36 监 管 与 会 计 口 径 差 异 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 及 监 管 研 究 总 第 44 期 失 准 备 金 是 指 商 业 银 行 在 成 本 中 列 支 用 以 抵 御 贷 款 风 险 的 准 备 金, 不 包 括 在 利 润 分 配 中 计 提 的 一 般 风 险 准 备

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1 2015 年 第 8 期 35 监 管 与 会 计 口 径 差 异 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 及 监 管 研 究 葛 蔚 周 瑞 1 摘 要 : 按 照 监 管 要 求, 至 2016 年 年 底 前, 贷 款 拨 备 率 指 标 需 达 到 2.5% 这 其 中 涉 及 到 监 管 和 会 计 上 的 不 同 处 理 本 文 在 对 上 海 22 家 外 资 法 人 银 行 的 调 查 与 比 较 分 析 的 基 础 上, 研 究 了 监 管 与 会 计 口 径 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 的 相 关 问 题 研 究 结 果 表 明, 多 数 外 资 法 人 银 行 采 用 基 于 已 发 生 损 失 (Incurred Loss) 的 贷 款 质 量 迁 徙 模 型 提 取 组 合 准 备 金, 少 数 银 行 采 用 基 于 内 部 评 级 法 的 违 约 概 率 (PD) 和 违 约 损 失 率 (LGD) 提 取 组 合 准 备 金 在 强 而 有 力 的 条 线 管 理 模 式 下, 有 些 银 行 对 模 型 的 调 整 权 十 分 有 限 鉴 于 外 资 法 人 银 行 贷 款 拨 备 率 达 标 有 难 度, 建 议 实 施 差 异 化 管 理 关 键 词 : 拨 备 覆 盖 率 ; 贷 款 拨 备 率 ; 预 期 损 失 ; 已 发 生 损 失 ; 贷 款 质 量 迁 徙 一 引 言 贷 款 拨 备 率 达 标 涉 及 监 管 要 求 和 会 计 准 则 两 套 目 的 截 然 不 同 的 体 系 会 计 准 则 为 投 资 者 服 务, 其 目 的 是 真 实 客 观 地 反 映 银 行 过 往 经 营 情 况 ; 监 管 则 是 保 证 金 融 稳 健 保 护 存 款 人 利 益, 以 审 慎 为 主 要 考 虑 方 面, 公 平 与 效 率 次 之 尤 其 是 在 全 球 金 融 危 机 爆 发 后, 监 管 要 求 银 行 拨 备 时 考 虑 顺 周 期 效 应, 采 用 动 态 拨 备 思 路, 以 期 实 现 前 瞻 性 的 以 丰 补 歉 贷 款 拨 备 率 从 本 质 上 说, 体 现 了 监 管 当 局 意 志, 在 实 践 操 作 上 与 金 融 企 业 会 计 准 则 的 要 求 有 差 距 在 监 管 要 求 上, 商 业 银 行 贷 款 损 失 准 备 金 管 理 办 法 ( 以 下 简 称 4 号 令 ) 提 出 实 施 动 态 拨 备 管 理, 设 定 拨 备 覆 盖 率 150% 和 贷 款 拨 备 率 2.5% 两 项 监 管 指 标, 要 求 商 业 银 行 按 照 两 者 孰 高 原 则 计 提 贷 款 准 备 金, 并 计 入 当 期 损 益 同 时, 4 号 令 第 三 条 也 明 确 规 定, 贷 款 损 1 葛 蔚, 商 学 硕 士, 中 国 银 监 会 上 海 监 管 局 ; 周 瑞, 经 济 学 硕 士, 中 国 银 监 会 上 海 监 管 局 本 文 为 作 者 学 术 思 考, 不 代 表 所 在 单 位 观 点 作 者 感 谢 匿 名 审 稿 人 的 意 见, 文 责 自 负

2 36 监 管 与 会 计 口 径 差 异 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 及 监 管 研 究 总 第 44 期 失 准 备 金 是 指 商 业 银 行 在 成 本 中 列 支 用 以 抵 御 贷 款 风 险 的 准 备 金, 不 包 括 在 利 润 分 配 中 计 提 的 一 般 风 险 准 备 金, 即 贷 款 损 失 准 备 金 是 指 在 税 前 计 提 在 会 计 准 则 上, 金 融 企 业 准 备 金 计 提 管 理 办 法 ( 以 下 简 称 20 号 文 ) 规 定, 准 备 金 包 括 资 产 减 值 准 备 ( 税 前 ) 和 一 般 准 备 ( 税 后 ), 一 般 准 备 余 额 原 则 上 不 得 低 于 风 险 资 产 期 末 余 额 的 1.5% 在 外 资 法 人 银 行 检 查 中, 会 经 常 发 现 外 资 法 人 银 行 的 贷 款 损 失 准 备 在 监 管 口 径 和 会 计 口 径 上 存 在 差 异 显 著 ; 外 资 银 行 贷 款 拨 备 率 达 标 的 难 易 程 度 差 异 显 著, 4 号 令 第 8 条 和 第 9 条 赋 予 差 异 化 监 管 的 权 力, 监 管 者 可 建 立 基 于 贷 款 质 量 迁 徙 的 模 型, 使 用 监 管 报 表 数 据 做 实 证 分 析 此 外, 国 际 会 计 准 则 在 组 合 准 备 金 模 型 方 面 也 进 行 了 改 革, 国 际 会 计 准 则 理 事 会 2014 年 7 月 24 日 发 布 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 金 融 工 具 ( IFRS9) 采 用 预 期 损 失 模 型 替 代 已 损 失 模 型 银 行 是 金 融 企 业, 既 要 满 足 金 融 企 业 会 计 准 则 的 要 求, 又 要 满 足 监 管 统 计 报 表 的 要 求 当 两 者 出 现 分 歧 时, 满 足 金 融 企 业 会 计 准 则 要 求 是 底 线, 因 为 会 计 报 告 的 数 据 具 有 通 用 性 和 可 比 性 此 外, 监 管 口 径 和 会 计 口 径 的 主 要 差 别 在 于 基 础 的 不 统 一, 会 计 口 径 上 的 组 合 准 备 金 模 型 是 基 于 已 发 生 损 失 (Incurred Loss) 模 型, 而 监 管 口 径 上 的 组 合 准 备 金 模 型 则 基 于 预 期 损 失 (Expected Loss) 模 型 二 达 标 现 状 截 至 2014 年 6 月,22 家 在 沪 外 资 法 人 银 行 中 有 4 家 达 到 了 2.5% 的 监 管 要 求 其 中 :P 银 行 和 H 银 行 不 良 率 分 别 为 0.93% 和 2.01%, 在 辖 内 22 家 外 资 法 人 银 行 中 排 名 分 别 为 第 六 位 和 第 一 位 ;D 银 行 和 Z 银 行 在 2013 年 无 不 良 贷 款 却 依 然 达 标, 这 是 因 为 两 家 银 行 均 没 有 准 备 金 模 型, 主 要 依 靠 专 家 判 断 和 简 单 计 算 准 备 金, 造 成 快 速 达 标 未 达 标 银 行 中, 贷 款 拨 备 率 最 低 的 4 家 对 应 的 不 良 率 分 别 为 0.11% 0.43% 0.57% 和 0.67%, 在 21 家 ( 不 含 星 明 ) 外 资 法 人 银 行 中, 排 名 分 别 为 第 十 三 位 第 八 位 第 七 位 和 第 六 位 从 数 学 逻 辑 上 看, 贷 款 拨 备 率 和 拨 备 覆 盖 率 不 良 贷 款 率 存 在 一 定 的 正 相 关 关 系, 即 贷 款 拨 备 率 = 拨 备 覆 盖 率 不 良 贷 款 率 根 据 不 良 率 模 型 本 地 调 整 权 限 信 贷 组 合 特 征 等 因 素, 将 21 家 外 资 法 人 银 行 的 达 标 难 易 度 分 为 四 类 : 已 达 标 达 标 难 度 低 达 标 难 度 中 和 达 标 难 度 高 ( 见 表 1)

3 2015 年 第 8 期 37 表 1: 外 资 法 人 银 行 达 标 难 易 度 ( 截 至 2014 年 6 月 末 ) 不 良 率 贷 款 拨 备 率 达 标 难 度 原 因 第 一 类 第 二 类 2.01% 3.14% 不 良 率 较 高 0.00% 2.64% 已 无 模 型, 依 据 专 家 判 断 确 定 准 备 金 计 提 比 例 达 0.93% 4.82% 标 内 部 评 级 法 在 准 备 金 模 型 中 得 到 运 用 0.00% 2.53% 无 模 型, 技 术 上 难 度 不 大 0.04% 1.67% 达 无 模 型, 技 术 上 难 度 不 大 1.48% 2.29% 标 难 不 良 率 较 高 0.00% 1.27% 度 本 地 调 整 权 很 大, 已 制 定 具 体 可 行 达 标 规 划, 有 望 按 期 达 低 标 1.16% 1.80% 0.67% 1.09% 集 团 提 供 准 备 金 模 型, 本 地 调 整 权 有 限 但 同 比 其 他 银 行, 该 行 不 良 率 偏 高, 模 型 导 致 的 贷 款 拨 备 率 偏 低 母 行 主 导 模 型, 本 地 有 较 大 调 整 权 除 去 利 润 冲 击 影 响, 在 技 术 上 没 有 达 标 难 度 第 三 类 1.09% 1.63% 0.18% 1.19% 达 标 难 度 中 达 标 较 难 集 团 本 身 没 有 模 型 提 供 给 本 地 法 人 但 该 行 客 户 选 择 倾 向 风 险 偏 高 的 客 户 母 行 本 身 无 模 型, 本 地 自 创 模 型 达 标 有 一 定 难 度, 但 基 于 监 管 要 求, 还 是 严 格 执 行 达 标 要 求 0.34% 1.62% 本 地 自 创 模 型, 对 利 润 冲 击 较 大 0.33% 1.46% 0.00% 1.37% 0.11% 0.19% 在 贷 款 质 量 稳 定 的 前 提 下, 达 标 有 一 定 难 度, 但 可 以 延 期 至 2018 年 达 标 采 用 外 方 母 行 硅 谷 银 行 模 型 该 行 贷 款 组 合 的 增 速 存 在 不 确 定 性, 若 贷 款 组 合 规 模 较 小 将 成 为 该 行 达 标 的 最 大 问 题 模 型 由 集 团 提 供, 本 地 调 整 权 有 限, 且 本 地 不 对 个 人 贷 款 计 提 准 备 金, 客 户 多 为 大 型 优 质 客 户 0.57% 1.03% 模 型 由 集 团 提 供, 本 地 调 整 权 有 限 第 四 类 0.43% 1.58% 0.70% 1.86% 达 标 难 模 型 由 集 团 主 导, 本 地 调 整 权 有 限 模 型 由 母 行 主 导, 本 地 调 整 空 间 几 乎 饱 和 0.02% 1.09% 度 依 据 母 行 模 型 计 算 的 准 备 金 过 小 为 满 足 监 管 要 求, 本 地 高 自 创 模 型, 但 因 不 良 率 很 低, 贷 款 拨 备 率 较 低 0.21% 1.76% 0.01% 1.21% 在 外 部 会 计 师 事 务 所 的 协 助 下 进 行 本 地 模 型 自 创, 贷 款 拨 备 率 依 然 很 低, 主 要 由 于 较 低 的 不 良 率 在 外 部 会 计 师 事 务 所 的 协 助 下 进 行 本 地 模 型 自 创 在 此 模 型 下, 贷 款 拨 备 率 依 然 很 低, 主 要 由 于 较 低 的 不 良 率

4 38 监 管 与 会 计 口 径 差 异 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 及 监 管 研 究 总 第 44 期 三 达 标 路 径 对 于 银 行 而 言, 可 以 选 择 的 达 标 路 径 主 要 有 三 种 ( 一 ) 一 次 性 达 标 面 临 财 务 报 表 巨 额 数 字 的 调 整, 对 当 年 损 益 的 影 响 非 常 大, 对 当 年 的 CAMELS 评 级 的 影 响 也 非 常 大 通 常 有 三 种 会 计 处 理 方 法 : 一 是 不 调 整 未 分 配 利 润, 直 接 进 当 年 损 益 ; 二 是 调 整 未 分 配 利 润, 外 审 出 具 保 留 意 见 的 审 计 报 告 ; 三 是 外 审 出 具 特 殊 编 制 基 础 报 告, 对 银 行 间 市 场 或 境 外 发 债 产 生 直 接 的 负 面 影 响 ( 二 ) 分 步 达 标 多 数 银 行 采 用 这 种 达 标 路 径 : 在 年 逐 年 计 提, 同 时 提 供 外 审 支 持 文 件, 证 明 准 备 金 模 型 和 准 备 金 数 字 的 合 理 性 ( 三 ) 观 望 并 寄 托 于 国 际 会 计 准 则 的 变 更 国 际 会 计 准 则 理 事 会 2014 年 7 月 24 日 发 布 的 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 金 融 工 具 (IFRS9) 提 出, 将 采 用 预 期 损 失 模 型 这 对 银 行 提 取 贷 款 损 失 准 备 将 产 生 实 质 性 的 影 响 另 一 方 面, 也 存 在 一 些 不 确 定 性 因 素, 如 各 国 随 之 适 用 IFRS9 的 具 体 时 间 改 用 预 期 损 失 模 型 计 提 准 备 后 新 增 的 准 备 金 的 定 量 测 算 中 国 财 政 部 实 施 的 金 融 工 具 减 值 准 备 要 求 与 国 际 会 计 准 则 理 事 会 的 差 异 度 等 四 准 备 金 模 型 分 析 准 备 金 模 型 主 要 分 为 针 对 后 三 类 贷 款 的 个 别 计 提 法 和 正 常 / 关 注 类 贷 款 的 组 合 计 提 法 个 别 计 提 法 (DCF) 是 预 计 未 来 现 金 流 的 现 值 折 现, 各 家 银 行 并 无 很 大 差 别 ; 而 组 合 计 提 模 型 则 存 在 差 别 从 实 地 走 访 和 调 研 反 馈 的 情 况 看, 对 于 组 合 准 备 金 模 型 而 言, 从 方 法 论 上 可 划 分 为 基 于 内 部 评 级 模 型 和 基 于 贷 款 质 量 迁 徙 模 型 ; 从 本 地 调 整 权 限 则 可 划 分 为 本 地 有 较 大 调 整 权 和 本 地 基 本 无 调 整 权 以 下 主 要 从 组 合 准 备 金 模 型 着 手 分 析 ( 一 ) 组 合 准 备 金 提 取 基 于 内 部 评 级 模 型, 体 现 了 内 评 法 的 高 级 应 用 此 类 银 行 有 P 银 行 和 Z 银 行 P 银 行 对 模 型 具 有 本 地 调 整 权, 而 Z 银 行 对 模 型 没 有 本 地 调 整 权 1. P 银 行 的 组 合 准 备 金 模 型

5 2015 年 第 8 期 39 P 银 行 的 组 合 准 备 金 计 提 是 基 于 内 部 评 级 法 的 预 期 损 失, 具 有 代 表 性 公 式 如 下 : 组 合 准 备 金 = 贷 款 余 额 调 整 后 违 约 概 率 (PD) 调 整 后 的 违 约 损 失 率 (LGD) (1) 其 中, 调 整 后 违 约 概 率 (PD)= 主 标 尺 上 每 个 信 用 评 级 对 应 的 PD(CRR PD) 观 察 所 得 违 约 率 调 整 项 (ODR) GDP 增 长 率 调 整 项 其 他 当 地 调 整 项 ; 调 整 后 的 违 约 损 失 率 (LGD) = 风 险 缓 释 品 % 实 际 损 失 调 整 从 上 述 公 式 可 以 看 出 组 合 准 备 金 的 基 础 上 内 部 评 级 法 的 主 标 尺 每 个 信 用 评 级 对 应 的 PD 值 考 虑 到 每 个 国 家 经 营 环 境 的 差 异, 简 单 地 从 主 标 尺 取 PD 值 不 够 谨 慎, 因 此, 加 入 了 观 察 所 得 违 约 率 调 整 项 (ODR) ODR 来 自 P 银 行 的 实 际 违 约 数 据, 做 了 零 假 设 (Null Hypothesis): 在 一 定 的 置 信 度 (99%) 下, 如 果 主 标 尺 PD 的 上 限 值 落 在 99% 置 信 度 下 的 实 际 违 约 区 间 内, 则 接 受 主 标 尺 PD 值, 反 之, 在 主 标 尺 的 PD 上 进 行 调 整 违 约 概 率 (PD) 的 第 二 个 调 整 项 是 当 地 的 GDP 增 长 率 模 型 选 取 过 去 5 年 92 个 国 家 共 460 个 观 察 数 据, 在 外 部 评 级 对 应 的 PD 基 础 上, 推 导 出 外 部 评 级 上 升 / 下 降 一 个 节 点 (Notch) 对 PD 的 影 响 倍 数 以 当 年 GDP 增 长 率 为 自 变 量, 得 出 GDP 增 长 率 的 调 整 项 违 约 概 率 (PD) 的 第 三 个 调 整 项 是 P 银 行 的 自 定 义 根 据 行 业 因 素 调 整, 如 金 属 制 造 业 零 售 批 发 业 化 学 纤 维 制 造 业 的 CRR 下 调 2 档 ; 根 据 贷 款 者 规 模 调 整, 小 微 企 业 的 CRR 下 调 1 档 等 2. Z 银 行 的 组 合 准 备 金 模 型 Z 银 行 的 组 合 准 备 金 计 提 也 是 基 于 内 部 评 级 法 的 预 期 损 失, 区 分 公 司 客 户 和 零 售 客 户 其 公 式 如 下 : 公 司 客 户 的 组 合 准 备 金 = 违 约 概 率 (PD) 违 约 损 失 率 (LGD)+(1+ 商 业 周 期 调 整 项 + 特 别 风 险 调 整 项 ) (2) 零 售 客 户 的 组 合 准 备 金 = 预 期 损 失 (EL) 3 个 月 的 观 察 期 (3) 需 要 说 明 的 是, 该 准 备 金 模 型 由 该 行 所 在 集 团 提 供, 违 约 概 率 (PD) 和 违 约 损 失 率 (LGD) 是 集 团 在 考 虑 全 球 客 户 ( 含 中 国 ) 贷 款 质 量 的 基 础 上 形 成 并 分 配 到 各 个 国 家, 且 商 业 周 期 和 特 别 风 险 的 调 整 项 也 由 集 团 统 一 分 配 给 各 国,Z 银 行 没 有 自 主 权, 也 不 清 楚 模 型 的 内 嵌 原 理 和 调 整 项 各 因 子 的 设 定 ( 二 ) 组 合 准 备 金 提 取 基 于 贷 款 质 量 迁 徙 模 型 此 类 银 行 包 括 X 银 行 D 银 行 和 N 银 行 等 其 中,X 银 行 和 D 银 行 是 自 创 模 型,N 银 行

6 40 监 管 与 会 计 口 径 差 异 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 及 监 管 研 究 总 第 44 期 沿 用 了 集 团 模 型 1. X 银 行 的 组 合 准 备 金 模 型 由 于 母 国 监 管 当 局 规 定 按 1% 提 取 贷 款 损 失 准 备, 以 下 介 绍 的 组 合 准 备 金 模 型 是 X 银 行 自 创 公 式 如 下 : 组 合 准 备 金 = 正 常 类 或 关 注 类 贷 款 余 额 违 约 概 率 违 约 损 失 率 (4) 式 (4) 中, 贷 款 余 额 指 按 正 常 类 和 关 注 类 贷 款 分 别 计 算 的 各 自 减 值 准 备, 违 约 概 率 指 贷 款 在 未 来 12 个 月 被 降 级 为 不 良 贷 款 的 概 率 ( 平 均 迁 徙 率 的 概 念 ), 违 约 损 失 率 指 不 良 贷 款 最 终 带 来 的 损 失 相 对 其 降 级 为 不 良 贷 款 时 余 额 的 比 率 X 银 行 业 务 分 为 大 中 型 企 业 中 小 企 业 和 零 售 客 户 中 小 企 业 和 零 售 客 户 的 PD 和 LGD 都 是 基 于 历 史 数 据, 通 过 统 计 模 型 估 算 得 出 ; 大 中 型 企 业 由 于 缺 少 历 史 违 约 数 据,PD 和 LGD 采 用 专 家 判 断 方 法 得 出 以 中 小 企 业 为 例, 具 体 做 法 如 下 (1) 违 约 概 率 估 算 :( a) 按 照 客 户 数 计 算 ;( b) 分 正 常 类 和 关 注 类 贷 款 分 别 计 算 ;( c) 采 集 过 去 6 年 的 数 据 ;( d) 对 六 年 间 每 月 月 末, 对 正 常 或 关 注 类 贷 款 进 行 未 来 12 个 月 的 迁 徙 至 不 良 贷 款 的 户 数 / 期 初 正 常 或 关 注 的 户 数, 得 出 60 个 月 度 迁 徙 率, 再 对 60 个 月 度 迁 徙 率 进 行 简 单 算 术 平 均, 得 出 最 终 的 违 约 概 率 (2) 违 约 损 失 率 估 算 : 收 集 过 去 5 年 的 核 销 全 额 还 款 上 调 评 级 不 良 贷 款 账 户 带 来 的 损 失 额, 简 单 加 总 后, 除 以 降 级 时 贷 款 余 额 得 到 的 损 失 比 率 2. D 银 行 的 组 合 准 备 金 模 型 分 别 对 正 常 类 和 关 注 类 贷 款 提 取 组 合 准 备 金, 观 察 期 是 截 至 上 一 季 度 末 的 过 去 一 年 与 其 他 银 行 模 型 的 数 据 观 察 期 相 比,D 银 行 的 数 据 取 值 最 短 其 计 算 公 式 如 下 : 组 合 准 备 金 =( 使 用 贷 款 迁 徙 模 型 计 算 出 的 计 提 比 率 ) LIP( 损 失 认 定 期 间 )+ 宏 观 经 济 因 素 调 整 (5) 式 (5) 中, 使 用 贷 款 迁 徙 模 型 计 算 出 的 计 提 比 率 中, 关 注 类 债 权 的 准 备 金 率 (A) =(M5 S) + (M6 D) + (M7 L), 正 常 类 债 权 的 准 备 金 率 =(M1 A) + (M2 S) + (M3 D) + (M4 L)( 见 表 2 表 3) 损 失 认 定 期 间 (LIP) 指 从 诱 发 正 常 关 注 类 贷 款 五 级 分 类 下 调 的 客 观 因 素 开 始 出 现, 直 至 实 际 导 致 该 笔 贷 款 五 级 分 类 下 调 为 后 三 类 为 止 的 一 段 时 间, 使 用 倒 推 法 计 算 具 体 操 作 是 : 正 常 关 注 类 贷 款 出 现 了 实 际 评 级 下 调 至 后 三 类, 再 回 顾 该 笔 贷 款 期

7 2015 年 第 8 期 41 初 的 评 级 下 调 的 诱 发 因 素, 两 个 时 间 点 的 间 距 为 LIP 正 常 类 与 关 注 类 目 前 的 LIP( 简 单 平 均 数 ) 大 概 是 1.3 年, 每 季 进 行 测 算 ( 与 贷 款 金 额 大 小 无 关 ) 宏 观 经 济 因 素 调 整 是 从 53 个 宏 观 经 济 因 子 中 选 取 以 下 5 个 短 清 单 的 经 济 因 子 : 中 国 GDP 中 国 企 业 家 信 心 指 数 日 本 企 业 景 气 指 数 日 中 贸 易 增 长 率 和 生 产 者 价 格 指 数 表 2: 贷 款 分 类 ( 以 客 户 数 量 为 单 位 ) 在 一 年 中 的 实 际 迁 徙 数 据 变 更 后 的 分 类 关 注 次 级 可 疑 损 失 正 常 ( 变 更 前 ) M1 M2 M3 M4 关 注 ( 变 更 前 ) _ M5 M6 M7 注 :M1 M2 M3 和 M4 是 过 去 一 年 中, 正 常 类 债 权 迁 徙 为 关 注 次 级 可 疑 损 失 类 的 债 权 比 率 M5 M6 和 M7 是 过 去 一 年 中, 关 注 类 债 权 迁 徙 为 次 级 可 疑 损 失 类 的 债 权 比 率 表 3: 上 一 季 度 的 坏 账 准 备 金 率 次 级 可 疑 损 失 S D L 3. N 银 行 的 组 合 准 备 金 模 型 对 正 常 类 和 关 注 类 贷 款 分 别 提 取 组 合 准 备 金 按 年 度 销 售 额 和 正 常 关 注 类 为 维 度, 形 成 10 个 组 合 ( 见 表 4) 表 4: 准 备 金 的 组 合 年 度 销 售 额 大 企 工 商 类 别 正 常 关 注 正 常 关 注

8 42 监 管 与 会 计 口 径 差 异 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 及 监 管 研 究 总 第 44 期 中 企 小 企 个 人 正 常 关 注 正 常 关 注 正 常 关 注 其 中,PD 的 观 察 值 是 过 去 10 年 N 银 行 ( 转 制 前 先 使 用 集 团 数 据, 现 改 用 中 国 区 数 据 ) 迁 徙 率 的 历 史 数 据, 采 用 窗 口 滚 动 方 式, 每 季 维 护 10 年 40 个 迁 徙 率 参 数, 即 用 最 新 一 季 的 迁 徙 率 替 换 最 早 一 季 的 数 据, 共 有 10 个 组 合 的 PD 违 约 损 失 率 (LR) 的 观 察 值 是 采 用 窗 口 滚 动 方 式, 每 季 维 护 10 年 40 个 参 数, 即 用 最 新 一 季 的 近 似 LR 替 换 最 早 一 季 的 数 据, 共 有 5 个 组 合 的 LR 主 观 判 断 因 素 (JF) 是 对 每 类 客 户 分 类, 再 得 出 一 个 主 观 判 断 因 素, 共 10 组 此 外, 为 了 贷 款 拨 备 率 达 标, 该 行 还 对 特 殊 行 业 / 重 点 监 测 户 的 专 项 准 备 额 外 拨 备 具 体 处 理 方 法 是, 将 正 常 类 的 特 殊 行 业 户 和 重 点 监 测 户 视 为 关 注 类, 计 提 组 合 准 备 五 对 达 标 实 施 差 异 化 监 管 ( 一 ) 外 审 建 议 贷 款 拨 备 率 本 是 以 丰 补 歉 的 动 态 拨 备 理 念, 但 实 施 中, 往 往 出 现 资 产 质 量 差 的 银 行 首 先 达 标 银 行 核 销 不 良 资 产 的 力 度 减 弱 等 现 象 更 有 甚 者, 基 于 不 良 率 与 贷 款 拨 备 率 高 度 正 相 关 性, 有 些 银 行 被 迫 选 择 做 一 些 高 风 险 的 信 贷 项 目, 以 提 升 贷 款 拨 备 率 这 偏 离 了 贷 款 拨 备 率 出 台 的 初 衷 为 此, 本 文 提 出 两 种 达 标 建 议 : 一 是 准 备 金 税 前 计 提 和 税 后 计 提 之 和 达 到 2.5% 因 为 从 会 计 角 度 看, 出 于 安 全 性 考 虑, 税 前 和 税 后 的 准 备 金 是 一 样 的 二 是 对 贷 款 拨 备 率 2.5% 实 行 上 限 监 管, 即 将 贷 款 拨 备 率 达 到 2.5% 作 为 一 个 上 限, 而 不 是 下 限 进 行 监 管, 以 控 制 银 行 不 良 率 处 在 低 位

9 2015 年 第 8 期 43 ( 二 ) 差 异 化 监 管 建 议 一 是 建 议 使 用 4 号 令 第 8 条 和 第 9 条 赋 予 的 权 力, 对 外 资 法 人 银 行 的 贷 款 拨 备 率 实 施 差 别 化 的 监 管 从 前 文 对 准 备 金 模 型 的 分 析 看, 多 数 银 行 的 模 型 基 于 已 发 生 损 失 ( Incurred Loss), 存 在 历 史 违 约 数 据 的 积 累 时 间 不 够 数 据 量 不 足 等 问 题 银 行 的 风 险 偏 好 和 目 标 客 户 群 的 选 择 与 历 史 违 约 数 据 的 积 累 有 很 强 的 正 相 关 性 信 用 风 险 越 小 的 银 行, 目 标 客 户 是 跨 国 企 业 或 大 型 公 司 的 银 行, 难 度 越 大 此 外, 模 型 本 身 以 及 本 地 对 模 型 参 数 的 调 整 权 限 也 进 一 步 限 制 了 多 提 准 备 金 虽 然 有 些 银 行 的 组 合 准 备 金 模 型 提 供 了 调 整 空 间, 通 过 特 定 的 经 济 因 子 或 特 殊 行 业 / 重 点 监 测 户 的 专 项 准 备 的 补 充, 提 升 了 贷 款 损 失 准 备 金, 但 远 未 达 到 贷 款 拨 备 率 的 数 据 要 求 然 而, 通 过 模 型 调 整 而 多 提 取 的 数 额, 必 须 向 外 审 提 供 模 型 和 数 据 的 合 理 性, 否 则, 会 直 接 影 响 到 当 年 外 审 报 告 的 类 别 二 是 建 议 基 于 贷 款 迁 徙 模 型 的 原 理 和 1104 的 G12 报 表 的 数 据, 测 算 出 平 均 PD 和 LGD, 作 为 贷 款 拨 备 率 的 监 管 底 线 差 异 化 管 理 的 要 务 是 测 算 中 国 外 资 法 人 银 行 的 平 均 PD 和 LGD 银 行 先 期 做 了 尝 试, 主 要 假 设 是 贷 款 拨 备 率 与 2.5% 之 间 的 差 额 用 资 本 弥 补 从 调 研 银 行 的 准 备 金 模 型 来 看, 基 于 内 评 法 模 型 衍 生 出 的 高 级 应 用 的 银 行 极 少, 绝 大 多 数 银 行 的 准 备 金 模 型 都 是 基 于 贷 款 质 量 的 迁 徙 变 化 计 算 出 PD 和 LGD, 因 此, 使 用 G12 报 表 符 合 大 多 数 在 沪 外 资 法 人 银 行 的 模 型 现 状 即 先 用 G12 的 当 年 新 形 成 的 不 良 贷 款 率 估 算 平 均 PD,G12 会 生 成 不 良 贷 款 处 置 回 收 率, 再 用 1 - 不 良 贷 款 处 置 回 收 率 近 似 求 得 平 均 LGD 然 而, 此 方 案 尚 未 开 展 定 量 测 算 三 是 在 监 管 过 程 中, 密 切 关 注 国 际 会 计 准 则 及 中 国 财 政 部 相 应 的 会 计 准 则 的 变 更 对 贷 款 拨 备 率 达 标 的 影 响 例 如, 国 际 会 计 准 则 理 事 会 2014 年 7 月 24 日 发 布 的 国 际 财 务 报 告 准 则 第 9 号 金 融 工 具 ( IFRS9), 将 于 2018 年 1 月 1 日 生 效 届 时 将 采 用 预 期 损 失 模 型 代 替 之 前 的 已 损 失 模 型, 将 影 响 欧 洲 银 行 业 据 德 勤 调 查 显 示, 全 球 一 半 以 上 的 受 访 银 行 预 计, 按 新 方 法 计 算 的 贷 款 损 失 准 备 会 增 长 50%

10 44 监 管 与 会 计 口 径 差 异 下 的 贷 款 拨 备 率 达 标 及 监 管 研 究 总 第 44 期 Abstract: The regulatory authorities require that the loan loss reserve ratio should be 2.5% before the end of 2016, which involves the discrepancies between regulatory and accounting measurements. This paper studies the requirement of loan loss reserves based on an investigation of 22 foreign banks in Shanghai. The result shows that most foreign banks have already applied the credit migration model to set aside their loan loss reserves based on the incurred losses; some banks use the probability of default (PD) and loss given default (LGD) of their internal ratings to set aside their loan loss reserves. Under the powerful streamline administrative mode, the adjustments of these models the banks can do are limited. Therefore, it is suggested to implement differential regulations due to foreign banks have difficulties to meet the requirement of loan loss reserves. Key Words: Provision Coverage Ratio; Loan Loss Reserve Ratio; Expected Loss; Incurred Loss; Credit Migration ( 责 任 编 辑 : 孙 文 萍 )

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