中华人民共和国财政部令第 89 号 -- 会计师事务所执业许可和监督管理办法财政部对会计师事务所审批和监督暂行办法 ( 财政部令第 24 号 ) 进行了修订, 修订后的会计师事务所执业许可和监督管理办法已经部长办公会审议通过现予公布, 自 2017 年 10 月 1 日起施行部长肖

Size: px

Start display at page:

Download "中华人民共和国财政部令第 89 号 -- 会计师事务所执业许可和监督管理办法财政部对会计师事务所审批和监督暂行办法 ( 财政部令第 24 号 ) 进行了修订, 修订后的会计师事务所执业许可和监督管理办法已经部长办公会审议通过现予公布, 自 2017 年 10 月 1 日起施行部长肖"

坑于钭
5 years ago
Views:

1 中华人民共和国财政部令第 89 号 -- 会计师事务所执业许可和监督管理办法财政部对会计师事务所审批和监督暂行办法 ( 财政部令第 24 号 ) 进行了修订, 修订后的会计师事务所执业许可和监督管理办法已经部长办公会审议通过现予公布, 自 2017 年 10 月 1 日起施行部长肖捷 2017 年 8 月 20 日会计师事务所执业许可和监督管理办法第一章总则第一条为规范会计师事务所及其分所执业许可, 加强对会计师事务所的监督管理, 促进注册会计师行业健康发展, 根据中华人民共和国注册会计师法 ( 以下简称注册会计师法 ) 中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国公司法等法律行政法规, 制定本办法第二条财政部和省自治区直辖市人民政府财政部门 ( 以下简称省级财政部门 ) 对会计师事务所和注册会计师进行管理监督和指导, 适用本办法 1

2 第三条省级财政部门应当遵循公开公平公正便民高效的原则, 依法办理本地区会计师事务所执业许可工作, 并对本地区会计师事务所进行监督管理财政部和省级财政部门应当加强对会计师事务所和注册会计师的政策指导, 营造公平的会计市场环境, 引导和鼓励会计师事务所不断完善内部治理, 实现有序发展案省级财政部门应当推进网上政务, 便利会计师事务所执业许可申请和变更备第四条会计师事务所注册会计师应当遵守法律行政法规, 恪守职业道德, 遵循执业准则规则第五条会计师事务所注册会计师依法独立客观公正执业, 受法律保护, 任何单位和个人不得违法干预形式第六条会计师事务所可以采用普通合伙特殊普通合伙或者有限责任公司会计师事务所从事证券服务业务和经法律行政法规规定的关系公众利益的其他特定业务, 应当采用普通合伙或者特殊普通合伙形式, 接受财政部的监督第二章会计师事务所执业许可的取得第七条会计师事务所应当自领取营业执照之日起 60 日内, 向所在地的省级财政部门申请执业许可 2

3 未取得会计师事务所执业许可的, 不得以会计师事务所的名义开展业务活动, 不得从事注册会计师法第十四条规定的业务 ( 以下简称注册会计师法定业务 ) 第八条普通合伙会计师事务所申请执业许可, 应当具备下列条件 : ( 一 )2 名以上合伙人, 且合伙人均符合本办法第十一条规定条件 ; ( 二 ) 书面合伙协议 ; ( 三 ) 有经营场所第九条特殊普通合伙会计师事务所申请执业许可, 应当具备下列条件 : ( 一 )15 名以上由注册会计师担任的合伙人, 且合伙人均符合本办法第十一条第十二条规定条件 ; ( 二 )60 名以上注册会计师 ; ( 三 ) 书面合伙协议 ; ( 四 ) 有经营场所 ; ( 五 ) 法律行政法规或者财政部依授权规定的其他条件第十条有限责任会计师事务所申请执业许可, 应当具备下列条件 : ( 一 )5 名以上股东, 且股东均符合本办法第十一条规定条件 ; ( 二 ) 不少于人民币 30 万元的注册资本 ; ( 三 ) 股东共同制定的公司章程 ; 3

4 ( 四 ) 有经营场所第十一条除本办法第十二条规定外, 会计师事务所的合伙人 ( 股东 ), 应当具备下列条件 : ( 一 ) 具有注册会计师执业资格 ; ( 二 ) 成为合伙人 ( 股东 ) 前 3 年内没有因为执业行为受到行政处罚 ; ( 三 ) 最近连续 3 年在会计师事务所从事审计业务且在会计师事务所从事审计业务时间累计不少于 10 年或者取得注册会计师执业资格后最近连续 5 年在会计师事务所从事审计业务 ; ( 四 ) 成为合伙人 ( 股东 ) 前 3 年内没有因欺骗贿赂等不正当手段申请会计师事务所执业许可而被省级财政部门作出不予受理不予批准或者撤销会计师事务所执业许可的决定 ; ( 五 ) 在境内有稳定住所, 每年在境内居留不少于 6 个月, 且最近连续居留已满 5 年因受行政处罚刑事处罚被吊销撤销注册会计师执业资格的, 其被吊销撤销执业资格之前在会计师事务所从事审计业务的年限, 不得计入本条第一款第三项规定的累计年限第十二条不符合本办法第十一条第一款第一项和第三项规定的条件, 但具有相关职业资格的人员, 经合伙协议约定, 可以担任特殊普通合伙会计师事务所履行内部特定管理职责或者从事咨询业务的合伙人, 但不得担任首席合伙人和执行合伙事务的合伙人, 不得以任何形式对该会计师事务所实施控制具体办法另行制定 4

5 第十三条普通合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所应当设立首席合伙人, 由执行合伙事务的合伙人担任有限责任会计师事务所应当设立主任会计师, 由法定代表人担任, 法定代表人应当是有限责任会计师事务所的股东首席合伙人 ( 主任会计师 ) 应当符合下列条件 : ( 一 ) 在境内有稳定住所, 每年在境内居留不少于 6 个月, 且最近连续居留已满 10 年 ; ( 二 ) 具有代表会计师事务所履行合伙协议或者公司章程授予的管理职权的能力和经验第十四条会计师事务所应当加强执业质量控制, 建立健全合伙人 ( 股东 ) 签字注册会计师和其他从业人员在执业质量控制中的权责体系首席合伙人 ( 主任会计师 ) 对会计师事务所的执业质量负主体责任审计业务主管合伙人 ( 股东 ) 质量控制主管合伙人( 股东 ) 对会计师事务所的审计业务质量负直接主管责任审计业务项目合伙人 ( 股东 ) 对组织承办的具体业务项目的审计质量负直接责任第十五条注册会计师担任会计师事务所的合伙人 ( 股东 ), 涉及执业关系转移的, 该注册会计师应当先在省自治区直辖市注册会计师协会 ( 以下简称省级注册会计师协会 ) 办理从原会计师事务所转出的手续若为原会计师事务所合伙人 ( 股东 ) 的, 还应当按照有关法律行政法规, 以及合伙协议或者公司章程的规定, 先办理退伙或者股权转让手续 5

6 第十六条会计师事务所的名称应当符合国家有关规定未经同意, 会计师事务所不得使用包含其他已取得执业许可的会计师事务所字号的名称第十七条申请会计师事务所执业许可, 应当向其所在地的省级财政部门提交下列材料 : ( 一 ) 会计师事务所执业许可申请表 ; ( 二 ) 会计师事务所合伙人 ( 股东 ) 执业经历等符合规定条件的材料 ; ( 三 ) 拟在该会计师事务所执业的注册会计师情况汇总表 ; ( 四 ) 营业执照复印件 ; ( 五 ) 书面合伙协议或者公司章程复印件 ; ( 六 ) 经营场所产权证明或者使用权证明复印件合伙人 ( 股东 ) 是境外人员或移居境外人员的, 还应当提交符合本办法第十一条第一款第五项第十三条第三款第一项条件的住所有效证明和居留时间有效证明及承诺函立协议因合并或者分立新设会计师事务所的, 申请时还应当提交合并协议或者分申请人应当对申请材料内容的真实性准确性完整性负责第十八条省级财政部门应当对申请人提交的申请材料进行审查对申请材料不齐全或者不符合法定形式的, 应当当场或者在接到申请材料后 5 日内一次性告知申请人需要补正的全部内容对申请材料齐全符合法定形式, 或者申请人 6

7 按照要求提交全部补正申请材料的应当受理受理申请或者不予受理申请, 应当向申请人出具加盖本行政机关专用印章和注明日期的书面凭证省级财政部门受理申请的, 应当将申请材料中有关会计师事务所名称以及合伙人 ( 股东 ) 执业资格及执业时间等情况在 5 日内予以公示第十九条省级财政部门应当通过财政会计行业管理系统对申请人有关信息进行核对, 并自受理申请之日起 30 日内作出准予或者不予会计师事务所执业许可的决定第二十条省级财政部门作出准予会计师事务所执业许可决定的, 应当自作出准予决定之日起 10 日内向申请人出具准予行政许可的书面决定颁发会计师事务所执业证书, 并予以公告准予许可决定应当载明下列事项 : ( 一 ) 会计师事务所的名称和组织形式 ; ( 二 ) 会计师事务所合伙人 ( 股东 ) 的姓名 ; ( 三 ) 会计师事务所首席合伙人 ( 主任会计师 ) 的姓名 ; ( 四 ) 会计师事务所的业务范围第二十一条省级财政部门作出准予会计师事务所执业许可决定的, 应当自作出准予决定之日起 30 日内将准予许可决定报财政部备案财政部发现准予许可不当的, 应当自收到准予许可决定之日起 30 日内通知省级财政部门重新审查省级财政部门重新审查后发现申请人不符合本办法规定的申请执业许可的条件的, 应当撤销执业许可, 并予以公告 7

8 第二十二条省级财政部门作出不予会计师事务所执业许可决定的, 应当自作出决定之日起 10 日内向申请人出具书面决定, 并通知工商行政管理部门书面决定应当说明不予许可的理由, 并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利会计师事务所执业许可申请未予准许, 企业主体继续存续的, 不得从事注册会计师法定业务, 企业名称中不得继续使用会计师事务所字样, 申请人应当自收到不予许可决定之日起 20 日内办理工商变更登记第二十三条会计师事务所的合伙人 ( 股东 ) 应当自会计师事务所取得执业证书之日起 30 日内办理完成转入该会计师事务所的手续注册会计师在未办理完成转入手续以前, 不得在拟转入的会计师事务所执业第二十四条会计师事务所应当完善职业风险防范机制, 建立职业风险基金, 办理职业责任保险具体办法由财政部另行制定特殊普通合伙会计师事务所的合伙人按照合伙企业法等法律法规的规定及合伙协议的约定, 对会计师事务所的债务承担相应责任第三章会计师事务所分所执业许可的取得第二十五条会计师事务所设立分支机构应当依照本办法规定申请分所执业许可第二十六条会计师事务所分所的名称应当采用会计师事务所名称 + 分支机构所在行政区划名 + 分所的形式 8

9 第二十七条会计师事务所应当在人事财务业务技术标准信息管理等方面对其设立的分所进行实质性的统一管理, 并对分所的业务活动执业质量和债务承担法律责任第二十八条会计师事务所申请分所执业许可, 应当自领取分所营业执照之日起 60 日内, 向分所所在地的省级财政部门提出申请第二十九条申请分所执业许可的会计师事务所, 应当具备下列条件 : ( 一 ) 取得会计师事务所执业许可 3 年以上, 内部管理制度健全 ; ( 二 ) 不少于 50 名注册会计师 ( 已到和拟到分所执业的注册会计师除外 ); ( 三 ) 申请设立分所前 3 年内没有因为执业行为受到行政处罚跨省级行政区划申请分所执业许可的, 会计师事务所上一年度业务收入应当达到 2000 万元以上因合并或者分立新设的会计师事务所申请分所执业许可的, 其取得会计师事务所执业许可的期限, 可以从合并或者分立前会计师事务所取得执业许可的时间算起第三十条会计师事务所申请分所执业许可, 该分所应当具备下列条件 : ( 一 ) 分所负责人为会计师事务所的合伙人 ( 股东 ), 并具有注册会计师执业资格 ; ( 二 ) 不少于 5 名注册会计师, 且注册会计师的执业关系应当转入分所所在地省级注册会计师协会 ; 由总所人员兼任分所负责人的, 其执业关系可以不作变动, 但不计入本项规定的 5 名注册会计师 ; 9

10 ( 三 ) 有经营场所第三十一条会计师事务所申请分所执业许可, 应当向分所所在地的省级财政部门提交下列材料 : ( 一 ) 分所执业许可申请表 ; ( 二 ) 会计师事务所合伙人会议或者股东会作出的设立分所的书面决议 ; 填写 ); ( 三 ) 注册会计师情况汇总表 ( 会计师事务所和申请执业许可的分所分别 ( 四 ) 分所营业执照复印件 ; ( 五 ) 会计师事务所对该分所进行实质性统一管理的承诺书, 该承诺书由首席合伙人 ( 主任会计师 ) 签署, 并加盖会计师事务所公章 ; ( 六 ) 经营场所产权证明或者使用权证明复印件跨省级行政区划申请分所执业许可的, 还应当提交上一年度会计师事务所业务收入证明第三十二条省级财政部门审批分所执业许可的程序比照本办法第十八条至第二十二条第二款的规定办理会计师事务所跨省级行政区划设立分所的, 准予分所执业许可的省级财政部门还应当将准予许可决定抄送会计师事务所所在地的省级财政部门省级财政部门作出不予分所执业许可决定的, 会计师事务所应当自收到不予许可决定之日起 20 日内办理该分所的工商注销手续 10

11 第四章会计师事务所及其分所的变更备案和执业许可的注销第三十三条会计师事务所下列事项发生变更的, 应当自作出决议之日起 20 日内向所在地的省级财政部门备案 ; 涉及工商变更登记的, 应当自办理完工商变更登记之日起 20 日内向所在地的省级财政部门备案 : ( 一 ) 会计师事务所的名称 ; ( 二 ) 首席合伙人 ( 主任会计师 ); ( 三 ) 合伙人 ( 股东 ); ( 四 ) 经营场所 ; ( 五 ) 有限责任会计师事务所的注册资本分所的名称负责人或者经营场所发生变更的, 该会计师事务所应当同时向会计师事务所和分所所在地的省级财政部门备案第三十四条会计师事务所及其分所变更备案的, 应当提交变更事项情况表, 以及变更事项符合会计师事务所和分所执业许可条件的证明材料第三十五条会计师事务所及其分所变更名称的, 应当同时向会计师事务所和分所所在地的省级财政部门提交营业执照复印件, 交回原会计师事务所执业证书或者分所执业证书, 换取新的会计师事务所执业证书或者分所执业证书省级财政部门应当将会计师事务所及其分所的名称变更情况予以公告第三十六条会计师事务所跨省级行政区划迁移经营场所的, 应当在办理完迁入地工商登记手续后 10 日内向迁出地省级财政部门办理迁出手续会计师事 11

12 务所应当提交迁入地的营业执照复印件, 并由迁出地省级财政部门在一式两份的会计师事务所跨省级行政区划迁移表上盖章确认会计师事务所应当在办理完迁出手续后 10 日内, 向迁入地省级财政部门提交经迁出地省级财政部门盖章确认的会计师事务所跨省级行政区划迁移表合伙人 ( 股东 ) 情况汇总表和迁入地的营业执照复印件迁入地省级财政部门应当在收到备案材料后 10 日内, 收回原会计师事务所执业证书, 换发新的会计师事务所执业证书, 并予以公告, 同时通知迁出地省级财政部门迁出地省级财政部门收到通知后, 将该会计师事务所迁移情况予以公告第三十七条迁入地省级财政部门应当对迁入的会计师事务所持续符合执业许可条件的情况予以审查未持续符合执业许可条件的, 责令其在 60 日内整改, 未在规定期限内整改或者整改期满仍未达到执业许可条件的, 由迁入地省级财政部门撤销执业许可, 并予以公告第三十八条跨省级行政区划迁移经营场所的会计师事务所设有分所的, 会计师事务所应当在取得迁入地省级财政部门换发的执业证书后 15 日内向其分所所在地的省级财政部门备案, 并提交其营业执照复印件和执业证书复印件分所所在地省级财政部门应当收回原分所执业证书, 换发新的分所执业证书第三十九条会计师事务所未在规定时间内办理迁出和迁入备案手续的, 由迁出地省级财政部门自发现之日起 15 日内公告该会计师事务所执业许可失效 12

13 第四十条省级财政部门应当在受理申请的办公场所将会计师事务所会计师事务所分所申请执业许可的条件变更注销等应当提交的材料目录及要求批准的程序及期限予以公示第四十一条会计师事务所发生下列情形之一的, 省级财政部门应当办理会计师事务所执业许可注销手续, 收回会计师事务所执业许可证书 : ( 一 ) 会计师事务所依法终止的 ; 销的 ; ( 二 ) 会计师事务所执业许可被依法撤销撤回或者执业许可证书依法被吊 ( 三 ) 法律行政法规规定的应当注销执业许可的其他情形会计师事务所分所执业许可注销的, 比照本条第一款规定办理会计师事务所或者分所依法终止的, 应当自办理工商注销手续之日起 10 日内, 告知所在地的省级财政部门第四十二条会计师事务所执业许可被依法注销, 企业主体继续存续的, 不得从事注册会计师法定业务, 企业名称中不得继续使用会计师事务所字样, 并应当自执业许可被注销之日起 10 日内, 办理工商变更登记分所执业许可被依法注销的, 应当自注销之日起 20 日内办理工商注销手续第四十三条省级财政部门应当将注销会计师事务所或者分所执业许可的有关情况予以公告, 并通知工商行政管理部门第四十四条会计师事务所及其分所在接受财政部或者省级财政部门 ( 以下简称省级以上财政部门 ) 检查整改及整改情况核查期间, 不得办理以下手续 : 13

14 ( 一 ) 首席合伙人 ( 主任会计师 ) 审计业务主管合伙人 ( 股东 ) 质量控制主管合伙人 ( 股东 ) 和相关签字注册会计师的离职退伙 ( 转股 ) 或者转所 ; ( 二 ) 跨省级行政区划迁移经营场所第五章监督检查第四十五条省级以上财政部门依法对下列事项实施监督检查 : ( 一 ) 会计师事务所及其分所持续符合执业许可条件的情况 ; ( 二 ) 会计师事务所备案事项的报备情况 ; ( 三 ) 会计师事务所和注册会计师的执业情况 ; ( 四 ) 会计师事务所的风险管理和执业质量控制制度建立与执行情况 ; ( 五 ) 会计师事务所对分所实施实质性统一管理的情况 ; ( 六 ) 法律行政法规规定的其他监督检查事项第四十六条省级以上财政部门依法对会计师事务所实施全面或者专项监督检查省级以上财政部门对会计师事务所进行监督检查时, 可以依法对被审计单位进行延伸检查或者调查财政部门开展其他检查工作时, 发现被检查单位存在违规行为而会计师事务所涉嫌出具不实审计报告及其他鉴证报告的, 可以由省级以上财政部门延伸检查相关会计师事务所省级以上财政部门在开展检查过程中, 可以根据工作需要, 聘用一定数量的专业人员协助检查 14

15 第四十七条在实施监督检查过程中, 检查人员应当严格遵守财政检查工作的有关规定第四十八条财政部应当加强对省级财政部门监督指导会计师事务所和注册会计师工作的监督检查省级财政部门应当按照财政部要求建立信息报告制度, 将会计师事务所和注册会计师发生的重大违法违规案件及时上报财政部第四十九条省级以上财政部门在开展会计师事务所监督检查时, 要采取随机抽取检查对象随机选派执法检查人员并及时公开抽查情况和查处结果省级以上财政部门结合会计师事务所业务分布质量控制和内部管理等情况, 分类确定对会计师事务所实施监督检查的频次和方式, 建立定期轮查制度和随机抽查制度第五十条省级以上财政部门应当将发生以下情形的会计师事务所列为重点检查对象, 实施严格监管 : ( 一 ) 审计收费明显低于成本的 ; ( 二 ) 会计师事务所对分所实施实质性统一管理薄弱的 ; ( 三 ) 以向委托人或者被审计单位有关人员中间人支付回扣协作费劳务费信息费咨询费等不正当方式承揽业务的 ; ( 四 ) 有不良执业记录的 ; ( 五 ) 被实名投诉或者举报的 ; 15

16 ( 六 ) 业务报告数量明显超出服务能力的 ; ( 七 ) 被非注册会计师实际控制的 ; ( 八 ) 需要实施严格监管的其他情形第五十一条会计师事务所应当在出具审计报告及其他鉴证报告后 30 日内, 通过财政会计行业管理系统报备签字注册会计师审计意见审计收费等基本信息会计师事务所应当在出具审计报告后 60 日内, 通过财政会计行业管理系统报备其出具的年度财务报表审计报告, 省级财政部门不得自行增加报备信息, 不得要求会计师事务所报送纸质材料, 并与注册会计师协会等实行信息共享第五十二条省级以上财政部门可以对会计师事务所依法进行实地检查, 或者将有关材料调到本机关或者检查人员办公地点进行核查调阅的有关材料应当在检查工作结束后 1 个月内送还并保持完整第五十三条省级以上财政部门在实施监督检查过程中, 有权要求会计师事务所和注册会计师说明有关情况, 调阅会计师事务所工作底稿及相关资料, 向相关单位和人员调查询问取证和核实有关情况第五十四条会计师事务所和注册会计师应当接受省级以上财政部门依法实施的监督检查, 如实提供中文工作底稿及相关资料, 不得拒绝延误阻挠逃避检查, 不得谎报隐匿销毁相关证据材料会计师事务所或者注册会计师有明显转移隐匿有关证据材料迹象的, 省级以上财政部门可以对证据材料先行登记保存 16

17 第五十五条对会计师事务所和注册会计师的违法违规行为, 省级以上财政部门依法作出行政处罚决定的, 应当自作出处罚决定之日起 10 日内将相关信息录入财政会计行业管理系统, 并及时予以公告第五十六条会计师事务所应当于每年 5 月 31 日之前, 按照财政部要求通过财政会计行业管理系统向所在地的省级财政部门报备下列信息 : ( 一 ) 持续符合执业许可条件的相关信息 ; ( 二 ) 上一年度经营情况 ; ( 三 ) 内部治理及会计师事务所对分所实施实质性统一管理情况 ; ( 四 ) 会计师事务所由于执行业务涉及法律诉讼情况会计师事务所与境外会计师事务所有成员所联系所或者业务合作关系的, 应当同时报送相关信息, 说明上一年度与境外会计师事务所合作开展业务的情况会计师事务所在境外发展成员所联系所或者设立分支机构的, 应当同时报送相关信息会计师事务所跨省级行政区划设有分所的, 应当同时将分所有关材料报送分所所在地的省级财政部门第五十七条省级财政部门收到会计师事务所按照本办法第五十六条的规定报送的材料后, 应当对会计师事务所及其分所持续符合执业许可条件等情况进行汇总, 于 6 月 30 日之前报财政部, 并将持续符合执业许可条件的会计师事务所及其分所名单及时予以公告 17

18 第五十八条会计师事务所未按照本办法第五十一条第五十六条规定报备的, 省级以上财政部门应当责令限期补交报备材料约谈首席合伙人 ( 主任会计师 ), 并视补交报备材料和约谈情况组织核查第五十九条会计师事务所及其分所未能持续符合执业许可条件的, 会计师事务所应当在 20 日内向所在地的省级财政部门报告, 并在报告日后 60 日内自行整改省级财政部门在日常管理监督检查中发现会计师事务所及其分所未持续符合执业许可条件的, 应当责令其在 60 日内整改整改期满, 会计师事务所及其分所仍未达到执业许可条件的, 由所在地的省级财政部门撤销执业许可并予以公告第六十条会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则规则的要求, 在实施必要的审计程序后, 以经过核实的审计证据为依据, 形成审计意见, 出具审计报告, 不得有下列行为 : ( 一 ) 在未履行必要的审计程序, 未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告 ; ( 二 ) 对同一委托单位的同一事项, 依据相同的审计证据出具不同结论的审计报告 ; ( 三 ) 隐瞒审计中发现的问题, 发表不恰当的审计意见 ; ( 四 ) 为被审计单位编造或者伪造事由, 出具虚假或者不实的审计报告 ; ( 五 ) 未实施严格的逐级复核制度, 未按规定编制和保存审计工作底稿 ; 18

19 ( 六 ) 未保持形式上和实质上的独立 ; ( 七 ) 违反执业准则规则的其他行为第六十一条注册会计师不得有下列行为 : ( 一 ) 在执行审计业务期间, 在法律行政法规规定不得买卖被审计单位的股票债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内, 买卖被审计单位的股票债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产 ; ( 二 ) 索取收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物, 或者利用执行业务之便, 谋取其他不正当利益 ; ( 三 ) 接受委托催收债款 ; ( 四 ) 允许他人以本人名义执行业务 ; ( 五 ) 同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务 ; ( 六 ) 同时为被审计单位编制财务会计报告 ; ( 七 ) 对其能力进行广告宣传以招揽业务 ; ( 八 ) 违反法律行政法规的其他行为第六十二条会计师事务所不得有下列行为 : ( 一 ) 分支机构未取得执业许可 ; ( 二 ) 对分所未实施实质性统一管理 ; ( 三 ) 向省级以上财政部门提供虚假材料或者不及时报送相关材料 ; 19

20 ( 四 ) 雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师, 或者允许本所人员以他人名义执行业务, 或者明知本所的注册会计师在其他会计师事务所执业而不予制止 ; ( 五 ) 允许注册会计师在本所挂名而不在本所执行业务, 或者明知本所注册会计师在其他单位从事获取工资性收入的工作而不予制止 ; ( 六 ) 借用冒用其他单位名义承办业务 ; ( 七 ) 允许其他单位或者个人以本所名义承办业务 ; ( 八 ) 采取强迫欺诈贿赂等不正当方式招揽业务, 或者通过网络平台或者其他媒介售卖注册会计师业务报告 ; ( 九 ) 承办与自身规模执业能力风险承担能力不匹配的业务 ; ( 十 ) 违反法律行政法规的其他行为第六章法律责任第六十三条会计师事务所或者注册会计师违反法律法规及本办法规定的, 由省级以上财政部门依法给予行政处罚违法情节轻微, 没有造成危害后果的, 省级以上财政部门可以采取责令限期整改下达监管关注函出具管理建议书约谈通报等方式进行处理第六十四条会计师事务所采取隐瞒有关情况提供虚假材料等手段拒绝提供申请执业许可情况的真实材料的, 省级财政部门不予受理或者不予许可, 并对会计师事务所和负有责任的相关人员给予警告 20

21 会计师事务所采取欺骗贿赂等不正当手段获得会计师事务所执业许可的, 由省级财政部门予以撤销, 并对负有责任的相关人员给予警告第六十五条会计师事务所及其分所已办理完工商登记手续但未在规定时间内申请执业许可的, 以及违反本办法第二十二条第三款第三十二条第三款第四十二条规定的, 由省级财政部门责令限期改正, 逾期不改正的, 通知工商行政管理部门依法进行处理, 并予以公告, 对其执行合伙事务合伙人法定代表人或者分所负责人给予警告, 不予办理变更转所手续第六十六条会计师事务所有下列情形之一的, 由省级以上财政部门责令限期改正, 逾期不改正的可以按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理 : ( 一 ) 未按照本办法第二十三条规定办理转所手续的 ; ( 二 ) 分所名称不符合本办法第二十六条规定的 ; ( 三 ) 未按照本办法第三十三条至三十五条第一款规定办理有关变更事项备案手续的第六十七条会计师事务所违反本办法第六十条第一项至第四项规定的, 由省级以上财政部门给予警告, 没收违法所得, 可以并处违法所得 1 倍以上 5 倍以下的罚款 ; 情节严重的, 并可以由省级以上财政部门暂停其执业 1 个月到 1 年或者吊销执业许可会计师事务所违反本办法第六十条第五项至第七项规定, 情节轻微, 没有造成危害后果的, 按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理 ; 情节严重的, 由省级以上财政部门给予警告, 没收违法所得 21

22 第六十八条会计师事务所违反本办法第二十四条第六十二条第二项至第十项规定的, 由省级以上财政部门责令限期整改, 未按规定期限整改的, 对会计师事务所给予警告, 有违法所得的, 可以并处违法所得 1 倍以上 3 倍以下罚款, 最高不超过 3 万元 ; 没有违法所得的, 可以并处以 1 万元以下的罚款对会计师事务所首席合伙人 ( 主任会计师 ) 等相关管理人员和直接责任人员可以给予警告, 情节严重的, 可以并处 1 万元以下罚款 ; 涉嫌犯罪的, 移送司法机关, 依法追究刑事责任第六十九条会计师事务所违反本办法第四十四条第五十四条规定的, 由省级以上财政部门对会计师事务所给予警告, 可以并处 1 万元以下的罚款 ; 对会计师事务所首席合伙人 ( 主任会计师 ) 等相关管理人员和直接责任人员给予警告, 可以并处 1 万元以下罚款第七十条注册会计师违反本办法第六十条第一项至第四项规定的, 由省级以上财政部门给予警告 ; 情节严重的, 可以由省级以上财政部门暂停其执行业务 1 个月至 1 年或者吊销注册会计师证书注册会计师违反本办法第六十条第五项至第七项规定的, 情节轻微, 没有造成危害后果的, 按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理 ; 情节严重的, 由省级以上财政部门给予警告第七十一条注册会计师违反本办法第六十一条规定, 情节轻微, 没有造成危害后果的, 按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理 ; 情节严重的, 由省级以上财政部门给予警告, 有违法所得的, 可以并处违法所得 1 倍以上 3 倍以下的罚款, 最高不超过 3 万元 ; 没有违法所得的, 可以并处以 1 万元以下罚款 22

23 第七十二条法人或者其他组织未获得执业许可, 或者被撤销注销执业许可后继续承办注册会计师法定业务的, 由省级以上财政部门责令其停止违法活动, 没收违法所得, 可以并处违法所得 1 倍以上 5 倍以下的罚款会计师事务所违反本办法第六条第二款规定的, 适用前款规定处理第七十三条会计师事务所或者注册会计师违反本办法的规定, 故意出具虚假的审计报告验资报告, 涉嫌犯罪的, 移送司法机关, 依法追究刑事责任第七十四条省级以上财政部门在作出较大数额罚款暂停执业吊销注册会计师证书或者会计师事务所执业许可的决定之前, 应当告知当事人有要求听证的权利 ; 当事人要求听证的, 应当按规定组织听证第七十五条当事人对省级以上财政部门审批和监督行为不服的, 可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼第七十六条省级以上财政部门的工作人员在实施审批和监督过程中, 滥用职权玩忽职守徇私舞弊或者泄露国家秘密商业秘密的, 按照公务员法等国家有关规定追究相应责任 ; 涉嫌犯罪的, 移送司法机关, 依法追究刑事责任第七章附则第七十七条本办法所称注册会计师是指中国注册会计师 ; 所称注册会计师执业资格是指中国注册会计师执业资格本办法所称以上以下均包括本数或者本级本办法规定的期限以工作日计算, 不含法定节假日 23

24 第七十八条具有注册会计师执业资格的境外人员可以依据本办法申请担任会计师事务所合伙人 ( 股东 ) 其他国家或者地区对具有该国家或者地区注册会计师执业资格的中国境内居民在当地设立会计师事务所担任会计师事务所合伙人 ( 股东 ) 或者执业有特别规定的, 我国可以采取对等管理措施第七十九条本办法施行前已经取得的会计师事务所及其分所执业许可继续有效, 发生变更事项的, 其变更后的情况应当符合本办法的规定会计师事务所申请转制为普通合伙或者特殊普通合伙会计师事务所的, 转制办法另行制定第八十条注册会计师协会是由会计师事务所和注册会计师组成的社会团体, 依照注册会计师法履行相关职责, 接受财政部和省级财政部门的监督指导第八十一条本办法自 2017 年 10 月 1 日起施行财政部 2005 年 1 月 18 日发布的会计师事务所审批和监督暂行办法 ( 财政部令第 24 号 ) 同时废止 24

中华人民共和国财政部令第 99 号财政部关于修改注册会计师注册办法的决定财政部关于修改 < 注册会计师注册办法 > 的决定已经财政部部务会议审议通过, 现予公布, 自公布之日起施行部长刘昆 2019 年 3 月 15 日财政部关于修改注册会计师注册办法的决定财政部部务会议决定,

中华人民共和国财政部令第 99 号财政部关于修改注册会计师注册办法的决定财政部关于修改 < 注册会计师注册办法 > 的决定已经财政部部务会议审议通过, 现予公布, 自公布之日起施行部长刘昆 2019 年 3 月 15 日财政部关于修改注册会计师注册办法的决定财政部部务会议决定, 中华人民共和国财政部令第 99 号财政部关于修改注册会计师注册办法的决定财政部关于修改 < 注册会计师注册办法 > 的决定已经财政部部务会议审议通过, 现予公布, 自公布之日起施行部长刘昆 2019 年 3 月 15 日财政部关于修改注册会计师注册办法的决定财政部部务会议决定, 对注册会计师注册办法作如下修改 : 一将相关条文中的注册申请人修改为申请人二将第六条修改为