导读为满足资本市场改革发展对高质量会计信息的要求, 提高公众公司审计报告的信息含量, 根据 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 等 7 项准则 ( 以下简称 新审计报告相关准则 ) 的要求, 资本市场有关主体的财务报表审计业务需执行新审计报告相关准则 对于股票同时在

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1 新审计报告准则 关键审计事项汇编 (84 家 A+H 股上市公司 )

2 导读为满足资本市场改革发展对高质量会计信息的要求, 提高公众公司审计报告的信息含量, 根据 中国注册会计师审计准则第 1504 号 在审计报告中沟通关键审计事项 等 7 项准则 ( 以下简称 新审计报告相关准则 ) 的要求, 资本市场有关主体的财务报表审计业务需执行新审计报告相关准则 对于股票同时在内地和香港交易所上市的公司 (A+H 股公司 ), 其内地上市部分的财务报表审计业务, 应于 2017 年 1 月 1 日起执行新审计报告相关准则 ; 在香港上市的部分, 如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告, 其财务报表审计业务应于 2017 年 1 月 1 日起执行新审计报告相关准则 对于股票在上海 深圳证券交易所交易的上市公司 ( 即主板公司 中小板公司 创业板公司 ) 首次公开发行股票的申请企业(IPO 公司 ) 股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司 ( 新三板公司 ) 中的创新层挂牌公司 面向公众投资者公开发行债券的公司, 其财务报表审计业务, 应于 2018 年 1 月 1 日起执行新审计报告相关准则 10 家事务所按照新审计报告准则对 84 家 A+H 股上市公司出具了审计报告 现将 84 家 A+H 股上市公司审计报告中的关键审计事项进行汇编, 供审计人员参考使用

3 下 : ( 一 ) 晨鸣纸业 瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如 1. 以公允价值计价的消耗性生物资产 (1) 事项描述 截至 2016 年 12 月 31 日, 晨鸣纸业公司合并财务报表附注所示以公允价值 计价的消耗性生物资产余额 12, 万元, 属于晨鸣纸业公司的特殊资产, 且 金额较大, 为此我们确定消耗性生物资产的计量为关键审计事项 根据晨鸣纸业公司的会计政策, 消耗性生物资产在形成蓄积量以前按照成本进行初始计量, 形成蓄积量以后按公允价值计量, 公允价值变动计入当期损益 由于晨鸣纸业公司的消耗性生物资产没有活跃的市场可参考价格, 所以晨鸣纸业公司采用估值技术确定已形成蓄积量的消耗性生物资产 ( 下称 该类生物资产 ) 的公允价值 ( 详见附注七 6 存货 所述 ) (2) 审计应对 针对该类生物资产的公允价值计量问题, 我们实施的审计程序主要包括 : 我们对晨鸣纸业公司与确定该类生物资产相关的控制进行了评估 ; 对该类生物资产的估值方法进行了了解和评价, 并与估值专家讨论了估值方法的具体运用 ; 对在估值过程中运用的估值参数和折现率进行了考虑和评价 2. 与可抵扣亏损相关的递延所得税资产 (1) 事项描述 截至 2016 年 12 月 31 日, 晨鸣纸业公司合并资产负债表中列示了 49, 万元的递延所得税资产 其中 26, 万元递延所得税资产与可抵扣亏损相关 在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时, 晨鸣纸业公司管理层在很有可能有足够的应纳税利润来抵扣亏损的限度内, 就所有未利用的税务亏损确认递延所

4 得税资产 这需要晨鸣纸业公司管理层运用大量的判断来估计未来应纳税利润发生的时间和金额, 结合纳税筹划策略, 以决定应确认的递延所得税资产的金额 评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断, 并且管理层的估计和假设具有不确定性 (2) 审计应对 在审计相关税务事项时, 我们的审计团队包含了税务专家 在税务专家的支持下, 我们实施的审计程序主要包括 : 我们对晨鸣纸业公司与税务事项相关的内部控制的设计与执行进行了评估 ; 我们获取了与可抵扣亏损相关的所得税汇算清缴资料, 并在税务专家协助下复核了可抵扣亏损金额 ; 我们获取了经管理层批准的相关子公司未来期间的财务预测, 评估其编制是否符合行业总体趋势及各该子公司自身情况, 是否考虑了特殊情况的影响, 并对其可实现性进行了评估 ; 我们复核了递延所得税资产的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限 3. 固定资产减值准备计提 (1) 事项描述 截至 2016 年 12 月 31 日, 晨鸣纸业合并附注列示固定资产减值准备 19, 万元, 在计提固定资产减值准备时, 晨鸣纸业考虑固定资产处置时的市场价值及快速变现因素, 并聘请专家对固定资产运用估值技术核定固定资产的减值 (2) 审计应对 在审计固定资产减值准备的过程中, 我们实地勘察了相关固定资产, 取得了 相关资产资料, 评估了晨鸣纸业公司的估值方法, 并与估值专家讨论了估值方法 运用的适当性

5 基于获取的审计证据, 我们得出审计结论, 管理层对固定资产减值准备的计 提是合理的, 相关信息在财务报表附注七 13 固定资产 及附注七 21 资产减 值准备明细 中所作出的披露是适当的 ( 二 ) 福耀玻璃 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 关键审计事项是我们根据职业判断, 认为对本期财务报表审计最为重要的事项 这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景, 我们不对这些事项单独发表意见 我们在审计中识别出的关键审计事项如下 : 福耀集团的销售收入主要来源于在中国国内及海外市场向汽车生产商和售后维修供应商销售汽车玻璃 于 2016 年度, 中国国内汽车生产商的汽车玻璃 ( 国内配套 ) 的销售收入为人民币 10,252,293,113 元, 约占福耀集团合并营业收入的 62% 根据财务报告附注五 (22), 福耀集团将产品按照协议合同规定运至约定交货地点, 由购买方确认接收后, 确认收入 购买方在确认接收后享有自行销售和使用产品的权利并承担该产品可能发生价格波动或毁损的风险 其中, 国内配套销售收入在国内汽车生产商根据销售合同条款的规定领用并确认接收产品时予以确认 ; 其他客户包括海外汽车生产商和售后维修供应商等的销售收入, 于产品按照协议合同运至约定交货地点并由购买方确认接收后确认 我们着重关注国内汽车生产商销售收入确认的截止性, 主要由于国内配套产品的领用并确认接收的单证由分布在国内不同地区的众多国内汽车生产商提供 国内汽车生产商领用接收产品的时点和销售确认时点可能存在时间性差异, 进而可能存在销售收入未在恰当期间确认的风险 ( 三 ) 上海石化 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 在产品及库存商品的可变现净值 在产品及库存商品的可变现净值 参见财务报表附注 2.16 存货 附注 4.1 重要会计政策及估计 及附注 20 存货 上海石化主要从事石油化工业务, 将原油加工制成石油产品及其他石化产品 通过不同的加工方式, 原油可以被制成各种产品 存货按成本和可变现净值孰低计量

6 2016 年 12 月 31 日的库存商品及在产品原值分别为人民币 1,154,679 千元及人民币 1,004,580 千元, 对应的存货跌价准备余额分别为人民币 22,583 千元及人民币 44,453 千元 可变现净值以存货的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本 ( 如相关 ) 估计的销售费用以及相关税费后的金额确定 管理层在确定预计售价时需要运用重大判断, 并考虑历史售价及未来市场趋势 鉴于该项目涉及金额重大且需要管理层作出重大判断, 我们将其作为关键审计事项 ( 四 ) 白云山 立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下 : 1. 使用寿命不确定的无形资产的减值测试 根据 企业会计准则 的规定, 对于使用寿命不确定的无形资产至少每年年度终了进行减值测试 白云山使用寿命不确定的无形资产主要是商标, 截至 2016 年 12 月 31 日的余额为 亿元, 对财务报表影响重大, 因此减值测试是关键审计事项 而且减值测试的评估复杂, 需要高度的判断, 其所基于的假设受到预期未来市场以及经济环境的影响很大 2. 诉讼事项 白云山下属部分子公司或分公司涉及诉讼事项, 详见财务报表附注十六 (1) 这些诉讼事项主要包括公司被起诉要求偿还货款, 以及公司起诉客户要求偿还货款 我们把诉讼事项列为关键审计事项, 是因为在案件尚未判决之前, 对于案件可能的结果并进而对财务报表可能的影响金额需要管理层做出重大的判断 3. 整体搬迁收到政府补偿款事项 白云山下属子公司广州奇星药业股份有限公司 ( 以下简称奇星药业 ) 和广州奇星药厂有限公司因整体搬迁, 于 2016 年度共收到政府补偿款 亿元, 本期共计入营业外收入 亿元, 占本年度净利润的 10% 以上, 由于该事项属于特殊事项且金额巨大, 我们将其列为关键审计事项

7 ( 五 ) 中国联通 毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项 内容如下 : 1. 收入确认 贵公司及其子公司 ( 以下简称 贵集团 ) 的收入主要来自于提供移动和固网语音及相关增值服务 宽带及其他互联网相关服务 信息通信技术服务以及销售电信产品 由于电信公司的计费系统复杂, 且需要在数个系统中处理当年销售不同产品组合而产生大量业务数据, 因此在合并财务报表中收入确认的准确性存在电信行业的固有风险 贵集团销售的捆绑套餐中包含不同产品要素, 包括提供电信服务和销售手机等通信产品, 在确定各要素的收入计量方法和确认时点时会涉及重大的管理层判断 同时为了实现交易价格在这些要素间的恰当分摊, 贵集团的信息系统设置较为复杂 由于收入是贵集团的关键绩效指标之一, 且其涉及复杂的信息技术系统和管理层判断, 使得收入存在可能被确认于不正确的期间或被操控以达到目标或预期水平的固有风险, 我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项 2. 固定资产及在建工程的账面价值 贵集团维持较高的资本开支水平, 以扩大网络覆盖范围和改进网络质量 于 2016 年 12 月 31 日, 固定资产及在建工程的账面价值合计达到人民币 4,492.4 亿元 管理层对以下方面的判断, 会对固定资产及在建工程的账面价值和固定资产折旧政策造成影响, 包括 :? 确定哪些开支符合资本化的条件 ; 确定在建工程转入固定资产和开始计提折旧的时点 ; 估计相应固定资产的经济可使用年限及残值 由于评价固定资产及在建工程的账面价值涉及重大的管理层判断, 且其对合并财务报表具有重要性, 我们将贵集团固定资产及在建工程的账面价值识别为关键审计事项 3. 对铁塔资产租赁的会计处理方法

8 贵集团于 2015 年 10 月向中国铁塔股份有限公司 ( 铁塔公司 ) 出售若干通信铁塔及相关资产 ( 铁塔资产 ), 以换取铁塔公司发行的股份及现金对价 贵集团于 2016 年与铁塔公司就租赁铁塔资产签订租赁协议, 并于本年度记录了人民币 亿元的经营性租赁和服务费用 在根据企业会计准则的要求判断租赁交易安排是否应当被分类为经营租赁或融资租赁时涉及重大的管理层判断 这些安排的分类对合并财务报表具有重大影响 租赁的铁塔资产数量众多, 考虑到租赁资产规模, 以及租赁协议是于本年度订立的, 因此, 在判断租赁的分类以及与出租人就应付款项进行对账时, 错报风险会有所增加 由于对租赁分类会涉及重大的管理层判断, 且大量的租赁对账工作会增加可能的错报风险, 我们将贵集团对铁塔资产租赁的会计处理方法识别为关键审计事项 ( 六 ) 新华制药 信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 1. 应收账款坏账准备 截至 2016 年 12 月 31 日, 如新华制药合并财务报表附注六 3 所述, 新华制药应收账款余额 400,769, 元, 坏账准备金额 57,377, 元, 账面价值较高 若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大, 为此我们确定应收账款的坏账准备为关键审计事项 2. 存货跌价准备 截至 2016 年 12 月 31 日, 如新华制药合并财务报表附注六 7 所述, 存货余额 581,242, 元, 存货跌价准备金额 21,755, 元, 账面价值较高, 存货跌价准备的增加对财务报表影响较为重大 新华制药产品的主要原材料是基础化学原料, 其受原油价格波动传导的影响较为明显 尽管原材料价格的上涨可以向下游转移, 但如果出现原材料价格持续大幅波动, 新华制药产品存在跌价的可能性较大, 为此我们确定存货的跌价准备为关键审计事项

9 如下 : ( 七 ) 深高速 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容 1. 特许经营无形资产摊销 深高速公司特许经营无形资产按交通流量法摊销, 该摊销法涉及深高速公司对预计总交通流量的估计, 且该等估计存在不确定性, 当预计总交通流量与实测结果存在重大差异时, 须对特许经营无形资产的单位摊销额作出相应调整 鉴于深高速公司所属南光高速公路 盐坝高速公路 盐排高速公路 清连高速公路及武黄高速实测交通流量与原预计交通流量差异较大且该差异可能持续存在, 深高速公司于 2015 年末及 2016 年 10 月聘请了外部独立专业交通研究机构对上述高速公路未来剩余经营期内的总交通流量进行重新预测 根据更新的预测结果, 董事会决定变更相关的会计估计, 并采用未来适用法自 2016 年 1 月 1 日起及 2016 年 10 月 1 日起根据更新后的未来交通流量预测调整上述高速公路的单位摊销额, 该项会计估计变更对本年度会计报表项目的影响如附注三 30 中所述 我们关注此事项系由于特许经营无形资产摊销将涉及深高速公司对未来交通流量的估计 2. 特许经营无形资产减值 特许经营无形资产占深高速公司总资产比例重大, 如附注三 31(6) 中所述, 在考虑特许经营无形资产的减值问题时深高速公司需对其可收回金额做出估计, 深高速公司通过测算相关公路的未来现金流量以确定其可收回金额 该测算的关键假设包括了预测交通流量增长率, 公路收费标准, 经营年限, 维修成本 必要报酬率等, 涉及到重大会计估计及判断的不确定性, 因此我们认为该事项为关键审计事项 下 : ( 八 ) 大唐发电 瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如 1. 出售煤化工及关联项目

10 大唐发电公司与中新能化科技有限公司 ( 以下简称 中新能化 ) 于 2016 年 6 月 30 日签署 大唐国际发电股份有限公司与中新能化科技有限公司关于煤化工及关联项目转让协议 根据该协议, 大唐发电公司将其持有的大唐能源化工有限责任公司 100% 的股权 内蒙古大唐国际锡林浩特褐煤综合开发有限责任公司 100% 的股权 内蒙古大唐国际锡林浩特发电有限责任公司 100% 的股权 内蒙古大唐国际锡林浩特矿业有限公司 60% 的股权以及内蒙古克什克腾电源前期项目资产 ( 上述公司及项目统称为 煤化工及关联项目 ) 出售予中新能化 中新能化系公司之控股股东中国大唐集团公司于 2016 年 4 月 21 日成立的全资子公司 交易价格为在豁免公司对煤化工及关联项目部分委托贷款的基础上, 以人民币 1 元为对价转让给中新能化 大唐发电公司与中新能化公司按照 大唐国际发电股份有限公司与中新能化科技有限公司关于煤化工及关联项目转让协议 的规定于 2016 年 8 月 31 日进行了委托贷款的豁免和股权交割 该事项对公司合并报表层面的利润总额影响金额为 -4,313,959 千元, 对公司个别报表层面的利润总额影响金额为 -18,039,647 千元 上述交易构成关联交易 2. 递延所得税资产 截至 2016 年 12 月 31 日, 大唐发电公司合并资产负债表中列示了 3,393,599 千元的递延所得税资产 这些递延所得税资产的确认主要与大唐国际发电股份有限公司 ( 母公司 ) 可抵扣亏损相关 在确认递延所得税资产时, 大唐国际发电股份有限公司管理层 ( 以下简称 管理层 ) 根据大唐国际发电股份有限公司 ( 母公司 ) 未来期间的财务预测, 判断可抵扣亏损在到期之前大唐国际发电股份有限公司 ( 母公司 ) 很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损 评估递延所得税资产是否将在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断, 并且管理层的估计和假设具有一定不确定性 3. 固定资产减值 截至 2016 年 12 月 31 日, 大唐发电公司固定资产账面价值约 137,161,052 千元, 占合并资产总额的 58.81%, 详见附注七 14 固定资产 管理层根据 企 业会计准则第 8 号 资产减值 的规定对固定资产是否存在减值迹象进行判断,

11 由于所属个别发电子公司及非电力板块的子公司近三年持续亏损, 管理层判断上述个别子公司固定资产存在减值迹象 对于存在减值迹象的固定资产, 管理层按照 企业会计准则第 8 号 资产减值 相关要求进一步测算可回收金额 其中, 在预计未来现金流量现值时, 管理层需要对该资产 ( 或资产组 ) 的产量 售价 相关经营成本以及计算现值时使用的折现率等作出重大判断 管理层认为, 截至 2016 年末, 大唐发电公司固定资产未发生减值 ( 九 )*ST 京城 信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 1. 存货跌价准备计提 于 2016 年 12 月 31 日, 京城股份公司合并财务报表中存货账面价值为人民币 31, 万元, 已计提的存货减值准备为人民币 5, 万元 公司管理层于每个资产负债表日将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较, 按较低者计量存货, 并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 根据公司披露的会计政策, 存货中库存商品 在产品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 其可变现净值按该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定 ; 用于生产而持有的材料存货, 其可变现净值按所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税费后的金额确定 2. 闲置固定资产减值准备计提 于 2016 年 12 月 31 日, 京城股份公司对闲置机器设备计提减值准备 17,539, 元 在计提固定资产减值准备时, 京城股份公司聘请估值专家对闲置固定资产可回收金额进行了确定, 并与对应资产的账面价值进行比较, 以确定减值金额 ( 十 ) 中国神华 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 :

12 煤矿相关长期资产的减值评估 我们识别煤矿相关长期资产的减值评估为关键审计事项, 主要是由于在估计相关资产组的可收回金额时涉及管理层重大估计及判断 在目前煤炭市场整体供大于求的环境下, 中国神华的部分煤矿经营状况受到影响, 管理层识别部分煤矿相关的长期资产存在减值迹象 相关减值评估涉及管理层重大估计及判断, 包括折现率以及基于未来市场供需情况的现金流量预测 管理层估计及判断的改变可能造成重大财务影响 如合并财务报表附注五 41 资产减值损失中披露, 本年度, 管理层的结论为相关资产组的可收回金额高于账面价值, 无需计提减值准备 相关资产组的可收回金额根据预计未来现金流的现值确定 ( 十一 ) 上海电气 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 收入确认 上海电气集团在与交易相关的经济利益很可能流入集团, 相关收入能够可靠计量且满足各项经营活动的特定收入确认标准时, 确认相关收入 于 2016 年度, 上海电气集团营业收入为人民币 79,078,361 千元, 其中产品销售收入约占集团总收入的 79%, 建造合同收入约占集团总收入的 12% 我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认 对产品销售收入确认的关注主要由于其销售量巨大, 其收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报 对建造合同收入确认的关注由于相关核算涉及重大会计估计和判断 上海电气集团采用完工百分比法确认相关建造合同收入, 以累计实际发生的工程成本占合同预估总成本的比例确定合同完工进度 计算合同预估总成本涉及重大的会计估计和判断, 其中包括存在或可能在完工交接前发生的不可预见费用 2. 亏损合同损失计提 商品价格 行业竞争等宏观经济因素对相关合同毛利具有重大影响 于资产 负债表日, 集团管理层就履行合同义务不可避免发生的成本是否超出预计收回的 经济利益进行评估, 并对退出相关合同预计不可避免发生的最小净损失部分计提

13 亏损合同损失 于 2016 年度, 相关亏损合同对损益的影响金额为人民币 957,794 千元 我们对亏损合同的关注主要因为不可避免发生的合同成本的预估涉及重大 的会计判断和估计 ( 十二 ) 华能国际 毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 非流动资产减值 2016 年 12 月 31 日, 贵公司及其子公司 ( 以下简称 贵集团 ) 的非流动资产主要包括固定资产 在建工程 工程物资 商誉及无形资产 ; 贵公司的非流动资产主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程及无形资产 截至 2016 年 12 月 31 日止年度, 非流动资产减值对亍贵公司的财务报表而言是重要的 管理层通过计算各相关资产及资产组 ( 即独立产生现金流入的可认定最小资产组合 ) 的预计未来现金流量的现值来评估商誉 使用寿命丌确定的无形资产以及其他非流动资产亍 2016 年 12 月 31 日的账面价值是否存在减值 预计未来现金流量现值的计算需要管理层作出重大判断, 尤其是关亍未来售电量和营业收入增长率 上网电价 资本开支 燃料价格以及适用折现率的估计 由亍非流动资产的账面价值对财务报表的重要性, 同时在评估潜在减值时涉及管理层的重大判断和估计, 其中可能存在错误戒潜在的管理层偏向的情况, 因此我们将非流动资产减值识别为关键审计事项 2. 递延所得税资产的确认 2016 年 12 月 31 日, 贵集团基亍可抵扣暂时性差异和可抵扣税务亏损确认的递延所得税资产金额重大, 管理层认为这些可抵扣暂时性差异和可抵扣税务亏损很可能通过集团内相关企业取得的未来应纳税所得额戒通过不递延所得税负债抵销而使用戒转回 此外, 由亍集团内相关企业在可抵扣税务亏损到期前取得应纳税所得额存在丌确定性, 从而导致亍资产负债表日未确认的递延所得税资产金额也很重大 递延所得税资产的确认依赖亍管理层的重大判断, 管理层在做出判断时需评估未来是否可以取得足够的应纳税所得额, 以及未来产生上述应纳

14 税所得额和转回应纳税暂时性差异的可能性 由于递延所得税资产的确认对合幵财务报表的重要性, 以及在预测未来应纳税所得额时涉及管理层的重大判断和估计, 其中可能存在错误戒潜在的管理层偏向的情况, 因此我们将其识别为贵集团关键审计事项 ( 十三 ) 上海医药 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 商誉减值 于 2016 年 12 月 31 日, 上海医药合并财务报表中商誉的账面价值为 5,961,371, 元, 商誉减值准备为 113,383, 元 管理层确定资产组的使用价值时作出了重大判断 使用价值计算中采用的关 键假设包括 :? 详细预测期收入增长率及后续预测期收入增长率? 毛利率? 折现率 由于商誉金额重大, 且管理层需要作出重大判断, 我们将商誉的减值确定为 关键审计事项 2. 应收款项的减值 于 2016 年 12 月 31 日, 上海医药合并财务报表中应收账款 应收票据及其他应收款的原值合计为 31,609,476, 元, 坏账准备合计为 1,781,066, 元 当存在客观证据表明应收款项存在减值时, 管理层根据预计未来现金流量现值低于账面价值的差额计提单项减值准备 对于不存在减值客观证据的应收款项, 管理层根据信用风险特征将其分为若干组合进行评估 管理层根据以前年度与之具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率及账龄分析为基础, 结合现

15 时情况确定应计提的坏账准备 贵集团维持较高的资本开支水平, 以扩大网络覆 盖范围和改进网络质量 由于应收款项金额重大, 且管理层在确定应收款项减值 时作出了重大判断, 我们将应收款项的减值确定为关键审计事项 3. 存货呆滞 于 2016 年 12 月 31 日, 上海医药合并财务报表中存货金额为 16,844,671, 元, 存货跌价准备为 428,913, 元 存货按成本与可变现净值孰低计量 管理层根据存货近效期情况, 考虑有关的供应商退换货条款以及近效期存货销售可能性的预测, 确定存货的跌价准备 由于存货金额重大, 且存货跌价准备的计算复杂, 我们将存货的减值确定为关键审计事项 ( 十四 ) 中海油服 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项 内容如下 : 1. 固定资产 在建工程和商誉的减值 由于国际原油价格持续低位运行, 全球油田服务市场继续恶化, 中海油服大型装备的使用率和作业价格进一步下降, 管理层认为钻井平台 船舶等固定资产 在建工程以及商誉存在减值迹象 如财务报表附注五 26 所示, 在根据资产预计未来现金流量的现值确定上述长期资产的可收回金额时, 需要管理层在合理和有依据的基础上综合考虑各种因素作出会计估计, 这涉及管理层的重大判断, 具有一定的复杂性 因此, 固定资产 在建工程和商誉的减值被视为关键审计事项 2. 应收账款的减值 由于国际原油价格持续低位运行, 中海油服存在个别客户无法按时履行付款义务而导致应收账款回收风险上升 另外, 部分客户在相对复杂的政治经济环境的国家运营, 也增加了中海油服应收账款的回收风险 如财务报表附注五 26 所示, 应收账款期末账面价值的确定需要管理层运用重大会计估计和判断, 因此应收账款的减值被视为关键审计事项

16 ( 十五 ) 中国平安 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 金融工具估值 于 2016 年 12 月 31 日, 中国平安集团以公允价值计量且分类为第三层次的金融工具余额占总资产的比例为 2% 对于复杂的金融投资估值, 管理层需要就估值方法及参数做出判断 我们在审计中重点关注该事项, 因为估值技术的应用需要运用假设和估计并作出判断 2. 金融资产的减值 于 2016 年 12 月 31 日, 中国平安集团的发放贷款及垫款 金融债 企业债 资产管理计划 债权计划 信托计划占总资产的比例为 53% 我们关注该领域是因为管理层对上述金融资产进行信用风险评估 确定减值确认时点及估计减值数额均涉及重大判断 3. 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金和未决赔款准备金估值 于 2016 年 12 月 31 日, 中国平安集团有重大的寿险保险合同准备金 ( 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金 ) 和非寿险保险合同准备金 ( 未决赔款准备金 ), 金额占总负债的比例为 21% 该领域涉及对保险合同准备金的最终履约价值进行重大判断 经济假设, 如投资回报和相关折现率, 和经营性假设, 如死亡率和续保率 ( 包括考虑投保人行为 ), 以及损失率均为影响保险合同准备金估计的关键参数 ( 十六 ) 北辰实业 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 酒店物业减值测试 北辰实业运营一家位于湖南省长沙市的酒店 于 2016 年 12 月 31 日, 该酒店物业账面价值为人民币 1,050,836,900 元 ( 其中土地使用 权为人民币 255,975,673 元 房屋建筑物为人民币 794,861,227 元 ) 该酒店于

17 2014 年 10 月开业至今持续亏损, 且由于 2016 年及最近的将来新开业酒店数量增加, 其面临的市场竞争压力加剧 于 2016 年 12 月 31 日, 管理层对该酒店物业进行了减值测试, 依据测试结果, 无需确认减值损失 管理层根据该酒店物业公允价值减去处置费用后的净额估计其可收回金额 公允价值是以北辰实业管理层所聘请的独立专业评估师 ( 以下称 评估师 ) 所进行的评估工作而确定的 处置费用主要包括与处置相关的税费 评估师采用现金流量折现法对该酒店物业进行评估, 评估中所采用的关键假设包括预计入住率 预计平均房价及折现率 该关键假设受当时市场状况影响并考虑该酒店物业的特点状况予以调整 我们关注该事项, 主要是考虑到减值测试中的关键假设涉及重大判断及估计 ( 十七 ) 中煤能源 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 煤炭分部非流动资产的减值评估 煤炭价格的波动以及国家煤炭行业去产能政策的影响, 使得中煤能源煤炭分部特定的非流动资产 ( 包括固定资产 在建工程 工程物资 无形资产和其他非流动资产 ) 的可回收性存在不确定性 管理层在煤炭分部中识别出了四个存在减值迹象的资产组, 并基于折现未来现金流量对这些资产组预计未来现金流量的现值进行了评估, 于 2016 年 12 月 31 日, 相关非流动资产余额为人民币约 670 亿元 在计算折现未来现金流量时所采用的假设包括未来煤炭价格 产量 生产成本 资本性支出以及折现率 管理层基于评估结果, 未对 2016 年 12 月 31 日煤炭分部的非流动资产计提资产减值准备 我们关注这一领域是因为存在减值迹象的非流动资产金额重大, 且管理层对这些资产实施减值评估时运用了重大判断 ( 十八 ) 中信证券 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 商誉减值评估 截至 2016 年 12 月 31 日, 因收购子公司产生的商誉为人民币 亿元, 主要来自收购华夏基金管理有限公司 ( 华夏基金 )( 人民币 亿元 ) 和子公司

18 中信证券国际有限公司收购中信里昂证券有限公司 ( 里昂证券 )( 人民币 亿元 ) 截至 2016 年 12 月 31 日, 累计商誉减值准备为人民币 3.81 亿元 商誉减值评估每年执行一次 减值评估基于各资产组的可回收金额进行测算 管理层将华夏基金和里昂证券分别确认为单个资产组 根据 2016 年 12 月第三方投资者的公开公告, 部分华夏基金的少数股东已与第三方投资者达成一致, 拟以人民币 24 亿元转让华夏基金 10% 的股份 在评估华夏基金商誉减值时, 管理层采用公允价值减去处置费用法 华夏基金的可回收金额的评估基于上述股权转让拟支付价款减去预计处置费用的金额 管理层采用折现现金流量模型对里昂证券的可回收金额进行评估, 关键假设包含收入增长率, 永续增长率及折现率等参数 选取适当的参数进行资产组的可回收金额评估以及商誉减值准备的计提涉及管理层的重大判断 2. 结构化主体合并事宜 贵集团在多项结构化主体中担任资产管理者或投资者角色 管理层需就是否对结构化主体存在控制, 以确定结构化主体是否应纳入合并财务报表范围作出重大判断 根据管理层就贵集团对以上结构化主体的权力之评估, 以及贵集团从结构化主体中获取的可变回报以及权力与可变回报的联系, 管理层确定贵集团对部分结构化主体拥有控制权, 并将其在贵集团合并财务报表中进行合并 截至 2016 年 12 月 31 日, 纳入合并资产负债表的结构化主体的总资产为人民币 亿元 考虑是否存在控制涉及管理层的重大判断以及包含在合并资产负债表中的结构化主体的金额, 该事项被确定为审计重点领域 3. 以公允价值计量且分类为第三层级的金融工具估值 截至 2016 年 12 月 31 日, 贵集团的金融工具包括公允价值层级中分类为第三层级的金融工具 ( 第三层级金融工具 ), 第三层级金融工具采用重要不可观察输入值 ( 不可观察参数 ) 作为关键假设计量公允价值, 此类参数包括流动性折让 市净率 第三层级金融工具包括第三层级金融资产人民币 亿元, 第三层级金融负债人民币 亿元 由于第三层级金融工具金额重大及管理层在估值时

19 采用不可观察参数作为关键假设需要作出重大判断, 第三层级的金融工具的估值 被确定为审计重点领域 4. 融出资金减值评估 截至 2016 年 12 月 31 日, 贵集团融出资金的原值为人民币 亿元, 其减值准备余额为人民币 2.01 亿元 管理层于每个资产负债表日对单项金额重大的融出资金进行减值测试, 如有客观证据表明其已发生减值, 则确认单项减值损失 管理层再将单项金额不重大的金融资产或单独测试未发生减值的融出资金包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 由于融出资金金额重大, 其减值评估需要管理层作出重大判断, 该类资产的减值评估被确认为重要审计领域 5. 可供出售金融资产减值评估 截至 2016 年 12 月 31 日, 贵集团可供出售金融资产的金额为人民币 亿元, 其减值准备余额为人民币 亿元 对于可供出售金融资产, 管理层考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其存在减值迹象 减值迹象存在的客观证据包括发行方或债务人发生严重财务困难等 可供出售权益工具的公允价值发生严重或非暂时性下跌也是其存在减值迹象的客观证据 由于可供出售金融资产金额重大, 其减值评估需要管理层作出重大判断, 该类资产的减值评估被确认为重要审计领域 ( 十九 ) 中信银行 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 发放贷款及垫款和应收款项类投资的减值准备 发放贷款及垫款 : 于 2016 年 12 月 31 日, 中信银行发放贷款及垫款余额人民币 28,779 亿元, 减值准备金人民币 755 亿元 贷款减值准备余额反映了管理层在资产负债表日对贷款已发生损失的最佳估计 减值准备在适用的情况下采用单项和组合方式进行计算 管理层对企业贷款单独进行减值测试 如有客观

20 证据表明已经发生减值的企业贷款, 管理层定期对其未来现金流金额和时间进行估计, 评估企业贷款账面价值与其预计未来现金流量现值之间的差异, 以计提的减值准备 对于单独测试未发现减值的企业贷款和全部个人贷款, 管理层将其包括在具有类似信用风险特征的同质性组合中, 通过组合评估方式再进行减值测试 组合评估方式按照特定的模型 基于信用风险的相似度并考虑下列关键假设计量减值金额 : 历史损失经验 已发生但尚未识别的减值损失识别期间 宏观经济环境因素 对高风险产品和地区的特殊考虑因素等 管理层定期对这些关键假设进行评估, 并且在适当情况下做出调整 应收款项类投资 : 于 2016 年 12 月 31 日, 中信银行应收款项类投资 ( 投资 ) 余额人民币 10,375 亿元, 减值准备金余额人民币 18 亿元 管理层重点关注基础资产为信贷类的投资, 并单独对其进行测试, 判断其是否发生减值 管理层将单独测试未发现减值的投资包括在具有类似信用风险特征的同质性金融资产组合中, 考虑不同行业和不同基础资产类型的风险因素, 进行组合减值测试 由于发放贷款及垫款和投资减值损失识别和评估涉及复杂且重大的管理层判断, 因此我们将发放贷款及垫款和投资的减值准备作为关键审计事项进行关注 2. 非保本理财产品结构化主体的合并 于 2016 年 12 月 31 日, 中信银行发行并管理的非保本理财产品涉及结构化主体, 管理层未将其纳入合并财务报表范围 管理层通过评估其对结构化主体的权力 可变回报, 以及运用权力影响可变回报的能力, 判断上述结构化主体是否需要纳入合并财务报表范围 非保本理财产品结构化主体是否纳入合并财务报表涉及重大的判断 在审计中, 我们对管理层对上述结构化主体是否纳入合并财务报表的评估和判断进行了重点关注 3. 金融资产的终止确认 2016 年度, 中信银行进行了不同类型的金融资产转让交易, 包括资产证券 化和贷款转让 管理层分析金融资产转让交易中约定的合同权利和义务, 按照模 型评估金融资产转让中所有权的风险和报酬转移的程度, 判断是否满足金融资产

21 终止确认的条件 ; 在适当的情况下, 分析判断是否已失去对金融资产的控制, 以决定是否满足终止确认条件 在确定转让的金融资产是否可以被终止确认的过程中, 涉及管理层做出重大的判断 基于上述原因, 金融资产转让的终止确认是我们审计关注的重点 ( 二十 ) 海螺水泥 毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 收入确认 贵公司及其子公司 ( 以下简称 贵集团 ) 主要从事水泥及水泥制品的生产和销售 2016 年度, 贵集团销售水泥及水泥制品确认的主营业务收入为人民币 54,830,636,592 元, 主要为国内销售产生的收入 贵集团对于国内销售的水泥及水泥制品产生的收入是在商品所有权上的风险和报酬已转移至客户时确认的, 根据销售合同约定, 通常以水泥及水泥制品运离贵集团仓库作为销售收入的确认时点 由于收入是贵集团的关键业绩指标之一, 从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险, 我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项 2. 评价固定资产减值准备 贵集团的固定资产主要包括厂房及建筑物 水泥及水泥制品生产相关的生产设备及其他设备 贵集团于 2016 年度确认的固定资产减值损失为人民币 377,956,026 元 受经营所在地区不利的市场条件与经济环境影响, 贵集团的个别子公司于 2016 年出现经营亏损且部分固定资产处于闲置状态, 管理层认为相关固定资产存在减值迹象, 固定资产的账面价值可能无法通过使用资产所产生的未来现金流量或处置资产来全部收回 管理层以资产预计未来现金流量的现值或公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者确定固定资产的可收回金额 为确定资产预计未来现金流量的现值, 管理层对固定资产所属的每个资产组编制折现的预计未来现金流量, 其中会涉及重大的管理层判断, 特别是在估计本身具有固有不确定性的未来收入及成本增长率 通货膨胀率及折现率方面 由于在确

22 定固定资产减值准备时涉及重大的管理层判断, 尤其在预计未来现金流量和估计 固定资产可收回金额方面存在固有不确定性, 以及有可能受到管理层偏向的影响, 我们将评价贵集团固定资产减值准备识别为关键审计事项 ( 二十一 ) 中国铝业 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 固定资产及在建工程减值 于二零一六年十二月三十一日, 集团的固定资产及在建工程余额为 90,184 百万元, 占集团总资产 47.45%, 占集团长期资产 72.93%, 是集团资产中最大的组成部分 管理层对这些固定资产和在建工程是否存在减值迹象进行了评估, 对于识别出减值迹象的, 管理层通过计算固定资产和在建工程或其所在的资产组的可收回金额, 并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试 预测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测, 管理层在预测中需要做出重大判断和假设, 特别是对于未来售价 生产成本 经营费用 以及折现率等 由于未来现金流预测和折现的固有不确定性, 作为可收回金额的基础, 固定资产和在建工程减值是我们审计重要关注的事项 2. 商誉减值 于二零一六年十二月三十一日, 集团的商誉余额为 2,347 百万元 管理层对商誉至少每年进行减值测试 当出现事项或者情况发生变化导致出现潜在减值迹象时, 需要对商誉进行更加频繁的减值测试 管理层通过比较被分摊商誉的相关资产组的可收回金额与该资产组及商誉的账面价值, 对商誉进行减值测试 预测可收回金额涉及对资产组未来现金流量现值的预测, 管理层在预测中需要做出重大判断和假设, 特别是对于未来售价 生产成本 经营费用 折现率以及增长率等 由于减值测试过程较为复杂, 同时涉及重大判断, 年度商誉减值是我们审计中重要关注的事项 3. 递延所得税资产的确认

23 于二零一六年十二月三十一日, 管理层基于预计未来的利润对能够实现的可抵扣暂时性差异和累计税务亏损确认递延所得税资产 1,427 百万元 递延所得税资产实现的可能性受诸多因素影响, 包括未来税务利润实现的时间和程度的不确定性 税务筹划策略以及税务亏损的到期日 ( 二十二 ) 中国人寿 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 评估保险合同准备金 截至 2016 年 12 月 31 日, 中国人寿保险股份有限公司的保险合同准备金为人民币 18,479.9 亿元, 占总负债的 77.34% 评估保险合同准备金需要对包括保险合同赔付时间和赔款金额在内的未来不确定的现金流出作出重大判断 保险合同准备金通常采用精算模型来计算 精算模型设计或应用不当, 或者模型所使用的数据不完整或不正确均可能导致错误 精算模型中假设 ( 死亡率 发病率 费用率以及退保率等 ) 的设定, 均依赖于管理层基于经验分析和未来预期作出的估计和判断 2. 对联营企业投资的减值测试 截至 2016 年 12 月 31 日, 中国人寿保险股份有限公司对联营企业远洋集团控股有限公司 ( 以下简称 远洋集团 ) 投资的账面价值为人民币 亿元 远洋集团是一家在香港联合交易所上市的公司 由于该项投资市场价值持续低于其账面价值超过一年,2015 年, 中国人寿保险股份有限公司在外部评估机构的协助下对该项投资进行了减值测试, 基于评估结果, 中国人寿保险股份有限公司于 2015 年 12 月 31 日对该项投资计提减值损失人民币 10.1 亿元 2016 年, 该项投资市场价值仍持续低于其账面价值, 中国人寿保险股份有限公司在外部评估机构的协助下, 于 2016 年底再次对该项投资进行了减值测试, 基于评估结果, 无需进一步计提减值损失 在评估该项投资的使用价值时, 预测未来现金流所采用的经营假设及折现率的设定依赖于管理层基于历史经营业绩的分析和未来预期的估计

24 3. 金融资产的公允价值 中国人寿保险股份有限公司投资大量包括私募股权基金 优先股, 其他股权及债权投资等的金融资产, 并以公允价值计量的可供出售金融资产及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对其进行核算 于 2016 年 12 月 31 日, 中国人寿保险股份有限公司持有上述金融资产的账面价值为人民币 亿元 由于该等金融资产的公允价值通过应用估值技术评估获得, 且在评估中应用重大不可观察输入值, 因此上述金融资产的公允价值归属于第三层级 公允价值评估存在主观性, 尤其对于依赖模型估值或流动性较弱和市场定价能力弱的金融资产的公允价值评估 对于该等金融资产, 估值技术使用存在主观性, 且估值中应用了大量的假设 选择不同的估值技术和假设可能对公允价值评估结果造成重大影响 4. 评估收购产生的可辨认无形资产 2016 年 8 月 29 日, 中国人寿保险股份有限公司完成了对现有联营企业广发银行股份有限公司 ( 以下简称 广发银行 )23.686% 的股权收购 收购完成后, 中国人寿保险股份有限公司仍将广发银行作为联营企业按照权益法进行核算 中国人寿保险股份有限公司在执行收购价格分摊时, 需要对广发银行的可辨认净资产公允价值进行评估, 尤其是对收购中产生的可辨认无形资产的评估 该等可辨认无形资产主要包括核心存款无形资产及信用卡客户关系 由于可辨认无形资产评估涉及复杂的假设和判断, 假设和判断的改变对评估值影响重大, 因此, 中国人寿保险股份有限公司聘请了外部评估机构进行该项评估 ( 二十三 ) 大连港 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 应收账款坏账准备的评估 于 2016 年 12 月 31 日, 贵公司的应收账款原值为人民币 65,871 万元, 坏 帐准备为人民币 15 万元 管理层在对应收账款的可回收性进行评估时, 需要综

25 合考虑应收账款的账龄 货物的留置权 债务人的还款记录 债务人的行业现状 等 由于应收账款余额重大且坏账准备的评估涉及复杂且重大的管理层判断, 因 此我们将其作为关键审计事项进行关注 2. 关联方关系及其交易披露的完整性 截至 2016 年 12 月 31 日, 贵公司存在与关联方之间的涉及不同交易类别且金额重大的关联方交易 由于关联方数量较多 涉及的关联方交易种类多样, 存在没有在财务报表附注中披露所有的关联方关系和关联方交易的风险, 同时由于关联方交易金额比较重大, 因此我们将关联方关系及其交易披露的完整性作为关键审计事项进行关注 ( 二十四 ) 招商银行 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 贷款和垫款及应收款项类投资减值准备 我们识别贷款和垫款及应收款项类投资减值准备为关键审计事项, 是因为贷款和垫款及应收款项类投资余额的重要性 管理层对贷款和垫款及应收款项类投资出现减值迹象的主观判断和减值准备计量的估计的不确定性 于二零一六年十二月三十一日, 如财务报表附注 9 所示, 贷款和垫款包括公司及零售贷款和垫款, 余额为人民币 3,151,649 百万元, 相关减值准备为人民币 110,032 百万元 ; 如财务报表附注 15 所示, 应收款项类投资的余额为人民币 528,748 百万元, 相关减值准备为人民币 6,176 百万元 贷款和垫款及应收款项类投资可回收性的确定需要作出重大判断, 判断的因素主要包括借款人和担保人的财务状况 抵质押品以及特定交易的风险 用于确定贷款和垫款及应收款项类投资的减值准备的主要会计政策和重大会计估计和判断列示在财务报表附注 3(p) 贷款和垫款及应收款项类投资的组合减值准备是根据组合结构及具有类似信贷风险特征的历史损失经验及目前经济状况进行计提 2. 商誉减值

26 我们识别商誉减值为关键审计事项是因为商誉的余额的重要性以及管理层在确定商誉是否减值时所采用的主观判断以及估计未来现金流量的固有不确定性 管理层需要每年对商誉进行测试, 以确定是否需要确认减值损失 商誉分配至贵行的子公司, 主要包括于二零零八年九月三十日收购的永隆银行有限公司和于二零一三年十一月二十八日收购的招商基金管理有限公司 于二零一六年十二月三十一日, 商誉的净值为人民币 9,954 百万元, 减值准备为人民币 579 百万元 ( 财务报表附注 19) 商誉减值的评估基于对商誉所归属的每个子公司价值的测算 这些测算采用了经管理层批准的以五年财务预测为基础编制的预计未来现金流量预测, 五年后的现金流量按平稳的增长比率制定 评估商誉减值时, 假设永续增长率与预测永隆银行有限公司以及招商基金管理有限公司主要经营地区的未来本地生产总值增长率一致 3. 结构化主体的合并 我们识别结构化主体的合并为关键审计事项是因为管理层需要对结构化主体的合并作出重大判断来确定是否对结构化主体拥有控制权, 并且结构化主体的分类对财务报表中的大多数科目产生重大影响 结构化主体主要包括在财务报表附注 58 中披露的理财产品 资产管理计划 公募基金等 当评估贵行是否控制结构化主体时, 贵行考虑基于作为管理人的决策范围 其他方的权力 提供管理服务而获得的报酬和面临的可变回报风险敞口等因素 ( 二十五 ) 东方电气 信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 营业收入确认 东方电气 2016 年度营业收入 亿元, 主要为产品销售收入和建造合同 收入 营业收入确认是否恰当对东方电气经营成果产生很大影响, 我们关注产品 销售收入及建造合同收入的确认 (1) 产品销售收入的发生和完整, 会对东方电气的经营成果产生很大影响

27 (2) 东方电气采用完工百分比法确认建造合同收入, 以累计实际发生成本占预计总成本的比例确定完工进度 受现有经验及对未来市场判断的影响, 管理层对建造合同预计总成本采用不同的估计, 会对东方电气建造合同收入的确认产生很大影响 因此我们将产品销售收入的发生和完整, 以及建造合同预计总成本确定为关 键审计事项 2. 预提辞退福利 截止 2016 年 12 月 31 日东方电气辞退福利余额合计 6.37 亿元, 较 2015 年 12 月 31 日 2.29 亿元增加 4.08 亿元, 增加 1.78 倍 因此, 我们将东方电气 2016 年度辞退福利费的计提确定为关键审计事项 ( 二十六 ) 长城汽车 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 收入确认 长城汽车于 2016 年度实现整车销售收入人民币 9,446,496 万元, 整车销售收入金额重大且为关键业绩指标 ; 另一方面, 长城汽车目前存在期末已发货但由于在途或根据与部分经销商合同的约定存放于经销商处未实际售出而导致未达到收入确认标准的车辆, 根据附注 ( 三 )23 所述的会计政策, 可能存在收入确认的相关风险 因此, 我们将收入确认作为关键审计事项 2. 售后服务费的预提 根据合同约定, 客户可获得长城汽车提供的免费保养服务 根据附注 ( 三 ) 22 所述的会计政策及附注 ( 四 ) 会计估计, 长城汽车每年根据各车型的保养次数及预计的费用标准预提售后服务费 如附注 ( 六 )28 所示, 截止 2016 年 12 月 31 日止, 长城汽车预提售后服务费人民币 111,877 万元, 售后服务费的金额

28 具有重大性, 且涉及管理层重大会计估计 因此, 我们将售后服务费的预提作为 关键审计事项 ( 二十七 ) 紫金矿业 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 收购黑龙矿业集团股份有限公司股权 紫金矿业于 2016 年 8 月 7 日完成了以人民币 1,561,220,000 元的对价收购黑龙矿业集团股份有限公司 100% 股权交易 该股权购买交易涉及非同一控制下企业合并和购买子公司少数股权等较为复杂的企业合并会计处理等, 需要确定企业合并购买日 合并成本在取得各项可辨认资产和负债之间的分配以及企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理等 紫金矿业聘请了独立的资产评估师对被购买方进行评估以确定其各项可辨认资产和负债的公允价值, 涉及现金流预测和折现率等较多的评估假设和估计等, 因此我们认为该事项为关键审计事项 2. 套期会计 紫金矿业一直以来均开展套期保值业务 于 2016 年, 紫金矿业将部分远期合约指定为对矿产黄金和矿产铜的预期商品销售的套期工具, 并定期对套期有效性进行评价, 以满足套期会计的运用条件, 进而按照套期会计对该部分矿产品的套期保值业务进行会计处理 矿产金铜是紫金矿业的主要产品, 其套期保值业务涉及的金额重大 同时, 套期会计适用的会计政策和会计处理较为复杂, 企业在套期保值会计的运用过程中需要对套期关系进行正式指定 准备套期关系 风险管理目标和套期策略的正式书面文件 并对套期有效性进行评价 其中, 预期交易 套期关系的指定及对套期有效性的评价, 均涉及较多的估计及判断因素 因此, 我们认为该事项为关键审计事项 3. 非流动资产减值

29 紫金矿业的非流动资产主要包括可供出售金融资产 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 商誉及其他非流动资产等 截至 2016 年 12 月 31 日, 紫金矿业非流动资产金额为人民币 65,077,491,431 元 公司管理层在进行非流动资产减值测试而计算资产或资产组预计未来现金流量的现值时, 需要对矿山寿命 排产计划 销售价格 运营成本 折旧费用 税金 资本性支出及折现率等关键假设作出判断 估计和假设, 因此, 我们认为该事项为关键审计事项 ( 二十八 ) 中兴通讯 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 建造合同完工百分比法 定制化网络方案及一些网络建设, 作为建造合同根据完工百分比法确认收入及成本, 合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 在使用完工百分比法时, 涉及对合同预计总成本及合同完工进度的估计, 并需预计合同是否会引起亏损往往需运用重大的判断 管理层作出这类估计时, 一般以过往经验 项目规划 对安排的内在风险及不确定性评估等因素作为根据 不确定性包括施工延误或履约问题 这些估计如有变更, 可能对收入及成本产生重大影响 2. 应收账款坏账准备 应收账款于 2016 年 12 月 31 日的账面价值为人民币 29,359,244 千元, 占合并财务报表资产总额的 21% 对单项金额重大的应收账款单独进行减值测试, 当有客观证据表明应收账款发生减值的, 计提坏账准备 对于此类应收账款的减值计提取决于管理层对这些客观证据的判断和估计 对于单项金额不重大及在单项减值测试中没有客观证据证明需要计提单项坏账准备的应收账款, 根据客户类型及账龄等信用风险特征划分为不同的资产组, 对这些资产组进行减值损失总体评价 管理层以信用风险等级及历史还款记录为基础, 确定除计提单项坏账准备以外的各应收账款资产组的坏账准备 管理层对资产组的预计损失比例取决于管理层的综合判断

30 3. 存货跌价准备 于 2016 年 12 月 31 日, 存货账面价值为人民币 26,810,568 千元, 占合并财务报表资产总额的 19% 存货跌价准备的提取, 取决于对存货可变现净值的估计 存货的可变现净值的确定, 要求管理层对存货的售价, 至完工时将要发生的成本 销售费用以及相关税费的金额进行估计 ( 二十九 ) 皖通高速 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 无形资产之收费公路特许经营权的会计处理 于 2016 年 12 月 31 日, 收费公路特许经营权账面金额为人民币 9,143,058, 元, 占皖通高速总资产的 70% 于 2016 年度, 收费公路特许经营权全年增加及摊销的金额分别为人民币 567,126, 元及人民币 556,599, 元 皖通高速公路施工成本按照无形资产之收费公路特许经营权进行核算, 以成本进行初始计量, 其中包括借款费用资本化金额 管理层于每年年末根据当年的资本化率计算资本化借款费用, 该项计算需要作出重大判断和假设, 以确定适用于贵集团当年度借款利率的加权平均值 同时, 收费公路特许经营权依照当地政府部门授予的特许经营期限采用年限 平均法进行摊销 管理层在确定特许经营期限时, 尤其针对那些新获取的收费公 路特许经营权, 也需要作出重大判断和假设 收费公路特许经营权账面价值以其初始确认金额减去累计摊销及累计减值损失金额进行列报 若收费公路特许经营权的账面值高于其预计可收回金额, 其账面值立即减少至其预计可收回金额 此项减值评估也需要管理层作出重大判断和假设 我们关注收费公路特许经营权的会计处理是因为此等资产对合并财务报表 的重要性, 和所涉及的重大判断和假设

31 ( 三十 ) 中国石化 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 油气资产账面价值的可收回性 于 2016 年 12 月 31 日, 油气资产的账面价值为人民币 215,124 百万元 低迷的原油价格提示 2016 年 12 月 31 日的油气资产账面价值可能存在减值迹象 中国石化以预计未来现金流量的现值计算确定油气资产的可收回金额, 其中涉及的关键估计或假设包括 : - 未来原油价格 ; - 未来产量 ; - 未来生产成本以及 - 折现率 由于 2016 年 12 月 31 日油气资产账面价值金额重大, 且管理层在确定油 气资产预计未来现金流量的现值时运用了估计或假设, 因此, 我们在审计中重点 关注了该事项 2. 因外部投资者对管道有限公司注资而产生收益的会计处理 中国石化原全资子公司管道有限公司于 2016 年通过增资方式引进外部投资者 外部投资者注资后中国石化对管道有限公司的持股比例由 100% 减为 50%, 从能够实施控制变为具有重大影响 因此, 中国石化不再将管道有限公司纳入合并范围, 而将其作为联营公司进行核算, 并确认投资收益人民币 亿元 由于该投资收益对 2016 年度财务报表影响重大, 因此, 我们在审计中重点关注了该事项 ( 三十一 ) 沪宁高速 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 :

32 公路经营权 于 2016 年 12 月 31 日, 宁沪高速公司的公路经营权净值为人民币 20,625,788,419 元,2016 年度公路经营权摊销金额为人民币 1,012,784,261 元, 宁沪高速公司公路经营权根据车流量法计提摊销, 以当月实际车流量占当月实际车流量和预计未来剩余交通流量之和的比例计算当月摊销金额 未来剩余交通流量是指宁沪高速公司在未来剩余经营期限内总交通流量的预测, 属于重大的会计估计 因此, 我们确定宁沪高速公司的公路经营权摊销的准确性和公路经营权的计 价为关键审计事项 如下 : ( 三十二 ) 郑煤机 立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容 坏账准备的计提 2016 年期末郑煤机公司坏账准备余额为 1,087,188, 元,2016 年度计入损益的坏账准备金额为 205,880, 元 郑煤机公司管理层对应收账款坏账准备的评估较复杂, 管理层需要就应收账款减值账户的识别, 未来客户现金流入的可能性及担保金额的实现作出重大判断, 并且管理层的估计和假设具有不确定性 基于此坏账准备金额对财务报表整体重大, 且涉及未来现金流量估计和判断, 为此我们确定应收账款的减值为关键审计事项 ( 三十三 ) 华电国际 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 与发电业务相关的固定资产和商誉的账面价值 随着经济增速放缓, 部分地区电力市场存在发电产能过剩的风险, 结合未来发电业务发展计划及预期, 华电国际管理层对与发电业务相关的固定资产和商誉进行了减值测试 如财务报表附注三 25 附注五 14 及 41 所示, 在根据资产或资产组预计未来现金流量的现值确定上述长期资产的可收回金额时, 需要管理层在合理和有依据的基础上综合考虑各种因素作出会计估计, 这涉及管理层的重大判断, 具有一定的复杂性 因此, 我们将与发电业务相关的固定资产和商誉的账面价值作为关键审计事项

33 ( 三十四 ) 复星医药 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 商誉减值 于 2016 年 12 月 31 日, 合并财务报表中商誉的账面价值为人民币 3,473,110, 元 根据企业会计准则, 管理层须每年对商誉进行减值测试 由于每个被收购的子公司就是一个资产组, 因此企业合并形成的商誉被分配至相对应的子公司以进行减值测试 减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础, 资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定, 其预计的未来现金流量以 5 年期财务预算为基础来确定 由于商誉减值过程涉及重大判断, 该事项对于我们的审计而言是重要的 2. 使用寿命不确定的无形资产减值 于 2016 年 12 月 31 日, 合并财务报表中使用寿命不确定的无形资产 ( 药证和商标权 ) 的账面价值为人民币 748,827, 元 根据企业会计准则, 管理层须每年对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试 减值测试以单项无形资产或其所属的资产组为基础估计其可收回金额, 无形资产的可收回金额按照无形资产产生的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定, 其预计的未来现金流量以 5 年期财务预算为基础来确定 由于使用寿命不确定的无形资产减值过程涉及重大判断, 该事项对于我们的审计而言是重要的 3. 开发支出资本化 合并财务报表中 2016 年研究开发药品过程中产生的开发支出人民币 348,012, 元予以资本化计入 开发支出 项目 开发支出只有在同时满足财 务报表附注三 17 中所列的所有资本化条件时才能予以资本化 由于确定开发

34 支出是否满足所有资本化条件需要管理层进行重大会计判断和估计, 该事项对于 我们的审计而言是重要的 ( 三十五 ) 石化油服 致同会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 1. 收入确认 石化油服公司主要向海内外油气勘探开发企业提供油田工程技术服务, 包括地球物理勘探 钻井工程 测录井 井下特种作业和工程建设等服务项目, 并取得相关的劳务收入和建造合同收入 根据企业会计准则, 该等项目在交易的结果能够可靠估计的情况下, 应当在资产负债表日按完工百分比法确认营业收入和营业成本 在应用完工百分比法时, 完工进度及预计总成本主要依赖管理层的重大估计和判断 因此, 我们将其作为关键审计事项 2. 固定资产及石油工程专用工具减值 于 2016 年 12 月 31 日, 石化油服公司经营性长期资产包括固定资产账面价值为 亿元, 长期待摊费用中的石油工程专用工具 亿元 管理层根据 企业会计准则第 8 号 资产减值 的规定对固定资产 石油工程专业工具是否存在减值迹象进行判断 由于原油价格长期在低位运行, 主要客户油气勘探投资下降, 导致石化油服公司工作量持续下降,2016 年度产生经营亏损, 管理层认为公司固定资产和石油工程专用工具存在减值迹象 对于存在减值迹象的固定资产 长期待摊费用, 管理层按照 企业会计准则第 8 号 资产减值 的相关要求进一步测算可回收金额 其中, 在预计未来现金流量现值时, 管理层需要对该资产 ( 或资产组 ) 的收入增长率 服务价格 相关经营成本费用增长率以及计算现值时使用的折现率等作出重大判断 经测算, 管理层综合评估认为本期不需计提资产减值准备 鉴于固定资产和使用工程专用工具减值测试需要运用大量估计和判断, 且资产金额重大, 故我们将该事项确定为关键审计事项 3. 固定资产折旧年限变更

35 石化油服公司经董事会审议批准, 自 2016 年 1 月 1 日起调整变更石油钻机 海洋钻井作业设备 油井测试设备 油井录井设备等是由工程专用固定资产的折旧年限 该项变更减少 2016 年度折旧费及长期待摊费用摊销费 799,966 千元, 增加 2016 年度利润总额 799,966 千元 该等折旧年限变更系由管理层根据 企业会计准则第 4 号 固定资产 要求, 在年末复核固定资产使用寿命预计数时作出有差异的结论 该等固定资产使用寿命预计数主要依赖管理层的判断并受其偏向影响, 由管理层根据已往经验并结合预期的技术改变和确定, 且影响金额较大 因此, 我们将其作为关键审计事项 ( 三十六 ) 招商证券 信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 可供出售金融资产减值 于 2016 年 12 月 31 日, 招商证券可供出售金融资产为 亿元, 该类金融资产占招商证券资产总额的 10.17% 对于可供出售债权工具, 管理层考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其于 2016 年 12 月 31 日存在重大减值迹象 对于可供出售权益工具, 管理层将公允价值发生 重大下跌 和 持续性下跌 作为减值迹象的客观依据 由于需要进行减值评估的金融资产的金额重大, 同时该评估还涉及管理层的重大判断, 因此可供出售金融资产减值评估被识别为审计关注的重点领域 2. 融出资金 买入返售金融资产减值 于 2016 年 12 月 31 日, 招商证券融出资金总额为人民币 亿元 买入返售金融资产总额为人民币 亿元, 以上金融资产合计人民币 亿元, 占招商证券资产总额的 29.75% 上述金融资产的减值准备按照组合计提( 就相同性质的金融资产而言 ) 及按个别认定法 ( 就重大金融资产而言 ) 计算, 管理层首先考虑该等金融资产是否有客观证据表明其存在减值迹象, 之后管理层对于未发生减值部分执行组合减值评估 因结余的重大性及判断的主观性质, 我们将融出资金 买入返售金融资产减值事项识别为关键审计事项

36 3. 合并范围的确定 招商证券发起设立若干集合资产管理计划 有限合伙企业及投资基金等结构化主体, 并在其中担任投资管理人或者持有权益 截至 2016 年 12 月 31 日, 纳入合并范围的结构化主体的总资产为人民币 亿元 管理层综合评估持有的权益以及作为结构化主体管理人的报酬是否使招商证券面临可变回报的影响重大, 以判断招商证券是否作为主要责任人合并这些结构化主体 我们将结构化主体合并范围的确定作为关键审计领域主要是因为招商证券管理层在评估并确定招商证券作为投资者是否控制结构化主体时做出了重要判断 ( 三十七 ) 一拖股份 信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 在产品及库存商品的可变现净值 一拖股份公司主要从事农业机械 动力机械等产品的研发 制造和销售, 主要产品为拖拉机 柴油机及关键零部件等 存货按成本和可变现净值孰低计量 参见财务报表附注七.10 存货 2016 年 12 月 31 日存货账面余额 110, 万元, 已计提跌价准备 8, 万元, 账面净值 101, 万元 可变现净值按所生产的产成品的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税费后的金额确定 管理层在确定预计售价时需要运用重大判断, 并综合考虑历史售价以及未来市场变化趋势 由于该项目涉及金额重大且需要管理层作出重大判断, 我们将其作为关键审计事项 ( 三十八 ) 农业银行 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 1. 发放贷款和垫款损失准备 于 2016 年 12 月 31 日, 农业银行合并资产负债表中发放贷款和垫款余额人民币 97, 亿元, 管理层确认的发放贷款和垫款损失准备余额人民币 4, 亿元 发放贷款和垫款损失准备反映了管理层采用个别评估以及组合评估的方法, 在报表日对损失准备做出的最佳估计 对于对公贷款, 农业银行逐

37 笔评估其是否存在减值迹象 对于有客观证据证明已减值的贷款, 管理层通过定期预估未来与该笔贷款相关现金流, 对损失准备进行评估 针对未发现减值迹象的对公贷款以及全部个人贷款, 农业银行基于相似的信用风险特征采用组合评估的方式为其计提损失准备 管理层在损失准备组合评估中使用了相关模型, 这些模型的关键假设包括历史损失经验数据 已发生但尚未识别的减值损失识别期间 宏观经济 行业和地区风险等因素 管理层定期对这些关键假设进行评估, 并且在必要情况下做出适当调整 农业银行的减值贷款识别和损失准备评估过程均涉及重大的管理层判断, 因此我们对此重点关注 2. 不良贷款转让终止确认 2016 年度, 农业银行通过向第三方转让和发行信贷资产支持证券的方式处置了不良贷款, 贷款余额共计人民币 亿元 农业银行经过评估, 对上述不良贷款予以终止确认 管理层分析了不良贷款转让交易中约定的合同权利和义务, 评估了所有权的风险和报酬转移的程度, 若仍然保留部分风险和报酬, 则分析是否已失去了对不良贷款的控制, 从而确定上述不良贷款转让是否满足终止确认的要求 在评估转让的不良贷款是否满足终止确认条件过程中, 农业银行做出了重大的判断 基于上述原因, 我们将转让不良贷款能否实现终止确认作为审计关注重点 3. 以公允价值计量的金融工具的估值 于 2016 年 12 月 31 日, 农业银行以公允价值计量的金融资产余额为人民币 18, 亿元 金融负债余额为人民币 3, 亿元 上述以公允价值计量的金融资产中的 93% 以及金融负债中的 12%, 因其公允价值计量采用市场可观察输入值而被归类为公允价值第一层次或第二层次, 其它金融工具因其公允价值计量采用了市场不可观察重要的参数, 农业银行将其归类为公允价值第三层次 以公允价值计量的金融工具金额重大, 且在第三层次金融工具估值过程中需管理层做出重大判断以选择并确定不可观察输入值, 因此我们重点关注以公允价值计量的金融工具的估值

38 4. 结构化主体的合并 结构化主体主要包括农业银行发行 管理和 / 或投资的理财产品 资产证券化产品 基金 信托计划和资产管理计划 于 2016 年 12 月 31 日, 合并财务报表中核算的合并结构化主体的总资产和农业银行投资的未合并结构化主体的账面价值分别为人民币 3, 亿元和人民币 亿元 此外, 于 2016 年 12 月 31 日, 农业银行发行及管理的未合并且未在合并财务报表中核算的非保本理财产品的资产余额为人民币 13, 亿元 农业银行确定是否合并特定结构化主体是基于 : 对结构化主体所拥有的权力 ; 通过参与结构化主体的相关活动而享有的可变回报 ; 以及有能力运用对结构化主体的权力影响农业银行回报金额的评估结果 我们考虑到对结构化主体控制的评估, 涉及重大判断以及结构化主体的金额重大, 我们确定其为关键审计领域 ( 三十九 ) 交通银行 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 1. 贷款减值准备 截至 2016 年 12 月 31 日, 交通银行发放贷款及垫款总额为人民币 41, 亿元, 贷款减值准备余额为人民币 亿元, 发放贷款及垫款净额为人民币 40, 亿元 管理层基于对资产负债表日贷款组合损失的最佳估计计提贷款减值准备 交通银行对单项金额重大的贷款及垫款单独进行减值测试 ; 对单项金额不重大的贷款及垫款, 单独进行减值测试或将其包括在具有相似信用风险特征的组合中进行减值测试 单独测试未发生减值的贷款及垫款 ( 包括单项金额重大和不重大的贷款及垫款 ), 包括在具有类似信用风险特征的组合中再进行减值测试 交通银行采用个别方式评估的贷款减值损失金额为该贷款预计未来现金流量现值与账面价值的差异 当运用组合方式评估贷款的减值损失时, 管理层是根据具有相似信用风险特征的资产发生损失时的历史经验对该组合作出减值估计并根据反映当前经济状况的相关可观察系数进行调整 我们关注该领域是因为发放贷款及垫款余额占交通银行总资产的 47.71%, 贷款减值准备的评估涉及重大会计估计及判断 我们特别关注的领域包括 : 减值贷款的及时识别, 个别评估减值

39 时对减值贷款未来现金流的估计, 组合方式评估中模型的选择 假设和参数的确 定, 这些假设和参数包括贷款组合的分层 历史损失经验 损失识别期间, 以及 针对特定产品 行业和宏观经济环境变化的风险调整 2. 贷款转让 2016 年, 交通银行通过打包转让和资产证券化的方式转让贷款原值为人民币 亿元 上述已转让贷款是否可以终止确认所涉及的重大管理层判断主要包括以下方面 :1 交通银行是否已经转移了已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬, 管理层使用模型进行风险与报酬的分析 ;2 如果交通银行既没有转移也没有保留已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬, 交通银行将进一步评估是否保留了对已转让贷款的控制 因此, 我们在审计中对于管理层对已转让贷款终止确认的评估予以关注 3. 结构化主体合并评估 交通银行管理或投资若干结构化主体 于 2016 年 12 月 31 日, 所有结构化主体中, 交通银行根据相关会计准则已合并的结构化主体规模为人民币 7, 亿元, 未合并的结构化主体的规模为人民币 20, 亿元 管理层对控制的三要素 ( 主导结构化主体相关决策的权力 在结构化主体中面临可变回报以及交通银行运用权力对结构化主体的权力影响其可变回报的能力 ) 的评估以判断交通银行管理或投资的结构化主体是否需要合并 管理层在进行上述评估的过程中, 对于交通银行在结构化主体安排中是作为主要责任人还是代理人做出了重大判断 如果交通银行以主要责任人的身份行使决策权, 则该结构化主体需要被合并 我们特别关注结构化主体合并评估的原因是结构化主体规模较大, 且评估结构化主体是否需要合并涉及重大判断 4. 营业税改征增值税 根据财政部 2016 年 3 月 23 日发布的 关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ), 营业税改征增值税试点于 2016 年 5 月 1 日开始

40 在金融业推行 因此, 自 2016 年 5 月 1 日起, 交通银行主要业务收入适用增值税 不同于税额计入营业支出的营业税, 交通银行增值税销项税额将从各项产品和业务的营业收入中分离, 交通银行购入商品和服务支付的增值税进项税可抵减销项税, 销项税扣减可抵扣进项税后的余额为当期应缴纳增值税 2016 年度营业税改征增值税对交通银行的财务报告相关领域具有广泛影响, 主要涉及从收入 成本和费用中进行增值税 价税分离 的系统功能 进项税计算以及记账方式 因此我们将此作为关键审计事项 ( 四十 ) 中国中冶 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项 内容如下 : 1. 工程承包建造合同收入确认 如财务报表附注五 24(2) 和附注五 28(4)(a) 所示, 中国中冶对于所提供的工程承包服务, 在建造合同的结果能够可靠估计时, 按照完工百分比法确认收入 管理层需要对建造合同的预计总收入和预计总成本作出合理估计以确定完工进度, 并应于合同执行过程中持续评估和修订, 涉及管理层的重大会计估计, 因此我们将其认定为关键审计事项 2. 应收账款的可回收性 如财务报表附注五 11 及附注五 28(4)(b) 所示, 中国中冶根据应收账款的可回收性为判断基础确认坏账准备 鉴于应收账款年末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据 评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值, 涉及管理层运用重大会计估计和判断, 因此, 应收账款的可回收性被视为关键审计事项 ( 四十一 ) 中国交建 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 建造合同收入确认

41 集团收入主要来自于采用完工百分比法确认的建造合同 完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计, 包括对完成的进度 交付的范围以及所需的服务 合同总成本 尚未完工成本 合同总收入和合同风险的估计 此外, 由于情况的改变, 合同总成本及合同总收入会较原有的估计发生变化 ( 有时可能是重大的 ) 建造合同收入确认的会计政策和披露信息见财务报表附注三 30 和附注五 应收账款及长期应收账款减值准备 对于应收账款及长期应收账款计提的坏账准备, 管理层基于交易对方的财务状况 对应收账款及长期应收账款获取的担保 应收账款及长期应收账款的账龄 交易对方的信用等级和历史还款记录进行评估 计提坏账准备需要采用重大的会计估计, 包括对客户的信用风险 历史还款记录和存在的争议的考虑 具体披露信息见财务报表附注三 30 和附注五 4 及 特许经营权减值准备 对于出现减值迹象的特许经营权资产, 集团执行减值测试以确定相关特许经营权资产的可收回金额 资产的可收回金额通过现金流量折现方法确定, 该方法需要集团对未来现金流量进行假设 这些假设包括对交通量和其他收入的预期, 也包括为特许经营权资产发生的必需维护和运营成本以及折现率 因此, 可收回金额的评估包含了重大的会计判断和估计 具体披露信息见财务报表附注三 30 和附注五 15 ( 四十二 ) 江西铜业 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 存货的可变现净值 截至 2016 年 12 月 31 日江西铜业合并财务报表附注五 (8) 存货 所示存货账面余额人民币 15,670,524,374 元, 存货跌价准备人民币 258,138,283 元 江西铜业管理层在确定存货可变现净值时需要运用重大判断, 且影响金额重大, 为此我们确定存货跌价准备为关键审计事项

42 如财务报表附注三 (12) 附注三(29.3) 所示, 资产负债表日, 江西铜业的存货按照成本与可变现净值孰低计量 当其可变现净值低于成本时, 计提存货跌价准备 可变现净值以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额确定 2. 应收账款的可回收性 截至 2016 年 12 月 31 日江西铜业合并财务报表附注五 (4) 应收账款 所示应收账款账面余额人民币 13,792,028,071 元, 应收账款坏账准备人民币 2,252,822,079 元 由于江西铜业管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要运用重大会计估计和判断, 且影响金额重大, 为此我们确定应收账款的可回收性为关键审计事项 如财务报表附注三 (11) 附注三 (29.4) 所示, 江西铜业管理层在确定应收账 款预计可收回金额时需要评估相关客户的信用情况, 包括可获抵押或质押物状况 以及实际还款情况等因素 ( 四十三 ) 南京熊猫 立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 收入确认 2016 年度, 南京熊猫合并口径主营业务收入 亿元, 为南京熊猫合并利润表重要组成项目, 且各经营产品及服务存在差异化, 为此我们确定主营业务收入的真实性和截止性为关键审计事项 根据南京熊猫会计政策, 公司收入主要来源于电子制造产品 电子装备产品 消费电子产品和其他 其中电子制造产品以客户确认的结算单作为收入确认时点 ; 电子装备产品中设备类以客户确认的签收单作为收入确认时点, 工程类参照项目监理单位和管理公司提供的工程进度证明书确认项目收入 ; 消费电子产品内销以客户签收单, 外销以出口办理完报关手续且离岸作为收入确认依据 ; 其他适用于房租租赁 物业管理等, 根据合同约定条款确认收入实现 详见附注三 ( 二十四 ) 所述

43 ( 四十四 ) 马钢股份 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 固定资产减值 于 2016 年 12 月 31 日, 合并财务报表的固定资产余额为人民币 35,522,601,715 元, 占合并财务报表总资产 53.6%, 占合并财务报表长期资产 84.9%, 是合并财务报表资产中最大的组成部分 管理层对这些固定资产是否存在减值迹象进行了评估, 对于识别出减值迹象的固定资产, 管理层通过计算固定资产或固定资产组的可收回金额, 并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试 预测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测, 管理层在预测中需要做出重大判断和假设, 特别是未来售价 生产成本 经营费用以及折现率等 由于未来现金流预测和折现的固有不确定性, 作为可收回金额的基础, 固定资产减值测试涉及关键判断和估计 2. 递延所得税资产的确认 2016 年 12 月 31 日, 管理层基于预计未来的税务利润对能够实现的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产人民币 348,095,783 元 递延所得税资产实现的可能性受诸多因素影响, 包括未来税务利润实现的时间和程度的不确定性 税务筹划策略以及税务亏损的到期日 3. 存货减值 于 2016 年 12 月 31 日, 合并财务报表的存货余额为人民币 10,548,061,832 元 管理层对存货每季度进行减值测试, 对成本高于可变现净值的, 计提存货跌价准备 可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额确定 管理层在预测中需要做出重大判断和假设, 特别是对于未来售价 生产成本 经营费用以及相关税费等 由于减值测试过程较为复杂, 年度存货减值测试涉及关键判断和估计

44 ( 四十五 ) 海通证券 立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 1. 融出资金的减值 如合并财务报表附注七 ( 四 ) 所列示, 截至 2016 年 12 月 31 日, 贵公司融出资金合计 634 亿元, 计提减值准备 2 亿元 贵公司对融资类业务计提专项坏账准备和一般坏账准备 对于有充分客观证据 可识别具体损失的融资类项目, 贵公司根据客户状况和可能损失的金额, 分析交易对手的资产运作 抵押证券 担保比例以及偿债能力等, 采用专门的方法对相关资产单独进行减值测试, 计提专项坏账准备 对未计提专项坏账准备的融资类业务按组合计提, 即根据风险分类 按业务规模的一定比例计提一般坏账准备, 用于弥补可能的损失 由于相关资产金额重大, 其减值评估需要贵公司管理层 ( 以下简称 管理层 ) 作出重大判断, 我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域 2. 权益性可供出售金融资产的减值准备 如合并财务报表附注七 ( 十一 )1 所列示, 截至 2016 年 12 月 31 日, 权益性可供出售金融资产的计提的减值准备为 6 亿元 管理层在资产负债表日对可供出售金融资产进行判断 对于上市的可供出售金融资产的公允价值若发生较大幅度下降, 或在综合考虑各种相关因素后 或这种下降趋势属于非暂时性的, 或被投资单位经营所处的技术 市场 经济或法律环境等综合因素发生重大不利变化等, 则认定该类资产存在客观的减值证据, 确认减值损失 贵公司对存在减值迹象的非上市股权投资, 根据其账面价值与预计未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认减值损失 由于相关资产金额重大, 其减值评估需要管理层作出重大判断, 我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域 3. 商誉的减值测试 如合并财务报表附注七 ( 十九 ) 所列示, 截至 2016 年 12 月 31 日, 贵公 司商誉的账面价值合计 41 亿元, 相应的减值准备余额为零 在对包含商誉的相

45 关资产组或者资产组组合进行减值测试时, 要求贵公司估计相关资产组或者资产组组合未来的现金流入以及确定合适的折现率去计算现值 若相关资产组的现金流量现值低于其账面价值的, 确认商誉的减值损失 由于相关减值评估与测试需要管理层作出重大判断, 因此我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域 4. 纳入合并范围的结构化主体的确定 如合并财务报表附注九 ( 四 ) 所列示, 截至 2016 年 12 月 31 日, 贵公司认定 19 个结构化主体纳入合并财务报表范围, 这些产品的资产总额为 224 亿元 贵公司以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 判断控制包括贵公司作为投资方 :(1) 拥有对被投资方的权力 ;(2) 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 ;(3) 有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 公司如果作为结构化主体的管理人, 则判断公司拥有对结构化主体的权力 如果贵公司不是结构化主体的管理人, 但是以投资者身份参与 且其投资行为或在结构化主体中担任的角色, 将明显影响可变回报, 则判断贵公司为结构化主体的主要负责人, 也是判断公司拥有对结构化主体权力的条件 由于确认是否控制涉及贵公司重大判断, 其结果直接影响合并财务报表的合并范围, 我们将纳入合并范围的结构化主体的确定作为重要审计领域 ( 四十六 ) 创业环保 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 超过信用期的应收账款的可收回性 于 2016 年 12 月 31 日, 总金额人民币 1,815,420 千元的应收账款中, 人民币 1,485,435 千元已经超过信用期, 其中人民币 466,352 千元超过信用期一年以上 超过信用期一年以上的应收帐款占总资产的 4% 管理层需要对超过信用期的应收账款的可收回性进行评估, 在评估时, 需要考虑以前年度的经验, 实施判断以估计债务人的资信状况 我们关注此事项是因为超过信用期的应收账款金额重大且这些应收账款可收回性的评估涉及管理层的判断

46 ( 四十七 ) 广深铁路 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 应收账款坏账准备 于 2016 年 12 月 31 日, 广深铁路的应收账款账面余额为人民币 3,369,330,222 元, 其中包括账龄为一年以上 公司管理层评估后认为虽已逾期但还未减值的部分人民币 847,084,498 元 广深铁路的应收账款主要来自于关联方或国有铁路及运输公司 于 2016 年 12 月 31 日, 广深铁路已计提坏账准备人民币 4,964,705 元 管理层基于对应收账款的可收回性的评估判断是否计提应收账款坏账准备并估计计提金额 坏账准备的计提涉及管理层的判断, 而实际情况有可能与预期存在差异 我们关注上述事项是由于上述应收账款余额对广深铁路合并财务报表而言是重大的, 而且对上述应收账款余额可收回性的评估中涉及重大的判断 ( 四十八 ) 新华保险 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 评估保险合同准备金 于 2016 年 12 月 31 日, 新华人寿保险股份有限公司的保险合同准备金为人民币 5, 亿元, 占总负债的 85% 保险合同准备金评估需要对未来不确定的现金流出作出重大判断, 主要包括对保险合同负债的结算时间和最终赔款金额的估计 保险合同准备金通常通过精算模型来计算 精算模型设计或应用不当, 或者模型所使用数据的不完整或不正确均可能导致错误 评估过程中假设 ( 例如 : 投资收益率 折现率 死亡率 发病率 费用率 退保率 ) 的设定, 均依赖于新华人寿保险股份有限公司管理层作出的估计 2. 可供出售金融资产减值 于 2016 年 12 月 31 日, 新华人寿保险股份有限公司持有人民币 2, 亿 元分类为可供出售金融资产的投资, 新华人寿保险股份有限公司对持有的可供出 售金融资产进行减值测试并计提相应的资产减值准备 对于债务工具主要评估是

47 否存在如发行方或债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款等表明可供出售债权类金融资产发生减值的客观证据 对于权益工具则主要评估其公允价值下跌的 严重 或 非暂时性, 在确定何谓 严重 或 非暂时性 时, 需要进行判断 除其他客观证据外, 新华人寿保险股份有限公司管理层通常以 资产负债表日该权益工具投资的公允价值低于购置成本 50% 以上 ( 含 ) 或 该权益工具投资的公允价值持续一年低于购置成本 作为可供出售权益类金融资产发生减值的标准 如果有客观证据表明该可供出售金融资产发生减值, 原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失, 予以转出, 计入当期损益 新华人寿保险股份有限公司管理层需要就可供出售金融资产是否存在减值迹象做出重大判断 3. 在活跃市场无公开市场报价金融资产的公允价值 于 2016 年 12 月 31 日, 新华人寿保险股份有限公司持有人民币 2, 亿元分类为可供出售金融资产的投资和人民币 亿元分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的投资 其中以公允价值计量的信托计划 理财产品 部分资产管理计划和部分优先股在活跃市场无公开报价, 共计人民币 1, 亿元 由于在公允价值估值技术中应用了重大的不可观察参数, 因此上述在活跃市场无公开报价的金融资产的公允价值归属于第三层级 公允价值评估存在主观性, 尤其对于依赖模型估值 流动性差和缺乏成熟市场定价机制的资产更是如此 对于该等金融资产, 估值技术的选择具有主观性, 且评估假设也存在多种选择 估值技术及假设的不同选择及应用可能对公允价值评估结果造成重大影响 ( 四十九 ) 中国太保 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 1. 寿险合同准备金的计量 中国太保寿险合同准备金对财务报表存在重大影响, 于 2016 年 12 月 31 日, 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金账面余额为人民币约 6,161 亿元, 占 中国太保总负债的 70% 寿险合同准备金的计量需要运用复杂的精算估值模型,

48 并需要管理层在设定假设时作出重大判断和估计 寿险合同准备金计量中运用的主要假设包括折现率 保险事故发生率 ( 主要包括死亡率和疾病发生率 ) 赔付率 退保率 费用以及保单红利等 我们重点关注该事项是由于寿险合同准备金对财务报表有重大影响, 并且精算估值模型中采用的假设涉及重大判断和估计 2. 非寿险合同准备金的计量 于 2016 年 12 月 31 日, 中国太保非寿险合同准备金中的未决赔款准备金账面余额为人民币约 366 亿元, 占中国太保总负债的 4% 我们重点关注该事项是由于未决赔款准备金的计量需要管理层在选取模型和设定假设时作出重大判断, 包括对已付或已报告的赔款进展比率以及终极赔付率的判断 3. 第三层次投资资产的估值 于 2016 年 12 月 31 日, 中国太保划分为第三层次的以公允价值计量的投资资产的账面余额为人民币约 186 亿元, 占中国太保总资产的 2% 我们重点关注了第三层次投资资产, 原因是其公允价值的计量采用了估值模型和非可直接观察的参数及假设 这些估值涉及管理层的重大判断, 我们对此执行了大量审计工作 ( 五十 ) 中国中车 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项 内容如下 : 商誉的减值 如财务报表附注五 20 所示, 截至 2016 年 12 月 31 日, 中国中车合并资产负债表中商誉账面原值扣除累计减值准备后的净值为人民币 1,286,760 千元 如财务报表附注三 30 所示, 企业合并形成的商誉, 中国中车至少在每年年度终了进行减值测试 减值测试要求估计包含商誉的相关资产组的可收回金额, 即相关资产组的公允价值减去处置费用后的净额与相关资产组预计未来现金流量的现值两者之中的较高者 在确定相关资产组预计未来现金流量的现值时, 中国中车需要恰当的预测相关资产组未来现金流的长期平均增长率和合理的确定计算相关资产组预计未来现金流量现值所采用的折现率, 这涉及管理层

49 运用重大会计估计和判断, 同时考虑商誉对于财务报表整体的重要性, 因此我们 将商誉减值作为关键审计事项 ( 五十一 ) 光大证券 毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 手续费及佣金收入的确认 截至 2016 年 12 月 31 日止年度, 贵公司及其子公司 ( 以下合称 贵集团 ) 的手续费及佣金收入约占贵集团营业收入总额的 80%; 贵公司的手续费及佣金收入约占贵公司营业收入总额的 72% 手续费及佣金收入主要包括证券经纪业务收入 承销及保荐业务收入 财务顾问业务收入 投资咨询服务收入及资产管理业务收入 证券经纪买卖产生的证券经纪业务收入于交易当日确认 承销及保荐业务收入 财务顾问业务收入 投资咨询服务收入及资产管理业务收入于提供相应服务且贵集团根据相关客户服务协议的条款有权收取相关款项时确认 确定承销及保荐业务收入 财务顾问业务收入 投资咨询服务收入及资产管理业务收入的确认时点会涉及对评估贵集团有权收取相关款项的时点的重大管理层判断 由于营业收入是贵集团及贵公司关键业绩指标之一, 且存在可能操纵收入确认时点以达到特定目标或预期的固有风险, 同时确定手续费及佣金收入的确认时点会涉及管理层判断, 可能对贵集团及贵公司的净利润产生重大影响, 因此, 我们将手续费及佣金收入的确认识别为关键审计事项 2. 金融工具公允价值的评估 2016 年 12 月 31 日, 贵集团以公允价值计量的金融资产和金融负债对于合并财务报表及个别财务报表而言是重要的, 其中 : 贵集团以公允价值计量的金融资产公允价值合计为人民币 42,442 百万元, 其中公允价值属于第一层次 第二层次和第三层次的金融资产分别为人民币 12,468 百万元 人民币 23,356 百万元和人民币 6,618 百万元 贵集团以公允价值计量的金融负债公允价值合计为人民币 679 百万元, 其中公允价值属于第一层次 第二层次和第三层次的金融负债分别为人民币 12 百万元 人民币 465 百万元和人民币 202 百万元 贵集团金融

50 工具的估值是以市场数据和估值模型相结合为基础, 其中估值模型通常需要大量的输入值 大部分输入值来源于能够从活跃市场可靠获取的数据 当可观察的参数无法可靠获取时, 即公允价值属于第三层次的情况下, 不可观察输入值的确定会使用到管理层估计, 这当中会涉及重大的管理层判断 贵集团已对部分金融工具开发了自有估值模型, 这同样涉及重大的管理层判断 由于部分金融工具公允价值的评估较为复杂, 且在确定估值模型使用的输入值时涉及管理层判断的程度重大, 因此, 我们将金融工具公允价值的评估识别为关键审计事项 3. 结构化主体的合并 结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的, 并在确定的范围内开展业务活动 贵集团可能通过发起设立 持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益 这些结构化主体主要包括理财产品 投资基金 资产管理计划 信托产品或资产支持证券等 当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团的合并范围时, 管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力, 享有可变回报, 以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力 在某些情况下, 即使贵集团并未持有结构化主体的权益, 也可能需要合并该主体 在确定是否应合并结构化主体时, 管理层需要考虑的因素并非完全可量化的, 需要进行综合考虑 2016 年 12 月 31 日, 贵集团在由第三方机构发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中持有的权益的账面价值为人民币 15,719 百万元 在贵集团持有权益的由贵集团发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中, 贵集团所持有的资产的账面价值为人民币 4,266 百万元 由于在确定是否应将结构化主体纳入贵集团的合并范围时需要涉及重大的管理层判断, 且合并结构化主体可能对合并资产负债表产生重大影响, 因此, 我们将贵集团结构化主体的合并识别为关键审计事项 4. 评估合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的减值 2016 年 12 月 31 日, 贵集团合并财务报表中商誉的账面价值为人民币 1,507 百万元, 贵公司财务报表中对子公司投资的账面价值为人民币 6,677 百万元, 占贵集团和贵公司净资产的比例分别为 3% 和 14%, 上述商誉和对子公司投资主要是贵集团分别于 2011 年度和 2015 年度因收购光大证券 ( 国际 ) 有限公司和新鸿

51 基金融集团有限公司形成的 合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的账面价值可能存在无法通过使用各相关资产及资产组 ( 即独立产生现金流入的可认定最小资产组合 ) 所产生的预计未来现金流量以全部收回的风险 为评估商誉的可收回金额, 管理层委聘外部估值专家基于管理层编制的现金流量预测采用预计未来现金流量折现的模型计算各相关资产及资产组的预计未来现金流量现值 由于商誉及对子公司投资的账面价值分别对合并财务报表及个别财务报表的重要性, 同时在确定是否应计提减值时涉及重大的管理层判断和估计, 特别在预测未来现金流量方面包括对预测收入 长期平均增长率和利润率以及确定恰当的折现率所作的关键假设, 这些关键假设具有固有不确定性且可能受到管理层偏向的影响, 因此, 我们将评估合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的减值识别为关键审计事项 ( 五十二 ) 新华文轩 德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 教材及助学类读物销售收入确认 本年度发行分部教材及助学类读物实现销售收入人民币 331, 万元, 占新华文轩合并及母公司营业收入比例分别为 52% 及 64% 鉴于教材及助学类读物销售收入占比重大, 是新华文轩利润的主要来源, 影响关键业绩指标, 并且该类销售业务交易发生频繁, 涉及众多分支机构, 产生错报的固有风险较高 因此, 我们将教材及助学类读物销售收入确认作为关键审计事项 ( 五十三 ) 建设银行 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 1. 客户贷款和垫款损失准备 于 2016 年 12 月 31 日, 客户贷款和垫款总额和贷款损失准备余额分别为人民币 117, 亿元和人民币 2, 亿元 建设银行对贷款损失准备的评估方式包括个别方式评估和组合方式评估 建设银行对单项金额重大的贷款单独进行减值测试 ; 对于单项金额不重大的同类客户贷款, 及在个别方式评估中未发现

52 减值的贷款采用组合方式进行减值测试 在个别方式评估下识别减值迹象和估计 未来现金流量, 在组合方式评估下所采用的参数和假设均需要管理层的重大判断 同时由于贷款损失准备金额重大, 我们在审计过程中将其列为关键审计事项 2. 不良贷款的批量转让 于 2016 年度, 建设银行批量转让给外部资产管理公司的不良贷款本金为人民币 亿元 批量转让的不良贷款金额重大, 且终止确认的测试涉及到管理层的重大判断 我们关注了不良贷款的转让是否得到建设银行的适当授权, 以及不良贷款的处置能否满足会计准则有关金融资产终止确认的条件 3. 结构化主体的合并评估及披露 于 2016 年 12 月 31 日, 建设银行的结构化主体包括理财产品 资产管理计划及资金信托计划等 建设银行纳入合并范围的结构化主体及未纳入合并范围的结构化主体金额分别披露于财务报表附注 9(2)(c) 和 19 建设银行投资的结构化主体金额重大, 且是否纳入合并范围的评估涉及管理层的判断 我们特别关注以下方面 :(1) 管理层根据控制的三个要素所进行的合并评估是否合理, 及财务报表中的披露内容是否适当 (2) 未纳入合并范围的结构化主体是否在财务报表中得到适当的披露 4. 业务应用系统至财务系统的迁移 建设银行的财务报告流程很大程度上依赖于信息系统的设计与运行的有效性 于本年度, 建设银行将个别重要业务应用系统的财务核算功能迁移至财务系统中 这些系统包括建设银行处理境内对私业务 代客外汇及衍生交易等资金业务的相关系统 系统迁移工作涉及重大的系统开发与变更 其实施上线, 特别是相关的自动控制 依赖系统的人工控制 系统接口功能及数据转换等方面, 均对建设银行的财务报告流程产生了重大影响, 该流程要确保各业务应用系统中的交易数据被完整获取并最终生成总账 因此, 我们将境内对私业务 代客外汇及衍

53 生交易等资金业务的财务核算功能向财务系统进行的系统迁移作为关键审计事 项 ( 五十四 ) 金隅股份 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 投资性房地产之公允价值 于 2016 年 12 月 31 日, 合并财务报表的投资性房地产的账面余额为人民币 亿元 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 金隅股份的管理层 ( 以下简称 管理层 ) 每年聘请具有相关资质的第三方评估机构对投资性房地产的公允价值进行评估 评估采用收益法并参考公开市场价格 对投资性房地产的公允价值评估过程中涉及很多估计和假设, 例如投资性房地产所在地区的经济环境及未来趋势分析 预计租金 出租率 折现率等, 估计和假设的变化会对评估的投资性房地产之公允价值产生很大的影响 2. 商誉减值 于 2016 年 12 月 31 日, 合并财务报表商誉账面余额为人民币 亿元, 已经计提的商誉减值准备为人民币 5,316 万元 管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试, 并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值 商誉减值测试的结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设, 例如对资产组预计未来可产生现金流量和折现率的估计 该等估计受到管理层对未来市场以及对经济环境判断的影响, 采用不同的估计和假设会对评估的商誉之可收回价值有很大的影响 3. 企业合并 于 2016 年金隅股份通过增资及收购股权方式取得了冀东发展集团有限公司 ( 以下简称 冀东集团 )55% 的股权并达到控制 ( 以下简称 重大股权重组 ), 该事项为非同一控制下企业合并 金隅股份聘请具有相关资质的第三方评估机构对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估 非同一控制下企业合并中对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估 非

54 同一控制下企业合并中对收购日的判断 收购日公允价值的确定 商誉的计算和 分摊 控制权的分析以及对合并事项的会计处理方面涉及管理层的估计和判断 ( 五十五 ) 民生银行 毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 贷款及应收款项减值准备 贷款及应收款项主要包括发放贷款及垫款和应收款项类投资 贷款及应收款项减值准备的确定涉及管理层主观判断 对于贵集团及贵行而言, 在确定贷款及应收款项减值准备时, 导致其具有最大估计不确定性的是根据组合模型以及单项现金流量评估方法确认减值准备的贷款及应收款项, 尤其是那些没有设定担保物的贷款及应收款项或者可能存在担保物不足情况的贷款及应收款项 按组合方式确定的减值准备很大程度上依赖于外部宏观环境和内部信用风险管理策略 贵集团就贷款及应收款项按组合方式确定的减值准备所作估计包括贵集团贷款及应收款项的历史损失率 历史衍化期 ( 即从出现减值迹象到最终认定减值的时间间隔 ) 及其他调整因素 当有客观证据表明贷款及应收款项发生减值时, 管理层采用单项评估的方式评估其减值准备 在运用判断确定减值准备时, 管理层会考虑多种因素 这些因素包括贷款及应收款项的可行的清收措施 借款人的财务状况 担保物的估值 索赔受偿顺序 是否存在其他债权人及其配合程度 当贵集团聘请外部评估师对特定财产和其他流动性不佳的担保物进行评估时, 可执行性 时间和方式也会影响最终的可收回性并影响资产负债表日的减值准备金额 由于贷款及应收款项减值准备的确定存在固有不确定性并涉及到管理层判断, 同时其对贵集团及贵行的经营状况和资本状况会产生重要影响, 我们将贷款及应收款项减值准备识别为关键审计事项 2. 金融工具公允价值 贵集团及贵行金融工具的估值以市场数据和估值模型为基础, 其中估值模型 通常需要大量的参数输入 大部分参数来源于能够从活跃市场可靠获取的数据 当可观察的参数无法可靠获取时, 即公允价值属于第三层级的情况下, 不可观察

55 参数的确定会使用到管理层估计, 这当中会涉及重大的管理层判断 贵集团已对特定的第二层级及第三层级金融工具开发了自有估值模型, 这也会涉及重大的管理层判断 由于金融工具公允价值的评估涉及复杂的流程, 以及在确定估值模型使用的参数时涉及管理层判断的程度, 我们将评估金融工具公允价值识别为关键审计事项 3. 特许经营权减值准备 结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的, 并在确定的范围内开展业务活动 贵集团及贵行可能通过发起设立 持有或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益 这些结构化主体主要包括理财产品 投资基金 资产管理计划 信托计划或资产支持证券等 当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团合并范围时, 管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力, 以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力 这些因素并非完全可量化的, 需要综合考虑 由于涉及部分结构化主体的交易较为复杂, 我们将结构化主体的合并识别为关键审计事项 ( 五十六 ) 南方航空 毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 客运服务收入确认 贵公司及其子公司 ( 以下合称 贵集团 ) 的客运服务收入于提供运输服务时确认 于资产负债表日, 贵集团及贵公司已出售但尚未提供运输服务的客运服务收款金额以票证结算分别计入合并资产负债表及资产负债表 贵集团提供奖励里程的客运服务收款金额按照公允价值在提供运输服务收入与按常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的金额之间进行分配 在相关里程被兑换或逾期未使用前, 奖励里程的价值作递延处理, 作为负债计入递延收益 在常旅客里程奖励计划下, 从第三方取得的销售奖励里程收入同样作递延处理, 作为负债计入递延收益 贵集团使用复杂的信息技术系统, 通过处理大量数据持续追踪运输服务的提供情况, 以确定客运服务收入的确认时点和准确金额 贵集团还建立了信息技术

56 系统用于追踪奖励里程发放 后续兑换及里程使用的情况 常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的收入金额是基于奖励里程的公允价值和预计兑换率进行估计 其中, 奖励里程的公允价值参考平均票价进行估计 ; 预计兑换率是综合考虑历史兑换率 预计兑换的方式及常旅客里程奖励计划的兑换政策进行估计 由于客运服务收入确认涉及使用复杂的信息技术系统, 会导致客运服务收入存在可能确认金额不准确或计入不正确的会计期间的固有风险, 同时, 对常旅客奖励里程的公允价值和预计兑换率的估计, 会导致客运服务收入存在可能被操纵的固有风险, 因此, 我们将客运服务收入确认识别为关键审计事项 2. 飞机及相关设备减值 飞机及相关设备的账面价值对于贵集团合并财务报表及贵公司财务报表而言是重要的 2016 年 12 月 31 日, 贵集团飞机及相关设备的账面价值为人民币 136,816,000,000 元 飞机及相关设备出现重大减值的可能原因包括飞机市场价值的显著下降及飞机运营产生净经营现金流出等因素 管理层依据公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者, 评估飞机及相关设备是否出现减值 在确定预计未来现金流量的现值时, 管理层需要对预测飞机运输服务收入 预测运营成本及使用的折现率作出重大判断 由于飞机及相关设备的账面价值对财务报表的重要性且对飞机及相关设备未来现金流量的预测及折现存在固有不确定性, 因此, 我们将飞机及相关设备减值识别为关键审计事项 3. 大修理准备 2016 年 12 月 31 日, 贵集团通过外部经营租赁方式持有的飞机为 244 架 根据经营租赁协议的条款, 贵集团及贵公司应于租赁期结束时按照约定的状况要求归还飞机 为了保证归还飞机时达到约定的状况, 贵集团在预计大修期间对以经营租赁方式持有的机身及发动机计提大修理准备并将大修支出计入当期损益 基于相同或类似型号的机身及发动机以往实际发生的维修成本经验 当前经济及航空业相关的发展, 管理层对预计大修周期和大修成本进行估计 2016 年 12 月 31 日, 贵集团于合并财务报表确认的大修理准备 ( 包含已计在应付账款内的一

57 年内支付的部分 ) 为人民币 2,857,000,000 元 由于对不同型号的机身和发动机 的大修周期和未来大修成本的预测存在固有不确定性, 因此, 我们将大修理准备 识别为关键审计事项 ( 五十七 ) 东方航空 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 商誉减值测试 于 2016 年 12 月 31 日, 中国东方航空股份有限公司 ( 简称 东方航空 贵集团 ) 商誉的账面价值为人民币 9,028 百万元 贵集团每年按照相关资产的预计未来现金流量对商誉进行减值测试 贵集团对商誉账面价值的评估涉及大量的管理层判断和估计, 尤其是对于预计未来现金流量和使用的折现率的判断和估计 2. 常旅客奖励积分的递延收益 贵集团实行常旅客计划, 根据会员累积里程给予其积分奖励 对常旅客的奖励积分采用递延收益法处理, 即将承运票款扣除奖励积分金额后确认为收入 奖励积分金额确认为递延收益 待旅客兑换积分且承运 商品交付及服务提供后或积分失效时, 按兑换或失效的积分所对应的递延收益确认为收入 于 2016 年 12 月 31 日, 贵集团常旅客奖励积分的递延收益账面余额为人民币 1,750 百万元 计入递延收益的常旅客奖励积分金额主要根据积分的公允价值及预期兑换率计算 其中积分公允价值参考年度平均票价确定, 预期兑换率根据历史经验及对未来预测而估计 积分公允价值及预期兑换率采用不同的判断和估计对计入递延收益的常旅客奖励积分金额有重大影响 3. 经营性租赁飞机及发动机的退租检修准备 于 2016 年 12 月 31 日, 贵集团经营性租赁飞机及发动机的退租检修准备账面余额为人民币 3,670 百万元 根据经营租赁协议的相关条款, 贵集团应按与出租人订立协议时约定的状态交还飞机及发动机 贵集团会对退租时所需发生的退租检修费用作出估计, 并按直线法在相关租赁期间内计提退租检修准备 经营租

58 赁飞机及发动机的退租检修准备是基于退租检修费用的估计, 并考虑预计的飞行小时 飞行循环 大修时间间隔 这些判断和估计在相当大程度上是根据过去相同或类似飞机及发动机型号的退租经验 实际发生的退租检修支出, 以及飞机及发动机使用状况而作出 不同的判断或估计对预计的退租检修准备有重大影响 ( 五十八 ) 青岛啤酒 普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审 计事项内容如下 : 1. 山东新银麦啤酒有限公司商誉及其他长期资产的减值评估 青岛啤酒在以前年度收购了新银麦公司 100% 的股权, 于 2016 年 12 月 31 日, 青岛啤酒由于收购新银麦公司形成的商誉账面价值约为 95,887 万元, 新银麦公司的其他长期资产主要包括固定资产和无形资产, 账面价值分别约为 27,194 万元和 35,616 万元 由于新银麦公司所在区域的啤酒市场竞争加剧, 新银麦公司近几年存在销量和利润下降的情况, 因此增加了商誉及其他长期资产可能存在的减值风险 管理层将新银麦公司判断为独立的现金产生单元, 聘请独立评估师对新银麦公司的公允价值进行了评估, 以协助管理层对新银麦公司商誉及其他长期资产进行减值测试 减值评估涉及确定折现率等评估参数及对未来若干年的经营和财务情况的假设, 包括未来若干年的销售增长率和毛利率等 由于新银麦公司商誉及其他长期资产的账面价值对财务报表影响重大, 且上述判断和假设的合理性对商誉及其他长期资产减值测试的结果具有重大影响, 因此我们将该事项作为关键审计事项 2. 固定资产的减值测试 于 2016 年 12 月 31 日, 青岛啤酒合并报表固定资产账面价值约为 1,144,761 万元 由于国内啤酒市场竞争加剧, 青岛啤酒部分区域的子公司存在销量和利润下降的情况, 个别子公司甚至出现了持续亏损 管理层判断了独立的现金产生单元, 对固定资产的减值迹象进行了分析和识别, 并对存在减值迹象的固定资产的公允价值进行了评估, 进而对这些固定资产进行了减值测试 减值测试涉及确定折现率等评估参数及对未来若干年经营和财务情况的假设, 包括未来

59 若干年的销售增长率和毛利率等 由于存在减值迹象的固定资产账面价值对财务 报表影响重大, 且上述判断及假设的合理性对减值测试的结果具有重大影响, 因 此我们将该事项作为关键审计事项 3. 与三得利公司的收购事项 本年度青岛啤酒以总对价 67,531 万元收购了三得利公司持有的青岛啤酒 ( 上海 ) 实业有限公司 ( 上海实业公司, 原青岛啤酒持有 50% 股权之子公司 ) 及青岛啤酒 ( 上海 ) 投资有限公司 ( 上海投资公司, 原青岛啤酒持有 50% 股权之联营公司 ) 各 50% 股权 该交易使青岛啤酒增加归属于母公司股东的净利润 30,749 万元, 包括原持有上海投资公司 50% 股权的账面成本和公允价值之差确认投资收益 12,979 万元, 以及折价收购剩余 50% 股权形成的负商誉计入营业外收入 17,770 万元 ; 收购上海实业公司少数股东股权减少资本公积 63,089 万元 管理层聘请独立评估师对上海实业公司及上海投资公司的股权的公允价值进行了评估, 并依据股权的公允价值的评估结果计算了两家公司的正常化企业价值, 并根据正常化企业价值对总对价进行了分摊 一方面, 评估中涉及折现率等评估参数的判断及对上海实业公司和上海投资公司未来若干年的经营和财务情况的假设, 包括未来若干年的销售增长率和毛利率等, 存在重大的判断 ; 另一方面, 需要根据两家公司的正常化企业价值相对比例对收购总对价进行分摊 上述判断和假设的合理性对收购交易的会计处理结果具有重大影响, 因此我们将该事项作为关键审计事项 ( 五十九 ) 洛阳玻璃 大信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 1. 关联交易 2016 年度, 贵公司向关联方安徽省蚌埠华益导电膜玻璃有限公司销售产品不含税收入 8,598 万元, 占营业收入总额的 22%, 且较上期大幅增加, 对本年度净利润影响较大 我们认为, 贵公司关联销售对审计很重要, 因为关联交易的真实性 交易价格的公允性会对财务报表的公允反映产生重要影响

60 2. 政府补助 2016 年度, 贵公司累计收到政府补助款并确认收益 10,083 万元, 为本期利 润的主要来源, 对财务报表影响重大, 政府补助的真实性以及款项性质对审计很 重要 如下 : ( 六十 ) 东方证券 立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容 1. 可供出售金融资产权益工具减值准备的计提 截至 2016 年 12 月 31 日, 东方证券可供出售金融资产权益工具的账面价值为人民币 2,322, 万元, 其中减值准备余额为 24, 万元, 详见附注五 ( 十 ) 可供出售金融资产所述 对于可供出售金融资产权益工具, 东方证券管理层 ( 以下简称 管理层 ) 考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其存在减值迹象 公允价值发生严重或非暂时性下跌是以公允价值计量的可供出售权益工具存在减值迹象的客观证据 ; 被投资单位发生严重财务困难等是以成本计量的可供出售权益工具存在减值迹象的客观证据 由于可供出售金融资产权益工具金额重大, 其减值准备的计提需要管理层作出重大判断, 该类资产的减值计提被确认为关键审计事项 2. 融出资金减值准备的计提 截至 2016 年 12 月 31 日, 东方证券融出资金的原值为人民币 1,068, 万元, 其减值准备余额为人民币 3, 万元, 详见财务报表附注五 ( 三 ) 融出资金所述 管理层于每个资产负债表日对单项融出资金进行减值测试, 考虑融出资金抵押物的市场价值, 评估融出资金未来现金流入情况, 如有客观证据表明其已发生减值, 则确认资产减值损失 由于融出资金金额重大且其减值准备的计提需要管理层做出重大判断, 该类资产的减值计提被确认为关键审计事项 3. 结构化主体的合并

61 东方证券在开展业务的过程中管理和投资多项结构化主体 东方证券股份有限公司 2016 年年度报告管理层需就是否对结构化主体存在控制, 以确定结构化主体是否应纳入合并财务报表范围作出重大判断 在确定结构化主体是否纳入合并财务报表范围时, 管理层对由公司担任管理人的结构化主体的权力进行评估, 综合考虑合并财务报表范围内的公司合计享有这些结构化主体的可变回报或承担的风险敞口等因素评估东方证券从这些结构化主体中获取的可变回报以及权力与可变回报的联系 截至 2016 年 12 月 31 日, 纳入合并财务报表范围的结构化主体的净资产为人民币 737, 万元, 详见附注七 ( 四 )2 所述, 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的情况, 详见附注八 ( 四 ) 考虑对结构化主体是否存在控制涉及管理层的重大判断以及在结构化主体中的权益重大, 该事项被确定为关键审计事项 ( 六十一 ) 重庆钢铁 天健会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 1. 固定资产减值 2016 年度, 重钢股份公司合并利润表中营业收入为 亿元, 营业利润为 亿元, 毛利率为 %, 主营业务出现大额亏损 如财务报表附注三 ( 二十五 ) 重大会计判断和估计 财务报表附注五 ( 一 )10 固定资产所述, 管理层根据对固定资产可收回金额的估计, 判断固定资产无需计提减值准备 截至 2016 年 12 月 31 日, 重钢股份公司合并资产负债表中固定资产账面价值为 亿元, 占资产总额的 80.93% 鉴于重钢股份公司期末固定资产账面价值占资产总额比重较大, 且固定资产可收回金额的估计涉及管理层对包括资产公允价值 处置费用 折现率以及资产预计未来现金流量等所作出的重大判断和估计, 我们将其确认为关键审计事项 2. 重大未决诉讼 如财务报表附注十一 ( 二 ) 所述, 截至 2016 年 12 月 31 日, 重钢股份公司 未决诉讼标的金额约 亿元, 未决诉讼应付款账面金额约 12 亿元 其中,

62 重庆中节能三峰能源有限公司 ( 以下简称中节能三峰 ) 于 2016 年 9 月向重庆市高级人民法院起诉, 请求法院判决重钢股份公司和重庆钢铁 ( 集团 ) 有限责任公司连带向其支付加工电费款 补偿款以及违约金合计 亿元 ( 暂计至 2016 年 6 月 30 日 ), 其中加工电费 亿元, 补偿款 1.24 亿元, 违约金 6.89 亿元 重钢股份公司认为合同执行中出现明显的情势变更事项, 包括国家新环保法出台, 强制要求钢铁行业减少 SO2 相关废弃物的排放等影响了协议的执行, 认为中节能三峰的主张显失公允, 对加工费的计算方式和补偿款 违约金未予认同 2016 年 12 月 31 日, 重钢股份公司账面欠付的加工电费金额约 6.50 亿元 2017 年 3 月 29 日, 双方达成和解意向并签订协议, 中节能三峰同意重钢股份公司按 6.42 亿元支付欠付款项, 承诺在重钢股份公司履行约定付款义务后向重庆市高级人民法院申请撤诉 鉴于在该等案件尚未判决或撤诉之前, 包括和解协议能否履行以及对于案件可能的结果进而对财务报表可能的影响涉及管理层所做出的重大判断和估计, 我们将其确认为关键审计事项 ( 六十二 ) 中国国航 毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计 事项内容如下 : 1. 飞机及发动机的账面价值的评估 管理层每年对飞机及发动机的账面价值予以审阅, 审阅时考虑的因素包括机队组合变动 目前及预测市场价值及技术因素, 这些因素均可能对本年度的减值准备产生重大影响 由于飞机及发动机的账面价值的评估对财务报表的重要性, 同时在评估减值测试所依据的关键假设时, 管理层需要针对上述因素出现变动的性质 时间及可能性做出重大判断, 这些判断可能影响贵集团及贵公司飞机及发动机的账面价值以及其在本年度计提的减值准备, 我们将飞机及发动机的账面价值的评估识别为关键审计事项 2. 经营租赁飞机大修准备 2016 年 12 月 31 日, 贵集团及贵公司持有以经营租赁方式租入的若干飞 机 根据经营租赁协议的条款, 贵集团承诺将按照与出租人订立租赁协议时约定

63 的状况归还飞机 为了保证归还飞机时达到约定状况, 贵集团需定期开展维修工作 贵集团在每个资产负债表日估计以经营租赁方式租入飞机的大修准备, 并在租赁期间内计提该项成本 该项成本的计算涉及多项可变因素及假设, 包括飞机的预计使用情况 按每飞行小时 / 循环计算的维修成本预期费率标准等 管理层在每个资产负债表日估算经营租赁飞机大修准备时, 需对各项可变因素及假设进行评估 由于该评估需要运用的管理层判断的固有复杂程度和主观性, 我们将经营租赁飞机大修准备识别为关键审计事项 3. 收入确认 客运及货运的销售在提供相关运输服务时确认为收入 在资产负债表日已出售但尚未提供相关运输服务的客货运收款金额, 以票证结算计入合并资产负债表和资产负债表 贵集团及贵公司将 凤凰知音 常旅客计划下的里程按照公允价值作递延处理, 并以递延收益计入合并资产负债表和资产负债表中 当 凤凰知音 会员搭乘符合条件的航班或当参与常旅客计划的合作伙伴为其客户从贵集团购买 凤凰知音 里程时, 递延收益随之产生 当 凤凰知音 会员以里程兑换并收到相关物品或服务时, 或当 凤凰知音 里程被认定为逾期未使用时, 对应的递延收益将会确认为收入 贵集团建立了较为复杂的信息技术系统, 追踪每项销售的服务提供时点, 并追踪派发的 凤凰知音 里程及后续的兑换及使用里程数的情况 在初始计量时, 贵集团估计会员获得的 凤凰知音 里程的单位公允价值 由于收入是贵集团的关键绩效指标之一, 同时收入确认涉及较为复杂的信息技术系统和对 凤凰知音 里程公允价值的估计, 二者皆会导致与收入计入不正确的会计期间或收入被操纵相关的固有风险, 因此我们将收入确认识别为关键审计事项 ( 六十三 ) 中国铁建 安永华明会计师事务所出具报告中披露的关键审计事 项内容如下 : 1. 建造合同收入确认 集团营业收入主要来自于建造合同收入 如财务报表附注三 重大会计判断 和估计 中的 估计的不确定性 所披露, 于资产负债表日, 集团根据总预算成本

64 中所涉实际成本估计建造合同工程完工百分比, 并据此确认有关合同收入 评估 建造合同工程完工百分比涉及重大会计估计 2. 应收款项坏账准备 应收款项坏账准备如财务报表附注三 重大会计判断和估计 中的 估计的不确定性 所披露, 于资产负债表日, 是基于应收款项的可回收性评估计算得出的 评估应收款项可回收性需要进行大量判断, 包括评估目前交易对方的信用等级及其历史还款记录及当前的经营状况和市场情况 这些都涉及重大的会计估计 3. 可转股公司债券 于 2016 年 1 月 29 日, 集团于香港联合交易所有限公司发行于 2021 年 1 月 29 日到期的 5 亿美元零息可转股债券 债券转换期为 2016 年 3 月 10 日或之后起, 直至到期日前第十日营业时间结束时为止, 行使转换权而将予发行之 H 股之价格初步为每股 H 股 港元, 在某些情况下予以调整 于发行日, 可转股债券嵌入衍生金融工具按公允价值进行初始确认, 发行价格超过初始确认为衍生金融工具的部分被确认为债务工具 于 2016 年 12 月 21 日, 集团于香港联合交易所有限公司发行于 2021 年 12 月 21 日到期人民币 34.5 亿元及以美元结算之 1.5% 票息可转股债券 债券转换期为 2017 年 1 月 31 日或之后起, 直至到期日前第十日营业时间结束时为止, 行使转换权而将予发行之 H 股之价格初步为每股 H 股 港元, 在某些情况下予以调整 于发行日, 将债务部分的公允价值作为其初始确认金额, 再按发行价格总额扣除债务部分初始计量金额后的剩余金额确认为权益部分的初始计量金额 由于上述交易结构复杂, 会计处理涉及对合同条款的大量分析及判断 具体披露信息请参见财务报表附注三 9, 附注五 36 及附注五 43 ( 六十四 ) 广汽集团 立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内 容如下 : 1. 车型相关长期资产的减值评估