Contents Introduction 4 Amended standards 10 Accounting for acquisitions of interests in joint operations Amendments to IFRS 11, Joint arrangements 10

Transcription

1 In depth New IFRSs for 2016 洞 察 2016 年 国 际 财 务 报 告 准 则 的 变 化 May 年 5 月 English with Chinese Translation 中 英 文 对 照

2 Contents Introduction 4 Amended standards 10 Accounting for acquisitions of interests in joint operations Amendments to IFRS 11, Joint arrangements 10 Agriculture: Bearer plants Amendments to IAS 16, Property plant and equipment and IAS 41, Agriculture 12 Clarification of acceptable methods of depreciation and amortisation Amendments to IAS 16, Property plant and equipment and IAS 38, Intangible assets 14 Equity method in separate financial statements Amendments to IAS 27, Separate financial statements 16 Investment entities: Applying the consolidation exception Amendments to IFRS 10, Consolidated financial statements and IAS 28, Investments in associates 18 Sale or contribution of assets between an investor and its associate or joint venture Amendments to IFRS 10, Consolidated financial statements and IAS 28, Investments in associates 20 Disclosure initiative Amendments to IAS 1, Presentation of financial statements 22 Recognition of deferred tax assets for unrealised losses Amendments to IAS 12, 'Income taxes' 26 Disclosure initiative Amendments to IAS 7, Cash flow statements 28 New standards 30 Financial instruments IFRS 9 30 Regulatory deferral accounts IFRS Revenue from contacts with customers IFRS Leases - IFRS Annual improvements project PwC In depth New IFRSs for 2016

3 目 录 引 言 5 修 改 的 准 则 11 购 买 共 同 经 营 中 的 权 益 的 会 计 核 算 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 11 号 合 营 安 排 的 修 改 11 农 业 : 生 产 性 植 物 对 国 际 会 计 准 则 第 16 号 不 动 产 工 厂 和 设 备 和 国 际 会 计 准 则 第 41 号 农 业 的 修 改 13 对 可 接 受 的 折 旧 和 摊 销 方 法 的 澄 清 对 国 际 会 计 准 则 第 16 号 不 动 产 工 厂 和 设 备 和 国 际 会 计 准 则 第 38 号 无 形 资 产 的 修 改 15 单 独 财 务 报 表 中 的 权 益 法 对 国 际 会 计 准 则 第 27 号 单 独 财 务 报 表 的 修 改 17 投 资 主 体 : 应 用 合 并 豁 免 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 10 号 合 并 财 务 报 表 和 国 际 会 计 准 则 第 28 号 对 联 营 和 合 营 的 投 资 的 修 改 19 投 资 者 和 联 营 或 合 营 企 业 之 间 出 售 或 投 入 资 产 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 10 号 合 并 财 务 报 表 和 国 际 会 计 准 则 第 28 号 对 联 营 和 合 营 的 投 资 的 修 改 21 披 露 议 案 对 国 际 会 计 准 则 第 1 号 财 务 报 表 列 报 的 修 改 23 对 未 实 现 损 失 确 认 递 延 所 得 税 资 产 对 国 际 会 计 准 则 第 12 号 所 得 税 的 修 改 27 披 露 议 案 对 国 际 会 计 准 则 第 7 号 现 金 流 量 表 的 修 改 29 新 准 则 31 金 融 工 具 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 31 价 格 监 管 递 延 账 户 国 际 财 务 报 告 准 则 第 14 号 35 与 客 户 之 间 的 合 同 产 生 的 收 入 国 际 财 务 报 告 准 则 第 15 号 39 租 赁 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 年 年 度 改 进 项 目

4 Introduction Since 2015, the IASB has issued IFRS 16, Leases plus three amendments; amendment to IAS 7, Cash flow statements as part of the disclosure initiative, an amendment to IAS 12, Income taxes on recognition of deferred tax assets for unrealised losses and an amendment to IFRS 15, Revenue from contracts with customers, on clarification to IFRS 15. This guide summarises these new standard and amendments plus those standards and amendments that are effective from 1 January PwC In depth New IFRSs for 2016

5 引 言 自 2015 年 以 来, 国 际 会 计 准 则 理 事 会 发 布 了 国 际 财 务 报 告 准 则 第 16 号 租 赁 以 及 三 项 准 则 修 改 : 作 为 披 露 计 划 的 一 部 分 对 国 际 会 计 准 则 第 7 号 现 金 流 量 表 的 修 改, 对 国 际 会 计 准 则 第 12 号 所 得 税 中 针 对 未 实 现 损 失 确 认 递 延 所 得 税 资 产 的 修 改 以 及 澄 清 国 际 财 务 报 告 准 则 第 15 号 与 客 户 之 间 的 合 同 产 生 的 收 入 的 修 改 本 指 引 总 结 了 这 些 新 准 则 和 修 改 以 及 自 2016 年 1 月 1 日 起 生 效 的 准 则 及 修 改

6 Standard/amendment/interpretation Effective date Adoption status Page 1 January 2016 IFRS 14, Regulatory deferral accounts Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 18 Amendment to IFRS 11 Joint arrangements on Accounting for acquisitions of interests in joint operations Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 8 Amendments to IAS 16, Property plant and equipment and IAS 41, Agriculture on Agriculture: Bearer plants Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 9 Amendments to IAS 16, Property plant and equipment and IAS 38, Intangible assets on clarification of acceptable methods of depreciation and amortisation. Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 10 Amendments to IAS 27, Separate financial statements on equity method in separate financial statements. Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 11 Amendments to IFRS 10, Consolidated financial statements and IAS 28, Investments in associates, on Investment entities: Applying the consolidation exception Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 12 Amendments to IAS 1, Presentation of financial statements Disclosure initiative. Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 14 Annual improvements IFRS 5, Non-current assets held for sale and discontinued operations, regarding methods of disposal Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 25 IFRS 7, Financial instruments: Disclosures, on servicing contracts and interim financial statements Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 26 IAS 19, Employee benefits on determining the discount rates for post-employment benefit obligations Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 26 IAS 34, Interim financial reporting, regarding information disclosed elsewhere in the interim financial report. Annual periods beginning on or after 1 January 2016 Early adoption is permitted 27 6 PwC In depth New IFRSs for 2016

7 / /

8 Standard/amendment/interpretation Effective date Adoption status Page 1 January 2017 Amendment to IAS 12, Income taxes, on recognition of deferred tax assets for unrealized losses Annual periods beginning on or after 1 January 2017 Early adoption is permitted 15 Amendment to IAS 7, Cashflow statements, Disclosure initiative Annual periods beginning on or after 1 January 2017 Early adoption is permitted 16 1 January 2018 IFRS 9, Financial instruments Annual periods beginning on or after 1 January 2018 Early adoption is permitted 18 IFRS 15, Revenue from contracts with customers Annual periods beginning on or after 1 January 2018 Early adoption is permitted 22 1 January 2019 IFRS 16, Leases Annual periods beginning on or after 1 January 2019 Early adoption is permitted if IFRS 15 is also adopted 24 Deferred indefinitely Amendments to IFRS 10, Consolidated financial statements and IAS 28, Investments in associates on the sale or contribution of assets between an investor and its associate or joint venture. Deferred indefinitely Early adoption is permitted 13 8 PwC In depth New IFRSs for 2016

9 / / IFSR

10 Amended standards Accounting for acquisitions of interests in joint operations Amendments to IFRS 11, Joint arrangements Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. Issue This amendment provides specific guidance on accounting for the acquisition of an interest in a joint operation ( JO ) that is a business. The amendments address diversity in practice related to the accounting for these transactions. Impact Application of IFRS 3 principles The amendments require an investor to apply the principles of business combination accounting when it acquires an interest in a JO that constitutes a business (as defined in IFRS 3, Business combinations). Specifically, an investor will need to: measure identifiable assets and liabilities at fair value. expense acquisition-related costs; recognise deferred tax; and recognise the residual as goodwill. All other principles of business combination accounting applies unless they conflict with IFRS 11. The amendments are applicable to both the acquisition of the initial interest in a JO and the acquisition of additional interest in the same JO. However, a previously held interest is not remeasured when the acquisition of an additional interest in the same JO results in retaining joint control. Scope The amendments will apply to the acquisition of an interest in an existing JO that is a business, or when a JO is formed and an existing business is contributed. However the amendments do not apply when the formation of the JO coincides with the formation of a business. Transactions between an investor and a JO under common control are also excluded. Disclosures The amendments require the disclosure of information specified in IFRS 3 and other IFRSs for business combinations. Transition The amendments to IFRS 11 will be applied prospectively for annual periods beginning on or after 1 January Earlier application is permitted. Transactions before the adoption date are grandfathered. The scope of the business combination exemption in IFRS 1 has been expanded to include the acquisition of an interest in JOs that are businesses. Insight Entities in oil and gas, mining and power sectors will be most affected by the amendments although joint operations are seen across a broad range of industries. Joint arrangements are frequently used as the most effective method for multinationals to access emerging markets, and those reporting entities may be similarly affected. The change required by the amendments is likely to increase the pressure on the definition of what is a business and classification of joint arrangements under IFRS PwC In depth New IFRSs for 2016

11 修 改 的 准 则 购 买 共 同 经 营 中 的 权 益 的 会 计 核 算 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 11 号 合 营 安 排 的 修 改 生 效 日 期 适 用 于 起 始 日 在 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 问 题 该 修 改 旨 在 对 购 买 的 构 成 业 务 的 共 同 经 营 中 权 益 的 会 计 处 理 方 法 提 供 具 体 的 指 引 修 改 解 决 了 实 务 中 对 这 些 交 易 五 花 八 门 的 会 计 处 理 问 题 影 响 应 用 IFRS 3 中 的 原 则 修 改 要 求 投 资 者 在 购 买 构 成 业 务 ( 请 见 国 际 财 务 报 告 准 则 第 3 号 业 务 合 并 中 的 定 义 ) 的 共 同 经 营 中 的 权 益 时, 采 用 业 务 合 并 的 会 计 处 理 原 则 具 体 而 言, 投 资 者 将 需 要 : 以 公 允 价 值 计 量 可 辨 认 资 产 和 负 债 ; 将 购 买 时 相 关 的 成 本 费 用 化 ; 修 改 适 用 于 首 次 购 买 共 同 经 营 中 的 权 益 以 及 追 加 购 买 同 一 共 同 经 营 中 的 权 益 但 是, 当 追 加 购 买 同 一 共 同 经 营 中 的 权 益 并 继 续 保 持 共 同 控 制 时, 不 对 之 前 持 有 的 权 益 进 行 重 新 计 量 范 围 修 改 适 用 于 购 买 现 有 的 已 构 成 业 务 的 共 同 经 营 中 的 权 益, 或 当 共 同 经 营 成 立 时 投 入 已 有 的 业 务 但 是 修 改 不 适 用 于 共 同 经 营 与 业 务 同 时 成 立 的 情 况 处 于 同 一 控 制 之 下 的 投 资 者 和 共 同 经 营 之 间 的 交 易 也 被 排 除 在 外 披 露 修 改 要 求 披 露 IFRS 3 和 其 他 国 际 财 务 报 告 准 则 中 所 要 求 的 业 务 合 并 相 关 的 信 息 过 渡 对 IFRS 11 的 修 改 将 采 用 未 来 适 用 法 适 用 于 起 始 日 在 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 采 用 日 之 前 的 交 易 不 适 用 新 规 定 IFRS 1 中 业 务 合 并 豁 免 的 范 围 已 被 扩 展 至 包 括 购 买 共 同 经 营 中 构 成 业 务 的 权 益 见 解 尽 管 共 同 经 营 看 似 跨 越 各 行 各 业, 但 是 油 气 采 矿 和 电 力 部 门 的 主 体 将 受 到 更 深 的 影 响 合 营 安 排 经 常 被 跨 国 公 司 用 作 进 入 新 兴 市 场 的 最 有 效 方 法, 这 些 报 告 主 体 可 能 同 样 将 受 到 影 响 修 改 所 要 求 的 变 更 很 可 能 增 加 什 么 是 业 务 的 定 义 以 及 IFRS 11 中 合 营 安 排 的 分 类 的 压 力 确 认 递 延 税 项 ; 以 及 将 差 额 确 认 为 商 誉 除 非 与 IFRS 11 相 冲 突, 所 有 其 他 的 业 务 合 并 会 计 处 理 原 则 均 适 用

12 Agriculture: Bearer plants Amendments to IAS 16, Property, plant and equipment and IAS 41, Agriculture Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. Issue Prior to the 2014 amendments, all biological assets were in the scope of IAS 41 and measured at fair value less costs to sell. Bearer plants will now be accounted for differently to all other biological assets. The amendments distinguish bearer plants from other biological assets as bearer plants are solely used to grow produce over their productive lives. Bearer plants are seen as similar to an item of machinery in a manufacturing process and therefore will be classified as PP&E and accounted for under IAS 16. Impact Accounting for bearer plants Biological assets that meet the definition of bearer plants are measured either at cost or revalued amounts, less accumulated depreciation and impairment losses. Bearer plants are measured at accumulated costs until maturity, similar to the accounting for a selfconstructed item of property, plant and equipment. A bearer plant is a living plant that: is used in the production or supply of agricultural produce; is expected to bear produce for more than one period; and has a remote likelihood of being sold as agricultural Revenue from contracts with customers. Bearer plants are measured at accumulated costs until maturity, similar to the accounting for a selfconstructed item of property, plant and equipment. Accounting for produce growing on bearer plants Agricultural produce growing on bearer plants remain within the scope of IAS 41 and are measured at fair value less costs to sell with changes recognised in profit or loss as the produce grows. Effective date and transitional provision The amendments are to be applied retrospectively and are effective for annual periods beginning on or after 1 January Early application is permitted. Existing IFRS preparers who measure bearer plants at fair value less costs to sell are permitted to use fair value as deemed cost for these assets upon adoption of the amendments. Insight Management should assess if their biological assets meet the definition of bearer plants in the amendments. The classification as bearer plants or other biological assets is critical as it drives the subsequent measurement model. For those assets which meet the definition of bearer plants, management will need to ensure that their systems are able to capture the costs incurred and consider their policy for determining when these assets are mature. 12 PwC In depth New IFRSs for 2016

13 农 业 : 生 产 性 植 物 对 国 际 会 计 准 则 第 16 号 不 动 产 工 厂 和 设 备 和 国 际 会 计 准 则 第 41 号 农 业 的 修 改 生 效 日 期 适 用 于 起 始 日 自 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 问 题 在 2014 年 修 改 之 前, 所 有 的 生 物 资 产 均 属 于 IAS 41 规 定 的 范 围, 以 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 的 净 值 计 量 准 则 修 改 后, 对 生 产 性 植 物 的 会 计 核 算 方 法 将 与 所 有 其 他 生 物 资 产 不 同 由 于 生 产 性 植 物 仅 用 于 在 其 生 产 期 内 产 出 农 产 品, 故 本 次 修 改 将 其 与 其 他 生 物 资 产 加 以 区 分 生 产 性 植 物 被 视 为 类 似 于 生 产 制 造 过 程 中 的 机 器, 因 此 将 被 归 类 为 不 动 产 工 厂 和 设 备 并 根 据 IAS 16 进 行 会 计 核 算 影 响 对 生 产 性 植 物 的 会 计 处 理 满 足 生 产 性 植 物 定 义 的 生 物 资 产 以 成 本 或 重 估 价 值 减 去 累 计 折 旧 和 减 值 准 备 进 行 计 量 生 产 性 植 物 在 成 熟 前 以 累 计 发 生 的 成 本 计 量, 这 类 似 于 自 建 的 不 动 产 工 厂 和 设 备 的 会 计 处 理 生 产 性 植 物 是 指 满 足 下 列 条 件 的 植 物 : 用 于 生 产 或 提 供 农 产 品 ; 预 计 将 在 长 于 一 个 的 期 间 内 生 产 农 产 品 ; 以 及 不 太 可 能 通 过 与 客 户 签 订 合 同 而 被 出 售, 从 而 形 成 农 业 收 入 生 产 性 植 物 在 成 熟 前 以 累 计 发 生 的 成 本 计 量, 类 似 于 自 建 的 不 动 产 工 厂 和 设 备 的 会 计 处 理 在 生 产 性 植 物 上 生 长 的 农 产 品 的 会 计 处 理 生 产 性 植 物 上 生 长 的 农 产 品 仍 然 属 于 IAS 41 规 定 的 范 围, 在 农 产 品 的 生 长 过 程 中, 以 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 的 净 额 计 量, 其 变 动 计 入 损 益 生 效 日 期 和 过 渡 条 款 该 准 则 修 改 要 求 采 用 追 溯 调 整 法, 适 用 于 起 始 日 自 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 对 于 现 有 的 以 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 净 额 计 量 生 产 性 植 物 的 国 际 财 务 报 告 准 则 报 表 编 制 者, 允 许 其 在 采 用 该 修 改 时 以 公 允 价 值 作 为 这 些 资 产 的 成 本 见 解 管 理 层 应 评 估 其 生 物 资 产 是 否 满 足 该 修 改 中 对 生 产 性 植 物 的 定 义 生 产 性 植 物 或 其 他 生 物 资 产 的 分 类 至 关 重 要, 因 为 它 决 定 着 后 续 计 量 的 模 型 对 于 满 足 生 产 性 植 物 定 义 的 资 产, 管 理 层 将 需 要 确 保 系 统 能 够 取 得 所 发 生 的 成 本 并 考 虑 其 确 定 这 些 资 产 达 到 成 熟 时 点 的 政 策

14 Clarification of acceptable methods of depreciation and amortisation Amendments to IAS 16, Property, plant and equipment and IAS 38, Intangible assets Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. Issue This amendment clarifies when a method of depreciation or amortisation based on revenue may be appropriate. The amendment to IAS 16 clarifies that depreciation of an item of property, plant and equipment based on revenue generated by using the asset is not appropriate. The amendment to IAS 38 establishes a rebuttable presumption that amortisation of an intangible asset based on revenue generated by using the asset is inappropriate. The presumption may only be rebutted in certain limited circumstances. These are: Where the intangible asset is expressed as a measure of revenue; or Where it can be demonstrated that revenue and the consumption of the economic benefits of the intangible asset are highly correlated. Impact Property, plant and equipment It is unlikely that the amendment to IAS 16 will have a significant impact as few entities use a revenue-based approach to depreciation. Intangible assets Entities which have intangible assets under IFRIC 12, Service concessions may see a significant impact from the amendment if they have previously used a method based on revenues to amortise the intangible asset. The entertainment and media industry may also see a significant impact from the amendment. Intangible assets arising from programme rights are frequently amortised using a declining balance method as the majority of revenues arise from the first showings. Insight There are many methods of depreciation and amortisation which are permitted by IAS 16 and IAS 38. Some of these may result in an amortisation profile not unlike one based on revenues; for example, the reducing balance method and the units of production method. Preparers for whom the amendment is significant may find it useful to explore these options. 14 PwC In depth New IFRSs for 2016

15 对 可 接 受 的 折 旧 和 摊 销 方 法 的 澄 清 对 国 际 会 计 准 则 第 16 号 不 动 产 工 厂 和 设 备 和 国 际 会 计 准 则 第 38 号 无 形 资 产 的 修 改 生 效 日 期 适 用 于 起 始 日 在 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 问 题 该 修 改 澄 清 了 何 时 基 于 收 入 的 折 旧 或 摊 销 方 法 可 能 是 恰 当 的 对 IAS 16 的 修 改 澄 清 了 基 于 资 产 使 用 中 所 产 生 的 收 入 来 对 不 动 产 工 厂 和 设 备 项 目 计 提 折 旧 是 不 恰 当 的 影 响 不 动 产 工 厂 和 设 备 鉴 于 极 少 数 的 主 体 采 用 以 收 入 为 基 础 的 折 旧 方 法, 因 此 对 IAS 16 的 修 改 不 太 可 能 产 生 重 大 的 影 响 无 形 资 产 如 果 主 体 拥 有 国 际 财 务 报 告 解 释 公 告 第 12 号 服 务 特 许 权 协 议 下 的 无 形 资 产, 且 之 前 采 用 以 收 入 为 基 础 的 方 法 来 摊 销 其 无 形 资 产, 则 这 次 修 改 可 能 会 使 其 受 到 较 大 的 影 响 娱 乐 传 媒 行 业 可 能 也 将 因 这 次 修 改 受 到 较 大 的 影 响 播 映 权 所 产 生 的 无 形 资 产 经 常 采 用 余 额 递 减 法 摊 销, 因 为 大 部 分 收 入 是 来 自 于 首 次 演 播 见 解 IAS 16 和 IAS 38 允 许 采 用 多 种 折 旧 和 摊 销 方 法 其 中 一 些 可 能 不 会 使 摊 销 结 果 与 基 于 收 入 的 方 法 相 差 过 大 ; 例 如, 余 额 递 减 法 和 产 量 法 这 次 修 改 可 能 会 对 一 些 编 制 者 产 生 较 大 的 影 响, 那 么 对 于 他 们 而 言 对 上 述 方 法 进 行 探 讨 可 能 很 有 裨 益 对 IAS 38 的 修 改 设 定 了 一 个 可 予 驳 回 的 推 定, 即 基 于 资 产 使 用 中 所 产 生 的 收 入 来 对 无 形 资 产 进 行 摊 销 是 不 恰 当 的 该 项 假 定 仅 在 某 些 有 限 的 情 况 下 是 可 驳 回 的 这 些 情 况 是 : 当 无 形 资 产 的 计 量 以 收 入 来 表 述 ; 或 者 当 能 够 证 明 收 入 和 无 形 资 产 的 经 济 利 益 消 耗 具 有 高 度 相 关 性 时

16 Equity method in separate financial statements Amendments to IAS 27, Separate financial statements Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. Issue This amendment restores the option to use the equity method to account for investments in subsidiaries, joint ventures and associates in an entity s separate financial statements. Key amendments An entity can now account for investments in subsidiaries, joint ventures and associates in its separate financial statements: at cost; or in accordance with IFRS 9; or using the equity method as described in IAS 28. The IASB has also clarified the definition of separate financial statements as those produced in addition to: consolidated financial statements by an entity with subsidiaries; or financial statements prepared by an entity which has no subsidiaries but has investments in associates or joint ventures required to be equity accounted under IAS 28. IFRS 1 has been amended to permit use of the business combinations exemption for investments in subsidiaries accounted for using equity method in the separate financial statements of the first-time adopter. Effective date and transitional provision An entity electing to change to the equity method shall apply the amendments for annual periods beginning on or after 1 January 2016 in accordance with IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors. Earlier application is permitted. Impact The amendments are expected to reduce compliance costs for entities that are required to prepare separate financial statements in which they account for investments in subsidiaries, joint ventures and associates using the equity method. Prior to the amendment these entities had to prepare two sets of separate financial statements, one for IFRS reporting and one for local statutory reporting. Insight Retrospective application may be challenging for those entities who do not already prepare separate financial statements using the equity method as the figures from the previous consolidated financial statements may require adjustment. 16 PwC In depth New IFRSs for 2016

17 单 独 财 务 报 表 中 的 权 益 法 对 国 际 会 计 准 则 第 27 号 单 独 财 务 报 表 的 修 改 生 效 日 期 适 用 于 起 始 日 自 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 问 题 该 修 改 恢 复 了 主 体 在 单 独 财 务 报 表 中 采 用 权 益 法 核 算 对 子 公 司 合 营 和 联 营 企 业 的 投 资 的 选 择 主 要 修 改 主 体 可 以 按 照 下 列 方 法 在 单 独 财 务 报 表 中 核 算 对 子 公 司 合 营 和 联 营 企 业 的 投 资 : IASB 已 对 IFRS 1 进 行 了 修 改, 当 首 次 采 用 国 际 财 务 报 告 准 则 的 主 体 在 单 独 财 务 报 表 中 采 用 权 益 法 核 算 对 子 公 司 的 投 资 时, 允 许 使 用 业 务 合 并 的 豁 免 规 定 生 效 日 期 和 过 渡 条 款 选 择 变 更 为 权 益 法 核 算 的 主 体 应 根 据 国 际 会 计 准 则 第 8 号 会 计 政 策 会 计 估 计 变 更 和 差 错 自 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 适 用 该 修 改 允 许 提 前 采 用 影 响 预 计 修 改 将 使 那 些 被 要 求 在 编 制 单 独 财 务 报 表 时 采 用 权 益 法 核 算 对 子 公 司 合 营 和 联 营 企 业 的 投 资 的 主 体 降 低 遵 守 成 本 在 修 改 之 前, 这 些 主 体 必 须 编 制 两 套 单 独 财 务 报 表, 一 套 用 于 国 际 财 务 报 告 准 则 的 报 告, 另 一 套 用 于 当 地 法 定 报 告 见 解 对 于 原 未 采 用 权 益 法 编 制 单 独 财 务 报 表 的 主 体, 应 用 追 溯 调 整 法 可 能 具 有 挑 战 性, 因 为 可 能 需 要 对 来 自 以 前 合 并 财 务 报 表 中 的 数 字 进 行 调 整 按 照 成 本 ; 或 者 根 据 IFRS 9; 或 者 采 用 IAS 28 中 规 定 的 权 益 法 IASB 还 澄 清 了 单 独 财 务 报 表 的 定 义, 是 指 主 体 编 制 的 除 下 述 之 外 的 报 表 : 有 子 公 司 的 主 体 编 制 的 合 并 财 务 报 表 ; 或 者 无 子 公 司, 但 有 对 联 营 或 合 营 企 业 的 投 资, 而 且 根 据 IAS 28 需 进 行 权 益 法 核 算 的 主 体 编 制 的 财 务 报 表

18 Investment entities: Applying the consolidation exception Amendments to IFRS 10, Consolidated financial statements and IAS 28, Investments in associates Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. Issue These amendments clarify the application of the consolidation exception for investment entities and their subsidiaries. Impact Exception from preparing consolidated financial statements The amendments to IFRS 10 clarify that the exception from preparing consolidated financial statements is available to intermediate parent entities which are subsidiaries of investment entities. The exception is available when the investment entity parent measures its subsidiaries at fair value. The intermediate parent would also need to meet the other criteria for exception listed in IFRS 10. Subsidiaries which act as an extension of an investment entity The amendments to IFRS 10 clarify that an investment entity should consolidate a subsidiary which is not an investment entity and whose main purpose and activity is to provide services in support of the investment entity s investment activities. However, the amendments confirm that if the subsidiary is itself an investment entity, the investment entity parent should measure its investment in the subsidiary at fair value through profit or loss. This approach is required regardless of whether the subsidiary provides investment-related services to the parent or to third parties. Equity accounting for investments in associates and joint ventures The amendments to IAS 28 allow an entity which is not an investment entity, but has an interest in an associate or joint venture which is an investment entity, a policy choice when applying the equity method of accounting. The entity may choose to retain the fair value measurement applied by the investment entity associate or joint venture, or to unwind the fair value measurement and instead perform a consolidation at the level of the investment entity associate or joint venture. Transition The amendments to IFRS 10 and IAS 28 (2011) are effective from 1 January Earlier application is permitted. Insight The amendments clarify the relief from consolidation which is available to entities in group structures involving investment entities and are likely to reduce the number of entities which produce consolidated financial statements. The amendments also provide relief to non-investment entity investors in associates and joint ventures, who would otherwise incur practical difficulties or additional costs in unwinding fair value measurements and performing additional consolidations. 18 PwC In depth New IFRSs for 2016

19 投 资 主 体 : 应 用 合 并 豁 免 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 10 号 合 并 财 务 报 表 和 国 际 会 计 准 则 第 28 号 对 联 营 和 合 营 的 投 资 的 修 改 生 效 日 期 适 用 于 起 始 日 自 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 问 题 该 修 改 澄 清 了 对 投 资 主 体 及 其 子 公 司 应 用 合 并 豁 免 的 问 题 影 响 豁 免 编 制 合 并 财 务 报 表 IFRS 10 的 修 改 澄 清 了 编 制 合 并 财 务 报 表 的 豁 免 适 用 于 其 母 公 司 是 投 资 主 体 的 中 间 控 股 母 公 司 当 作 为 投 资 主 体 的 母 公 司 以 公 允 价 值 计 量 其 对 子 公 司 的 投 资 时, 中 间 控 股 母 公 司 可 以 适 用 合 并 豁 免 但 是, 该 修 改 确 认 了 如 果 子 公 司 本 身 是 投 资 主 体, 作 为 投 资 主 体 的 母 公 司 应 以 公 允 价 值 计 量 其 对 该 子 公 司 的 投 资, 且 公 允 价 值 变 动 计 入 损 益 无 论 该 子 公 司 是 向 母 公 司 还 是 第 三 方 提 供 投 资 相 关 服 务, 均 须 采 用 同 样 的 核 算 方 法 权 益 法 核 算 联 营 和 合 营 投 资 对 IAS 28 的 修 改 允 许 本 身 不 是 投 资 主 体, 但 其 联 营 或 合 营 企 业 是 投 资 主 体 的 主 体 在 应 用 权 益 法 核 算 时 可 进 行 政 策 选 择 主 体 可 以 选 择 保 留 作 为 投 资 主 体 的 联 营 或 合 营 企 业 所 采 用 的 公 允 价 值 计 量, 或 放 弃 公 允 价 值 计 量 而 在 投 资 主 体 联 营 或 合 营 企 业 层 面 进 行 合 并 过 渡 对 IFRS 10 和 IAS 28 (2011) 进 行 的 修 改 自 2016 年 1 月 1 日 起 生 效 允 许 提 前 采 用 见 解 该 修 改 澄 清 了 适 用 于 涉 及 投 资 主 体 的 集 团 架 构 中 主 体 的 合 并 豁 免, 而 且 很 可 能 减 少 编 制 合 并 财 务 报 表 的 主 体 数 量 该 修 改 还 对 作 为 非 投 资 主 体 的 投 资 者 对 联 营 和 合 营 企 业 投 资 提 供 了 豁 免, 否 则 这 些 主 体 将 因 不 能 使 用 公 允 价 值 计 量 和 进 行 额 外 合 并 而 产 生 实 务 困 难 或 额 外 成 本 中 间 控 股 母 公 司 还 需 要 满 足 IFRS 10 中 规 定 的 其 他 豁 免 条 件 作 为 投 资 主 体 业 务 延 伸 的 子 公 司 IFRS 10 的 修 改 澄 清 了 作 为 投 资 主 体 的 母 公 司 应 合 并 不 是 投 资 主 体 且 主 要 目 的 和 活 动 是 为 投 资 主 体 母 公 司 的 投 资 活 动 提 供 服 务 支 持 的 子 公 司

20 Sale or contribution of assets between an investor and its associate or joint venture Amendments to IFRS 10, Consolidated financial statements and IAS 28, Investments in associates Effective date Deferred indefinitely. Early adoption is permitted. Issue This amendment clarifies that the treatment for sales or contribution of assets between an investor and its associates or joint ventures. Impact Is it a business or an asset? The amendments resolve a current inconsistency between IFRS 10 and IAS 28. The accounting treatment depends on whether the nonmonetary assets sold or contributed to an associate or joint venture constitute a business. Full gain or loss will be recognised by the investor where the nonmonetary assets constitute a business. If the assets do not meet the definition of a business, the gain or loss is recognised by the investor to the extent of the other investors interests. Scope The amendments will only apply when an investor sells or contributes assets to its associate or joint venture. They are not intended to address accounting for the sale or contribution of assets by an investor in a joint operation. Transition The amendments to IFRS 10 and IAS 28 (2011) are prospective and will be effective from a date determined by IASB. Insight The change required by the amendments is likely to increase the pressure on the definition of business and potentially on the classification of joint arrangements under IFRS 11. All entities that sell or contribute assets into their associates or joint ventures will be affected. You will need to assess whether the assets sold or contributed constitute a business in order to determine the appropriate accounting treatment. 20 PwC In depth New IFRSs for 2016

21 投 资 者 和 联 营 或 合 营 企 业 之 间 出 售 或 投 入 资 产 对 国 际 财 务 报 告 准 则 第 10 号 合 并 财 务 报 表 和 国 际 会 计 准 则 第 28 号 对 联 营 和 合 营 的 投 资 的 修 改 生 效 日 期 已 被 无 限 期 递 延 允 许 提 前 采 用 适 用 范 围 该 修 改 仅 适 用 于 投 资 者 向 其 联 营 或 合 营 企 业 出 售 或 投 入 资 产 的 情 形 它 们 并 不 涉 及 投 资 者 向 共 同 经 营 主 体 出 售 或 投 入 资 产 的 会 计 核 算 过 渡 对 IFRS 10 和 IAS 28(2011) 的 修 改 采 用 未 来 适 用 法, 将 自 IASB 决 定 之 日 起 生 效 见 解 该 修 改 所 带 来 的 变 化 很 可 能 对 业 务 的 定 义 以 及 IFRS 11 中 合 营 安 排 的 分 类 带 来 更 大 的 压 力 所 有 向 联 营 或 合 营 企 业 出 售 或 投 入 资 产 的 主 体 均 将 受 到 影 响 您 将 需 要 评 估 所 出 售 或 投 入 的 资 产 是 否 构 成 业 务, 以 便 确 定 恰 当 的 会 计 处 理 问 题 该 修 改 澄 清 了 投 资 者 和 联 营 或 合 营 企 业 之 间 出 售 或 投 入 资 产 的 会 计 处 理 影 响 业 务 还 是 资 产? 该 修 改 解 决 了 目 前 IFRS 10 和 IAS 28 之 间 的 不 一 致 会 计 处 理 取 决 于 向 联 营 或 合 营 企 业 出 售 或 投 入 的 非 货 币 性 资 产 是 否 构 成 业 务 当 非 货 币 性 资 产 构 成 一 项 业 务 时, 投 资 者 应 全 额 确 认 利 得 或 损 失 如 果 资 产 不 满 足 业 务 的 定 义, 投 资 者 应 在 归 属 于 其 他 投 资 者 的 权 益 范 围 之 内 确 认 利 得 或 损 失

22 Disclosure initiative Amendments to IAS 1, Presentation of financial statements Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. Issue These amendments clarify guidance in IAS 1 on materiality and aggregation, the presentation of subtotals, the structure of financial statements and the disclosure of accounting policies. The amendments form a part of the IASB s Disclosure Initiative, which explores how financial statement disclosures can be improved. Impact The following is a summary of the key changes. Materiality An entity should not aggregate or disaggregate information in a manner that obscures useful information, for example, by aggregating items that have different characteristics or disclosing a large amount of immaterial detail. When management determines an item is material, the amendments require assessment of which specific disclosures set out in the relevant standard should be presented, and whether additional information is necessary to understand the impact on the financial position or performance. Disaggregation and subtotals The amendments clarify that it may be necessary to disaggregate some of the line items specified in IAS 1 paragraphs 54 (statement of financial position) and 82 (profit or loss). That disaggregation is required where it is relevant to an understanding of the entity s financial position or performance. The amendments address additional subtotals in the statement of financial position or the statement of profit or loss and other comprehensive income. The amendments give guidance on what additional subtotals are acceptable and how they are presented. The revised guidance captures common subtotals that are not specifically required by IFRS, such as operating profit or profit before interest and tax. Additional subtotals should: be made up of items recognised and measured in accordance with IFRS; be presented and labelled in a manner that makes the components of the subtotal understandable; be consistent from period to period; and not be displayed with more prominence than the subtotals and totals specified in IAS 1. The amendments require that additional subtotals in the statement of profit or loss and other comprehensive income should be reconciled to the subtotals and totals required by IAS PwC In depth New IFRSs for 2016

23 披 露 议 案 对 国 际 会 计 准 则 第 1 号 财 务 报 表 列 报 的 修 改 生 效 日 期 适 用 于 起 始 日 在 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 已 被 无 限 期 递 延 允 许 提 前 采 用 问 题 该 修 改 阐 明 了 IAS 1 中 关 于 重 要 性 和 汇 总 小 计 的 列 报 财 务 报 表 结 构 以 及 会 计 政 策 披 露 的 指 引 这 些 修 改 构 成 IASB 旨 在 探 索 完 善 财 务 报 表 披 露 方 式 的 披 露 议 案 的 一 部 分 影 响 以 下 汇 总 了 主 要 的 变 更 重 要 性 主 体 并 计 或 分 解 信 息 的 方 式 不 应 当 使 得 有 用 的 信 息 变 得 不 易 理 解, 例 如 将 具 有 不 同 特 征 的 项 目 进 行 并 计 或 披 露 大 量 不 重 要 的 细 节 当 管 理 层 判 断 某 一 项 目 是 否 重 要 时, 这 些 修 改 要 求 评 估 哪 些 是 相 关 准 则 中 规 定 应 当 列 报 的 具 体 披 露 内 容, 以 及 披 露 额 外 的 信 息 是 否 对 于 了 解 财 务 状 况 或 业 绩 的 影 响 是 有 必 要 的 分 解 和 小 计 这 些 修 改 阐 明 了 可 能 有 必 要 对 IAS 1 第 54 段 ( 财 务 状 况 表 ) 和 第 82 段 ( 损 益 表 ) 中 规 定 的 一 些 报 表 项 目 进 行 分 解 当 对 理 解 主 体 的 财 务 状 况 或 业 绩 有 所 帮 助 时, 则 需 要 进 行 分 解 这 些 修 改 也 阐 述 了 财 务 状 况 表 或 损 益 和 其 他 综 合 收 益 表 中 额 外 小 计 的 列 示 问 题 这 些 修 改 对 于 何 种 额 外 小 计 可 被 接 受 以 及 其 列 报 方 式 提 供 了 指 引 修 改 后 的 指 引 涵 盖 了 国 际 财 务 报 告 准 则 中 未 明 确 规 定 的 常 见 小 计 项 目, 诸 如 营 业 利 润 和 息 税 前 利 润 这 些 额 外 小 计 项 目 应 当 : 由 根 据 国 际 财 务 报 告 准 则 确 认 和 计 量 的 项 目 组 成 ; 列 报 和 标 注 的 方 式 应 使 小 计 的 组 成 部 分 易 于 理 解 ; 在 各 期 间 之 间 保 持 一 致 ; 以 及 不 应 列 示 得 比 IAS 1 中 规 定 的 小 计 和 合 计 更 为 突 出 这 些 修 改 规 定, 损 益 和 其 他 综 合 收 益 表 中 的 额 外 小 计 项 目 应 调 节 至 IAS 1 要 求 的 小 计 和 合 计 项 目

24 Notes Management should consider the understandability and comparability of the financial statements when it determines the order of the notes. An entity is not required to present the notes to the financial statements in a particular order. An entity might, for example, present more significant notes first, or present linked areas sequentially. Such flexibility, which is already permitted by IAS 1, allows management to tailor their presentation to their circumstances. Disclosure of accounting policies The amendments clarify how to identify a significant accounting policy by removing unhelpful examples from IAS 1. OCI arising from investments accounted for under the equity method The amendments require that the share of other comprehensive income arising from investments accounted for under the equity method is grouped based on whether the items will or will not subsequently be reclassified to profit or loss. Each group should then be presented as a single line item in the statement of other comprehensive income. Insight The amendments will affect every entity preparing IFRS financial statements. The amendments do not require specific changes. However, they clarify a number of presentation issues and highlight that preparers are permitted to tailor the format and presentation of the financial statements to their circumstances and the needs of users. Preparers should consider their financial statements in light of these clarifications and whether there is an opportunity to clarify or improve the disclosure. The order of the notes needs to balance understandability and comparability and changes should generally result from a specific change in facts and circumstances. Effective date and transitional provision The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January The transition provisions state that the disclosures in paragraphs of IAS 8, that is, those regarding adoption of a new standard/policy are not required. Early application is permitted. 24 PwC In depth New IFRSs for 2016

25 附 注 管 理 层 在 确 定 附 注 的 顺 序 时 应 当 考 虑 财 务 报 表 的 可 理 解 性 和 可 比 性 准 则 并 未 要 求 主 体 按 照 特 定 的 顺 序 列 报 财 务 报 表 附 注 例 如, 主 体 可 以 首 先 列 报 更 为 重 要 的 附 注, 或 依 次 列 报 有 关 联 的 内 容 此 类 的 灵 活 性 已 体 现 在 IAS 1 中, 管 理 层 可 以 根 据 自 身 情 况 调 整 相 关 列 报 会 计 政 策 的 披 露 修 改 通 过 删 除 IAS 1 中 无 用 的 示 例 澄 清 了 如 何 识 别 重 要 的 会 计 政 策 按 照 权 益 法 核 算 的 投 资 产 生 的 其 他 综 合 收 益 修 改 规 定, 按 照 权 益 法 核 算 的 投 资 所 产 生 的 其 他 综 合 收 益 对 应 的 份 额 应 根 据 项 目 后 续 是 否 会 被 重 分 类 至 损 益 为 依 据 进 行 分 类, 并 作 为 单 独 项 目 在 其 他 综 合 收 益 表 中 的 相 应 类 别 中 予 以 列 报 见 解 修 改 将 影 响 编 制 国 际 财 务 报 告 准 则 财 务 报 表 的 所 有 主 体 虽 然 修 改 并 未 要 求 进 行 特 定 的 变 更, 但 是 它 们 澄 清 了 数 项 列 报 问 题, 并 强 调 允 许 编 制 者 根 据 自 身 情 况 和 使 用 者 的 需 求 调 整 财 务 报 表 的 格 式 和 列 报 方 式 编 制 者 应 当 根 据 这 些 澄 清 重 新 考 虑 是 否 有 机 会 对 其 披 露 作 进 一 步 的 阐 明 或 完 善 编 制 者 应 当 权 衡 可 理 解 性 和 可 比 性 的 要 求, 以 确 定 附 注 的 顺 序 并 且, 如 有 变 更, 其 通 常 源 于 特 定 事 实 和 情 况 的 变 动 生 效 日 期 和 过 渡 条 款 修 改 适 用 于 起 始 日 在 2016 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 过 渡 条 款 明 确 主 体 无 需 提 供 IAS 8 第 段 中 关 于 采 用 新 准 则 / 政 策 的 披 露 要 求 允 许 提 前 采 用

26 Recognition of deferred tax assets for unrealised losses Amendments to IAS 12, Income taxes Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. 26 PwC In depth New IFRSs for 2016 Issue These amendments clarify the requirements for recognising deferred tax assets on unrealised losses. The amendments clarify the accounting for deferred tax where an asset is measured at fair value and that fair value is below the asset s tax base. They also clarify certain other aspects of accounting for deferred tax assets. Impact What is the additional guidance? Is there any temporary difference when an asset is measured at fair value and that fair value is less than its tax base? Yes. A temporary difference exists whenever the carrying amount of an asset is less than its tax base at the end of the reporting period. Can an entity assume that it will recover an amount higher than the carrying amount of an asset to estimate its future taxable profit? Yes. Determining the existence and amount of temporary differences and estimating future taxable profit against which deferred tax assets can be utilised are two separate steps. Recovering assets for more than their carrying amounts is inherent in an expectaton of taxable profits and should therefore be included in estimated taxable profit. For example, an entity should assume that an available-for-sale debt investment will be recovered for more than its carrying value when that outcome is probable even if carrying value below its tax base (original investment cost). Is the recoverability of deferred tax assets considered separately or collectively? It depends on the tax law. Deferred tax assets are assessed in combination with other deferred tax assets where the tax law does not restrict the source of taxable profits against which particular types of deferred tax assets can be recovered. Where restrictions apply, deferred tax assets are assessed in combination only with other deferred tax assets of the same type. How do deferred tax assets affect future taxable profit? The tax deduction resulting from the reversal of deferred tax assets is excluded from estimated future taxable profit used to evaluate the recoverability of those assets. Effective date and transition The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January Earlier application is permitted. An entity may, on initial application of this amendment, elect to recognise any change in the opening equity of the earliest comparative period presented in the opening retained earnings (or in another component of equity, as appropriate), without allocating the change across different equity components. Insight The amendments clarify the existing guidance under IAS 12. They do not change the underlying principles for the recognition of deferred tax assets. The amendments arose from a question about the deferred tax accounting on debt investments measured at fair value, however, the amendments are not limited to any specific type or class of assets, and they clarify several of the general principles underlying the accounting for deferred tax assets.

27 对 未 实 现 损 失 确 认 递 延 所 得 税 资 产 对 国 际 会 计 准 则 第 12 号 所 得 税 的 修 改 生 效 日 期 自 2017 年 1 月 1 日 或 以 后 开 始 的 年 度 期 间 生 效, 允 许 提 早 采 用 概 述 该 修 改 澄 清 了 关 于 对 未 实 现 损 失 确 认 递 延 所 得 税 资 产 的 要 求, 按 公 允 价 值 计 量 且 该 公 允 价 值 小 于 计 税 基 础 的 资 产 的 递 延 所 得 税 的 会 计 处 理, 以 及 递 延 所 得 税 资 产 会 计 处 理 的 某 些 其 他 方 面 影 响 补 充 指 引 的 内 容 按 公 允 价 值 计 量 且 该 公 允 价 值 小 于 计 税 基 础 的 资 产 是 否 存 在 暂 时 性 差 异? 是 只 要 报 告 期 末 资 产 的 账 面 金 额 小 于 其 计 税 基 础, 即 存 在 暂 时 性 差 异 主 体 是 否 能 够 假 设 将 收 回 大 于 资 产 账 面 价 值 的 金 额 以 估 计 未 来 应 纳 税 所 得 额? 对 递 延 所 得 税 资 产 的 可 收 回 性 的 评 估 是 单 独 进 行 还 是 合 并 进 行? 这 取 决 于 税 法 规 定 如 果 税 法 并 未 对 某 种 类 型 的 递 延 所 得 税 资 产 可 使 用 的 应 纳 税 所 得 额 的 来 源 提 出 限 制, 则 递 延 所 得 税 资 产 可 以 与 其 他 递 延 所 得 税 资 产 合 并 进 行 评 估 如 果 存 在 限 制, 递 延 所 得 税 资 产 只 能 与 同 类 资 产 合 并 评 估 递 延 所 得 税 资 产 如 何 影 响 未 来 应 纳 税 所 得 额? 用 以 评 估 递 延 所 得 税 资 产 可 收 回 性 的 预 计 未 来 应 纳 税 所 得 额 不 包 含 递 延 所 得 税 资 产 转 回 所 导 致 的 税 项 抵 减 生 效 日 期 及 过 渡 规 定 本 次 修 改 自 2017 年 1 月 1 日 或 以 后 开 始 的 年 度 期 间 生 效, 允 许 提 早 采 用 主 体 可 在 首 次 应 用 该 修 改 时 选 择 在 最 早 可 比 期 间 期 初 权 益 中 的 期 初 留 存 收 益 中 列 报 ( 或 视 情 况 在 权 益 的 另 一 个 组 成 部 分 中 列 报 ), 而 不 在 权 益 的 不 同 组 成 部 分 间 分 配 这 些 变 动 见 解 本 次 修 改 对 国 际 会 计 准 则 第 12 号 下 的 现 行 指 引 进 行 了 澄 清, 并 未 改 变 主 体 确 认 递 延 所 得 税 资 产 的 基 本 原 则 进 行 本 次 修 改 的 起 因 是 一 个 关 于 以 公 允 价 值 计 量 的 债 务 投 资 产 生 的 递 延 所 得 税 资 产 的 会 计 处 理 问 题 然 而, 本 次 修 改 不 仅 限 于 资 产 的 特 定 类 型 或 类 别, 并 澄 清 了 递 延 所 得 税 资 产 会 计 的 若 干 基 础 原 则 是 确 定 暂 时 性 差 异 的 存 在 性 以 及 具 体 金 额 与 估 计 可 以 使 用 递 延 所 得 税 资 产 的 未 来 应 纳 税 所 得 额 是 两 个 独 立 的 步 骤 估 计 未 来 应 纳 税 所 得 额 本 质 上 包 含 着 对 主 体 将 能 够 收 回 比 账 面 价 值 更 大 金 额 的 预 期, 因 此 应 当 包 含 在 对 未 来 应 纳 税 所 得 额 的 估 计 中 例 如, 如 果 一 项 可 供 出 售 的 债 务 投 资 将 收 回 大 于 账 面 价 值 的 金 额 是 很 可 能 的, 则 即 使 账 面 价 值 低 于 计 税 基 础 ( 初 始 投 资 成 本 ), 主 体 应 当 假 设 这 项 可 供 出 售 的 债 务 投 资 将 收 回 大 于 账 面 价 值 的 金 额

28 Disclosure initiative Amendments to IAS 7, Cash flow statements Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted. Issue These amendments to IAS 7 introduce an additional disclosure that will enable users of financial statements to evaluate changes in liabilities arising from financing activities. The amendment is part of the IASB s Disclosure initiative, which continues to explore how financial statement disclosure can be improved. Impact What is the additional disclosure? An entity is required to disclose information that will allow users to understand changes in liabilities arising from financing activities. This includes changes arising from: cash flows, such as drawdowns and repayments of borrowings; and non-cash changes, such as acquisitions, disposals and unrealised exchange differences. What items should an entity include in the additional disclosure? Is the disclosure limited to debt? No. Debt is not defined or required to be disclosed by current IFRS, so the IASB decided to require disclosure of changes in liabilities for which cash flows were, or future cash flows will be, classified as financing activities in the statement of cash flows. Should an entity include financial assets in the disclosure if those assets are used to manage its financing activities? Yes. An entity should include changes in financial assets (for example, assets that hedge liabilities arising from financing liabilities) in the new disclosures if such cash flows were, or will be, included in cash flows from financing activities. Can an entity include changes in other items as part of the disclosures? Yes. Changes in other items should be included where an entity considers that such disclosures would meet the objective of the disclosure requirement above. For example, an entity might consider including changes in cash and cash equivalents, pension liabilities and interest payments that are classified as operating activities in the statement of cash flows, etc. However, the amendment requires such disclosure to be separate from the disclosure of changes in liabilities arising from financing activities. Is a specific disclosure format required? No. The amendment suggests that a reconciliation between the opening and closing balances in the balance sheet for liabilities arising from financing activities would meet the disclosure requirement, but a specific format is not mandated. However, where a reconciliation is used, the disclosure should provide sufficient information to link items included in the reconciliation to the balance sheet and statement of cash flows. Effective date and transition The amendment is effective for annual periods beginning on or after1 January Earlier application is permitted. When an entity first applies the amendment, it is not required to provide comparative information in respect of preceding periods. Insight The amendment responds to requests from investors for information that helps them better understand changes in an entity s debt. The amendment will affect every entity preparing IFRS financial statements. However, the information required should be readily available. Preparers should consider how best to present the additional information to explain the changes in liabilities arising from financing activities. 28 PwC In depth New IFRSs for 2016

29 披 露 议 案 对 国 际 会 计 准 则 第 7 号 现 金 流 量 表 的 修 改 金 流 或 将 被 分 类 为 融 资 活 动 的 未 来 现 金 流 披 露 负 债 的 变 动 主 体 用 于 管 理 融 资 活 动 的 金 融 资 产 是 否 应 当 包 含 在 披 露 中? 是 主 体 应 将 金 融 资 产 ( 包 括, 对 金 融 负 债 产 生 的 负 债 进 行 套 期 的 资 产 ) 的 变 动 包 含 在 新 的 披 露 中, 如 果 此 类 现 金 流 量 曾 被 或 将 被 包 含 在 融 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 中 主 体 是 否 可 以 将 其 他 项 目 的 变 动 作 为 披 露 的 一 部 分? 生 效 日 期 自 2017 年 1 月 1 日 或 以 后 开 始 的 年 度 期 间 生 效, 允 许 提 早 采 用 概 述 对 国 际 会 计 准 则 第 7 号 的 本 次 修 改 引 入 一 项 补 充 披 露, 财 务 报 表 使 用 者 据 此 将 能 够 评 价 因 融 资 活 动 产 生 的 负 债 变 动 此 修 改 是 国 际 会 计 准 则 理 事 会 披 露 计 划 的 一 部 分, 该 计 划 将 继 续 研 究 如 何 进 一 步 改 进 财 务 报 表 披 露 问 题 影 响 补 充 披 露 的 内 容 主 体 必 须 披 露 能 够 帮 助 使 用 者 理 解 融 资 活 动 产 生 的 负 债 变 动 的 信 息 这 包 括 下 列 项 目 导 致 的 变 动 : 现 金 流 量, 比 如 借 款 的 提 取 和 偿 还 ; 及 非 现 金 变 动, 比 如 收 购 处 置 和 未 实 现 的 外 汇 差 异 主 体 应 当 在 补 充 披 露 中 包 含 哪 些 项 目? 是 否 仅 限 于 披 露 债 务? 不 是 现 行 国 际 财 务 报 告 准 则 没 有 把 债 务 定 义 或 要 求 主 体 披 露 债 务, 因 此 国 际 会 计 准 则 理 事 会 决 定, 主 体 应 当 针 对 在 现 金 流 量 表 中 曾 被 分 类 为 融 资 活 动 的 现 可 以 如 果 主 体 认 为 披 露 其 他 项 目 的 变 动 将 符 合 上 述 披 露 要 求 的 目 标, 则 其 他 项 目 的 变 动 应 当 包 含 在 内 例 如, 主 体 可 能 考 虑 包 含 现 金 流 量 表 中 经 营 活 动 类 别 下 的 现 金 及 现 金 等 价 物 养 老 金 负 债 和 利 息 支 付 款 的 变 动 等 然 而, 本 次 修 改 要 求 此 类 披 露 应 当 与 融 资 活 动 产 生 的 负 债 变 动 的 披 露 区 分 开 来 是 否 要 求 使 用 特 定 披 露 格 式? 不 要 求 本 次 修 改 并 未 强 制 规 定 任 何 特 定 格 式, 并 指 出 为 融 资 活 动 产 生 的 负 债 所 做 的 从 资 产 负 债 表 期 初 余 额 到 期 末 余 额 的 调 节 表 可 以 满 足 披 露 要 求 然 而, 一 旦 使 用 了 调 节 表, 披 露 应 当 提 供 充 足 的 信 息, 以 使 调 节 表 内 包 含 的 项 目 与 资 产 负 债 表 和 现 金 流 量 表 联 系 起 来 生 效 日 期 及 过 渡 规 定 本 次 修 改 自 2017 年 1 月 1 日 或 以 后 开 始 的 年 度 期 间 生 效, 允 许 提 早 采 用 主 体 首 次 应 用 本 次 修 改 时 无 需 提 供 以 前 期 间 的 比 较 信 息 洞 察 本 次 修 改 是 为 回 应 投 资 者 为 获 得 能 够 帮 助 他 们 更 好 地 理 解 主 体 债 务 变 动 情 况 的 请 求 而 进 行 的 本 次 修 改 将 影 响 每 个 应 用 国 际 财 务 报 告 准 则 编 制 财 务 报 表 的 主 体 然 而, 所 需 信 息 应 当 是 随 时 可 获 得 的 编 制 人 应 考 虑 如 何 最 佳 列 示 补 充 信 息, 以 解 释 融 资 活 动 产 生 的 负 债 变 动

30 New standards Financial instruments IFRS 9 Effective date Annual periods beginning on or after 1 January Early adoption is permitted (see detail below). Issue In July 2014, the IASB has published the complete version of IFRS 9, Financial instruments, which replaces the guidance in IAS 39. This final version includes requirements on the classification and measurement of financial assets and liabilities; it also includes an expected credit losses model that replaces the incurred loss impairment model used currently. It also includes the final hedging part of IFRS 9 that was issued in November Key Provisions Classification and measurement IFRS 9 has three classification categories for debt instruments: amortised cost, fair value through other comprehensive income ( FVOCI ) and fair value through profit or loss ( FVPL ). Classification under IFRS 9 for debt instruments is driven by the entity s business model for managing the financial assets and whether the contractual cash flows represent solely payments of principal and interest ( SPPI ). An entity s business model is how an entity manages its financial assets in order to generate cash flows and create value for the entity. That is, an entity s business model determines whether the cash flows will result from collecting contractual cash flows, selling financial assets or both. If a debt instrument is held to collect contractual cash flows, it is classified as amortised cost if it also meets the SPPI requirement. Debt instruments that meet the SPPI requirement that are held both to collect assets contractual cash flows and to sell the assets are classified as FVOCI. Under the new model, FVPL is the residual category financial assets should therefore be classified as FVPL if they do not meet the criteria of FVOCI or amortised cost. Regardless of the business model assessment, an entity can elect to classify a financial asset at FVPL if doing so eliminates or significantly reduces a measurement or recognition inconsistency ( accounting mismatch ). Expected credit losses IFRS 9 introduces a new model for the recognition of impairment losses the expected credit losses (ECL) model. The ECL model constitutes a change from the guidance in IAS 39 and seeks to address the criticisms of the incurred loss model which arose during the economic crisis. In practice, the new rules mean that entities will have to record a day 1 loss equal to the 12-month ECL on initial recognition of financial assets that are not credit impaired (or lifetime ECL for trade receivables). IFRS 9 contains a three stage approach which is based on the change in credit quality of financial assets since initial recognition. Assets move through the three stages as credit quality changes and the stages dictate how an entity measures impairment losses and applies the effective interest rate method. Where there has been a significant increase in credit risk, impairment is measured using lifetime ECL rather than 12-month ECL. The model includes operational simplifications for lease and trade receivables. Disclosures Extensive disclosures are required, including reconciliations from opening to closing amounts of the ECL provision, assumptions and inputs and a reconciliation on transition of the original classification categories under IAS 39 to the new classification categories in IFRS 9. Hedge accounting Hedge effectiveness tests and eligibility for hedge accounting IFRS 9 relaxes the requirements for hedge effectiveness and, consequently to apply hedge accounting. Under IAS 39, a hedge must be highly effective, both going forward and in the past (that is, a prospective and retrospective test, with results in the range of 80%-125%). IFRS 9 replaces this bright line with a requirement for an economic relationship between the hedged item and hedging instrument, and for the hedged ratio to be the same as the one that the entity actually uses for risk management purposes. Hedge ineffectiveness will continue to be reported in profit or loss (P&L). An entity is still required to prepare contemporaneous documentation; however, the information to be documented under IFRS 9 will differ. 30 PwC In depth New IFRSs for 2016

31 新 准 则 金 融 工 具 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 生 效 日 期 适 用 于 起 始 日 在 2018 年 1 月 1 日 或 以 后 的 年 度 期 间 允 许 提 前 采 用 ( 详 情 如 下 ) 问 题 IASB 于 2014 年 7 月 发 布 了 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 金 融 工 具 的 完 成 版, 替 代 了 IAS 39 中 的 指 引 这 一 终 版 包 括 金 融 资 产 和 负 债 分 类 和 计 量 的 规 定 ; 还 包 括 取 代 目 前 所 用 的 已 发 生 损 失 减 值 模 型 的 预 期 信 用 损 失 模 型 它 还 包 括 2013 年 11 月 发 布 的 IFRS 9 关 于 套 期 的 终 稿 主 要 要 求 分 类 和 计 量 IFRS 9 将 债 务 工 具 分 为 三 类 : 以 摊 余 成 本 计 量 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 ( FVOCI ) 以 及 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 ( FVPL ) IFRS 9 中 对 于 债 务 工 具 的 分 类 主 要 基 于 主 体 管 理 金 融 资 产 的 业 务 模 型, 以 及 合 同 现 金 流 是 否 仅 代 表 本 金 和 利 息 的 支 付 ( SPPI ) 主 体 的 业 务 模 式 是 其 管 理 金 融 资 产 以 产 生 现 金 流 和 为 自 身 创 造 价 值 的 方 式 主 体 的 业 务 模 式 决 定 了 现 金 流 来 自 于 以 下 哪 种 方 式 : 收 取 合 同 现 金 流 出 售 金 融 资 产 或 两 者 兼 有 如 果 持 有 一 项 债 务 工 具 的 目 的 是 为 了 收 取 合 同 现 金 流 量, 且 该 现 金 流 量 满 足 SPPI 的 要 求, 则 该 债 务 工 具 被 分 类 为 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 如 果 债 务 工 具 的 合 同 现 金 流 量 满 足 SPPI 的 要 求, 且 主 体 的 持 有 目 的 既 是 为 了 收 取 资 产 的 合 同 现 金 流 量 又 是 为 了 出 售 资 产, 则 该 债 务 工 具 被 分 类 为 FVOCI 新 模 型 下,FVPL 是 剩 余 类 别 对 于 既 不 满 FVOCI, 也 不 满 足 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产, 应 当 被 分 类 为 FVPL 无 论 业 务 模 式 的 评 估 结 果 如 何, 只 要 可 以 消 除 或 显 著 减 少 计 量 或 确 认 上 的 不 一 致 ( 会 计 错 配 ), 主 体 即 可 选 择 将 一 项 金 融 资 产 分 类 为 FVPL 预 期 信 用 损 失 IFRS 9 引 入 了 新 的 减 值 损 失 确 认 模 型 预 期 信 用 损 失 ( ECL ) 模 型 与 IAS 39 的 要 求 相 比, 预 期 信 用 损 失 模 型 是 一 个 新 的 变 化, 并 且 这 也 是 在 寻 求 回 应 经 济 危 机 期 间 对 已 发 生 损 失 模 型 的 批 判 在 实 务 中, 新 规 定 意 味 着 主 体 在 对 未 发 生 信 用 减 值 的 金 融 资 产, 在 初 始 确 认 后 的 首 个 报 告 日, 将 计 入 相 当 于 12 个 月 预 期 信 用 损 失 的 首 日 损 失 ( 或 对 于 应 收 账 款 确 认 整 个 存 续 期 内 的 预 期 信 用 损 失 ) IFRS 9 采 用 了 基 于 自 初 始 确 认 后 信 用 质 量 变 化 的 三 阶 段 法 随 着 信 用 质 量 的 变 化, 资 产 会 落 入 不 同 的 阶 段, 而 对 于 主 体 如 何 计 量 减 值 损 失 和 应 用 实 际 利 率 法, 各 阶 段 有 其 相 应 的 要 求 当 信 用 风 险 显 著 增 加 时, 主 体 应 采 用 整 个 存 续 期 内 的 预 期 信 用 损 失 而 非 12 个 月 的 预 期 信 用 损 失 计 量 减 值 对 于 租 赁 和 应 收 账 款, 减 值 模 型 中 有 相 应 的 简 化 操 作 方 法 披 露 新 准 则 要 求 主 体 进 行 大 量 的 披 露, 包 括 对 预 期 信 用 损 失 准 备 从 期 初 至 期 末 金 额 的 调 节 表 假 设 和 参 数 的 信 息, 以 及 从 IAS 39 中 原 分 类 过 渡 至 IFRS 9 中 新 类 别 时 的 调 节 表 套 期 会 计 套 期 有 效 性 测 试 和 符 合 套 期 会 计 的 条 件 IFRS 9 放 宽 了 对 套 期 有 效 性 的 要 求, 从 而 也 放 松 了 对 套 期 会 计 应 用 的 规 范 根 据 IAS 39, 套 期 必 须 在 未 来 和 过 去 均 高 度 有 效 ( 即 无 论 是 在 预 期 性 和 回 顾 性 的 测 试 中, 其 有 效 性 结 果 必 须 在 80%- 125% 的 范 围 内 ) IFRS 9 以 被 套 期 项 目 与 套 期 工 具 之 间 须 存 在 经 济 关 系, 及 套 期 比 率 需 与 主 体 实 际 用 于 风 险 管 理 目 的 的 套 期 比 率 一 致 的 要 求 替 代 了 IAS 39 内 明 确 的 量 化 范 围 套 期 无 效 部 分 将 继 续 在 损 益 中 反 映 主 体 仍 须 编 制 同 期 的 文 件 记 录 ; 但 根 据 IFRS 9 所 记 录 的 信 息 将 会 有 所 不 同