于 总 部 与 省 市 一 级 分 拨 中 心 多 为 一 般 纳 税 人, 而 加 盟 商 多 为 小 规 模 纳 税 人 从 总 部 来 看, 难 以 取 得 足 额 的 进 项 发 票, 如 在 支 付 派 送 费 给 派 件 方 时, 因 加 盟 商 多 为 小 规 模 纳 税 人 无 法 开 具 专 用 发 票 或 只 能 开 具 低 税 率 发 票, 使 得 总 部 增 值 税 进 项 少, 税 负 增 加 ; 而 从 加 盟 点 来 看, 上 门 收 件 传 至 分 拨 中 心 进 行 分 拣 派 送 等 环 节 人 工 费 用 占 比 较 高, 营 业 网 点 以 租 房 为 主, 进 项 不 足, 因 而 加 盟 店 一 般 不 愿 意 申 请 为 一 般 纳 税 人 四 加 强 快 递 业 税 收 征 管 措 施 建 议 ( 一 ) 做 好 纳 税 服 务, 服 务 企 业 发 展 1. 税 务 部 门 要 耐 心 解 释 好 税 收 政 策, 对 实 行 增 值 税 后 短 期 内 税 负 增 加 的 企 业 要 认 真 辅 导 其 用 好 抵 扣 政 策, 引 导 企 业 通 过 购 进 交 通 工 具 信 息 管 理 系 统 等 抵 扣 项 目, 减 少 纳 税 额 提 升 自 身 竞 争 力, 以 及 规 范 企 业 抵 扣 发 票 的 开 具 使 用, 规 避 风 险 完 善 内 部 管 理 2. 在 政 策 允 许 范 围 内, 强 化 快 递 行 业 固 定 资 产 的 折 旧 抵 扣 程 度, 或 者 将 符 合 条 件 的 企 业 调 整 到 部 分 现 代 服 务 业 项 下 的 物 流 辅 助 服 务 业 税 目, 适 用 低 税 率 等, 降 低 企 业 因 短 期 内 税 负 增 加 而 产 生 对 新 政 策 的 抵 触 情 绪 ( 二 ) 简 便 税 收 操 作 政 策, 加 快 研 究 快 递 与 运 输 服 务 税 率 合 一 1. 从 业 务 上 看, 快 递 总 部 及 转 运 中 心 已 将 运 输 服 务 外 包, 不 再 提 供 运 输 服 务, 而 加 盟 商 是 否 剥 离 运 输 服 务 取 决 于 自 已 建 议 应 根 据 快 递 企 业 与 运 输 业 务 的 分 离 程 度, 对 总 部 与 加 盟 商 税 收 政 策 进 行 统 一, 对 异 地 运 输 业 务 完 全 外 包 的 快 递 公 司 应 按 业 务 实 质, 依 据 信 息 技 术 服 务 收 派 服 务 分 别 核 算, 适 用 6% 的 税 率 分 拣 中 心 收 派 加 盟 商 的 收 拣 收 派 服 务 按 收 派 服 务 适 用 6% 的 税 率, 对 同 城 快 递 服 务, 不 再 区 分 收 派 服 务 与 运 输 服 务, 统 一 按 收 派 服 务 适 用 6% 的 税 率 2. 对 异 地 运 输 业 务 未 完 全 外 包 的 快 递 公 司, 在 同 城 快 递 服 务 统 一 按 收 派 服 务 适 用 6% 的 税 率, 对 异 地 范 围 提 供 收 派 服 务 的, 从 寄 件 人 取 得 的 收 入, 由 纳 税 人 分 别 核 算 收 派 服 务 与 运 输 服 务, 未 能 分 别 核 算 的, 从 高 适 用 11% 的 交 通 运 输 业 税 率 3. 快 递 行 业 归 属 于 邮 政 业, 在 实 质 上 更 贴 近 物 流 服 务 业 快 递 业 在 增 值 税 政 策 上 的 困 惑 最 主 要 是 快 递 业 务 中 的 收 派 服 务 运 输 业 务 辅 助 物

17 16 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 流 业 务 较 难 区 分, 且 收 入 划 分 的 主 动 权 在 企 业, 税 务 机 关 对 不 同 的 收 入 难 以 核 定 从 降 低 征 纳 双 方 成 本 减 少 税 收 风 险 出 发, 建 议 简 并 税 率, 合 并 快 递 业 务 中 的 收 派 服 务 运 输 业 务 辅 助 物 流 业 务 等, 设 立 快 递 业 子 税 目, 从 而 提 升 纳 税 人 的 满 意 度 与 遵 从 度 ( 三 ) 规 范 纳 税 申 报, 创 新 征 管 措 施 1. 快 递 企 业 由 于 行 业 比 较 特 殊, 一 般 都 兼 营 几 种 不 同 税 目 税 率 的 业 务, 分 段 分 类 来 计 收 增 值 税 但 由 于 业 务 之 间 的 联 系 错 综 复 杂, 税 务 部 门 难 以 做 到 逐 笔 逐 项 跟 踪 核 实 业 务 的 真 实 性, 以 及 分 段 业 务 的 税 率 和 税 目 的 合 理 性, 加 之 加 盟 快 递 人 员 的 财 务 核 算 水 平 低 下, 财 务 税 收 理 念 淡 薄, 因 而 很 有 必 要 要 求 快 递 企 业 聘 请 专 职 会 计 或 者 能 力 较 高 的 代 账 机 构 来 记 账, 规 范 核 算 申 报 对 于 业 务 需 要 分 开 核 算 而 不 能 分 开 核 算 的, 或 者 企 业 账 册 不 健 全 账 目 混 乱 的, 按 照 税 收 政 策 从 高 适 用 税 率 征 税 2. 对 于 未 取 得 套 印 全 国 统 一 发 票 监 制 章 的 运 费 结 算 单 据, 或 者 未 分 别 注 明 运 费 杂 费 的, 不 予 抵 扣 ; 对 于 出 让 承 包 形 式 经 营 的 企 业, 要 求 企 业 按 照 快 递 的 运 单 号 规 范 填 写 在 会 计 凭 证 的 摘 要 栏, 以 具 有 唯 一 性 的 运 单 号 来 跟 踪 快 递 的 进 出, 防 止 企 业 混 同 经 营 的 行 为 ; 对 于 存 在 总 机 构 与 分 支 机 构 之 间 业 务 往 来 的, 可 以 借 鉴 企 业 所 得 税 统 一 计 算 分 级 管 理 就 地 预 缴 汇 总 清 算 财 政 调 库 的 管 理 办 法, 统 一 核 算, 同 时 兼 顾 分 支 机 构 所 在 地 利 益, 解 决 税 额 转 嫁 的 问 题 ( 四 ) 将 快 递 面 单 纳 入 发 票 管 理, 从 业 务 流 中 控 管 税 源 快 递 业 的 面 单, 是 指 贴 在 快 件 上 的 快 递 单, 是 快 递 业 务 在 发 生 的 时 候 由 快 递 企 业 填 制 的, 记 录 或 者 可 以 证 明 快 递 业 务 真 实 发 生 或 者 完 成 情 况 的 有 效 原 始 凭 证 如 将 面 单 纳 入 发 票 管 理, 可 以 有 效 掌 控 企 业 的 营 业 收 入, 建 议 可 以 根 据 企 业 实 际 需 要 将 面 单 式 样 改 换 成 发 票, 用 发 票 的 管 理 办 法 来 管 理 快 递 面 单, 一 方 面 可 以 有 效 杜 绝 许 多 快 递 纠 纷 快 递 面 单 买 卖 等 现 象 ; 另 一 方 面 可 以 系 统 地 掌 握 了 解 企 业 面 单 的 填 开 情 况, 跟 踪 到 业 务 量, 进 而 能 够 较 容 易 地 核 实 所 申 报 纳 税 额 的 真 实 性 ( 五 ) 运 用 电 子 发 票 1. 电 子 发 票 是 在 购 销 货 物 提 供 劳 务 时 开 具 的, 以 电 子 方 式 储 存 的 交 易 凭 证 现 代 社 会, 信 息 技 术 日 新 月 异, 由 于 快 递 企 业 天 生 存 在 跨 地 经 营 的 特 性, 建 议 尽 快 出 台 相 关 政 策 与 技 术 支 撑, 利 用 客 户 在 线 上 网 购 支 付 货 款 后 自 动 生 成 电 子 发 票 提 供 自 助 打 印, 不 管 客 户 是 否 主 动 索 取 就 会 自 动 出 票, 企 业 可 以 据 此 记 账 2. 大 力 推 行 电 子 发 票, 既 便 于 税 务 机 关 信 息 化 比 对 跟 踪 和 管 理, 又 能 降 低 发 票 管 理 风 险, 因 此 推 广 使 用 电 子 发 票 可 能 是 未 来 比 较 理 想 的 一 种 方 式 建 议 加 快 完 善 电 子 发 票 的 有 关 管 理 办 法, 全 面 推 广 使 用 电 子 发 票, 以 适 用 电 子 商 务 迅 猛 发 展 的 管 理 需 要 ( 六 ) 充 分 运 用 现 代 网 络 技 术, 做 好 行 业 源 头 控 管 基 础 管 理 及 过 程 监 控 与 更 新 1. 建 议 制 定 并 完 善 快 递 公 司 各 层 级 税 收 管 理 办 法, 畅 通 信 息 沟 通 机 制 传 递 渠 道 ; 总 部 所 在 地 税 务 机 关 应 要 求 总 公 司 将 其 与 各 地 签 订 加 盟 协 议 情 况 向 税 务 机 关 备 案, 并 将 备 案 情 况 利 用 电 子 网 络 及 时 通 知 各 层 级 加 盟 地 税 务 机 关 2. 各 层 次 的 税 务 机 关 要 对 本 辖 区 内 从 事 快 递 业 务 的 单 位 进 行 一 次 全 面 排 查, 对 漏 征 漏 管 户 及 时 纳 入 正 常 管 理 ; 结 合 已 登 记 信 息 纳 税 情 况, 与 实 地 摸 查 情 况 进 行 详 细 数 据 比 对 3. 对 情 况 难 以 在 本 地 查 清 的, 发 函 到 总 公 司 所 在 地 税 务 机 关 进 行 调 查, 掌 握 一 手 资 料 并 加 以 规 范 在 此 基 础 上, 通 过 剖 析 从 业 人 员 运 输 车 辆 收 费 标 准 经 营 场 所 面 积 等 经 营 指 标, 设 计 快 递 行 业 税 收 数 学 风 险 模 型, 测 算 营 业 收 入 并 结 合 不 同 品 牌 效 应 的 个 体 差 异, 最 终 评 定 纳 税 人 的 营 业 收 入, 规 范 快 递 行 业 管 理 并 提 高 纳 税 遵 从 度 课 题 组 组 长 : 胡 怡 生 成 员 : 陈 仓 罗 ( 执 笔 ) 童 海 鹏 岑 昱

18 财 税 调 研 杭 州 财 会 基 层 地 税 规 费 征 管 风 险 及 防 范 对 策 思 考 / 临 安 市 地 税 局 课 题 组 近 年 来, 随 着 营 改 增 范 围 的 不 断 扩 大, 以 五 项 社 会 保 险 费 为 主 的 规 费 ( 基 金 ) 征 管 在 我 省 地 税 管 理 职 能 中 的 重 要 性 得 到 极 大 提 高, 规 费 的 征 收 规 模 和 占 比 都 进 入 了 高 速 增 长 期 浙 江 地 税 在 税 收 征 管 实 践 中 提 出 加 快 推 进 以 税 收 风 险 管 理 为 核 心 税 收 征 管 规 范 为 依 托 信 息 化 为 支 撑 的 征 管 改 革 的 建 设 目 标, 将 风 险 管 理 作 为 适 应 新 常 态 应 对 新 挑 战 破 解 新 难 题 的 路 径 选 择 然 而, 规 费 的 征 收 管 理 相 对 税 收 而 言 有 其 独 特 之 处, 如 何 认 识 和 防 范 规 费 征 管 的 风 险, 已 成 为 新 形 势 下 各 级 地 税 机 关 竞 相 研 究 解 决 的 重 要 课 题 笔 者 以 临 安 地 税 规 费 征 管 现 状 为 蓝 本, 梳 理 了 基 层 地 税 部 门 规 费 征 管 过 程 中 面 临 的 主 要 风 险 挑 战 及 其 产 生 的 原 因, 结 合 风 险 管 理 为 导 向 的 具 体 征 管 实 践, 对 规 费 征 管 风 险 防 范 提 出 意 见 和 建 议

19 18 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 一 规 费 征 管 风 险 概 述 规 费 征 管 风 险, 是 指 税 务 机 关 的 规 费 征 收 管 理 结 果 与 征 管 目 标 相 背 离 的 可 能 性, 以 及 这 种 背 离 导 致 的 规 费 征 收 主 体 和 缴 费 客 体 遭 受 的 损 失 规 费 征 管 的 目 标, 一 是 指 确 保 上 级 各 项 规 费 政 策 得 以 执 行, 二 是 积 极 组 织 各 项 规 费 收 入 在 规 费 征 管 过 程 中, 一 旦 征 管 结 果 与 征 管 目 标 相 背 离, 就 会 发 生 风 险 事 故, 并 产 生 相 应 的 风 险 损 失 其 中 涉 及 税 务 部 门 的 风 险 损 失 主 要 有 三 类 : 税 务 机 关 行 政 诉 讼 败 诉 的 损 失 税 务 人 员 被 问 责 的 损 失 以 及 规 费 费 款 流 失 的 损 失 这 三 种 类 型 的 风 险 损 失 相 互 关 联, 互 为 因 果, 在 实 际 工 作 中, 无 论 发 生 哪 一 种 风 险 损 失, 都 是 税 务 部 门 无 法 承 受 之 殇 因 此, 及 时 厘 清 征 管 过 程 中 面 临 的 风 险 挑 战, 认 真 分 析 风 险 产 生 的 原 因, 积 极 采 取 相 应 的 对 策 进 行 风 险 防 范 就 显 得 尤 为 重 要 二 基 层 地 税 规 费 征 管 面 临 的 主 要 风 险 挑 战 ( 一 ) 基 层 地 税 规 费 征 管 中 的 风 险 因 素 规 费 征 管 的 过 程, 即 是 税 务 部 门 和 税 务 人 员 依 据 规 费 征 收 法 规 的 要 求, 采 用 必 要 的 管 理 手 段, 确 保 缴 费 人 足 额 及 时 缴 纳 费 款 的 过 程 根 据 风 险 因 素 分 析 分 解 法 的 原 理, 对 风 险 因 素 进 行 科 学 合 理 的 研 判, 就 容 易 得 出 基 层 地 税 规 费 征 管 中 主 要 的 风 险 因 素 1. 政 策 因 素 规 费 征 收 管 理 政 策 是 各 级 政 府 及 税 务 部 门 为 了 保 证 规 费 征 管 工 作 能 够 顺 利 有 序 地 进 行, 依 据 一 定 的 科 学 标 准 和 要 求, 建 立 的 一 套 征 缴 双 方 共 同 遵 守 的 规 范 它 是 对 收 什 么 费 向 谁 收 收 多 少 怎 么 收 等 最 核 心 问 题 的 说 明, 其 制 定 的 科 学 完 备 详 尽 与 否 直 接 关 系 到 规 费 征 管 质 量, 它 是 规 费 征 管 最 主 要 的 因 素 2. 税 务 人 员 因 素 税 务 人 员 是 规 费 征 管 活 动 中 具 有 主 观 能 动 性 的 资 源, 是 征 管 全 过 程 主 要 的 参 与 者, 税 务 人 员 业 务 素 养 职 业 态 度 的 优 劣 程 度, 形 成 规 费 征 管 风 险 的 主 观 因 素 3. 征 管 手 段 因 素 征 管 手 段 是 指 税 务 机 关 对 缴 费 人 缴 费 行 为 进 行 规 范 和 干 预 的 方 法 全 面 多 样 行 之 有 效 的 征 管 手 段 可 以 有 效 提 升 缴 费 人 的 缴 费 遵 从 度 和 规 费 申 报 征 收 的 准 确 性 ( 二 ) 当 前 基 层 地 税 规 费 征 管 面 临 的 主 要 风 险 点 1. 承 担 政 府 职 责 过 多, 打 折 优 惠 面 临 失 据 违 规 风 险 在 社 保 基 金 地 方 统 筹 的 背 景 下, 根 据 各 自 基 金 收 支 运 行 情 况, 全 省 多 地 存 在 对 规 范 社 会 保 险 费 缴 费 基 数 有 关 问 题 的 通 知 ( 浙 地 税 函 号, 以 下 简 称 249 号 文 件 ) 规 定 的 工 资 总 额 进 行 打 折 优 惠 的 现 象 按 理, 如 何 保 持 基 金 收 支 合 理 的 平 衡 关 系, 宏 观 把 控 基 金 收 入 规 模 并 进 行 决 策 是 政 府 的 职 责 范 围, 基 层 地 税 作 为 基 金 征 收 主 体, 其 法 定 职 责 仅 是 依 规 征 收 但 在 实 际 操 作 中, 往 往 会 发 生 地 方 政 府 以 会 议 纪 要 部 门 协 调, 甚 至 会 议 布 置 的 形 式 要 求 基 层 地 税 部 门 执 行 打 折 下 浮 比 例 等 优 惠 政 策, 基 层 地 税 过 多 地 承 担 了 地 方 政 府 的 责 任, 使 自 身 面 临 优 惠 失 据 打 折 违 规 的 风 险 2. 征 管 流 程 明 晰 不 够, 规 范 履 职 易 发 越 位 缺 位 风 险 基 层 地 税 在 实 施 参 保 扩 面 涉 费 优 惠 欠 费 清 理 缴 费 评 估 等 日 常 征 管 过 程 中 缺 乏 明 晰 的 流 程 指 导, 一 线 税 务 人 员 只 能 依 靠 经 验 惯 例 或 者 参 考 税 收 管 理 办 法 等 途 径, 摸 着 石 头 过 河, 规 范 履 职 极 易 产 生 偏 差 实 际 工 作 中 经 常 发 生 诸 如 参 与 劳 动 仲 裁 受 理 原 本 应 由 劳 动 监 察 部 门 负 责 的 劳 动 投 诉 等 越 位 动 作, 受 制 于 强 制 征 收 机 制 不 畅, 又 存 在 被 社 保 利 益 相 关 人 指 责 行 政 不 作 为 的 缺 位 风 险 3. 管 理 手 段 效 力 不 足, 组 织 收 入 存 在 费 款 流 失 风 险 与 税 收 以 票 管 税 税 务 稽 查 欠 税 公 告 强 制 征 收 等 管 理 手 段 相 对, 规 费 日 常 管 理 采 取 的 催 报 催 缴 限 期 改 正 缴 费 评 估 等 约 束 机 制 产 生 的 震 慑 效 力 就 显 得 刚 性 不 足 柔 性 有 加, 缴 费 人 的 缴 费 遵 从 度 难 以 提 高, 缴 费 的 自 行 申 报 往 往 变 成 自 由 申 报, 基 层 地 税 在 规 费 收 入 组 织 过 程 中 经 常 面 临 日 常 申 报 征 不 进 来 缴 费 评 估 补 不 进

20 财 税 调 研 杭 州 财 会 来 欠 费 清 理 清 不 进 来 的 困 境, 费 款 流 失 的 风 险 高 企, 想 要 提 高 规 费 征 管 质 量 也 显 得 力 不 从 心, 无 处 着 力 三 规 费 征 管 风 险 产 生 的 原 因 ( 一 ) 规 费 征 收 政 策 本 身 的 原 因 1. 征 缴 政 策 层 级 不 高, 依 法 征 收 刚 性 不 足 迄 今 为 止, 地 税 部 门 征 收 的 各 项 规 费 都 没 有 专 门 的 立 法, 规 费 征 管 的 依 据 主 要 还 是 行 政 法 规 地 方 性 法 规 规 章 和 规 范 性 文 件, 立 法 层 级 较 低 据 表 1 统 计, 临 安 地 税 在 规 费 征 收 中 主 要 依 据 本 级 政 府 颁 布 的 规 章, 其 余 也 都 是 省 级 政 府 颁 布 的 地 方 性 法 规, 规 章 制 度 的 层 次 普 遍 较 低 由 此 带 来 的 直 接 后 果 就 是 征 管 执 法 的 刚 性 不 足, 容 易 给 缴 费 人 征 收 无 据 的 错 觉, 降 低 了 缴 费 人 的 缴 费 遵 从 度 2014 年 发 生 的 华 润 万 家 生 活 超 市 ( 浙 江 ) 有 限 公 司 绍 兴 购 物 中 心 状 告 绍 兴 市 地 方 税 务 局 稽 查 局 地 方 水 利 建 设 基 金 行 政 征 收 一 案, 虽 然 以 地 税 部 门 终 审 胜 诉 告 终, 但 也 充 分 反 映 了 缴 费 人 维 权 意 识 不 断 增 强 的 现 状 规 费 征 缴 政 策 立 法 层 次 过 低 也 容 易 给 缴 费 人 甚 至 地 方 政 府 规 费 缴 多 少 是 可 讨 价 还 价 的 误 判, 埋 下 了 随 意 对 规 费 征 收 进 行 打 折 优 惠 的 隐 患 2. 征 管 制 度 设 计 不 合 理, 影 响 组 织 收 入 功 能 249 号 文 件 规 定 全 省 用 人 单 位 缴 纳 各 项 社 会 保 险 费 统 一 以 本 月 本 单 位 全 部 职 工 工 资 总 额 为 缴 费 基 数, 文 件 还 对 工 资 总 额 这 个 概 念 进 行 了 具 表 1 临 安 地 税 规 费 征 收 规 章 明 细 表 费 种 名 称 征 管 依 据 发 文 机 关 主 要 内 容 社 会 保 险 费 浙 江 省 社 会 保 险 费 征 缴 办 法 省 政 府 令 188 号 明 确 征 缴 费 种 征 收 机 构 征 缴 流 程 等 临 安 市 社 会 保 险 费 征 缴 实 施 细 则 临 政 办 号 明 确 缴 费 比 例 费 率 等 地 方 水 利 建 设 基 金 浙 江 省 地 方 水 利 建 设 基 金 征 收 和 减 免 管 理 办 法 浙 财 综 号 征 收 费 率 减 免 条 件 等 残 疾 人 就 业 保 障 金 关 于 加 强 残 疾 人 就 业 保 障 金 征 缴 管 理 的 通 知 临 政 办 号 征 缴 范 围 标 准 征 缴 方 式 等 工 会 经 费 ( 筹 备 金 ) 临 安 市 工 会 经 费 ( 筹 备 金 ) 拨 缴 管 理 暂 行 办 法 临 政 办 号 征 缴 方 式 及 标 准 等 表 2 临 安 市 工 资 总 额 口 径 调 整 对 社 保 费 影 响 金 额 的 测 算 企 业 所 得 税 申 报 数 据 社 会 保 险 费 申 报 数 据 工 资 口 径 不 一 致 对 社 保 缴 费 影 响 额 比 对 企 业 户 数 职 工 人 数 ( 万 人 ) 工 资 薪 金 支 出 税 收 金 额 ( 万 元 ) 职 工 人 数 ( 万 人 ) 社 保 费 年 度 结 算 工 资 总 额 ( 万 元 ) 工 资 总 额 差 异 额 ( 万 元 ) 社 保 五 费 单 位 缴 费 额 影 响 金 额 ( 万 元 ) 社 保 五 费 单 位 缴 费 额 影 响 比 例 (%)

21 20 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 体 的 明 确 和 细 化, 对 部 分 需 要 列 入 或 不 需 列 入 工 资 总 额 的 项 目 进 行 了 详 细 罗 列 在 此 基 础 上, 全 省 多 地 根 据 各 自 情 况 进 一 步 对 工 资 总 额 设 置 了 省 平 工 资 三 倍 封 顶 六 成 托 底 等 确 认 方 法, 使 得 社 会 保 险 费 的 工 资 总 额 变 成 了 万 花 筒, 没 有 统 一 的 确 认 标 准 企 业 在 向 税 务 部 门 申 报 财 务 数 据 时, 存 在 社 保 费 工 资 总 额 所 得 税 工 资 总 额 等 不 同 的 口 径, 基 于 利 益 最 大 化 原 则, 企 业 往 往 选 择 对 其 有 利 的 口 径 进 行 区 别 申 报, 造 成 征 管 基 础 数 据 不 准, 税 务 部 门 监 管 困 难, 费 款 存 在 流 失 可 能 表 2 是 临 安 地 税 根 据 省 局 规 费 局 的 要 求, 对 全 市 部 分 企 业 2013 年 度 工 资 总 额 口 径 调 整 对 社 保 费 影 响 金 额 进 行 的 测 算 汇 总 表, 从 测 算 数 据 看, 列 入 比 对 的 企 业 全 年 社 会 保 险 费 工 资 总 额 与 企 业 所 得 税 工 资 总 额 差 异 达 5.50 亿 元, 五 项 社 保 费 单 位 缴 费 额 影 响 金 额 达 0.56 亿 元, 影 响 全 年 社 保 费 单 位 缴 费 比 例 达 12.57% 浙 江 省 地 方 水 利 建 设 基 金 征 收 和 减 免 管 理 办 法 ( 浙 财 综 号 ) 是 地 方 水 利 建 设 基 金 征 管 和 减 免 最 主 要 的 指 导 性 文 表 3 临 安 地 税 地 方 水 利 建 设 基 金 审 批 类 减 免 统 计 表 年 份 减 免 金 额 减 免 企 业 户 数 减 免 类 型 数 减 免 资 料 平 均 页 数 2013 年 1631 万 元 101 户 11 类 39 页 2014 年 2610 万 元 109 户 11 类 36 页 表 4 临 安 地 税 地 方 水 利 建 设 基 金 备 案 类 减 免 统 计 表 年 份 备 案 金 额 备 案 企 业 户 数 备 案 类 型 数 备 案 资 料 平 均 页 数 2013 年 474 万 元 97 户 3 类 31 页 2014 年 252 万 元 185 户 4 类 29 页 表 5 临 安 地 税 社 会 保 险 费 欠 费 清 理 统 计 表 年 份 欠 费 总 额 集 中 清 欠 金 额 清 欠 比 例 2013 年 728 万 元 250 万 34% 2014 年 1478 万 元 448 万 30% 件, 其 中 涉 及 征 收 标 准 的 条 款 6 条, 但 涉 及 减 免 标 准 的 条 款 有 30 条 表 3 表 4 是 临 安 地 税 年 度 地 方 水 利 建 设 基 金 减 免 的 统 计 表, 从 统 计 数 据 看, 审 批 类 减 免 涉 及 企 业 数 量 减 免 金 额 较 大, 所 需 资 料 多, 审 核 的 责 任 和 难 度 高 ; 备 案 类 减 免 虽 然 涉 及 企 业 数 量 减 免 金 额 较 小, 但 所 需 的 备 案 资 料 和 台 账 登 记 的 要 求 仍 然 较 高, 这 都 给 一 线 的 税 务 干 部 带 来 了 较 大 的 工 作 负 担 和 审 核 风 险 3. 指 导 性 意 见 不 健 全, 日 常 管 理 效 果 弱 化 和 税 收 集 征 收 管 理 权 限 于 一 身 不 同, 浙 江 省 社 会 保 险 费 征 缴 办 法 仅 授 予 了 地 税 部 门 行 使 社 保 费 的 征 收 权, 未 能 授 予 相 应 的 管 理 权 监 督 检 查 权 行 政 处 罚 权 但 在 实 际 工 作 中, 征 收 与 管 理 的 界 线 不 易 把 握, 也 使 得 各 级 地 税 部 门 在 提 及 社 保 费 征 管 时 往 往 模 棱 两 可 似 是 而 非 目 前, 省 局 仅 出 台 了 缴 费 登 记 管 理 暂 行 办 法, 对 于 欠 费 管 理 缴 费 评 估 零 申 报 企 业 管 理 等 方 面 均 未 出 台 指 导 意 见 等 相 关 规 范 性 文 件, 各 地 在 实 际 工 作 中 缺 少 具 体 的 业 务 指 导, 给 规 范 执 法 带 来 了 风 险 与 不 便 省 局 曾 在 2007 年 印 发 了 浙 江 省 地 方 税 务 局 社 会 保 险 费 检 查 暂 行 办 法 ( 试 行 ), 但 之 后 由 于 部 门 职 责 等 原 因, 取 消 了 稽 查 局 的 社 会 保 险 费 检 查 权, 进 一 步 弱 化 了 对 企 业 规 范 缴 费 的 威 慑 力

22 财 税 调 研 杭 州 财 会 欠 费 清 理 是 社 保 费 征 管 一 项 重 要 的 基 础 工 作, 也 是 实 际 工 作 中 一 大 难 点 问 题 虽 然 社 保 法 六 十 三 条 赋 予 了 征 收 机 关 在 用 人 单 位 未 足 额 缴 纳 社 会 保 险 费 且 未 提 供 担 保 的 前 提 下, 可 以 申 请 人 民 法 院 扣 押 查 封 拍 卖 其 价 值 相 当 于 应 当 缴 纳 社 会 保 险 费 的 财 产, 以 拍 卖 所 得 抵 缴 社 会 保 险 费 的 权 力 但 在 实 际 工 作 中, 全 省 大 部 分 地 区 仍 没 有 建 立 起 与 人 民 法 院 的 联 系 沟 通 机 制, 法 院 也 经 常 以 程 序 不 合 规 文 书 不 健 全 等 理 由 拒 绝 配 合 地 税 部 门 提 出 的 强 制 征 收 要 求, 清 欠 的 效 果 不 佳 同 时 也 容 易 引 起 示 范 效 应, 变 相 鼓 励 了 企 业 的 欠 费 行 为, 增 加 了 地 税 征 收 机 关 的 行 政 风 险 从 表 5 统 计 数 据 看, 近 两 年 来, 受 经 济 下 行 压 力 影 响, 企 业 经 营 较 为 困 难, 临 安 全 市 规 费 欠 费 规 模 增 速 加 快, 虽 然 税 务 分 局 集 中 开 展 了 规 费 欠 费 清 理 工 作, 逐 户 了 解 欠 费 企 业 生 产 经 营 资 金 运 行 状 况, 帮 助 企 业 制 订 具 体 的 欠 费 清 缴 计 划, 努 力 实 现 欠 费 清 理 工 作 的 常 态 化, 但 从 上 表 的 分 析 来 看, 实 际 清 欠 比 例 仍 然 较 低, 清 欠 效 果 较 为 一 般 ( 二 ) 征 管 基 础 数 据 利 用 率 不 高 的 原 因 1. 财 务 数 据 横 向 比 对 不 足 按 照 社 保 费 缴 费 基 数 的 设 计 原 理, 与 社 保 费 工 资 总 额 最 相 近 的 财 务 指 标 是 企 业 所 得 税 的 工 资 薪 金 支 出 税 收 金 额, 由 于 企 业 所 得 税 国 地 税 分 开 征 收, 使 得 在 比 对 校 验 两 项 工 资 总 额 征 管 数 据 过 程 中 存 在 信 息 上 的 壁 垒 同 理, 随 着 营 改 增 的 推 进, 与 地 方 水 利 建 设 基 金 计 税 依 据 关 系 最 为 紧 密 的 营 业 税 销 售 ( 营 业 ) 收 入 也 难 以 直 接 取 得 和 比 对 2. 征 管 数 据 挖 掘 深 度 不 够 对 比 税 收 的 信 息 管 税, 涉 费 征 管 数 据 的 深 度 应 用 力 度 略 显 不 足 一 线 税 务 人 员 日 常 征 管 仍 停 留 在 手 工 风 险 排 查 的 阶 段, 规 费 风 险 筛 选 排 序 推 送 能 力 不 强, 往 往 要 等 到 社 保 待 遇 受 影 响 的 企 业 职 工 找 上 门 来, 才 知 道 企 业 已 经 发 生 长 时 间 欠 费 欠 费 金 额 巨 大 的 情 况, 容 易 造 成 工 作 上 的 被 动 局 面 3. 涉 费 数 据 应 用 范 围 不 广 企 业 的 涉 费 信 息, 特 别 是 欠 费 信 息 没 有 纳 入 企 业 纳 税 等 级 评 定 体 系, 社 会 各 界 对 企 业 欠 费 情 况 关 注 度 不 高, 欠 费 企 业 对 欠 缴 规 费 没 有 后 顾 之 忧, 降 低 了 企 业 清 欠 的 积 极 性 和 主 动 性 ( 三 ) 基 层 地 税 内 外 环 境 的 原 因 1. 税 务 人 员 自 身 的 原 因 规 费 业 务 政 策 变 化 快, 费 制 复 杂, 对 基 层 税 务 人 员 业 务 素 质 的 要 求 比 较 高, 同 时 随 着 行 政 审 批 制 度 改 革 的 深 入 推 进, 基 层 税 务 人 员 的 审 核 责 任 加 大, 但 一 线 工 作 人 员 的 业 务 水 平 风 险 意 识 提 高 仍 需 要 过 程 2. 应 对 绩 效 考 核 原 因 为 促 进 工 作 落 实, 各 级 都 将 目 标 管 理 考 核 作 为 推 动 工 作 的 主 要 抓 手 但 是, 由 于 考 核 指 标 不 够 科 学, 不 能 准 确 反 映 征 管 水 平 和 征 管 效 果, 如 社 保 费 零 申 报 率 考 核 指 标 的 要 求, 容 易 导 致 基 层 人 员 为 应 对 考 核 不 顾 客 观 实 际, 人 为 地 弄 虚 作 假, 从 而 带 来 了 执 法 风 险 3. 社 会 外 环 境 的 原 因 一 些 地 方 为 推 进 当 地 经 济 快 速 发 展, 大 力 推 行 招 商 引 资, 并 为 引 进 项 目 制 定 出 台 了 一 些 与 现 行 规 费 征 缴 规 定 不 一 致 的 优 惠 政 策, 导 致 地 税 部 门 难 以 应 对, 一 旦 出 现 问 题 税 务 机 关 要 承 担 相 应 责 任, 给 规 费 征 管 带 来 很 大 风 险 四 规 费 风 险 防 控 的 对 策 思 考 ( 一 ) 完 善 制 度 1. 提 高 规 费 征 缴 法 规 的 立 法 层 级 社 会 保 险 费 征 收, 建 议 尽 快 制 定 更 高 层 级 的 征 缴 法 规, 对 征 收 机 构 征 缴 比 例 征 管 方 式 等 内 容 以 国 家 法 律 的 形 式 确 定 下 来, 通 过 立 法 强 化 地 税 部 门 征 收 社 保 费 的 法 律 地 位, 增 强 社 保 费 征 缴 的 法 律 刚 性, 地 税 部 门 才 能 充 分 发 挥 征 管 体 制 信 息 网 络 等 方 面 的 优 势, 建 立 起 一 个 职 责 明 确 征 缴 有 序 的 社 保 费 征 缴 管 理 体 制, 从 法 律 法 规 层 面 提 升 地 税 部 门 作 为 社 保 费 唯 一 征 缴 执 法 部 门 的 地 位, 以 强 大 的 法 律 支 撑 帮 助 地 税 部 门 完 成 征 收 入 库 处 罚 催 缴 等 工 作, 在 面 对 不 缴 纳 或 欠 缴 参 保 单 位 企 业 时, 有 权 采 取 类 似 税 收 保 全 和 强 制 执 行 的 措 施, 以 提 高 社 保 费 征 缴 效 率 和 刚 性 2. 优 化 征 缴 机 制 (1) 建 议 调 整 社 会 保 险 费 的 计 征 依 据

23 22 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 建 议 调 整 社 保 费 的 计 征 依 据, 实 现 由 社 保 费 工 资 总 额 到 所 得 税 工 资 总 额 的 过 渡 同 时, 鉴 于 全 省 多 地 实 施 缴 费 工 资 打 折 的 现 状, 建 议 参 考 各 地 的 支 付 能 力 ( 主 要 以 养 老 保 险 为 主 ) 确 定 一 个 分 级 的 工 资 打 折 比 例 范 围, 至 少 以 省 级 政 府 规 章 的 形 式 进 行 颁 布 考 虑 到 全 民 参 保 环 境 的 成 熟, 同 一 统 筹 区 域 内 应 实 行 统 一 的 缴 费 工 资 比 例, 具 体 比 例 由 当 地 财 政 人 社 部 门 根 据 基 金 实 际 支 付 能 力, 报 请 政 府 批 复 后, 由 地 税 部 门 在 税 友 龙 版 中 统 一 设 置 企 业 在 进 行 社 保 费 申 报 时, 税 友 龙 版 自 动 识 别 当 月 企 业 在 申 报 企 业 所 得 税 时 的 ( 工 资 总 额 工 资 比 例 ) 基 数 和 社 保 部 门 导 入 的 个 人 部 门 基 数, 取 其 较 大 值 进 行 申 报 钳 制, 实 时 校 验 存 在 困 难 的, 可 以 采 取 在 社 会 保 险 费 年 度 结 算 时 钳 制 ; 对 于 非 查 账 征 收 的 小 规 模 纳 税 人, 按 照 抓 大 定 中 放 小 的 原 则, 只 要 求 其 按 个 人 基 数 缴 足 即 可 通 过 计 征 依 据 的 变 化, 实 现 简 化 费 制, 减 少 企 业 规 避 缴 费 的 空 间, 防 止 费 款 流 失 的 目 的, 可 以 有 效 防 范 基 层 地 税 的 征 收 风 险 执 法 风 险 以 企 业 所 得 税 税 收 工 资 总 额 为 基 数 征 收 社 保 费 的 另 一 大 优 势, 就 是 可 以 绕 过 地 税 部 门 对 社 保 费 没 有 检 查 权 的 障 碍, 对 所 得 税 进 行 检 查 的 同 时, 实 现 对 社 保 费 的 同 征 同 管 同 查 (2) 建 议 调 整 地 方 水 利 建 设 基 金 减 免 方 式 结 合 行 政 审 批 制 度 改 革 的 要 求, 改 造 地 方 水 利 建 设 基 金 减 免 办 理 流 程, 实 行 预 先 备 案 按 月 抵 缴 年 终 结 算 事 后 监 督 的 管 理 办 法, 实 现 由 年 后 审 批 改 为 年 初 备 案 的 转 变 同 时, 明 确 要 求 对 减 免 项 目 减 免 幅 度 减 免 流 程 实 现 阳 光 公 开, 减 少 报 备 资 料 优 化 审 批 和 退 库 环 节, 降 低 基 层 地 税 干 部 的 执 法 风 险 3. 增 加 地 税 社 保 管 理 的 权 限, 完 善 相 关 管 理 手 段 建 议 尽 快 授 予 地 税 部 门 加 强 社 保 征 管 所 必 需 权 限, 进 一 步 建 立 健 全 缴 费 评 估 欠 费 管 理 零 申 报 企 业 管 理 等 指 导 性 政 策, 结 合 税 友 龙 版 明 晰 操 作 流 程, 规 范 涉 费 文 书 格 式, 为 后 续 管 理 移 送 人 民 法 院 等 做 好 基 础 工 作 ( 二 ) 利 用 技 术 手 段, 用 数 据 防 风 险 1. 加 强 信 息 管 费 力 度 充 分 利 用 税 友 龙 版 数 据 大 集 中 的 优 势, 建 立 科 学 的 规 费 风 险 管 理 模 型, 加 强 税 费 间 数 据 比 对, 及 时 筛 选 规 费 征 管 风 险, 实 现 风 险 排 序 和 主 动 推 送, 提 高 一 线 税 务 人 员 规 费 管 理 的 有 效 性 和 针 对 性, 运 用 技 术 手 段 化 解 征 管 风 险 2. 提 升 涉 费 信 息 价 值 尽 快 将 涉 费 特 别 是 欠 费 信 息 纳 入 企 业 纳 税 信 用 等 级 评 价, 加 强 这 些 信 息 对 外 推 送 的 力 度, 使 其 能 对 企 业 信 贷 融 资 产 生 实 质 影 响, 提 高 企 业 清 欠 的 主 动 性 积 极 性 ( 三 ) 优 化 基 层 规 费 征 管 的 内 外 环 境 1. 以 业 务 为 基 础, 加 强 学 习 培 训 加 强 干 部 教 育 培 训, 提 高 业 务 水 平 和 风 险 识 别 应 对 能 力, 提 高 执 法 人 员 素 质 加 强 税 务 干 部 的 法 制 教 育 和 职 业 道 德 教 育, 进 一 步 增 强 干 部 职 工 的 工 作 责 任 心, 提 高 职 业 道 德 素 养, 强 化 依 法 行 政 意 识 加 强 对 税 收 法 律 法 规 和 业 务 知 识 的 学 习 培 训, 使 其 掌 握 税 收 法 律 法 规 和 规 范 性 文 件 的 具 体 内 容 和 程 序 标 准, 不 断 提 高 执 法 水 平, 增 强 依 法 行 政 依 法 办 事 的 能 力, 规 避 人 为 因 素 造 成 的 执 法 风 险 2. 以 考 核 为 手 段, 优 化 绩 效 考 核 指 标 例 如 社 保 费 的 零 申 报 考 核 指 标 的 产 生 应 更 合 理 真 实 地 反 映 实 际 的 征 管 水 平 建 议 税 友 龙 版 系 统 在 对 应 申 报 企 业 取 数 时, 能 及 时 将 部 分 个 转 企 农 村 合 作 社 总 分 支 机 构 常 年 税 费 零 申 报 企 业 等 排 除 在 外, 提 高 日 常 征 管 的 针 对 性 和 有 效 性 3. 以 共 享 为 目 标, 强 化 部 门 沟 通 联 系 基 层 地 税 部 门 要 及 时 向 上 汇 报 征 收 过 程 遇 到 的 问 题 和 困 难, 争 取 上 级 部 门 的 理 解 和 支 持, 分 担 地 税 一 家 的 风 险 同 时 应 加 强 与 相 关 业 务 部 门 的 横 向 联 系 和 沟 通, 实 现 社 保 财 政 国 税 等 部 门 间 的 数 据 共 享 业 务 联 动, 建 立 与 人 民 法 院 之 间 社 保 费 强 制 的 协 调 机 制, 提 升 规 费 征 收 的 刚 性 课 题 组 组 长 : 叶 朝 阳 课 题 组 成 员 : 梁 红 赵 丰 ( 执 笔 ) 徐 珊

24 财 税 调 研 杭 州 财 会 浅 析 临 安 市 当 前 地 税 发 票 违 法 活 动 的 现 状 及 对 策 / 临 安 市 地 税 局 稽 查 局 王 朝 阳 喻 震 环 近 年 来, 临 安 市 地 税 部 门 为 整 顿 地 税 发 票 市 场, 维 护 经 济 秩 序, 从 发 票 专 项 整 治 行 业 专 项 检 查 举 报 案 件 的 查 处 等 方 面 开 展 了 全 方 位 打 击 发 票 违 法 行 为 的 活 动, 尤 其 对 制 售 贩 使 用 假 发 票 等 犯 罪 活 动 一 直 保 持 高 压 态 势, 并 取 得 了 明 显 的 效 果, 有 效 地 维 护 了 发 票 市 场 和 市 场 经 济 的 秩 序, 也 为 进 一 步 提 升 发 票 管 理 水 平 积 累 了 成 功 经 验 和 先 进 理 念 但 我 们 要 看 到, 发 票 管 理 形 势 依 然 严 峻, 日 益 复 杂, 发 票 违 法 犯 罪 活 动 仍 有 死 灰 复 燃 之 势 所 以, 除 了 在 监 管 和 查 处 过 程 中 要 加 大 力 度 外, 还 需 要 建 立 一 系 列 的 长 效 执 法 机 制, 最 终 形 成 一 个 部 门 联 动 全 社 会 齐 抓 共 管 标 本 兼 治 的 工 作 格 局 笔 者 根 据 临 安 市 多 年 来 发 票 违 法 案 件 查 处 情 况, 从 发 票 检 查 的 角 度, 就 发 票 违 法 活 动 现 状 成 因 以 及 发 票 管 理 的 建 议 等 方 面 谈 谈 自 己 的 一 些 想 法 ( 以 下 地 税 发 票 简 称 发 票 ) 一 发 票 违 法 活 动 的 现 状 从 这 几 年 的 发 票 违 法 案 件 查 处 情 况 来 看, 当 前 主 要 有 以 下 几 种 违 法 情 形 : 1. 虚 假 发 票 滥 开 所 谓 虚 假 发 票, 主 要 是 指 非 法 制 售 的 发 票 通 过 各 种 渠 道 流 入 销 售 货 物 或 提 供 服 务 的 经 营 者 手 中, 并 直 接 开 具 给 对 方, 以 达 到 逃 避 缴 纳 税 费 的 目 的 从 这 几 处 查 处 情 况 看, 主 要 有 以 下 几 种 违 法 手 法 : (1) 伪 造 定 额 发 票 此 类 发 票 面 额 不 大, 但 用 量 较 大, 主 要 是 以 餐 饮 住 宿 客 运 交 通 业 发 票 等 服 务 业 小 额 定 额 发 票 出 现 用 票 人 主 要 以 报 销 差 旅 费 等 名 义 用 于 单 位 套 现 主 要 兜 售 给 未 办 理 营 业 执 照 税 务 登 记 证 的 个 体 经 营 者, 如 农 家 乐 经 营 户 非 法 取 得 此 类 假 发 票, 并 加 盖 私 刻 的 公 章 后 提 供 给 客 户, 而 且 经 营 户 名 称 也 纯 属 编 造 的 手 法 简 单 隐 蔽, 税 务 机 关 发 现 后 也 难 以 查 处 (2) 科 技 含 量 较 高 的 手 法, 是 通 过 窃 取 发 票 管 理 数 据, 用 克 隆 技 术 复 制 出 外 观 ( 开 票 期 基 本 一 致 ) 相 似 的 空 白 虚 假 机 打 发 票 ( 这 种 套 号 假 发 票 也 就 是 我 们 俗 称 的 阴 阳 票 ), 经 营 户 用 于 开 具 数 据 巨 大 的 真 实 业 务 凭 证 这 类 较 为 典 型 的 案 例 件 有 : 在 2012 年 查 处 的 案 件 中, 临 安 某 无 资 质 的 施 工 单 位 冒 用 某 建 筑 工 程 公 司 名 义, 开 具 给 某 房 地 产 开 发 公 司 假 发 票 进 行 工 程 结 算, 然 后 用 假 印 鉴 章 将 银 行 汇 票 背 书 到 私 人 账 户, 达 到 偷 逃 国 家 税 款 的 目 的 总 共 违 法 开 具 发 票 金 额 为 1700 多 万 元, 涉 案 人 员 达 9 人, 共 补 缴 税 ( 费 滞 纳 金 ) 及 罚 款 167 多 万 元 只 因 开 具 面 额 数 额 具 大, 犯 罪 人 员 获 利 可 观, 也 就 容 易 以 身 试 法 了 该 类 假 发 票, 不 要 说 用 票 人 难 以 识 别, 就 是 专 业 人 士 接 手 后 如 不 认 真 比 对 也 很 难 辨 清 真 伪, 犯 罪 手 段 之 隐 蔽 令 人 震 惊 2. 真 票 虚 开 这 类 发 票 主 要 是 通 用 机 打 发 票, 也 就 是 经 营 户 合 法 取 得 发 票 后 通 过 发 票 联 脱 联 开 具 给 对 方, 存 根 联 开 票 金 额 与 发 票 联 金 额 大 相 径 庭, 出 入 巨 大 甚 至 几 百 倍, 但 所 载 其 他 内 容 相 符, 这 就 是 我 们 常 说 的 大 头 小 尾 另 一 类 似 情 况, 通 过 脱 联 开 具 发 票 联, 并 且 与 存 根 联 所 载 的 内 容 ( 付 款 方 业 务 内 容 金 额 等 均 ) 大 相 径 庭, 这 就 是 发 票 管 理 部 门 常 称 的 阴 阳 票 这 两 种 手 法 操 作 简 单, 且 开 票 人 通 过 修 改 已 开 发 票 信 息, 使 索 票

25 24 Caikuai 财 税 调 研 杭 州 财 会 人 发 票 管 理 部 门 难 以 发 觉, 所 以 很 容 易 被 别 有 用 心 的 开 票 户 所 接 受 真 票 虚 开 情 况 主 要 发 生 在 建 筑 安 装 领 域, 尤 其 是 靠 挂 的 各 类 建 筑 安 装 分 公 司 和 外 埠 建 筑 施 工 企 业, 通 过 坐 支 工 程 款 现 金 交 易 工 程 款 打 入 个 人 银 行 账 户 等 形 式 偷 逃 税 款 现 阶 段 服 务 行 业 此 类 违 法 行 为 也 呈 上 升 态 势, 如 2013 年 7 月 查 处 的 临 安 某 设 计 工 作 室 以 大 头 小 尾 的 伎 俩 开 具 金 额 达 38 万 元, 补 缴 全 部 税 费 ( 滞 纳 金 ) 并 处 以 5 万 元 的 罚 款 ( 我 国 2011 年 2 月 1 日 后, 对 虚 开 发 票 的 最 高 处 罚 可 达 50 万 元 ) 诸 如 此 类 违 法 行 为 给 税 收 管 理 撕 开 了 一 个 大 缺 口, 给 国 家 造 成 巨 大 的 损 失, 更 是 扰 乱 了 税 收 经 济 秩 序, 社 会 危 害 性 极 大 而 作 为 发 票 检 查 部 门 只 能 采 用 原 始 的 发 票 召 回 之 术 来 确 诊, 这 给 检 查 带 来 了 海 量 工 作, 并 且 牵 动 单 位 人 员 众 多, 相 应 付 出 的 检 查 成 本 较 高 3. 发 票 使 用 不 规 范 严 格 地 讲, 使 用 不 规 范 也 就 是 不 合 法 主 要 有 以 下 几 种 情 况 : (1) 以 白 条 代 替 发 票 使 用 白 条 主 要 指 的 是 收 款 收 据, 另 外 还 有 收 条 近 年 来 通 过 对 发 票 使 用 知 识 的 宣 传 及 查 处 力 度 的 加 强, 发 票 使 用 上 有 了 明 显 改 观, 但 还 是 在 小 范 围 内 存 在 收 款 收 据 作 为 发 票 入 账 的 现 象 主 要 代 替 金 额 较 小 的 定 额 服 务 业 发 票 使 用, 通 常 经 营 户 为 个 体 户 或 小 贩, 流 动 性 大 查 处 困 难 (2) 扩 大 发 票 使 用 范 围 或 跨 行 业 发 票 错 开 这 主 要 是 单 位 或 企 业 人 员 在 报 销 差 旅 费 住 宿 餐 饮 或 交 通 费 等 开 支 时, 提 供 与 实 际 事 项 不 符 的 票 据 ( 真 实 发 票 ) 予 以 入 账 甚 至 有 些 业 务 人 员 为 了 从 业 务 费 套 现, 以 差 旅 费 或 餐 饮 发 票 代 替, 还 有 用 客 运 发 票 ( 以 工 本 费 的 价 格 取 得 ) 代 替, 鱼 目 混 珠 其 花 样 百 出 的 做 法 只 是 为 了 少 缴 或 不 缴 税 ( 费 ) (3) 应 当 开 具 而 未 开 具 发 票 情 况 时 有 发 生 主 要 有 以 下 几 种 情 况 :1 商 家 ( 或 提 供 服 务 方 ) 客 观 上 没 有 发 票 提 供 ;2 商 家 ( 或 提 供 服 务 方 ) 有 发 票 提 供 而 且 应 该 提 供, 但 以 开 票 要 加 价 为 由 未 开 具 ;3 因 消 费 者 未 索 取 而 未 开 具 这 些 情 况 主 要 集 中 在 小 型 餐 饮 住 宿 等 服 务 行 业 ; 因 经 营 户 规 模 较 小, 存 在 管 理 不 规 范 未 能 建 账 薄 凭 证 不 完 整 等 情 况 作 为 税 务 机 关 对 此 类 经 营 户 以 票 管 税 未 能 达 到 管 理 效 果, 而 且 经 营 户 均 以 现 金 方 式 进 行 交 易 或 支 付, 所 以 很 容 易 造 成 大 量 经 济 业 务 未 有 票 据 记 录 而 流 失 税 款 (4) 借 用 发 票 现 行 发 票 管 理 办 法 中 已 明 确 规 定, 领 购 发 票 单 位 不 能 转 借 发 票 给 其 他 单 位 或 个 人 但 在 实 际 情 况 中, 受 法 人 社 会 交 际 关 系 影 响, 予 人 方 便 的 现 象 时 有 发 生 因 提 供 的 发 票 公 章 齐 全, 事 后 检 查 难 度 较 大 (5) 其 他 不 规 范 的 情 况 主 要 有 超 期 发 票 仍 在 使 用 不 规 范 开 具 发 票 或 没 有 妥 善 保 管 已 开 发 票 存 根 联 等 现 象 超 期 发 票 也 就 是 超 过 发 票 填 开 限 期 并 应 该 缴 销 而 未 缴 销 的 发 票 超 期 发 票 的 使 用 有 管 理 上 措 施 没 有 到 位 的 原 因, 但 主 要 还 是 开 具 者 发 票 使 用 意 识 不 强 引 起 的 这 类 发 票 主 要 是 一 些 服 务 业 定 额 发 票, 虽 已 完 税, 但 给 管 理 带 来 了 漏 洞 还 有, 填 开 项 目 不 全 不 完 整 或 无 专 人 保 管 开 具 现 象 较 为 普 遍, 造 成 内 部 管 理 责 任 不 清 追 责 不 明 情 节 更 为 严 重 的 是 经 营 户 没 有 妥 善 保 管 而 丢 失 或 擅 自 销 毁 已 开 发 票 存 根 联 的 行 为, 而 且 这 种 现 象 较 为 普 遍, 也 给 税 务 机 关 的 检 查 工 作 带 来 了 很 大 的 困 难, 只 能 以 罚 了 之 二 现 阶 段 发 票 违 法 活 动 特 点 1. 犯 罪 团 伙 规 模 经 营, 公 司 化 管 理 通 常 犯 罪 团 伙 成 立 后, 内 部 分 工 明 确, 管 理 严 密, 形 成 集 约 化 的 一 条 龙 服 务 体 系 内 部 设 有 营 销 ( 票 贩 ) 制 作 发 票 信 息 窃 取 传 输 财 务 等 部 门, 各 负 其 责 另 外 比 较 突 出 的 特 点 是 企 业 化 高 效 运 作, 加 上 优 质 的 服 务, 完 全 能 满 足 用 票 人 的 用 票 需 求 2. 跨 地 域 运 作, 流 动 性 隐 蔽 性 反 侦 察 能 力 强 票 贩 子 或 出 售 假 发 票 信 息 遍 布 全 国 各 地, 待 猎 到 用 票 人 后, 通 过 邮 寄 快 递 等 方 式 进 行 交 易 从 几 年 来 破 获 的 重 大 发 票 违 法 案 件 来 看, 都 是 由 外 省 作 案 团 伙 提 供 的 假 发 票 而 且 有 些 犯 罪 分 子